Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 października 2022 r. (wpływ 26 października 2022 r.), pismem z 24 października 2022 r. (wpływ 31 października 2022 r.) oraz pismem z 7 listopada 2022 r. (wpływ 7 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka weszła w posiadanie zabudowanej nieruchomości na terenie miasta (`(...)`) na podstawie wniesionego aportu rzeczowego (wartość 2.246.454,30 zł) przez wspólnika spółki w roku 2009. W budynku prowadzona jest działalność polegająca na wynajmie powierzchni na cele: 1. biurowo-gospodarcze 2. mieszkaniowe - wynajem krótkoterminowy 3. mieszkaniowe - wynajem długoterminowy.

Spółka prowadziła prace modernizacyjne bez wyłączania budynku z eksploatacji. Pierwszy etap modernizacji zakończył się w grudniu 2018 r. (wartość 670.591,55 zł). Drugi etap modernizacji zakończył się w grudniu 2021 r. (wartość 417.632,40zł). Spółka zamierza sprzedać nieruchomość.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Opisana nieruchomość była użytkowana cały czas. Jedynie remontowane pomieszczenia były wyłączone. Po zakończonej modernizacji danego pomieszczenia rozpoczynali Państwo niezwłocznie użytkować dane pomieszczenie.

Od momentu rozpoczęcia użytkowania nieruchomości po dokonaniu modernizacji do momentu sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zakończyli Państwo pierwszy etap modernizacji w 2018 r., a nieruchomość sprzedali 4 października 2022 r.

W stosunku do opisanej nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego przy sprzedaży opisanej nieruchomości.

Przysługiwało Państwu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na prace modernizacyjne. Odliczyli Państwo VAT od wydatków poniesionych na koszty modernizacyjne.

Pomieszczenia modernizowane (mieszkania) w opisanej nieruchomość były wykorzystywane do najmu krótko i średnioterminowego. Przy krótkoterminowym wynajmie (poniżej miesiąca) stosowali Państwo stawkę 8% VAT. Przy najmie długoterminowym (powyżej miesiąc) dla firm stosowali Państwo 8% VAT. Przy wynajmie osobie prywatnej stosowali Państwo wynajem zwolniony z podatku VAT.

Opisana nieruchomość nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Jak powyżej, stosowali Państwo w przypadkach wynajmu krótkoterminowego i wynajmu dla firm stawkę VAT 8% a przy wynajmie średnioterminowym dla osoby prywatnej zwolnienie.

Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej nieruchomości na terenie miasta (`(...)`) może być zwolniona z podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka uważa, że sprzedaż nieruchomości powinna być zwolniona z VAT.

Stosownie do art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z treści ww. przepisu wynika, że dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli, kluczowym jest ustalenie kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: a. wybudowaniu, lub b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W Państwa wypadku najem lokali w budynku trwał w sposób ciągły od momentu nabycia nieruchomości. Pierwszy etap modernizacji zakończył się w 2018 r. Drugi etap modernizacji zakończony w 2021 r. - wartość nakładów nie przekracza 30% wartości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle powołanego przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, odpłatne zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a. wybudowaniu lub

b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT obejmuje dostawę tych budynków, budowli lub ich części, które nie mogą korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy. Przepis ten adresowany jest do podatników, którym po pierwsze nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a po drugie nie ponosili wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części, w stosunku do których istniało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeśli wydatki takie ponosili, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Spełnienie łącznie obu warunków wymienionych w ww. art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy uprawnia podatnika do skorzystania ze zwolnienia przy dostawie budynków, budowli lub ich części.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy:

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków i budowli lub ich części, grunt, na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków i budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym one są posadowione.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że:

‒ w 2009 r. weszli Państwo w posiadanie zabudowanej nieruchomości owartości 2.246.454,30 zł,

‒ prowadzili Państwo prace modernizacyjne budynku. Pierwszy etap modernizacji zakończył się w grudniu 2018 r. (wartość 670.591,55 zł). Drugi etap modernizacji zakończył się w grudniu 2021 r. (wartość 417.632,40zł),

‒ po zakończonej modernizacji danego pomieszczenia rozpoczynali Państwo niezwłocznie użytkować dane pomieszczenie,

‒ nieruchomość sprzedali Państwo 4 października 2022 r.,

‒ w stosunku do opisanej nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

‒ przysługiwało Państwu prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na prace modernizacyjne,

‒ opisana nieruchomość nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia od podatku VAT opisanej sprzedaży nieruchomości.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla zbycia nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

W świetle powołanych przepisów oraz przedstawionych okolicznościach sprawy należy stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia opisanej nieruchomości doszło w 2009 r., gdy nabyli Państwo tę nieruchomość.

W kolejnych latach budynek podlegał stopniowemu ulepszeniu. Pierwszy etap modernizacji zakończył się w grudniu 2018 r. (wartość 670.591,55 zł). Drugi etap modernizacji zakończył się w grudniu 2021 r. (wartość 417.632,40zł).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera własnej definicji ulepszenia, ani wartości początkowej środka trwałego, w tym zakresie zatem należy odwołać się do przepisów ustaw o podatku dochodowym.

W myśl art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.):

jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

W świetle powołanej ustawy o podatku dochodowym wartością początkową środków trwałych jest przede wszystkim:

‒ w razie odpłatnego nabycia – cena nabycia,

‒ w razie wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia,

‒ w przypadku nabycia w drodze darowizny, spadku lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkowa z dnia nabycia.

W momencie, w którym obiekt zostanie ulepszony, poniesione wydatki spowodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia obiektu do używania.

Zawarte wprost w ustawie o VAT (art. 2 pkt 14 ustawy) odniesienie do przepisów o podatku dochodowym wskazuje, że spełnienie warunku utraty statusu pierwszego zasiedlenia w wyniku ulepszenia budynku ma miejsce, jeśli:

‒ obiekt został ulepszony w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,

‒ ulepszenie przekroczyło 30% wartości początkowej środka trwałego.

Wartość poniesionych nakładów – w celu wyliczenia udziału procentowego należy odnosić do wartości historycznej (wynikającej z każdego kolejnego momentu pierwszego zasiedlenia). Wyliczając procentowy udział poniesionych nakładów na dany obiekt, poszczególne zadania inwestycyjne stanowiące ulepszenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym należy rozliczać odrębnie, odnosząc każdorazowo do wartości początkowej. Aktualizacja o poprzednie ulepszenia następuje po przekroczeniu każdorazowo 30% poprzedniej wartości początkowej.

Nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wartość poniesionych przez Państwa nakładów nie przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości.

W analizowanej sprawie wydatki na ulepszenie ponoszone były na przestrzeni kilku lat. Wydatki te należy zsumować aż do momentu, w którym ich suma łącznie osiągnie lub przekroczy 30% wartości początkowej nieruchomości, gdyż obowiązek taki wynika z ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast aktualizacja o poprzednie ulepszenia następuje po przekroczeniu każdorazowo 30% poprzedniej wartości początkowej.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy wartość początkowa nieruchomości wynosiła 2 246 454,30 zł. Dokonali Państwo dwukrotnie ulepszeń. Suma wydatków poniesionych na pierwszą modernizację wynosiła 670 591,55 zł, co stanowiło 29,85% wartości początkowej. Zatem suma wydatków poniesionych na ulepszenie w 2018 roku nie przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości. Kolejnych ulepszeń dokonano w 2021 r., ich wartość wynosiła 417 632,40 zł. Wówczas suma wydatków poniesionych na ulepszenia przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości. Oznacza to, że wystąpiły przesłanki do aktualizacji wartości początkowej budynku o ulepszenia dokonane w tych latach.

W myśl regulacji ustawy o VAT, przy ustalaniu momentu pierwszego zasiedlenia tego budynku należy wziąć pod uwagę okres od przekroczenia progu 30% wartości początkowej nieruchomości w 2021 r. W analizowanej sprawie doszło zatem do ponownego pierwszego zasiedlenia nieruchomości. Tym samym należy stwierdzić, że pierwsze zasiedlenie nieruchomości po jej ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej nastąpiło w 2021 r., co oznacza, że jej dostawa nastąpiła przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia i nie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zastosowania nie znalazło też zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż ponosili Państwo wydatki na ulepszenie tej nieruchomości, które były wyższe niż 30% jej wartości początkowej i przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie.

Dostawa opisanej nieruchomości nie mogła korzystać również ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast jak wskazali Państwo w opisie sprawy, nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Tym samym, zbycie opisanej nieruchomości nie mogło korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i powinno być opodatkowane podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, z którym związany jest opisany budynek, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).