Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 27 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży w drodze egzekucyjnej licytacji publicznej prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym z częścią mieszkalną.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (`(...)`) prowadzi przeciwko dłużnikowi A nr PESEL (`(...)`), nr NIP (…), sprawę KM (`(...)`) z wniosku wierzyciela (…) nr NIP (…), nr REGON (…), na podstawie tytułu wykonawczego nakaz zapłaty w postępowaniu nakazowym Sądu Okręgowego (`(...)`) z 8 lutego 2017 r., sygn. akt (…) oraz wyroku Sądu Okręgowego (`(...)`), sygn. (…) zaopatrzonych w klauzulę wykonalności nadaną przez Sąd Apelacyjny (…) 25 kwietnia 2019 r.

Przedmiotem egzekucji prowadzonej przeciwko dłużnikowi w sprawie KM (`(...)`) jest nieruchomość stanowiąca nieruchomość budynkową, tj. grunt oddany w użytkowanie wieczyste zabudowany budynkiem usługowym z częścią mieszkalną, tj. (`(...)`), stanowiącym odrębną nieruchomość, położoną (`(...)`), oznaczonej w ewidencji gruntów jako działki nr 1, 3, z obrębu (…), dla której Sąd Rejonowy (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (`(...)`).

Grunt stanowi własność gminy (…), zaś użytkownikiem wieczystym oraz właścicielem budynku jest dłużnik A.

Dłużnik A, według wiedzy organu egzekucyjnego na podstawie dokumentacji zgormadzonej w aktach sprawy, od (`(...)`) stycznia 2009 r. prowadzi działalność gospodarczą pod adresem (…), o następujących kodach PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 56.10.A – restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne, 90.04.Z – działalność obiektów kulturalnych, 59.14.Z – działalność związana z projekcją filmów, 56.30.Z – przygotowywanie i podawanie napojów, 56.29.Z – pozostała usługowa działalność gastronomiczna, 56.21.Z – przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering), 56.10.B – ruchome placówki gastronomiczne, 47.78.Z – sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. Ponadto, 27 października 2022 r. organ egzekucyjny uzyskał informację z portalu pfr.mf.gov.pl., że dłużnik A jest płatnikiem podatku VAT.

W zakresie nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji wskazała Pani, iż zgodnie z informacjami ujawnionymi w księdze wieczystej, nabycie przez dłużnika ww. nieruchomości nastąpiło umową sprzedaży 3 marca 2006 r. Informacje zawarte w księdze wieczystej nr (`(...)`), dział II własność, użytkownicy wieczyści, nr podstawy wpisu 3, tj. umowa sprzedaży (…).

Organ egzekucyjny nie posiada informacji związanych z okolicznościami zakupu przez dłużnika przedmiotowej nieruchomości. Pomimo dwukrotnego zwrócenia się przez organ egzekucyjny do dłużnika o udzielenie informacji dotyczących nabycia nieruchomości, wezwania organu egzekucyjnego pozostały bez odpowiedzi ze strony dłużnika.

Jak wynika z wypisu z kartoteki budynków Starostwa Powiatowego (`(...)`), Wydziału (`(...)`), budynek handlowo-usługowy, posadowiony na działce o nr ewidencyjnym 1, został wybudowany w 2015 r.

Powyższe informacje pochodzą z wypisu z kartoteki budynków z 9 marca 2021 r., nr kancelaryjny (`(...)`), wydanego przez Starostwo Powiatowe (`(...)`), Wydział (`(...)`).

Nieruchomość, dla której urządzona jest księga wieczysta o nr (`(...)`) obecnie jest wykorzystywana zgodne z jej przeznaczeniem. Jak wynika z wypisu z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej, dłużnik od (`(...)`) stycznia 2009 r. prowadzi pod tym adresem działalność gospodarczą pod firmą (`(...)`).

1 października 2019 r. organ egzekucyjny wraz z biegłym sądowym do spraw wyceny nieruchomości (…), udał się na miejsce położenia nieruchomości celem dokonania jej oględzin, a finalnie dokonania jej wyceny. Z uwagi na nieobecność dłużnika, jak również brak dostępu do nieruchomości (zamknięte drzwi) dokonano jedynie zewnętrznych oględzin budynku, wykonano pomiary oraz sporządzono dokumentację fotograficzną.

23 marca 2020 r. biegła sądowa (…) sporządziła operat szacunkowy dotyczący przedmiotowej nieruchomości, ustalając wartość nieruchomości na (`(...)`) zł, w tym wartość użytkowania wieczystego gruntu (`(...)`) zł. Wartość prawa własności budynku (`(...)`) zł.

27 kwietnia 2020 r. organ egzekucyjny sporządził protokół opisu i oszacowania nieruchomości. Na skutek skargi pełnomocnika dłużnika, Sąd Rejonowy (`(...)`), postanowieniem z 7 stycznia 2021 r. polecił organowi egzekucyjnemu przeprowadzenie uzupełniającego oszacowania nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (`(...)`) przy uwzględnieniu oszacowania wartości tych nieruchomości także metodą dochodową.

Wobec powyższego 17 maja 2021 r. organ egzekucyjny wraz z biegłym sądowym (…) dokonał ponownych oględzin nieruchomości, z uwagi na nieobecność dłużnika i pozostawanie nieruchomości zamkniętej oględziny zostały przeprowadzone z zewnątrz.

Ponadto, organ egzekucyjny wezwał dłużnika do złożenia wykazu, na podstawie art. 761 KPC oraz art. 762 KPC. Do akt sprawy dłużnik złożył ww. wykaz, w którym wskazał m.in. przychody netto ze sprzedaży, koszty działalności operacyjnej, a więc koszty ponoszenia w związku z podstawową działalnością jednostki. Zarówno koszty, które tworzą wartość produktów jak i koszty bieżącej działalności. Do wykazu dłużnik załączył wydruk podatkowej księgi przychodów i rozchodów za rok 2019 oraz za rok 2020.

Finalnie 23 listopada 2021 r. biegły sądowy (…) sporządziła kolejny operat szacunkowy, z uwzględnieniem szacowania wartości nieruchomości metodą dochodową, ustalając wartość nieruchomości na (`(...)`) zł., w tym wartość użytkowania wieczystego gruntu (`(...)`) zł., wartość prawa własności budynku (`(...)`) zł.

Organ egzekucyjny dwukrotnie zwracał się zarówno do dłużnika, jak i pełnomocnika dłużnika z wezwaniem o udzielenie odpowiedzi na poniżej wskazane pytania, jednak pomimo skutecznego doręczenia wezwań, zostały one pozostawione bez odpowiedzi.

1. Czy dłużnik jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

2. Czy dłużnik prowadzi/prowadził działalność gospodarczą na przedmiotowej nieruchomości?

3. Czy nieruchomość, na której prowadzona jest działalność gospodarcza jest w całości wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, czy również do innych celów? Jeżeli tak, to do jakich?

4. Czy przedmiotową nieruchomość dłużnik nabył do celów prywatnych czy do celów działalności gospodarczej?

5. W jaki sposób dłużnik nabył prawo własności przedmiotowej nieruchomości? Czy w związku z nabyciem nieruchomości wystawiona została faktura VAT? Jeśli tak, należy wskazać, czy sprzedający podał na fakturze, że ww. sprzedaż części/całości nieruchomości podlega opodatkowaniu, ale korzysta ze zwolnienia od podatku VAT?

6. Czy nabycie nieruchomości (poszczególnych działek, budynków, budowli) nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy z tytułu nabycia nieruchomość przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

7. Czy dłużnik nabył grunt niezabudowany, czy w momencie nabycia był na nim budynek, czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odleżenia podatku VAT w związku z nabyciem, wybudowaniem nieruchomości?

8. Czy dłużnik prowadzi/prowadził działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.)?

9. Czy dłużnik jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy?

10. Czy na ww. działce znajdują się budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, należy wskazać jakie?

11. Czy na ww. działce, znajdują się urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem /budowlą są one powiązane?

12. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie każdego budynku/budowli położonych na działce będącej przedmiotem sprzedaży wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 z późn. zm.)?

13. Czy każdy budynek/budowla jest trwale związana z gruntem?

14. Czy wszystkie naniesienia budowlane (budynki, budowle, urządzenie budowalne) zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

15. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania każdego budynku/budowli/urządzenia budowlanego dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, wskazać przyczyny.

16. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania każdego budynku/budowli/urządzenia budowlanego dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli nie, to należy wskazać przyczyny.

17. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.). Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

18. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie, należy wskazać, kiedy (dokładna data) i w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części?

19. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części każdego budynku/budowli, to należy wskazać, w jakiej części?

20. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku/budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

21. W jaki sposób dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje każdy budynek/budowlę? W szczególności należy wskazać:

- czy każdy budynek/budowla wykorzystywane były/są w działalności gospodarczej dłużnika i w jakim okresie?

- do jakich czynności był/jest wykorzystywany przez dłużnika każdy budynek/budowla, tj. czy do:

· czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

· czynności zwolnionych od podatku VAT,

· czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

22. Czy przedmiotowa nieruchomość była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy budynek/budowla lub ich części zostały oddane w najem (należy wskazać dzień, miesiąc i rok).

23. Czy na nieruchomości czynione były nakłady? Jeżeli tak, należy wskazać, kto ponosił nakłady na ulepszenie budynków/budowli.

24. Czy nakłady na ulepszenie każdego z budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekraczały 30% wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 23).

· kiedy takie wydatki były ponoszone?

· jakie budynki/budowle były ulepszone?

· czy nakłady ponoszone przez dłużnika na ulepszenie budynków/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

· czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków/budowli, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

· kiedy poszczególne budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

· czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.

· w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków /budowli po oddaniu go do użytkowania?

· czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

· w jaki sposób, do jakich czynności dłużnik/najemca wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu go do użytkowania?

· czy ulepszone budynki/budowle były/są udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy itp.? Czy była/jest to czynność odpłatna czy nieodpłatna?

· czy ulepszony budynek/budynki były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

25. W przypadku, gdy nakłady na ulepszenie budynków/budowli ponosił najemca, to należy dodatkowo wskazać, czy między dłużnikiem a najemcą ww. budynków/budowli doszło/dojdzie od rozliczenia nakładów poniesionych na ich ulepszenie? Jeśli tak, to należy wskazać

· w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo) oraz czy nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży?

· czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużnikowi przysługiwało/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

26. Czy istnieje część budynku przeznaczona na cele mieszkalne?

27. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 26, proszę wskazać powierzchnię użytkową części budynku przeznaczonej na cele mieszkalne?

28. Czy część budynku przeznaczona na cele mieszkalne była wykorzystywana na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą? Jeśli tak, jaka powierzchnia była wykorzystywana na cele związane z działalnością?

29. Czy część budynku przeznaczona na cele mieszkalne jest zaliczana do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług?

Ponadto, organ egzekucyjny zobowiązał dłużnika do wskazania informacji, czy zachodzą przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), determinujące ewentualne zwolnienia od podatku VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej.

Zobowiązanie nałożone na dłużnika i jego pełnomocnika zawierało również pouczenie o treści art. 43 ust. 21 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), tj. jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły na skutek braku możliwości do uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Zajęta nieruchomość dłużnika, dla której ustanowiona jest księga wieczysta nr (`(...)`) zostanie sprzedana w postępowaniu egzekucyjnym sygn. akt KM (`(...)`) przez komornika sądowego w drodze licytacji publicznej, co stanowi zdarzenie przyszłe w rozumieniu art. 14b § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa. Ze zdarzeniem tym może wiązać się obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług, który według Wnioskodawcy podlega indywidualnej interpretacji na wniosek płatnika, w tym przypadku komornika sądowego, co wynika z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze egzekucyjnej licytacji publicznej będzie obciążona podatkiem od towarów i usług (VAT)?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, sprzedaż wyżej opisanej nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego w drodze licytacji publicznej będzie obciążona podatkiem od towarów i usług, z uwagi na prowadzenie przez dłużnika, na przedmiotowej nieruchomości działalności gospodarczej pod firmą (`(...)`). Nadto dłużnik, prawidłowo wezwany do udzielania informacji, nie wskazał niezbędnych informacji, które stanowiłyby, iż warunki zastosowania zwolnień od podatku zostały spełnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (`(...)`) prowadzi przeciwko dłużnikowi A sprawę KM (`(...)`) z wniosku wierzyciela Bank (`(...)`), na podstawie tytułu wykonawczego nakaz zapłaty w postępowaniu nakazowym Sądu Okręgowego (`(...)`) oraz wyroku Sądu Okręgowego (`(...)`) zaopatrzonych w klauzulę wykonalności nadaną przez Sąd Apelacyjny (…).

Przedmiotem egzekucji prowadzonej przeciwko dłużnikowi w sprawie KM (`(...)`) jest nieruchomość stanowiąca nieruchomość budynkową, tj. grunt oddany w użytkowanie wieczyste zabudowany budynkiem usługowym z częścią mieszkalną, tj. (`(...)`), stanowiącym odrębną nieruchomość, położoną (`(...)`), oznaczonej w ewidencji gruntów jako działki nr 1, 3, z obrębu (…), dla której Sąd Rejonowy (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (`(...)`).

Grunt stanowi własność gminy (…), zaś użytkownikiem wieczystym oraz właścicielem budynku jest dłużnik A.

Dłużnik, według wiedzy organu egzekucyjnego na podstawie dokumentacji zgormadzonej w aktach sprawy, od (`(...)`) stycznia 2009 r. prowadzi działalność gospodarczą pod adresem (…). Ponadto, 27 października 2022 r. organ egzekucyjny uzyskał informację z portalu pfr.mf.gov.pl., że dłużnik A jest płatnikiem podatku VAT.

W zakresie nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji wskazała Pani, iż zgodnie z informacjami ujawnionymi w księdze wieczystej, nabycie przez dłużnika ww. nieruchomości nastąpiło umową sprzedaży 3 marca 2006 r.

Organ egzekucyjny nie posiada informacji związanych z okolicznościami zakupu przez dłużnika przedmiotowej nieruchomości. Pomimo dwukrotnego zwrócenia się przez organ egzekucyjny do dłużnika o udzielenie informacji dotyczących nabycia nieruchomości, wezwania organu egzekucyjnego pozostały bez odpowiedzi ze strony dłużnika.

Jak wynika z wypisu z kartoteki budynków Starostwa Powiatowego (`(...)`), Wydziału (`(...)`), budynek handlowo-usługowy, posadowiony na działce o nr ewidencyjnym 1, został wybudowany w 2015 r.

Powyższe informacje pochodzą z wypisu z kartoteki budynków z 9 marca 2021 r., nr kancelaryjny (…), wydanego przez Starostwo Powiatowe (…).

Nieruchomość, dla której urządzona jest księga wieczysta o nr (`(...)`) obecnie jest wykorzystywana zgodne z jej przeznaczeniem. Jak wynika z wypisu z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej, dłużnik od (`(...)`) stycznia 2009 r. prowadzi pod tym adresem działalność gospodarczą pod firmą (`(...)`).

1 października 2019 r. organ egzekucyjny wraz z biegłym sądowym do spraw wyceny nieruchomości (…), udał się na miejsce położenia nieruchomości celem dokonania jej oględzin, a finalnie dokonania jej wyceny. Z uwagi na nieobecność dłużnika, jak również brak dostępu do nieruchomości (zamknięte drzwi) dokonano jedynie zewnętrznych oględzin budynku, wykonano pomiary oraz sporządzono dokumentację fotograficzną.

23 marca 2020 r. biegła sądowa (…) sporządziła operat szacunkowy dotyczący przedmiotowej nieruchomości, ustalając wartość nieruchomości na (`(...)`) zł, w tym wartość użytkowania wieczystego gruntu (`(...)`) zł. Wartość prawa własności budynku (`(...)`) zł.

27 kwietnia 2020 r. organ egzekucyjny sporządził protokół opisu i oszacowania nieruchomości. Na skutek skargi pełnomocnika dłużnika, Sąd Rejonowy (`(...)`)., postanowieniem z 7 stycznia 2021 r. polecił organowi egzekucyjnemu przeprowadzenie uzupełniającego oszacowania nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (`(...)`) przy uwzględnieniu oszacowania wartości tych nieruchomości także metodą dochodową.

Wobec powyższego 17 maja 2021 r. organ egzekucyjny wraz z biegłym sądowym (…) dokonał ponownych oględzin nieruchomości, z uwagi na nieobecność dłużnika i pozostawanie nieruchomości zamkniętej oględziny zostały przeprowadzone z zewnątrz.

Ponadto, organ egzekucyjny wezwał dłużnika do złożenia wykazu, na podstawie art. 761 KPC oraz art. 762 KPC. Do akt sprawy dłużnik złożył ww. wykaz, w którym wskazał m.in. przychody netto ze sprzedaży, koszty działalności operacyjnej, a więc koszty ponoszenia w związku z podstawową działalnością jednostki. Zarówno koszty, które tworzą wartość produktów, jak i koszty bieżącej działalności. Do wykazu dłużnik załączył wydruk podatkowej księgi przychodów i rozchodów za rok 2019 oraz za rok 2020.

Finalnie 23 listopada 2021 r. biegły sądowy (…) sporządziła kolejny operat szacunkowy, z uwzględnieniem szacowania wartości nieruchomości metodą dochodową, ustalając wartość nieruchomości na (`(...)`) zł., w tym wartość użytkowania wieczystego gruntu (`(...)`) zł., wartość prawa własności budynku (`(...)`) zł.

Dwukrotnie zwracała się Pani zarówno do dłużnika, jak i pełnomocnika dłużnika z wezwaniem o udzielenie odpowiedzi pytania organu egzekucyjnego, jednak pomimo skutecznego doręczenia wezwań, zostały one pozostawione bez odpowiedzi.

Ponadto, organ egzekucyjny zobowiązał dłużnika do wskazania informacji, czy zachodzą przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy, determinujące ewentualne zwolnienia od podatku VAT w przypadku sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej.

Zobowiązanie nałożone na dłużnika i jego pełnomocnika zawierało również pouczenie o treści art. 43 ust. 21 ustawy, tj. jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły na skutek braku możliwości do uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą określenia, czy sprzedaż nieruchomości, dla której ustanowiona jest księga wieczysta nr (`(...)`), w drodze egzekucyjnej licytacji publicznej będzie obciążona podatkiem od towarów i usług (VAT).

W pierwszej kolejności, należy ponownie wskazać, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie nieruchomość mająca być przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji komorniczej wykorzystywana jest przez dłużnika w działalności gospodarczej. Jak wynika z wypisu z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej, dłużnik od (`(...)`) stycznia 2009 r. prowadzi pod tym adresem działalność gospodarczą pod firmą (`(...)`).

W konsekwencji, sprzedaż zajętej nieruchomości będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a dłużnika z tytułu tej transakcji należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, przedmiotowa sprzedaż będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku: dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W rozpatrywanej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Panią w drodze licytacji komorniczej nieruchomości, stanowiącej grunt oddany w użytkowanie wieczyste zabudowany budynkiem usługowym z częścią mieszkalną, tj. (`(...)`) stanowiącym odrębną nieruchomość, oznaczony w ewidencji gruntów jako działki nr 1, 3, dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (`(...)`), będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym jak wynika z opisu spawy prowadziła Pani jako Komornik Sądowy udokumentowane działania, które nie doprowadziły – na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika lub jego pełnomocnika – do uzyskania tych informacji. Z wniosku wynika, że dwukrotnie zwracała się Pani zarówno do dłużnika, jak i pełnomocnika dłużnika z wezwaniem o udzielenie odpowiedzi na zadane przez organ egzekucyjny pytania, jednak pomimo skutecznego doręczenia wezwań, zostały one pozostawione bez odpowiedzi.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy budynku zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią nie była przedmiotem interpretacji.

Podsumowując, sprzedaż nieruchomości oznaczonych w ewidencji gruntów jako działki nr 1 i 3, dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (`(...)`), w drodze egzekucyjnej licytacji publicznej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).