Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 18 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) usług pośrednictwa w zbieraniu i przekazywaniu pieniędzy dla organizatora. Uzupełnił go Pan– w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 29 września 2022 r. (wpływ 29 września 2022 r.) oraz z 29 września 2022 r. (wpływ 4 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Organizatorzy zawodów zamawiają u Wnioskodawcy usługę pomiaru czasu, a Wnioskodawca za swoje usługi wystawia faktury VAT. Firma Wnioskodawcy jest czynnym podatnikiem VAT. Przez te 30 lat Wnioskodawca rozwijał swoją ofertę i dzisiaj świadczy również inne, związane z informatyką, usługi na rzecz tych samych organizatorów. Jedną z tych usług jest internetowa rejestracja uczestników danych zawodów wraz z zebraniem w imieniu organizatora wpisowego na dane zawody. Praktycznie wygląda to w ten sposób: kilka lat temu Wnioskodawca stworzył platformę internetową służąca do rejestracji internetowej zawodników; w tym samym czasie podpisał umowę z …. na świadczenie usługi natychmiastowych płatności internetowych i otrzymał typową stawkę prowizji, którą musi zapłacić ….. Organizator zamawia u Wnioskodawcy usługę zgłoszeń internetowych, podpisywana jest umowa z organizatorem, w której on upoważnia firmę Wnioskodawcy do zbierania wpisowego od uczestników w jego imieniu. W umowie ustalane jest 5% kwoty wpisowego jako wynagrodzenie netto. Po zakończonej rejestracji Wnioskodawca przekazuje organizatorowi dokładną listę osób oraz kwoty jakie wpłaciły podczas rejestracji. Na podane w umowie konto organizatora przekazywane są wszystkie zebrane pieniądze. Nie są dokonywane żadne potrącenia na poczet przyszłej faktury VAT. Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na prowizję od ogólnej kwoty zebranego wpisowego (5% ) i dolicza 23% VAT. …. na koniec miesiąca wystawia na rzecz Wnioskodawcy fakturę VAT za usługę płatności internetowych, których przedmiotem opodatkowania jest prowizja od zebranego i przekazanego wpisowego na zawody sportowe.

Ponadto, w odpowiedzi na zadane pytania o treści:

1. Jaki charakter mają zawody, o których mowa we wniosku (np. sportowe, gastronomiczne itp.)?

Odp. Zawody mają charakter sportowy. Chodzi o sporty motorowe, takie jak motocross, enduro, wyścigi motocyklowe i wyścigi samochodowe.

2. Jakie czynności w ramach internetowej rejestracji uczestników jest Pan zobowiązany dokonać?

Odp. W ramach internetowej rejestracji uczestników Wnioskodawca przyjmuje wypełnione internetowo formularze, tworzy listę, zbiera pieniądze (wpisowe) i całość przekazuje organizatorowi.

3. Kto i na czyją rzecz wykonuje czynności, objęte zakresem zadanego we wniosku pytania?

Odp. Wszystkie czynności wykonują pracownicy firmy Wnioskodawcy na rzecz organizatora, z którym firma Wnioskodawcy podpisuje umowę.

4. W jaki sposób są dokumentowane czynności, objęte zakresem zadanego we wniosku pytania? (kto, na czyją rzecz wystawia dokumenty?) W przypadku wystawienia faktury, jaka jest nazwa czynności na tej fakturze?

Odp. Wszystkie czynności są dokumentowane w następujący sposób:

1. każde zgłoszenie jest wydrukowane na papierze i przekazane w oddzielnej kopercie organizatorowi zawodów,

2. wszyscy zgłoszeni i opłaceni uczestnicy są wpisani na listę papierową i elektroniczną, która jest przekazana organizatorowi zawodów,

3. Firma Wnioskodawcy wystawia fakturę VAT na rzecz organizatora zawodów,

4. nazwa czynności na fakturze to „prowizja od zebranego wpisowego na zawody …….. zgodnie z umową ……”.

5. W związku z informacją, że „Wnioskodawca wystawia fakturę VAT na prowizję od ogólnej kwoty zebranego wpisowego (5% ) i dolicza 23% VAT”, proszę wskazać nazwę czynności wskazaną na wystawionej fakturze.

Odp. Na wystawionej fakturze widnieje tytuł „prowizja od zebranego wpisowego na zawody …….. zgodnie z umową ……”.

6. Jakie postanowienia wynikają z zawartej umowy z organizatorem w zakresie czynności do których jest Pan zobowiązany?

Odp. Przedmiotem umowy jest świadczenie przez Wnioskodawcę w imieniu organizatora i na jego rzecz, usług w zakresie elektronicznej, internetowej rejestracji zawodników z jednoczesnym pośrednictwem w zbieraniu wpisowego na, m.in. motocyklowe zawody sportowe pod nazwą „………………..” organizowane w dn. ………….. r. wyłącznie i w całości przez organizatora.

7. Czy ustalana w umowie 5% kwota wpisowego stanowi wynagrodzenie ogółem za wszystkie czynności wykonywane na rzecz organizatora czy za część? Jeśli za część, to za jaką?

Odp. Jest to wynagrodzenie za wszystkie czynności przewidziane umową.

8. Czy umowa zawarta z organizatorem przewiduje odrębne wynagrodzenie dla czynności, objętych zakresem zadanego pytania?

Odp. Nie, nie przewiduje innego wynagrodzenia poza ww.

9. W jaki sposób kalkulowane jest przysługujące Panu wynagrodzenie za czynności, objęte zakresem zadanego pytania?

Odp. Wynagrodzenie jest kalkulowane tak, aby pokrywało prowizję, jaką musi zapłacić Wnioskodawca firmie oraz pozostawiało niewielki dochód dla firmy Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może zastosować stawkę VAT „zw” dla usługi pośrednictwa w zbieraniu i przekazywaniu pieniędzy dla organizatora?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy usługi pośrednictwa w zbieraniu i przekazywaniu pieniędzy dla organizatora, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług - powinny być zakwalifikowane u Wnioskodawcy w stawce "zw".

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

W myśl art. 43 ust. 15 ustawy:

Zwolnienia o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:

1. czynności ściągania długów, w tym factoringu;

2. usług doradztwa;

3. usług w zakresie leasingu.

Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług wskutek odzwierciedlenia odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE.

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 135 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE:

Państwa członkowskie zwalniają transakcje udzielania kredytów i pośrednictwo kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę.

Ponadto na podstawie art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE:

Państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) całe świadczenie kompleksowe podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym w zakresie stosowania właściwej stawki VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie kompleksowe, podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne. Pogląd taki został ukształtowany np. w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C‑349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, w którym Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej usługi głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Jak wynika z okoliczności sprawy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na internetowej rejestracji uczestników danych zawodów sportowych wraz z zebraniem w imieniu organizatora wpisowego na dane zawody. Odbywa się to poprzez platformę internetową. W ramach internetowej rejestracji uczestników przyjmuje Pan wypełnione internetowo formularze, tworzy listę, zbiera pieniądze (wpisowe) i całość przekazuje organizatorowi. Jak wskazał Pan we wniosku organizator zamawia u Pana usługę zgłoszeń internetowych, podpisywana jest umowa z organizatorem, w której on upoważnia Pana do zbierania wpisowego od uczestników w jego imieniu. Po zakończonej rejestracji przekazuje Pan organizatorowi dokładną listę osób oraz kwoty jakie wpłaciły podczas rejestracji.

Całokształt okoliczności sprawy wskazuje zatem, że istotą czynności jakich zobowiązał się Pan dokonać na rzecz organizatora jest rejestracja uczestników zawodów sportowych. Natomiast przyjęcie płatności od uczestników zawodów sportowych i przekazanie ich organizatorowi stanowi wyłącznie element świadczenia zleconego Panu przez organizatora. Z punktu widzenia Pana klienta (organizatora), czynności wykonywane przez Pana mają jedynie ekonomiczny sens jako całość tj. kiedy nastąpi rejestracja uczestników zawodów sportowych wraz z przyjęciem od nich płatności i przekazaniem ich organizatorowi, ponieważ tylko świadczone razem odpowiedzą na potrzeby organizatora jako odbiorcy usług. Tym samym nie sposób uznać, że mamy w tych okolicznościach sprawy do czynienia z odrębną usługą pośrednictwa w zbieraniu i przekazywaniu pieniędzy dla organizatora. W konsekwencji w sprawie brak jest podstaw do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy. Usługa rejestracji uczestników zawodów sportowych wraz przyjęciem od nich płatności i przekazanie ich organizatorowi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w świetle przepisów ustawy o VAT i rozporządzeń wykonawczych wydanych dla tej ustawy nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia przedstawionego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).