Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania na terytorium Polski dostawy maszyny, będącej przedmiotem importu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(`(...)`) Ltd. (dalej jako: Spółka, (`(...)`), Wnioskodawca) należy do grupy Spółek (`(...)`) specjalizującej się w branży opakowań i papieru. Państwa Spółka posiada siedzibę działalności na terytorium Szwajcarii. Państwa działalność na terytorium kraju polega głównie na sprzedaży maszyn, dostarczaniu części zamiennych oraz prowadzenia doradztwa technicznego w tym zakresie.

Państwa Spółka jest zarejestrowana do podatku od wartości dodanej na terytorium Szwajcarii oraz jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług na terytorium Polski.

Państwa Spółka jako podmiot szwajcarski (posługujący się szwajcarskim numerem rejestracyjnym) nabyła maszynę od podmiotu z siedzibą w kraju trzecim (USA), którą następnie sprzedała do ostatecznego odbiorcy z siedzibą w Polsce. Maszyna została bezpośrednio przetransportowana od pierwszego sprzedawcy z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (USA) do ostatecznego nabywcy w Polsce.

Transakcja odbyła się zgodnie z niżej zaprezentowanym schematem:

‒ Państwa Spółka zakupiła maszynę od firmy z siedzibą w USA. Maszyna została postawiona przez amerykańskiego sprzedawcę do Państwa dyspozycji w oznaczonym punkcie wydania (transport na warunkach EXW);

‒ Państwa Spółka (pierwszy nabywca) sprzedała następnie maszynę do ostatecznego nabywcy w Polsce ((`(...)`) Sp. z o.o., NIP: (…), dalej: (`(...)`), Ostateczny Nabywca w ramach łańcucha dostaw). Inicjatywa transportowa oraz wszelkie formalności celne spoczywały na Państwa Spółce (transport na warunkach DAP). Państwo byli odpowiedzialni za transport maszyny do Polski;

‒ Eksporterem maszyny była firma amerykańska. Przy czym, za wywóz towaru z terytorium USA odpowiedzialna była Państwa Spółka, dokonując wywozu maszyny i odprawy celnej we własnym imieniu (tzw. eksport pośredni);

‒ Odprawa celna towarów przeprowadzona została w Polsce, gdzie nastąpiło dopuszczenie towarów do obrotu na terenie Unii Europejskiej. Importerem maszyny była firma z siedzibą w Polsce (ostateczny nabywca) i to ona była odpowiedzialna za prawidłowe rozliczenie importu.

Maszyna została zgłoszona do odprawy celnej w dniu (…) 2021 roku.

Następnie w dniu (…) 2022 r. został wystawiony dokument SAD, z którego wynika, że maszyna została objęta procedurą uszlachetniania czynnego. Na ww. dokumencie jako odbiorca maszyny widnieje Spółka (`(...)`). Ponadto (`(...)`) w dniu (…) 2021 r. uiściła zabezpieczenie z tytułu importu maszyny (cło+VAT (podatek od towarów i usług)) w wysokości (…) PLN.

Ponadto, już po dokonaniu nabycia wskazanej wyżej maszyny, w ramach transakcji łańcuchowej, w dniu (…) 2022 r. (`(...)`) na mocy aktu notarialnego wniosła do Spółki córki B. Sp. z o.o. (NIP: (`(...)`), dalej: B.) aport linii produkcyjnej, w skład której wchodziła ww. maszyna.

W dniu (…) 2022 r. został wystawiony dokument SAD potwierdzający zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego. Na dokumencie jako odbiorca maszyny została wskazana spółka B. (w momencie wystawiania dokumentu SAD - potwierdzającego zamknięcie procedury celnej - maszyna była już własnością B.). Biorąc zatem pod uwagę ww. stan faktyczny (`(...)`) zawnioskowało o zwrot uprzednio zapłaconego zabezpieczenia. Natomiast ostatecznie to na B. ciążył obowiązek uiszczenia cła i VAT z tytułu importu maszyny z USA (w momencie zamknięcia procedury celnej uszlachetniania czynnego maszyna była własnością B.).

Państwa Spółka wystawiła fakturę dla ostatecznego nabywcy maszyny w Polsce bez podatku VAT, jako dokumentującą transakcję niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, dostawy towarów dokonane przez Państwa do odbiorcy końcowego (Ostatecznego Nabywcy w łańcuchu dostaw), opisane w stanie faktycznym, nie podlegają w Polsce opodatkowaniu na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685, dalej: ustawa o VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, opisana w stanie faktycznym dostawa towarów dokonana przez Państwa do odbiorcy końcowego w łańcuchu dostaw nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy ustawy o VAT. Z uwagi na schemat transakcji będącej przedmiotem zapytania, brak jest jakichkolwiek podstaw do powstania po Państwa stronie zobowiązania w podatku od towarów i usług, z tytułu sprzedaży maszyny, gdyż miejsce świadczenia nie znajduje się na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez import towarów, w myśl art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną, lub zerową stawkę celną.

Z kolei z art. 33 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, iż podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek.

Z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 1 ustawy o VAT - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ustawy o VAT.

Terytorialny charakter podatku VAT oznacza zatem, że opodatkowaniu w Polsce podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane na terytorium kraju. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia (dostawy) determinuje miejsce opodatkowania. Miejsce świadczenia wskazuje jednocześnie państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów, w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

W myśl zaś art. 22 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:

1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Z uwagi na fakt, że w danej sprawie maszyna została nabyta spoza Unii Europejskiej do Polski, kluczowym przepisem dla oceny zaistniałego zdarzenia przeszłego jest art. 22 ust. 4 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku, gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Należy zaznaczyć, iż w przedstawionym stanie faktycznym przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, który ustanawia miejsce świadczenia z tytułu importu towarów, będących przedmiotem kolejnych dostaw oraz wysyłanych lub transportowanych bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, nie znajdzie zastosowania, gdyż dostawa dokonana jest przez Państwa Spółkę, nie będącą jednocześnie podatnikiem z tytułu importu towarów.

Ponadto pragną Państwo zaznaczyć, iż dostawa towaru (maszyny) pomiędzy Państwa Spółką a ostatecznym nabywcą miała miejsce przed dokonaniem odprawy celnej w Polsce. W momencie zatem nabycia towarów przez Ostatecznego Nabywcę w łańcuchu towarów, tj. przed dokonaniem importu, towar nie został jeszcze dopuszczony do obrotu na terytorium Unii Europejskiej.

W myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz.Urz.UE.L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 z późn. zm.) - zwanym dalej UKC:

‒ „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub powiadomienie są składane;

‒ „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;

‒ „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.

Stosownie do art. 77 UKC:

1. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur celnych:

a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;

b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.

2. Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.

W danej sprawie zgłoszenie celne w ramach procedury uszlachetniania czynnego zostało dokonane przez Ostatecznego Nabywcę w łańcuchu dostaw, który dokonał również wpłaty zabezpieczenia na poczet należności celnych i podatku VAT, zaś dopuszczenie towarów do obrotu na terytorium Polski dokonane zostało przez podmiot, na który Ostateczny Nabywca w łańcuchu dostaw przeniósł własność maszyny, poprzez wniesienie aportu do spółki córki. Zatem Państwa Spółka nie jest zobowiązana do rozpoznania dostawy na terytorium kraju. Wynika to z faktu, że przedmiotem dostawy maszyny między Państwa Spółką a Ostatecznym Nabywcą są towary niedopuszczone do obrotu na terytorium UE, a zatem nie mogą zostać one potraktowane jako transakcje podlegające opodatkowaniu VAT w Polsce. Dostaw tych nie dokonuje importer towaru, co prowadzi do wyłączenia tej transakcji z katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartego w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Dla powyższego stwierdzenia nie ma znaczenia fakt, iż maszyna przed dopuszczeniem do obrotu na terytorium Unii Europejskiej została wniesiona aportem do spółki córki Ostatecznego Nabywcy w łańcuchu dostaw. Powyższe zdarzenie przenosi obowiązek uiszczenia cła i VAT z tytułu importu maszyny z USA z Ostatecznego Nabywcy w łańcuchu dostaw w Polsce ((`(...)`)) na jego spółkę córkę tzn. B.

W Państwa opinii, jak wynika to z brzmienia przytoczonego wyżej art. 22 ust. 4 oraz art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, transakcje dokonane przez Państwa z Ostatecznym nabywcą maszyny w łańcuchu dostaw w Polsce nie podlegają opodatkowaniu VAT na terytorium Polski. Zatem, stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - powinny być uznane za dokonane i podlegające opodatkowaniu w miejscu rozpoczęcia transportu, tj. na terytorium państwa trzeciego.

Tym samym, nabycia towarów realizowane przez Państwa na rzecz Ostatecznego Nabywcy w łańcuchu dostaw podlegają opodatkowaniu VAT wyłącznie po stronie Ostatecznego Nabywcy w łańcuchu dostaw - jako czynność importu towarów, z tytułu której VAT rozliczany jest zgodnie z zasadami właściwymi dla importu towarów, chyba że ów Ostateczny Nabywca w łańcuchu dostaw zdecyduje się przenieść własność nabytego towaru przed zamknięciem procedury uszlachetniania czynnego na inny podmiot. Wówczas towar podlega opodatkowaniu z tytułu importu u tego podmiotu, na który została przeniesiona własność, co pozostaje jednak bez wpływu na okoliczność niepodlegania opodatkowaniu VAT transakcji dokonanej przez Państwa.

Odmienna interpretacja przepisów prowadziłaby do rażącego naruszenia podstawowych zasad systemu VAT, tj. zasady neutralności VAT oraz zasady unikania podwójnego opodatkowania. Uznanie bowiem, że transakcja dostawy towarów dokonana przez Państwa na rzecz Ostatecznego Nabywcy w łańcuchu dostaw podlega opodatkowaniu VAT w Polsce (jako odrębne czynności od importu tych towarów) skutkowałoby podwójnym wykazaniem podatku należnego z tytułu jednej i tej samej transakcji - raz jako dostawy towarów, a drugi raz jako importu towarów.

Reasumując należy przyjąć, iż odprawa celna towarów została przeprowadzona w Polsce. W Polsce nastąpiło dopuszczenie towarów do obrotu na terenie Unii Europejskiej. Towary zgłoszone zostały przez Państwa w imieniu Ostatecznego Nabywcy w łańcuchu dostaw. Na dokumentach celnych jako nadawca/eksporter widnieje Państwa Spółka, natomiast to Ostateczny Nabywca w łańcuchu dostaw w Polsce został wskazany w polu „odbiorca towarów”. Sprzedaż towarów pomiędzy Państwem a Ostatecznym Nabywcą w łańcuchu dostaw, została dokonana przed odprawą celną importową w Polsce, tj. przed dopuszczeniem towarów do obrotu w Unii Europejskiej. W związku z okolicznością, że Ostateczny Nabywca w łańcuchu dostaw przeniósł własność towaru przed zakończeniem procedury uszlachetniania czynnego na inny podmiot, wówczas importerem towarów w Polsce i zobowiązanym do zapłaty cła oraz podatku VAT z tytułu importu będzie ów podmiot.

Z racji tego, iż dostawa maszyny została zrealizowana w ramach tzw. transakcji łańcuchowej, w której wystąpiły trzy podmioty (pierwszy sprzedawca (firma z USA)/Państwa Spółka, Ostateczny Nabywca w łańcuchu dostaw w Polsce), a prawo do rozporządzania towarem jak właściciel zostało przeniesione pomiędzy pierwszym i drugim oraz pomiędzy drugim i trzecim w kolejności podmiotem w łańcuchu, natomiast samo wydanie towarów nastąpiło bezpośrednio od pierwszego do ostatniego podmiotu w łańcuchu dostaw. Przy czym, w przypadku sprzedaży pomiędzy kontrahentem z USA a Państwem Strony transakcji zastosowały reguły ExWorks (poza unijny kraj wysyłki) - prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przeszło na Państwa w kraju wysyłki, natomiast w odniesieniu do dostawy pomiędzy Państwem a Ostatecznym Nabywcą w łańcuchu dostaw (Polska) została ustalona reguła DAP - prawo do rozporządzania towarem jak właściciel zostało przeniesione w Polsce. Niemniej jednak, niezależnie od zastosowanych reguł Incoterms, dostawa towarów pomiędzy Państwem a Ostatecznym Nabywcą nastąpiła przed dokonaniem odprawy celnej na terytorium Polski, tj. przed dopuszczeniem towarów do obrotu w Unii Europejskiej. Jednocześnie to podmiot, na który Ostateczny Nabywca przeniósł prawo własności maszyny przed zakończeniem procedury uszlachetniania czynnego jest importerem towarów w Polsce zobowiązanym do zapłaty cła oraz podatku VAT z tytułu importu. Zatem, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z cyt. art. 22 ust. 4 ustawy, dostawę towarów wysyłanych z państwa trzeciego uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów (w tym przypadku Polski), gdy dostawa ta jest dokonywana przez podatnika, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów. W świetle tego przepisu, w przypadku importu towarów, pierwszą dostawą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jest dostawa dokonywana przez podmiot, który jest podatnikiem z tytułu importu towarów w kraju importu lub zaimportowania tych towarów. Przy tym, dostawa, której przedmiotem jest towar niedopuszczony do obrotu na terytorium UE, nie może zostać potraktowana jako transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT w Polsce. Dostawy tej nie dokonuje importer towaru, co prowadzi do wyłączenia tej transakcji z katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zawartego w art. 5 ust. 1 ustawy.

Tym samym należy przyjąć, iż dostawa dokonana przez Państwa na rzecz Ostatecznego Nabywcy maszyny w łańcuchu dostaw w Polsce, nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzane m.in. w interpretacji indywidulnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 stycznia 2022 r. (sygn. 0114-KDIP1- 2.4012.1.2022.1.RM).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy:

Przez import towarów należy rozumieć przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Jednocześnie, stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

W myśl art. 22 ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

Przy czym, jak stanowi art. 22 ust. 3 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:

1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

W myśl tego przepisu wszystkie transakcje realizowane przed dostawą ruchomą (do której przypisano wysyłkę lub transport towaru) będą opodatkowane w państwie, z którego towar jest wysyłany lub transportowany. Natomiast wszystkie dostawy mające miejsce po transakcji ruchomej będą opodatkowane w państwie przeznaczenia towaru.

Jednakże, stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:

Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Przy czym, jak stanowi art. 26a ust. 2 ustawy:

W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:

1. uszlachetniania czynnego,

2. odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,

3. składowania celnego,

4. tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych,

5. wolnego obszaru celnego

- miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.

Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy:

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:

1. na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną;

2. uprawnione do korzystania z procedury uszlachetniania czynnego lub procedury odprawy czasowej, w tym również osoby, na które zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki osoby uprawnionej do korzystania z procedury (…).

Ponadto, w myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) – zwanym dalej UKC:

‒ „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub powiadomienie są składane;

‒ „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;

‒ „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.

Stosownie do art. 77 UKC:

1. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur celnych:

a. dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;

b. odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.

2. Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. (`(...)`)

Z wniosku wynika, że Państwa Spółka jest zarejestrowana do podatku od wartości dodanej w Szwajcarii (w państwie siedziby) oraz jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce. Są Państwo członkiem grupy (`(...)`).

Przedmiotem wniosku jest transakcja, w ramach której Państwo - jako podmiot szwajcarski posługujący się szwajcarskim numerem rejestracyjnym - nabyli maszynę od firmy z siedzibą w USA, a następnie sprzedali tą maszynę spółce (`(...)`) Sp. z o.o. ((`(...)`)/Ostateczny Nabywca w ramach łańcucha dostaw). Państwo byli pomiotem odpowiedzialnym za wywóz towaru z USA do Polski oraz za dopełnienie wszelkich formalności celnych.

Odprawa celna towarów została przeprowadzona w Polsce, i tu nastąpiło dopuszczenie towaru do obrotu na terenie Unii Europejskiej. Importerem maszyny odpowiedzialnym za prawidłowe rozliczenie importu był Ostateczny Nabywca w ramach łańcucha dostaw.

(…) 2021 roku maszyna została zgłoszona do odprawy celnej i w tym dniu spółka (`(...)`) uiściła zabezpieczenie z tytułu importu maszyny, tj. cło oraz VAT.

(…) 2022 r., po nabyciu maszyny, spółka (`(...)`) wniosła aportem do spółki B. Sp. z o.o. (B.) linię produkcyjną, w której skład wchodziła maszyna z USA. Maszyna została objęta procedurą uszlachetniania czynnego (otwarcie procedury uszlachetniania czynnego nastąpiło (…) 2022 r., natomiast zamknięcie (…) 2022 r.).

W tak przedstawionych okolicznościach sprawy powzięli Państwo wątpliwość czy dostawa towarów dokonana na rzecz (`(...)`) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

W analizowanej sprawie, nabyli Państwo towar (maszynę) od podmiotu z USA, a następnie sprzedali ten towar spółce (`(...)`). Towar został przetransportowany z USA do Polski. Zatem skoro nastąpił przywóz towaru z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (do Polski), to tym samym doszło do importu towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy.

Ponadto, przedstawione okoliczności wskazują, że dostawa będąca przedmiotem wniosku została zrealizowana w ramach tzw. transakcji łańcuchowej, w której występują trzy podmioty (dostawca z USA, Państwa Spółka i Ostateczny Nabywca w łańcuchu dostaw), a prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przenoszone jest pomiędzy pierwszym i drugim oraz pomiędzy drugim i trzecim w kolejności podmiotem w łańcuchu. Jednocześnie, towar został przetransportowany bezpośrednio od dostawcy z terytorium państwa trzeciego do Ostatecznego Nabywcy w łańcuchu dostaw, do Polski. Przy czym, transakcja pomiędzy pierwszym i drugim podmiotem w łańcuchu przebiegała na zasadach EXW, natomiast transakcja pomiędzy drugim i trzecim podmiotem przebiegała zgodnie z regułami DAP.

Odnosząc się do wątpliwości przedstawionych we wniosku należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma to, który z uczestników transakcji jest podatnikiem z tytułu importu towarów.

Zgodnie bowiem, z powołanym powyżej art. 22 ust. 4 ustawy, dostawę towarów wysyłanych z państwa trzeciego uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów (w tym przypadku Polski), gdy dostawa ta jest dokonywana przez podatnika, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów. Zatem, w przypadku importu towarów, pierwszą dostawą, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jest dostawa dokonywana przez podmiot, który jest podatnikiem z tytułu importu towarów w kraju importu lub zaimportowania tych towarów. Przy tym, dostawa, której przedmiotem jest towar niedopuszczony do obrotu na terytorium UE, nie może zostać potraktowana jako transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT w Polsce. Z uwagi na to, że dostawy tej nie dokonuje importer towaru, taka transakcja podlega wyłączeniu z katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zawartego w art. 5 ust. 1 ustawy.

Z wniosku wynika, że Państwo byli odpowiedzialni za transport maszyny z USA do Polski. W Polsce została przeprowadzona odprawa celna towarów i tu nastąpiło dopuszczenie towaru do obrotu na terenie Unii Europejskiej. Przy czym, jak Państwo wskazują - importerem maszyny odpowiedzialnym za prawidłowe rozliczenie importu był Ostateczny Nabywca w łańcuchu dostaw, który po nabyciu maszyny, (…) 2022 r. wniósł przedmiotową maszynę aportem do spółki B. (jako element linii produkcyjnej). Maszyna została objęta procedurą uszlachetniania czynnego - (…) 2022 r. został wystawiony dokument SAD, który wskazuje, że maszyna została objęta procedurą uszlachetniania czynnego oraz, że odbiorcą maszyny jest Ostateczny Nabywca w ramach łańcucha dostaw. Z kolei dokument SAD z (…) 2022 r. potwierdza zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego, a jako odbiorcę maszyny wskazuje B. (w momencie zamknięcia procedury celnej uszlachetniania czynnego spółka ta była właścicielem maszyny). W związku z tym, spółka (`(...)`) wystąpiła o zwrot zapłaconego zabezpieczenia i ostatecznie obowiązek uiszczenia cła i podatku VAT z tytułu importu maszyny z USA ciążył na spółce B.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w analizowanym przypadku Państwa Spółka nie występuje jako podatnik z tytułu importu towarów. Jak Państwo wskazali - importerem maszyny odpowiedzialnym za prawidłowe rozliczenie importu towarów był Ostateczny Nabywca w łańcuchu dostaw. Podmiot ten zapłacił zabezpieczenie z tytułu importu maszyny, tj. cło oraz podatek VAT, a następnie po wniesieniu aportu do spółki B., wystąpił o zwrot ww. opłat w związku z czym obowiązek uiszczenia cła i podatku VAT z tytułu importu maszyny przeszedł na spółkę B.

Zatem skoro Państwa Spółka nie jest podatnikiem z tytułu importu towarów, to transakcja dokonana pomiędzy Państwem a Ostatecznym Nabywcą w łańcuchu dostaw nie wpisuje się w dyspozycję art. 22 ust. 4 ustawy. W analizowanym przypadku, dostawę towaru dokonaną przez Państwa na rzecz Ostatecznego Nabywcy w łańcuchu dostaw należy uznać – stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – za dokonaną, a tym samym opodatkowaną, w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa trzeciego (USA). W konsekwencji, dostawa towarów dokonana przez Państwa rzecz Ostatecznego Nabywcy w łańcuchu dostaw nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).