Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 16 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży zabudowanych działek nr X i Y wpłynął 16 września 2022 r.

Wniosek został uzupełniony pismem z 17 listopada 2022 r. (data wpływu: 17 listopada 2022 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie z 10 listopada 2022 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.488.2022.1.WR oraz pismem z 30 listopada 2022 r. (data wpływu: 30 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w piśmie z 30 listopada 2022 r.):

Powiat przeznaczył do sprzedaży w trybie przetargu ustnego nieograniczonego łącznie dwie nieruchomości (stanowiące dwie działki ewidencyjne) będące funkcjonalnie jednym obiektem. W skład tego obiektu wchodzą działki:

- nr X. o pow. (`(...)`) ha (obręb (`(...)`)), która jest zabudowana budynkiem Z. PKOB 1130, oraz budynkiem hydroforni PKOB 1274. Budynek Z. o pow. użytkowej (`(...)`) m2 wybudowany w 1932 r. - rozbudowa 1976 r., murowany, wolnostojący, 3,5 kondygnacyjny, w 60% podpiwniczony. Budynek był modernizowany i remontowany w latach 1999-2005. Budynek hydroforni murowany o pow. użytkowej (`(...)`) m2, rok budowy 1980, oraz

- nr Y. o pow. (`(...)`) ha (działka nr Y. obręb (`(...)`)), na której została zlokalizowana oczyszczalnia ścieków obsługująca budynek Z. znajdujący się na działce nr X.. Oczyszczalnia ścieków w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane jest budowlą. PKOB 2223. Jest trwale związana z gruntem. Na dzień sprzedaży działki nr Y. nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy, gdyż Powiat nie będzie występował o wydanie przedmiotowej decyzji.

Powiat stał się właścicielem przedmiotowych działek w następujących okolicznościach:

1. Nieruchomość oznaczona jako działka nr X. obręb (`(...)`) z dniem 1.01.1999 r. stała się, z mocy prawa, nieodpłatnie, własnością Powiatu zgodnie z decyzją (`(...)`) z dnia (`(...)`).1999 r. (w decyzji stary nr działki (`(...)`) obecnie X.).

W momencie przejęcia nieruchomości, przez Powiat, stanowiła ona własność Skarbu Państwa i pozostawała w trwałym zarządzie Z. (na mocy decyzji (`(...)`) z dnia (`(...)`).1998 r.) i była użytkowana jako Z.)

Zgodnie z Decyzją (`(...)`) z (`(...)`) 1999 r. Powiat z dnia 1 stycznia 1999 r. nabył nieodpłatnie Z. i od tego dnia użytkował budynki znajdujące się na działce X.. Nie jest Państwu znana data rozpoczęcia użytkowania budynków przez wcześniejszych właścicieli.

Od dnia przejęcia nieruchomości przez Powiat do dnia 31.12.2021 r. (data zakończenia likwidacji Z.) na nieruchomości funkcjonował Z..

Od dnia 01.01.2022 r. obiekt nie jest użytkowany.

2. Nieruchomość (działka nr Y. obręb (`(...)`)) została protokolarnie przejęta od Skarbu Państwa – (`(...)`) na mienie Skarbu Państwa - Starosty (`(...)`) w dniu (`(...)`).2008 r (zmiana reprezentacji Skarbu Państwa), a następnie nieruchomość oznaczona, jako działka nr Y. obręb (`(...)`) została przekazana nieodpłatnie na własność Powiatu na mocy decyzji (`(...)`) z dnia (`(...)`).2009 r. (w protokole i w decyzji jest stary nr działki (`(...)`) obecnie działka ma nr Y.).

Na działce zgodnie z decyzją Starosty (`(...)`) z dnia (`(...)`).2010 r. wybudowano lokalna oczyszczalnię ścieków typu (`(...)`) i zgodnie z decyzją Starosty (`(...)`) z dnia (`(...)`).2011 zrealizowano wylot brzegowy wód popłucznych W-1. Od dnia przejęcia nieruchomości przez Powiat do dnia (`(...)`).2022 r. działka nie zmieniła swojego przeznaczenia. Od 01.01.2022 r. w związku z brakiem użytkowania obiektu na działce nr X. oczyszczalnia ścieków nie funkcjonuje.

Działka nr X. na podstawie uchwały Rady (`(...)`) z dnia (`(...)`).2014 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego obręb geodezyjny (`(...)`) posiada funkcję „terenów zabudowy mieszkaniowo usługowej” oznaczonej symbolem 4F.11.MU. Dla działki nr Y. brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

W Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego (`(...)`) zatwierdzonym uchwałą Rady (`(...)`) z dnia (`(...)`).2021 r. nieruchomość położona jest w podstrefie północno wschodniej oznaczonej symbolem „E3”. W strefie tej obowiązuje: ochrona zgodnie z przepisami odrębnymi walorów przybrzeżnych (`(...)`), zachowanie zagospodarowanych terenów usługowo-produkcyjnych z ograniczeniem ich uciążliwości, zachowanie terenów ogrodów działkowych, realizacja terenów publicznych wg aktualnych potrzeb mieszkańców, wskazana modernizacja istniejących, a także lokalizacja nowych obiektów i urządzeń infrastruktury technicznej. W strefie „E3” obowiązuje wysoki reżim gospodarowania w odniesieniu do ścieków bytowych i rolniczych.

Powiat jest czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług). Prowadzi działalność opodatkowaną jak również niepodlegającą pod ustawę o podatku od towarów i usług.

Z. (jednostka organizacyjna Powiatu) do 31.12.2021 r. był objęty centralizacją rozliczeń podatku VAT na skutek orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14.

Przed centralizacją rozliczeń podatku VAT Z. nie był czynnym podatnikiem podatku VAT, zatem w związku z nabyciem/wybudowaniem budynków i oczyszczalni ścieków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Do dnia likwidacji jednostki tj. do dnia 31.12.2021 r. Z. prowadził zadania statutowe związane z zaspokojeniem niezbędnych potrzeb bytowych, opiekuńczych i wspomagających na poziomie obowiązującego standardu, w zakresie i formach wynikających z indywidualnych potrzeb mieszkanek, w sposób i stopniu umożliwiającym im godne życie, ze szczególnym uwzględnieniem wolności, intymności, godności i poczucia bezpieczeństwa.

Działki nr Y. i X. oraz posadowione na nich budynki/budowle były wykorzystane do świadczenia usług pomocy społecznej, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z. ponosił wydatki na ulepszenie budynków posadowionych na działce nr X. (budynku dawnego Z. i budynku hydroforni).

Wartość początkowa budynku DPS wynosiła (`(...)`) zł:

− ulepszenie (wymiana okien w budynku Z. w roku 2004) – (`(...)`) zł, oddane do użytkowania – marzec 2004 r.,

− ulepszenie (modernizacja kotłowni w budynku Z. w roku 2005) – (`(...)`) zł, oddane do użytkowania marzec 2005 r.,

− ulepszenie (termomodernizacja budynku Z. w roku 2014) – (`(...)`) zł oddane do użytkowania – październik 2014 r.,

− ulepszenie (monitoring budynku Z. w roku 2021) – (`(...)`) zł, oddane do użytkowania – grudzień 2021 r.

Łączna wartość ulepszeń budynku Z. wyniosła (`(...)`) zł, co stanowi 53% wartości początkowej budynku.

Ponadto w roku 2008 do budynku Z. została dobudowana winda zewnętrzna o wartości (`(...)`) zł, która została wprowadzona na stan środków trwałych, jako urządzenie techniczne, co nie zwiększyło wartości budynku Z..

W myśl art. 6j ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym budynek Z. nie był ulepszony przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych.

Pierwsze zasiedlenie oczyszczalni ścieków miało miejsce w maju 2011 roku.

Użytkowanie oczyszczalni rozpoczęto (`(...)`).2011 r. Nie ponoszone były wydatki na ulepszenie oczyszczalni ścieków.

Zgodnie z Uchwałą (`(...)`) w sprawie likwidacji Z. całe mienie ruchome i nieruchome zostało przekazane na stan Powiatu w księgi Starostwa Powiatowego w (`(...)`) (innej jednostki organizacyjnej Powiatu). Od (`(...)`).2022 r. mienie po zlikwidowanej jednostce nie jest wykorzystywane do żadnej działalności

Pytanie (sformułowane w piśmie z 17 listopada 2022 r.):

Czy sprzedaż w trybie przetargu ustnego nieograniczonego łącznie dwóch nieruchomości (stanowiących dwie działki ewidencyjne) będących funkcjonalnie jednym obiektem, w skład tego obiektu wchodzą działki:

- nr X. o pow. (`(...)`) ha (obręb (`(...)`)), która jest zabudowana budynkiem byłego Z., oraz budynkiem hydroforni, oraz

- nr Y. o pow. (`(...)`) ha (działka nr Y. obręb (`(...)`)), na której została zlokalizowana oczyszczalnia ścieków obsługująca budynek byłego Z., znajdujący się na działce nr X.

powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 29a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane w piśmie z 17 listopada 2022 r.):

Sprzedaż w trybie przetargu ustnego nieograniczonego łącznie dwóch nieruchomości (stanowiących dwie działki ewidencyjne) będących funkcjonalnie jednym obiektem, w skład tego obiektu wchodzą działki:

- nr X. o pow. (`(...)`) ha (obręb (`(...)`)), która jest zabudowana budynkiem byłego Z., oraz budynkiem hydroforni, oraz

- nr Y. o pow. (`(...)`) ha (działka nr Y. obręb (`(...)`)), na której została zlokalizowana oczyszczalnia ścieków obsługująca budynek byłego Z., znajdujący się na działce nr X.

podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 29a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel […].

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że Powiat przeznaczył do sprzedaży w trybie przetargu ustnego nieograniczonego łącznie dwie nieruchomości (stanowiące dwie działki ewidencyjne) będące funkcjonalnie jednym obiektem. W skład tego obiektu wchodzą działki:

- nr X., która jest zabudowana budynkiem byłego Z. PKOB 1130, oraz budynkiem hydroforni PKOB 1274, oraz

- nr Y., na której została zlokalizowana oczyszczalnia ścieków obsługująca budynek byłego Z., znajdujący się na działce nr X.. Oczyszczalnia ścieków w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane jest budowlą. PKOB 2223. Jest trwale związana z gruntem.

W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo również, że Powiat jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi on działalność opodatkowaną, jak również niepodlegającą pod ustawę o podatku od towarów i usług.

W wyroku z 5 lutego 2019 r., sygn. akt I FSK 1795/16 Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: „Dla kwalifikowania skarżącej jako wykonującej działalność gospodarczą istotne znaczenie ma bowiem to, że skarżąca jest gminą, która jest podatnikiem VAT w zakresie obrotu nieruchomościami i której aktywność na gruncie obrotu nieruchomościami nie tylko ma wpływ na przysparzanie skarżącej stałych dochodów ale również w istotny sposób kształtuje rynek obrotu nieruchomościami.

Reasumując, mimo że gmina spornymi gruntami niewykorzystywanymi w jej działalności nie zarządza jednoznacznie w sposób wskazany w wyroku TS C-180/10 i 181/10 to uwzględniając jej charakter i fakt, że grunty te są składnikiem mienia gminnego, objętego przez gminę strategicznym zarządzeniem, którego jedynym z elementów jest zbywanie tych gruntów w celu m.in. kształtowania inwestycji na zbywanych gruntach poprzez tworzenie dla nich stosownych planów zagospodarowania terenu, a także realizacji innych zadań własnych gminy, brak podstaw do stwierdzenia, że sprzedaż taka stanowi jedynie zarządzanie majątkiem prywatnym, gdyż mienie gminne nie ma charakteru prywatnego a publiczny, a jego zbywanie – jako realizacja strategii gospodarczej gminy - nie służy realizacji celów prywatnych, lecz publicznych, oddziałując przy tym istotnie na lokalny rynek nieruchomości poprzez kształtowanie polityki przestrzennej, jak również od strony popytowej i podażowej, wpływając tym samym zasadniczo na kształtowanie się cen na rynku lokalnym. Gmina zatem w tym zakresie powinna być traktowana jako podatnik VAT prowadzący działalność handlową spornymi gruntami, będącą formą gospodarowania zasobami gminnymi”.

Wskazać zatem należy, że Powiat, dokonując sprzedaży nieruchomości (tj. czynności, która ma charakter cywilnoprawny), występuje dla tej transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, powyższa czynność zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Końcowo zaznaczyć również należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z wyżej wskazanego przepisu wynika, że w przypadku dostawy budynku lub budowli (tj. między innymi w przypadku sprzedaży tych obiektów), dostawa gruntu, na którym posadowione są dostarczane budynki i budowle, jest opodatkowana na tych samych zasadach, co dostawa tych obiektów. Oznacza, to zatem, że w przypadku uznania, że podmiot jest podatnikiem dla dostawy budynków lub budowli, będzie on również podatnikiem dla dostawy gruntu, na którym te budynki i budowle są posadowione.

Zatem działki nr X. i nr Y. będą podlegać opodatkowaniu na tych samych zasadach, co posadowione na nich budynki (tj. budynek Z. i budynek hydroforni posadowione na działce nr X.) oraz budowla (tj. oczyszczalnia ścieków posadowiona na działce nr Y.).

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja stanowi wyłącznie odpowiedź na zadane przez Państwa pytanie dotyczące opodatkowania czynności sprzedaży zabudowanych działek nr X. i Y.. Kwestie nieobjęte pytaniem nie są przedmiotem niniejszej interpretacji. W szczególności przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia nie stanowi kwestia objęcia czynności sprzedaży działek nr X. i Y. zwolnieniem z podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).