Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 22 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) transakcji sprzedaży niezabudowanej działki powstałej z wydzielenia z części działek o numerach`(...)` Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 października 2022 r. (wpływ 2 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, oznaczonej jako działki numer… określonej jako sposób korzystania BP – zurbanizowane tereny niezabudowane, o numerze… oraz działki numer… oznaczonej jako sposób korzystania Bl – inne tereny zabudowane, o numerze…, położonych przy ulicy… w…, dla których to nieruchomości Sąd Rejonowy… w… prowadzi księgę wieczystą pod numerem`(...)` Nieruchomości te posiadają łączny obszar …ha.

Wyżej opisane działki powstały w wyniku podziału nieruchomości nabytych przez Wnioskodawcę wspólnie z żoną do ich majątku wspólnego od osób fizycznych na podstawie umów sprzedaży zawartych dnia …roku oraz dnia …roku. W dniu …roku została nabyta działka o numerze… o powierzchni …m2. W dniu …roku Wnioskodawca wraz z żoną nabył nieruchomość stanowiącą działkę gruntu o numerze ewidencyjnym… o powierzchni …ha.

Wnioskodawca od chwili nabycia wyżej wymienionych nieruchomości dokonywał wydzielenia działek i budował na nich budynki użytkowe, bądź modernizował istniejące na tych działkach budynki. Z uwagi na to, że budowa tych budynków była dokonywana w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, dotychczasowe transakcje sprzedaży nieruchomości powstałych na skutek podziałów działek nr… i… były uznawane za transakcje opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W dniu …roku Wnioskodawca wspólnie z żoną dokonali sprzedaży działek… Działka o numerze… była zabudowana budynkiem administracyjno-biurowym oraz innymi budowlami. Wnioskodawca dokonywał tej czynności w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Cena za wymienione wyżej działki została powiększona o podatek od towarów i usług.

W dniu …roku Wnioskodawca wraz z żoną dokonali sprzedaży działki… o powierzchni …ha, która powstała w wyniku podziału działki o numerze ewidencyjnym`(...)` Działka nr… była zabudowana dwukondygnacyjnym budynkiem socjalno-biurowym o powierzchni …m2. Sprzedaż tej nieruchomości następowała w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Cena sprzedaży tej nieruchomości została powiększona o podatek od towarów i usług.

W dniu …roku Wnioskodawca zawarł z żoną umowę majątkową małżeńską, na mocy której ustanowił rozdzielność majątkową i dokonany został podział majątku wspólnego małżonków, na mocy którego Wnioskodawca nabył na wyłączną własność działkę numer… o obszarze …ha, która stanowi rodzaj użytku gruntowego – zurbanizowane tereny niezabudowane oraz działkę o numerze ewidencyjnym… o obszarze …ha.

Działka o numerze ewidencyjnym… uległa podziałowi na działki o numerach… o powierzchni …ha oraz działkę… o powierzchni …ha.

W dniu …roku Wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży działki o numerze ewidencyjnym… o powierzchni …ha, która powstała na skutek podziału działki o numerze`(...)` Przedmiotowa działka była zabudowana budynkiem o powierzchni użytkowej …m2. Sprzedaż tej nieruchomości nastąpiła w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę. Cena sprzedaży została powiększona o podatek od towarów i usług.

Wnioskodawca w dniu… zawarł umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości, której przedmiotem jest działka numer… – określona jako sposób korzystania BP – zurbanizowane tereny niezabudowane oraz działka numer… – określona jako sposób korzystania BI – inne tereny zabudowane.

Wnioskodawca zamierza dokonać podziału ww. nieruchomości w ten sposób, iż w wyniku podziału zostanie wydzielona działka o powierzchni około …m2. Działka będzie miała zapewniony dostęp do drogi publicznej poprzez opisane służebności gruntowe. Część działki stanowiąca pas gruntu wzdłuż granicy z działką numer… stanowić będzie pas służebności gruntowej i służebności przesyłu lub prawa użytkowania. Ustanowiona zostanie służebność gruntowa polegająca na prawie przejazdu i przechodu do granicy z działką numer… dla każdoczesnego właściciela Nieruchomości.

Odnośnie działek… została wydana decyzja nr… o warunkach zabudowy z upoważnienia Prezydenta Miasta…, ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie …budynków handlowo – usługowych przewidzianej do realizacji na terenie ww. działek. Działki numer… są wyposażone w urządzenia infrastruktury technicznej w postaci sieci energetycznej i wodnej.

Sprzedaż działki wydzielonej z istniejących obecnie działek o numerach… nie będzie dokonywana w ramach indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, lecz w ramach dysponowania jego majątkiem prywatnym.

Ponadto wskazano:

1. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

2. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od …roku, jednakże z dniem …roku działalność została zawieszona. Przeważającą działalnością jest działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju.

3. Działalność, która aktualnie ma status zawieszonej, jest prowadzona w formie indywidualnej działalności gospodarczej.

4. Działki o numerze… nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

5. Działki o numerze… nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

6. Na pytanie Organu o treści:

Czy działka objęta zakresem pytania zadanego we wniosku, została ujęta w ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Pana działalności?

Wnioskodawca udzielił odpowiedzi:

Działka nie została ujęta w ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

7. Działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży nie została jeszcze wydzielona z działek o numerach`(...)`

8. Środki otrzymane ze sprzedaży działki zostaną częściowo przeznaczone na pokrycie powstałego zadłużenia wobec Urzędu Skarbowego… oraz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Natomiast pozostała kwota ze sprzedaży działek nie ma na tę chwilę przeznaczenia.

9. Na pytanie Organu o treści:

Jakie okoliczności faktyczne spowodowały podjęcie przez Pana decyzji o sprzedaży działki objętej zakresem pytania?

Wnioskodawca wskazał:

Na podjęcie decyzji miały wpływ dwa czynniki m.in. zadłużenie, o którym mowa w pkt 8. Wnioskodawca chciał uregulować powstałe zobowiązanie. A także osiągnięcie wieku emerytalnego spowodowało, iż Wnioskodawca zaprzestał prowadzić działalność gospodarczą, wskutek czego podjął decyzję o sprzedaży działki objętej zakresem pytania.

10. Na pytanie Organu o treści:

Jakie było faktyczne wykorzystywanie przez Pana działek o nr… od momentu nabycia do momentu podziału tych działek?

Wnioskodawca podał:

Działka o nr… nie była wcale wykorzystywana przez Wnioskodawcę od momentu nabycia. W późniejszym czasie Wnioskodawca wydzielił część działki, poczynił nakłady w postaci zabudowania budynkiem usługowym. W przypadku działki o nr… Wnioskodawca część zabudowaną działki wydzielił, poczynił nakłady w postaci przebudowania. W ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca włączył do środków trwałych działki powstałe z wydzielenia działek o nr`(...)`

11. Na pytanie Organu o treści:

Jakie było/jest/będzie faktyczne wykorzystywanie przez Pana działek o nr… od momentu ich wydzielenia do momentu planowanej sprzedaży?

Odpowiedziano:

Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał powyższych działek od momentu ich wydzielenia do momentu planowanej sprzedaży.

12. Na pytanie Organu o treści:

Czy działki o nr… były/są wykorzystywanie przez Pana w ramach działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to w jaki sposób?

Wnioskodawca podał:

Działki nie są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej.

13. Na pytanie Organu o treści:

Czy działka objęta zakresem zadanego we wniosku pytania jest/będzie wykorzystywana przez Pana w ramach działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to w jaki sposób?

Wnioskodawca wskazał:

Nie będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej. Pod adresem działki, będącej przedmiotem zapytania, jest jedynie zarejestrowana działalność gospodarcza Wnioskodawcy, która aktualnie jest zawieszona.

14. Na pytanie Organu o treści:

Jakie jest/będzie faktyczne wykorzystywanie przez Pana działki, objętej zakresem pytania zadanego we wniosku, od momentu jej wydzielenia z działek o nr… i… do momentu planowanej sprzedaży?

Wnioskodawca odpowiedział:

Działka objęta zakresem pytania zadanego we wniosku nie będzie wykorzystywana wcale przez Wnioskodawcę od momentu jej wydzielenia z ww. działek do momentu planowanej sprzedaży.

15. Wnioskodawca wskazał, iż działki od momentu ich nabycia aż do momentu ich podziału nie były i nie są udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy.

16. Wnioskodawca nie będzie dokonywał jakichkolwiek czynności w celu przygotowania powyższych działek do sprzedaży. Przedmiotowe działki wyposażone są w urządzenia infrastruktury technicznej w postaci sieci energetycznej i wodnej.

17. Wnioskodawca nie dokonywał jakichkolwiek czynności w celu przygotowania powyższych działek do sprzedaży. Zamierza dokonać wydzielenia działki z istniejących działek o numerach… oraz …, które jest czynnością związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

18. Na pytanie Organu o treści:

Czy działka objęta zakresem pytania zadanego we wniosku na dzień sprzedaży będzie niezabudowana?

Wnioskodawca wskazał:

Działka na dzień sprzedaży będzie niezabudowana.

19. Działki o nr… nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

20. Na pytanie Organu o treści:

Czy na dzień sprzedaży dla działki objętej zakresem pytania zadanego we wniosku zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy? W przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać:

a. z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki wydzielonej z działek nr…, będącej przedmiotem sprzedaży? (tzn. Pana, czy kupującego?)

b. jakie jest/będzie przeznaczenie działki wydzielonej z działek nr…, objętej sprzedażą zgodnie z ww. decyzją o warunkach zabudowy?

c. realizacji jakiej inwestycji na tej działce dotyczy ww. decyzja o warunkach zabudowy?

Wnioskodawca odpowiedział:

Na dzień sprzedaży nie będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

21. W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy:

Odnośnie działek… została wydana decyzja nr… o warunkach zabudowy z upoważnienia Prezydenta Miasta…, ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie …budynków handlowo – usługowych, przewidzianej do realizacji na terenie ww. działek. Działki numer… są wyposażone w urządzenia infrastruktury technicznej w postaci sieci energetycznej i wodnej. (`(...)`)

Wnioskodawca zamierza dokonać podziału ww. nieruchomości w ten sposób, iż w wyniku podziału zostanie wydzielona działka o powierzchni około …m2.

Decyzja o warunkach zabudowy została wydana…

Podział nie spowoduje wygaśnięcia, uchylenia lub unieważnienia ww. decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

22. Na dzień sprzedaży dla działki objętej zakresem pytania zadanego we wniosku nie zostanie wydana o warunkach zabudowy.

23. Na pytania Organu o treści:

a) jakie konkretnie warunki muszą zostać spełnione aby doszło do sprzedaży nowo powstałej działki wydzielonej z działek o numerach… objętej zakresem zadanego we wniosku pytania?

b) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał się Pan na rzecz Kupującego aby doszło do podpisania umowy sprzedaży działki objętej zakresem zadanego we wniosku pytania?

c) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał się Kupujący aby doszło do sprzedaży przez Pana działki objętej zakresem zadanego we wniosku pytania?

d) jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego dokumentu zawartego z przyszłym nabywcą, ciążyły/ciążą na Panu, a jakie na Kupującym?

e) jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży będzie dokonywał Kupujący w związku z udzielonym przez Pana pełnomocnictwem w zakresie tej działki?

f) czy udzielił/udzieli Pan nabywcy ww. działki pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w prawach dotyczących działki objętej zakresem zadanego we wniosku pytania?

g) jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń, udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw nabywcy działki objętej zakresem zadanego we wniosku pytania do występowania w Jego imieniu?

Wnioskodawca podał:

a) Warunkiem koniecznym jest wydanie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości w wyniku, którego powstanie działka wydzielona z obecnie istniejących działek o numerach… w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń Wnioskodawcy oraz osób trzecich do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. do dnia`(...)`

b) Do pozyskania decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości w wyniku, którego powstanie działka wydzielona z obecnie istniejących działek o numerach… w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń Wnioskodawcy oraz osób trzecich.

c) Strona kupująca zobowiązała się do uzyskania indywidualnej interpretacji podatkowej wykazującą konieczność naliczenia bądź zwolnienia z podatku VAT w związku z przyrzeczoną umową sprzedaży.

d) Wnioskodawca zobowiązał się do przyrzeczonej umowy sprzedaży okazać/przedłożyć aktualny dokument wydany dla przedmiotu sprzedaży przez właściwy organ wskazujący obowiązywanie dla nieruchomości MZP i przeznaczenie terenu, na którym położona jest nieruchomość lub brak obowiązywania MZP; aktualne zaświadczenie wskazujące, iż nieruchomość nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją określająca zadania z zakresu gospodarki leśnej; zaświadczenie wskazujące, że Wnioskodawca nie posiada zaległości z tytułu podatku od nieruchomości/podatku rolnego; zaświadczenie wskazujące, że nie posiada zaległości z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne; zaświadczenie, że nie posiada zaległości z tytułu podatków; wypis z rejestru gruntów sporządzony dla nieruchomości wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej; ostateczną decyzję zatwierdzającą podział nieruchomości; wpis z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej sporządzonej dla powstałej działki; interpretację indywidualną, o którą wystąpi Wnioskodawca; kserokopię wniosku wieczystoksięgowego obejmujące żądanie o wykreślenie hipoteki z Księgi Wieczystej; pismo wierzyciela hipotecznego, z którego będzie wynikać, że zaległość została spłacona i wyraża zgodę na wykreślenie hipoteki.

Strona kupująca oświadczyła, iż do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży uzyska własnym koszem i własnym staraniem oraz przedłoży indywidualną interpretację podatkową niezależnie od interpretacji podatkowej Sprzedającego wykazującą konieczność naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT w związku z przyrzeczoną umową sprzedaży. Kupujący zobowiązał się ustanowić w przyrzeczonej umowie sprzedaży na działce ograniczone prawa rzeczowe, tj. służebność przesyłu, nieodpłatne i na czas nieoznaczony prawo użytkowania, nieodpłatną i na czas nieokreślony służebność gruntową.

e) Jedyną czynnością będzie wystąpienie z wnioskiem o indywidualną interpretację podatkową, o której mowa powyższej.

f) Wnioskodawca nie udzielił takiego pełnomocnictwa nabywcy nieruchomości.

g) Wnioskodawca nie udzielił takiego pełnomocnictwa nabywcy nieruchomości.

24. Wskazuję, iż umowa przedwstępna sprzedaży, o której mowa we wniosku dotyczy działki wydzielonej z obecnie istniejących działek o numerach`(...)`

Pytanie

Czy planowana sprzedaż działki gruntu powstałej z wydzielenia działek o numerach ewidencyjnych… oraz… będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki gruntu powstałej z wydzielenia działek o numerach ewidencyjnych… oraz… nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana, jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Według art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia podatku VAT jest stwierdzenie, że zbywający prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy prowadzenie działalności nie oznacza dokonywania sprzedaży przez osobę fizyczną swojego majątku osobistego okazjonalnie oraz takiej, która nie zmierza do nadania jej stałego charakteru. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. W przypadku, gdy wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

„Majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego (TSUE w sprawie C-291/92 Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht).

Zatem w kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy Sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntów podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co będzie skutkowało koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika m.in., że osoba fizyczna, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Ponadto Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Trybunał za przykład podał działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych, wskazując, że działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Działka przeznaczona na sprzedaż nie była przedmiotem odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze. Nie są też udostępniane osobom trzecim. Do momentu sprzedaży działki nie będą podejmowane żadne czynności wymagające zaangażowania własnych środków i zmierzające do podniesienia atrakcyjności.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z zawartego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie sprzedaży opisanych działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Wykazaną we wniosku aktywnością w stosunku do ww. nieruchomości będzie wydzielenie, dostęp do drogi publicznej, który zapewniony zostanie poprzez ustanowienie odpowiedniej służebności gruntowej przejazdu oraz przechód do granicy z działką numer …, a także na części działki będzie pas służebności gruntowej i służebności przesyłu lub prawa użytkowania.

Powyższe czynności nie mogą przesądzać o tym, że Sprzedający będzie działał jako handlowiec. Nie wystąpi zatem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanej we wniosku działki będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowych działek, będzie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, sprzedaż działki powstałej na skutek wydzielenia z istniejących działek gruntu o numerach… oraz… będzie czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, gdyż okoliczności sprawy nie przesądzają o wykorzystywaniu ww. nieruchomości dla celów zarobkowych.

W konsekwencji planowana transakcja sprzedaży ww. działki nie będzie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Z analizy powyższych przepis wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży działki będzie Pan podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podejmie w odniesieniu do działki będącej przedmiotem planowanej sprzedaży.

Z treści wniosku wynika, że planuje Pan sprzedaż działki gruntu powstałej z wydzielenia z działek o numerach ewidencyjnych… oraz`(...)` Działki powstały w wyniku podziału nieruchomości nabytych przez Pana wspólnie z żoną do majątku wspólnego na podstawie umów sprzedaży zawartych …roku oraz `(...)` …zawarł Pan z żoną umowę majątkową małżeńską, na mocy której ustanowił rozdzielność majątkową i dokonany został podział majątku wspólnego małżonków, na mocy którego nabył Pan na wyłączną własność działkę numer… oraz działkę o numerze ewidencyjnym`(...)` Działka o numerze ewidencyjnym… uległa podziałowi na działki o numerach… o powierzchni …ha oraz działkę… o powierzchni …ha. Działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży nie została jeszcze wydzielona z działek o numerach`(...)` Odnośnie działek… została wydana… decyzja o warunkach zabudowy ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie …budynków handlowo – usługowych przewidzianej do realizacji na terenie ww. działek. Działki numer… są wyposażone w urządzenia infrastruktury technicznej w postaci sieci energetycznej i wodnej. Zamierza Pan dokonać podziału ww. nieruchomości w ten sposób, iż w wyniku podziału zostanie wydzielona działka o powierzchni około …m2. Podział nie spowoduje wygaśnięcia, uchylenia lub unieważnienia ww. decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. …zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości, której przedmiotem jest działka numer… oraz działka numer`(...)` Warunkiem koniecznym jest wydanie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości w wyniku, którego powstanie działka wydzielona z obecnie istniejących działek o numerach… w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń Pana oraz osób trzecich do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. do dnia…

Jak Pan wskazał środki otrzymane ze sprzedaży działki zostaną częściowo przeznaczone na pokrycie powstałego zadłużenia wobec urzędu skarbowego oraz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Natomiast pozostała kwota ze sprzedaży działek nie ma na tę chwilę przeznaczenia.

Podał Pan, że pod adresem działki, będącej przedmiotem zapytania, jest zarejestrowana Pana działalność gospodarcza, która aktualnie jest zawieszona. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od …roku. Przeważającą działalnością jest działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju.

Ponadto, od chwili nabycia nieruchomości o numerach… dokonywał Pan wydzielenia działek i budował na nich budynki użytkowe, bądź modernizował istniejące na tych działkach budynki. Z uwagi na to, że budowa tych budynków była dokonywana w ramach Pana działalności gospodarczej dotychczasowe transakcje sprzedaży nieruchomości powstałych na skutek podziałów działek nr… były uznawane za transakcje opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W ramach działalności gospodarczej, włączył Pan do środków trwałych działki powstałe z wydzielenia działek o nr`(...)`.

W opisie sprawy podaje Pan również, że:

‒ …roku Pan wspólnie z żoną dokonali sprzedaży działek`(...)`. Działka o numerze… była zabudowana budynkiem administracyjno-biurowym oraz innymi budowlami. Dokonywał Pan tej czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Cena za wymienione wyżej działki została powiększona o podatek od towarów i usług.

‒ …roku Pan wraz z żoną dokonali sprzedaży działki… o powierzchni …ha, która powstała w wyniku podziału działki o numerze ewidencyjnym`(...)` Działka nr… była zabudowana dwukondygnacyjnym budynkiem socjalno-biurowym o powierzchni …m2. Sprzedaż tej nieruchomości następowała w ramach Pana działalności gospodarczej. Cena sprzedaży tej nieruchomości została powiększona o podatek od towarów i usług.

‒ …roku zawarł Pan umowę sprzedaży działki o numerze ewidencyjnym… o powierzchni …ha, która powstała na skutek podziału działki o numerze`(...)` Przedmiotowa działka była zabudowana budynkiem o powierzchni użytkowej …m2. Sprzedaż tej nieruchomości nastąpiła w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Pana. Cena sprzedaży została powiększona o podatek od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej całokształt okoliczności sprawy, w szczególności fakt, że pod adresem działki, będącej przedmiotem zapytania, jest zarejestrowana Pana działalność gospodarcza oraz na terenie działek o numerach …, z których zostanie wydzielona działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży, przewidziano realizację inwestycji polegającej na budowie …budynków handlowo – usługowych, stwierdzić należy, że podjęte przez Pana czynności w stosunku do działek nr…, a tym samym do działki będącej przedmiotem sprzedaży, nie dają podstaw do uznania, że ww. działania miały na celu wyłącznie realizację Pana celów prywatnych. Podjęte przez Pana ww. czynności jednoznacznie wskazują, że w stosunku do działek nr…, a tym samym do działki będącej przedmiotem sprzedaży jest cel zarobkowy.

Jednocześnie, przedstawione okoliczności sprawy nie potwierdzają, że przedmiotowa działka była wykorzystywana przez Pana do celów osobistych - od momentu zakupu nie podjęto żadnych działań, które wskazywałyby na osobisty (prywatny) cel nabycia i zaspokajanie dzięki niemu osobistych potrzeb. W związku z powyższym, nabytej nieruchomości nie można uznać za majątek osobisty, skoro zakupiona została na cele inne niż prywatne.

Należy zatem stwierdzić, że całokształt działań, jakie Pan podjął/podejmuje w odniesieniu do działek nr…, a tym samym do działki będącej przedmiotem sprzedaży, przez cały okres ich posiadania spowoduje, że sprzedaż tej działki powstałej z wydzielenia z tych działek nr…, będzie dostawą dokonywaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan w związku z ww. sprzedażą ww. działki będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży działki powstałej z podziału działek o nr… i …, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślić należy, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Pana opisu sprawy. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Końcowo nadmieniam, że uiścił Pan od niniejszego wniosku opłatę w kwocie 80 zł. Natomiast kwota należna od ww. wniosku wynosi 40 zł. Zatem kwota 40 zł stanowi nadpłatę i podlega zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA)

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).