Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że stanowisko Pana w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 24 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży nieruchomości gruntowej niezabudowanej w trybie postępowania egzekucyjnego (sprawa Km …) dotyczącej działek nr 1, 2 i 3 położonych na obszarze oznaczonym jako tereny górnicze (`(...)`).

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 października 2022 r. (data wpływu 27 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W sprawie egzekucyjnej Km … jako organ egzekucyjny prowadzi Pan postępowanie przeciwko dłużniczce … S.A. zs. w …. (NIP: ….).

Dłużnik widnieje jako aktywny podatnik podatku od towarów i usług (status sprawdzony pod adresem: https:// `(...)`..).

Przedmiotem działalności dłużnika zgodnie z wydrukiem KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) są m.in.: kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie. Dłużniczka jest właścicielką nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy w …. prowadzi księgi wieczyste o numerach …. i …`(...)` Nieruchomości są powiązane ze sobą funkcjonalnie i stanowią całość gospodarczą. Nabycie nieruchomości przez dłużniczkę nastąpiło na podstawie umowy zawartej w dniu `(...)`..2014 r. Nabycie nieruchomości nie następowało w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

W sprawie Km …. na wniosek wierzyciela, dokonał Pan zajęcia ww. nieruchomości. Przy czynności opisu i oszacowania ustalił Pan, że nieruchomość składa się m.in. z działek o nr ewidencyjnych 1, 2 i 3. Na działkach nr 1, 2 i 3 występują złoża piaskowo-żwirowe. Eksploatacja złoża się nie rozpoczęła. Przez północną część złoża przebiega linia wysokiego napięcia 400 kV, z której dwa słupy usytuowane są w granicach złoża.

Zgodnie z Raportem o oddziaływaniu na środowisko - planowano, że wielkość wydobycia w skali rocznej wyniesie maksymalnie 500 tys. ton kruszywa. Kruszywo piaskowo-żwirowe jako kopalina główna, po uprzednim uszlachetnieniu miała być wykorzystywana w budownictwie ogólnym jako mieszanka do betonu oraz w drogownictwie do nawierzchni drogowych.

Na powierzchni złoża występują gleby klasy od IV do VI (od średnich do bardzo słabych), które nie są od dłuższego czasu wykorzystywane rolniczo. Z zaniechaniem rolniczym użytkowaniem analizowanego terenu związany jest charakter jego współczesnej szaty roślinnej - prawie w 100% teren zajęty jest pod zbiorowiska pastwiskowe i zbiorowiska ugorów, w części centralnej rośnie kilka pojedynczych drzew.

Dnia 18.12.2009 r. została wydana przez Marszałka Województwa …. decyzja - Koncesja nr … nr …. - udzielenie koncesji Spółce Akcyjnej …. na wydobywania kopaliny pospolitej - kruszywa naturalnego sposobem odkrywkowym ze złoża „.. I” położonego na części działek nr 1, 2, 3, 4 obręb geodezyjny …, gm. …., pow. …., woj. ….. Koncesja jest ważna na czas oznaczony 20 lat, tj. do 18 grudnia 2029 r. Dla złoża „… I” ustanowiono obszar i teren górniczy o powierzchni `(...)` m2.

Dnia 17.11.2011 r. została wydana przez Marszałka Województwa …. decyzja nr …. - przeniesienie koncesji udzielonej decyzją Marszałka Województwa …. nr …. z dnia 18.12.2009 r. na wydobywania kopaliny pospolitej - kruszywa naturalnego sposobem odkrywkowym ze złoża „…. I” położonego na części działek nr 1, 2, 3, 4 obręb geodezyjny …., gm. …., pow. …., woj. … z …. S.A. z siedzibą przy ul. …. . w …., na rzecz ….. sp. z o.o. z siedzibą w …. przy ul. …`(...)`

Całkowita powierzchnia złoża wynosi `(...)` m2 (`(...)` ha).

Do zasobów przemysłowych zaliczono zdecydowaną większość zasobów geologicznych złoża poza niewielką powierzchnią w rejonie słupa linii elektroenergetycznej wysokiego napięcia. Dla słupa linii energetycznej w planie zagospodarowania złoża wyznaczono filar ochronny o szerokości po 20 m w każdą stronę od niego (w Planie ruchu pas ten zwiększono do 35 m od słupa). Zasoby zalegające w tym filarze zakwalifikowano do zasobów nieprzemysłowych - wyliczono je na poziomie 10,2 tys. Mg.

Przeznaczenie w planie miejscowym:

Zgodnie z wydanym przez Urząd Gminy …. zaświadczeniem, działki nr 1, 2, 3 położone są na obszarze oznaczonym jako tereny górnicze (`(...)`..) - zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla fragmentu obrębu …. obejmującego działki nr 1, 2, 3, 4 na terenie Gminy …. zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy … nr …. z dnia 29.08.2012 r. Nad częścią terenu przebiegają strefy ochronne od linii WN.

Ww. działki nie były wykorzystywane przez dłużniczkę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Słupy linii energetycznych umieszczone na nieruchomości stanowią własność zakładu energetycznego, na rzecz którego ustanowiono służebność przejazdu i przechodu.

Przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie grunt.

Działki gruntu będące przedmiotem egzekucyjnej sprzedaży nie były i nie są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej.

Nieruchomości nie są wykorzystywane w żaden sposób - stoją odłogiem. Przyjąć zatem należy, że nieruchomość nie służy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomości nie były/nie są wykorzystywane do żadnej działalności, w tym działalności zwolnionej od podatku VAT.

Komornik nie ma wiedzy, jakoby nieruchomości były oddane do użytkowania na rzecz podmiotu trzeciego. Zgodnie z informacjami zgromadzonymi w toku prowadzonej sprawy dłużniczka w 2005 roku zawarła umowę z …. sp. z o.o. celem współpracy przy wydobyciu kruszywa. Dodatkowo ustalono, że dnia 17.11.2011 r. została wydana przez Marszałka Województwa …. decyzja nr …. - przeniesienie koncesji udzielonej decyzją Marszałka Województwa …. nr …. z dnia 18.12.2009 r. na wydobywania kopaliny pospolitej - kruszywa naturalnego sposobem odkrywkowym ze złoża „…. I” położonego na części działek nr 1, 2, 3, 4 obręb geodezyjny ….., gm. …., pow. …., woj. …. z …. S.A. z siedzibą przy ul. … . w …, na rzecz …. sp. z o.o. z siedzibą w …. przy ul. … .. Do faktycznego rozpoczęcia wydobycia złóż jednak nie doszło.

Wartość ww. działek oszacowano na łączną kwotę: `(...)` zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

Zakresem pytania objęta jest wyłącznie sprzedaż działek nr 1, 2 i 3, albowiem Komornik otrzymał już interpretację indywidualną dotyczącą sprzedaży pozostałych działek wchodzących w skład nieruchomości KW ….. i KW ….. (Interpretacja nr 114-KDIP1-1.4012.275.2021.2.RR).

Z aktów notarialnych znajdujących się w ww. księgach wieczystych wynika, że w związku z przenoszeniem własności nieruchomości pobrano 2% podatku od czynności cywilnoprawnych w związku ze sprzedażą obu nieruchomości. W aktach brak było informacji o fakturze i zapłaconym podatku VAT w związku z przeniesieniem prawa własności. Dłużna spółka nie udzieliła Komornikowi odpowiedzi na pytanie czy przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z informacjami zamieszczonymi w operacie szacunkowym, Gmina …. wskazała, że w planie zagospodarowania przestrzennego działki nr 1, 2 i 3 położone są na obszarze oznaczonym jako tereny górnicze. Plan nie przewiduje możliwości posadowienia na działkach budynków czy budowli.

Dla ww. działek nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.

Nie ma Pan wiedzy, jakoby dłużniczka otrzymywała wynagrodzenie z tytułu służebności przejazdu i przechodu na rzecz zakładu energetycznego.

Słupy energetyczne znajdują się na północnej części działki nr 1.

Na pytanie, czy znajdujące się na działkach słupy linii energetycznych stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021, poz. 2351 z późn. zm.)?

Odpowiedział Pan: „Słupy energetyczne znajdujące się na działce nie stanowią samodzielnego obiektu budowlanego”.

Na pytanie, czy znajdujące się na działkach słupy linii energetycznych stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedział Pan: „Słupy energetyczne znajdujące się na działce nie stanowią budowli”.

Części działek, na których znajdują się słupy energetyczne są wydzielone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego liniami rozgraniczającymi.

Brak szczegółowych informacji wynika z faktu, iż dłużna Spółka nie odpowiedziała w pełni na zadane pytania dotyczące przedmiotowej nieruchomości. Powołując się na konieczność przeprowadzenia „głębszej analizy zewnętrznych służb księgowych dłużnika”.

Pytanie

Czy Komornik będąc płatnikiem podatku VAT przy sprzedaży opisanych nieruchomości w trybie licytacji publicznej będzie obowiązany obliczyć i pobrać podatek od towarów i usług od zapłaconej ceny nabycia?

Pana stanowisko w sprawie

Komornik nie będzie obowiązany do ustalenia i pobrania podatku VAT, albowiem sprzedaż dotyczy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez komornika sprzedaż towarów będących własnością dłużnika jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie przeciwko dłużnikowi …. S.A. Dłużnik widnieje jako aktywny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności dłużnika zgodnie z wydrukiem KRS są m.in.: kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie. Dłużnik jest właścicielem nieruchomości, które są powiązane ze sobą funkcjonalnie i stanowią całość gospodarczą. Nabycie nieruchomości przez dłużniczka nastąpiło na podstawie umowy zawartej w dniu `(...)`..2014 r. Nabycie nieruchomości nie następowało w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Nieruchomość składa się m.in. z działek o nr ewidencyjnych 1, 2 i 3. Zgodnie z Raportem o oddziaływaniu na środowisko - planowano, że wielkość wydobycia w skali rocznej wyniesie maksymalnie 500 tys. ton kruszywa. Kruszywo piaskowo-żwirowe jako kopalina główna, po uprzednim uszlachetnieniu miała być wykorzystywana w budownictwie ogólnym jako mieszanka do betonu oraz w drogownictwie do nawierzchni drogowych.

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem postawionego we wniosku pytania należy w pierwszej kolejności zaznaczyć, że sprzedaż działek o nr ewidencyjnych 1, 2 i 3 stanowiących własność Dłużnika będącego Spółką zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem w przypadku sprzedaży ww. działek o nr ewidencyjnych 1, 2 i 3, Pan jako Komornik działający w imieniu Dłużnika, będzie dokonywał zbycia Jego majątku - składników majątku spółki będącej czynnym podatnikiem podatku VAT.

W konsekwencji, sprzedaż ww. działek o nr ewidencyjnych 1, 2 i 3 będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Dłużnika z tytułu tej transakcji należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, przedmiotowa sprzedaż będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, należy wskazać, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ww. ustawy:

Pod pojęciem tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Ustawa z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503 z późn. zm.) reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działce budowlanej – należy przez to rozumieć nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Przepis art. 2 pkt 33 ustawy, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Zauważyć należy, że analiza powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Dla dostawy nieruchomości niezabudowanych, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1. towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy gruntów, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego towaru. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że ww. działki nr 1, 2 i 3, zgodnie z wydanym przez Urząd Gminy …. zaświadczeniem, położone są na obszarze oznaczonym jako tereny górnicze (`(...)`..). Plan nie przewiduje możliwości posadowienia na działkach budynków czy budowli. Słupy linii energetycznych umieszczone na nieruchomości stanowią własność zakładu energetycznego, na rzecz którego ustanowiono służebność przejazdu i przechodu. Przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie grunt. Nieruchomości nie były/nie są wykorzystywane do żadnej działalności, w tym działalności zwolnionej od podatku VAT. Dla ww. działek nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu. Słupy energetyczne znajdują się na północnej części działki nr 1. Słupy energetyczne znajdujące się na działce nie stanowią samodzielnego obiektu budowlanego. Słupy energetyczne znajdujące się na działce nie stanowią budowli. Dla ww. działek nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że działki nr 1, 2 i 3 położone – zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - w obszarze oznaczonym jako tereny górnicze (`(...)`.), na których plan nie przewiduje możliwości posadowienia budynków czy budowli, nie stanowią terenu budowlanego, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. W konsekwencji sprzedaż gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane, tj. działek nr 1, 2 i 3 będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W rezultacie, Pan jako Komornik przy dokonanej w drodze licytacji sprzedaży działek nr 1, 2 i 3 nie będzie obowiązany do obliczenia i pobrania podatku od towarów i usług, gdyż przedmiotowa sprzedaż korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT.

W konsekwencji Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Wydając przedmiotową interpretację jako element opisu sprawy przyjęto okoliczność, że słupy energetyczne znajdujące się na działce nr 175/11 nie stanowią budowli.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).