Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zaliczenia do podstawy opodatkowania dofinansowania otrzymanego z N w ramach projektu pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 21 października 2022 r. (data wpływu do Organu 24 października 2022 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 19 października 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

P (zwana dalej Wnioskodawcą lub P) jest akademicką uczelnią publiczną posiadającą osobowość prawną, stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 478 z późn. zm.). Wnioskodawca działa na podstawie powołanej ustawy, aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu P. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 11 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy są:

1. prowadzenie kształcenia na studiach;

2. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4. prowadzenie kształcenia doktorantów;

5. kształcenie i promowanie kadr uczelni;

6. stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b) kształceniu,

c) prowadzeniu działalności naukowej;

7. wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8. stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9. upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT (podatek od towarów i usług)) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu dofinansowań celowych. Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy, które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży opodatkowanej tym podatkiem. Wnioskodawca w dniu (…) lipca 2021 r. podpisał umowę konsorcjum z M (…) (dalej …), B oraz F. Umowa ta reguluje prawa i obowiązki stron w związku ze złożeniem wniosku o finansowanie i wspólną realizację projektu pn. „(…)” o akronimie (…) (zwany dalej Projektem). Projekt ten finansowany jest przez N w W (dalej N). Na podstawie umowy konsorcjum Wnioskodawca (jako lider konsorcjum) został uprawniony do zawarcia umowy z N we własnym imieniu i na swoją rzecz oraz w imieniu i na rzecz pozostałych konsorcjantów.

Podstawowymi celami Projektu są:

1. Przygotowanie planu modernizacji (…), uwzględniającego kryteria zrównoważonego rozwoju,

2. Przygotowanie oraz przeprowadzenie pilotażu K, który stanowić będzie zaplecze badawczodoradcze dla wsparcia procesu (…).

Dla realizacji celów podstawowych wymagana będzie realizacja celów pośrednich, którymi będą:

- Opracowanie narzędzi badawczych do przygotowania planu modernizacji,

- Przeprowadzenie wstępnych studiów wykonalności dla trzech lokalizacji w zakresie modernizacji krajowych elektrowni i bloków energetycznych z wykorzystaniem reaktorów jądrowych,

- Sformułowanie procedur technicznych i organizacyjnych dla procesu inwestycyjnego, ze szczególnym zwróceniem uwagi na bezpieczeństwo modernizacji i eksploatacji,

- Identyfikacja kompetencji krajowych podmiotów inżynieryjno-budowlanych pod kątem potencjalnego zaangażowania w procesie inwestycyjnym (aktualizacja w przypadku technologii jądrowych generacji (…)),

- Opracowanie procedur w zakresie rozszerzenia lub zdobycia kompetencji wymaganych przez kadrę inżynieryjno-techniczną modernizowanych bloków,

- Diagnoza społeczna oraz przygotowanie materiałów analitycznych wspierających wdrożenie planu modernizacji elektrowni i bloków energetycznych przez wykorzystanie reaktorów jądrowych generacji (…),

- Przygotowanie i przeprowadzenie szeregu działań upowszechniających efekty projektu, dedykowanych dla różnych grup interesariuszy.

Działania związane z przygotowaniem planu oraz pilotażu K adresowane są przede wszystkim do Polskiego Rządu. Zastosowanie wyników Projektu w praktyce może być bardzo ważne z punktu widzenia efektywnego wygaszania aktywów węglowych. Umożliwić ma to bezpieczną oraz dostosowaną do polskich uwarunkowań stopniową i rozpisaną na wiele lat transformację sektora elektroenergetycznego w kierunku pozyskiwania energii ze źródeł nisko – oraz zeroemisyjnych. Wydzielenie aktywów węglowych pozwolić ma na przeprowadzenie kontrolowanej transformacji energetycznej, w której swoje należyte miejsce znaleźć powinna technologia (…).

Liderem konsorcjum jest Wnioskodawca. Natomiast M jest liderem merytorycznym i podmiotem wdrażającym (…). Przy czym M nie otrzymuje żadnego dofinansowania w ramach Projektu. Zgodnie z par. 9 ust. 1 umowy Wnioskodawca otrzymuje od N środki na realizację Projektu, a następnie przekazuje je pozostałym konsorcjantom (z wyłączeniem M). Każdy z członków konsorcjum realizuje zadania przypisane mu w ramach Projektu.

Do zadań Wnioskodawcy w ramach Projektu będzie należało wykonanie prac badawczych. Prace te obejmować będą przygotowanie modeli przydatnych dla oceny potencjału (…) na drodze przeprowadzenia symulacji oraz analiz w obszarach:

a) potencjalnych oszczędności wynikających z wykorzystania części zastanej infrastruktury energetycznej i towarzyszącej w procesie inwestycyjnym,

b) zaawansowanych modeli procesowych integracji bloków energetycznych z reaktorami jądrowymi (szczególnie w przypadku IV generacji) i wyznaczenia efektów energetycznych towarzyszących takiej modernizacji,

c) opłacalności inwestycji z punktu widzenia potencjalnych inwestorów wraz z rozbudowaną analizą wrażliwości.

Ponadto Wnioskodawca odpowiada za opracowanie procedur związanych z wykorzystaniem opracowanych narzędzi badawczych oraz przeprowadzenie pilotażu K.

Otrzymane dofinansowanie pokryje m.in. koszty:

- wynagrodzeń ekspertów biorących udział w Projekcie oraz delegacji służbowych,

- uczestnictwa w konferencjach,

- zakupu laptopów i licencji oprogramowania specjalistycznego,

- przygotowania strony internetowej Projektu,

- przygotowania materiałów promocyjnych, zakupu materiałów eksploatacyjnych (biurowych),

- organizacji konferencji inaugurującej i zamykającej Projekt, koszty seminariów.

Zgodnie z par. 11 ust. 1 umowy konsorcjum, zakres praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu przysługuje stronom na zasadzie wspólności praw w proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi w całkowitej kwocie kosztów kwalifikowanych. Każdy z członków konsorcjum upoważniony jest do rozpowszechniania rezultatów Projektu.

Ewentualne przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu pomiędzy stronami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw (par. 11 ust. 2 umowy konsorcjum). Sprzedaż praw do wyników prac będących rezultatem Projektu lub udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących stronom praw do wyników dokonane zostanie po cenie rynkowej (par. 11 ust. 4 umowy konsorcjum).

Za zastosowanie w praktyce wyników prac będących rezultatem Projektu odpowiedzialny jest M (par. 11 ust. 6 umowy konsorcjum). Jednocześnie wybór możliwych sposobów zastosowania w praktyce wyników prac będących rezultatem Projektu należy do wyłącznej kompetencji M (par. 11 ust. 8 umowy konsorcjum).

Dnia (`(...)`) marca 2022 r. strony podpisały z N umowę o dofinansowanie Projektu. Zgodnie z par. 4 umowy o dofinansowanie, M zobowiązuje się do wdrożenia wyników Projektu w okresie trzech lat od zakończenia realizacji Projektu. Podział praw majątkowych do wyników Projektu oraz powiązanych z nimi praw dostępu, będących rezultatem Projektu, przysługujących Liderowi konsorcjum lub konsorcjantom, jest zgodny z art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o N (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1861, z późn. zm.) i nie może naruszać przepisów o pomocy publicznej. Umowy zawarte z podwykonawcami nie mogą naruszać reguły określonej w zdaniu poprzedzającym. Z kolei jak wynika z uwzględnienia art. 32 ust. 1 ustawy o N, prawa te przysługują podmiotowi, któremu N przyznał środki finansowe, chyba że umowa między N a podmiotem otrzymującym środki finansowe albo decyzja o przyznaniu środków stanowi inaczej. A zatem prawa do Projektu w całości przysługują Wnioskodawcy jak i pozostałym konsorcjantom, którzy otrzymali dofinansowanie. Innymi słowy prawa te nie przysługują M, gdyż finansowanie w tym zakresie nie zostało udzielone liderowi merytorycznemu. Na podstawie par. 4 ust. 3 (zdanie trzecie) i 7 umowy o dofinansowanie, ewentualne przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników Projektu będących rezultatem Projektu pomiędzy Wnioskodawcą lub pozostałymi konsorcjantami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Sprzedaż praw do wyników Projektu lub udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Wnioskodawcy lub pozostałym konsorcjantom praw do wyników Projektu powinno zostać dokonane po cenie rynkowej. M realizuje zadanie przewidziane dla siebie w Projekcie ze środków własnych. Choć M nie uzyskuje dofinansowania dla realizacji tego zadania, to kwota pieniężna przewidziana na sfinansowanie niezbędnych działań jest ujęta w budżecie projektu.

M zobowiązany jest do składania do N raportów z wdrożenia wyników Projektu, które zawiera sprawozdanie z rozpowszechniania wyników prac (…) (par. 3 ust. 5 oraz par. 9 ust. 10 umowy o dofinansowanie). W sprawozdaniu tym wskazywane są formy rozpowszechniania tych wyników wraz z dokumentami potwierdzającymi przekazanie informacji społeczeństwu, w szczególności:

1. potwierdzenie uczestnictwa w konferencji wraz z jej programem, w którym znajduje się punkt dotyczący prezentacji wyników Projektu objętego wsparciem,

2. potwierdzenie publikacji w czasopismach naukowych lub technicznych widniejących w wykazie czasopism opublikowanym przez M (…),

3. wskazanie strony internetowej, na której udostępniona została baza danych zapewniająca swobodny dostęp do surowych danych badawczych,

4. przekazanie nośnika danych z oprogramowaniem bezpłatnym lub oprogramowaniem z licencją otwartego dostępu.

W ramach Projektu, z uwagi na jego charakter oraz cele, nie planuje się procedowania zgłoszeń patentowych, wzorów użytkowych ani korzystania z zapisów ustawy o ochronie baz danych w celu ochrony własności intelektualnej dla uzyskanych wyników badań. Jako podstawowe sposoby ochrony własności intelektualnej przewidziano prawa autorskie (dotyczy to np. artykułów naukowych) oraz ochronę zasobów wiedzy jako know-how.

Wnioskodawca w związku z realizacją Projektu nie planuje świadczenia jakichkolwiek usług, lub udzielania odpłatnych licencji. Za wdrożenie wyników Projektu odpowiada wyłącznie M. Przy czym każdy z konsorcjantów (w tym także lider merytoryczny) będzie miał pełny i bezpłatny dostęp do wyników projektu uzyskiwanych przez każdego z konsorcjantów. Uczelnia nie planuje wykorzystania wyników Projektu w działalności edukacyjnej (np. podczas prowadzenia zajęć ze studentami studiów dziennych lub studiów płatnych). Ponadto nie planuje wykorzystywać wyników Projektu w innej działalności naukowej lub badawczej.

Wyniki Projektu będą prezentowane na konferencjach, również tych organizowanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektu. Niemniej uczestnictwo w konferencjach organizowanych w ramach Projektu będzie nieodpłatne. W trakcie konferencji prezentowane będą wybrane rezultaty analiz (z uwagi na ograniczenia czasowe takich prezentacji, przedstawienie pełnego efektu prac nie jest możliwe). Pełne efekty prac (jako wyniki końcowe Projektu) będą publikowane w raportach upublicznianych przez ogólnodostępną stronę internetową Projektu. Raporty będą również udostępniane na stronach internetowych pozostałych konsorcjantów. Udostępnienie to będzie miało charakter nieodpłatny.

Wnioskodawca zamierza również publikować wyniki Projektu w czasopismach specjalistycznych. Nie będzie jednak z tego tytułu uzyskiwał jakiegokolwiek wynagrodzenia.

Podsumowując w ramach Projektu zakładany jest pełny i bezpłatny dostęp do wyników Projektu przez każdego z konsorcjantów. M przy wdrażaniu Projektu i realizacji swojego zadania badawczego może posługiwać się efektami wypracowanymi przez pozostałych konsorcjantów w ramach innych zadań badawczych. Przy czym w takim przypadku posługuje się efektami upublicznionymi m.in. na stronie internetowej Projektu.

Uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego o następujące informacje:

Ad.1

Czy realizacja projektu pn. „(…)”, jest uzależniona od otrzymania dofinansowania z N, tj. czy w sytuacji gdyby nie otrzymali Państwo dofinansowania to realizowaliby Państwo ww. projekt?

Realizacja projektu pn. „(…)” jest uzależniona od otrzymania dofinansowania z N. W sytuacji nieotrzymania dofinansowania P nie realizowałaby tego Projektu. Powyższe potwierdza par. 17 ust. 3 umowy konsorcjum, z którego wynika, że umowa konsorcjum wygasa z chwilą otrzymania ostatecznej decyzji N o odmowie zakwalifikowania Projektu do dofinansowania lub o odmowie zawarcia umowy o dofinansowanie, a każda ze stron ponosi dotychczas wyłożone koszty związane z realizacją umowy konsorcjum, we własnym zakresie.

Ad. 2

W jaki konkretnie sposób wyliczona została kwota dofinansowania w celu realizacji projektu i od czego uzależniona jest jej wysokość? Proszę wskazać metodologię obliczania dotacji.

Wnioskodawca uzyska środki finansowe stanowiące pokrycie tzw. kosztów kwalifikowalnych, tj. konkretnych wydatków w celu pokrycia kosztów realizacji Projektu. Innymi słowy kwota dofinansowania uzależniona jest od konkretnych wydatków (szczegółowo zaprezentowanych w złożonym przez Wnioskodawcę wniosku o dofinansowanie w części finansowej, tzw. budżetu Projektu, określanymi jako koszty realizacji Projektu), które zostaną uznane za kwalifikowalne w Projekcie, zgodnie z poniższymi zasadami.

Zgodnie z par. 6 umowy o dofinansowanie, całkowity koszt realizacji Projektu wynosi (…) zł. Całkowita kwota kosztów kwalifikowalnych wynosi (…) zł, przy czym:

1. maksymalna kwota wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem na badania podstawowe wynosi (…) zł;

2. maksymalna kwota wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem na badania przemysłowe wynosi (…) zł;

3. maksymalna kwota wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem na prace rozwojowe wynosi (…) zł;

4. maksymalna kwota wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem na prace przedwdrożeniowe wynosi (…) zł;

5. w ramach pomocy de minimis wynosi (…) zł.

Na warunkach określonych w umowie o dofinansowanie, N przyznaje dofinansowanie w kwocie nie przekraczającej (…) zł, przy czym:

1. maksymalna kwota dofinansowania na badania podstawowe wynosi (…) zł;

2. maksymalna kwota dofinansowania na badania przemysłowe wynosi (…) zł;

3. maksymalna kwota dofinansowania na prace rozwojowe wynosi (…) zł;

4. maksymalna kwota dofinansowania na prace przedwdrożeniowe wynosi (…) zł;

5. w ramach pomocy de minimis wynosi (…) zł.

Wydatki wykraczające poza całkowitą kwotę określonych wyżej kosztów kwalifikowalnych, w tym wydatki wynikające ze wzrostu całkowitego kosztu realizacji Projektu po zawarciu umowy o dofinansowanie, są ponoszone przez lidera konsorcjum lub konsorcjanta i są kosztami niekwalifikowalnymi.

Lider konsorcjum lub konsorcjant jest zobowiązany do zapewnienia sfinansowania kosztów stanowiących wymagany wkład własny oraz kosztów niekwalifikowalnych niezbędnych do realizacji Projektu we własnym zakresie.

W przypadku zmiany kwoty wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem, wynikającej ze zmiany zakresu Projektu, kwota przyznanego dofinansowania może ulec zmniejszeniu.

Zgodnie z par. 7 ust. 3 umowy o dofinansowanie, dotyczącym kwalifikowalności kosztów, koszty ponoszone w Projekcie muszą spełniać następujące warunki, tj.:

1. są niezbędne do zrealizowania celów Projektu;

2. są zgodne z budżetem Projektu;

3. są zaksięgowane i udokumentowane zgodnie z przepisami o rachunkowości oraz polityką rachunkowości stosowaną u Lidera konsorcjum lub konsorcjantów;

4. zostały poniesione w okresie realizacji Projektu, który rozpoczyna się w dniu (…) i kończy się w dniu (…);

5. zostały poniesione zgodnie z zasadami racjonalnej gospodarki finansowej, w szczególności najkorzystniejszej relacji nakładów do rezultatów;

6. zostały poniesione zgodnie z Przewodnikiem kwalifikowalności kosztów;

7. zostały poniesione zgodnie z zasadami określonymi w § 10 umowy o dofinansowanie – tj. z zasady w ramach postępowania o udzielenie zamówienia publicznego (z pewnymi odstępstwami wskazanymi w tym paragrafie) w sposób zapewniający zachowanie uczciwej konkurencji, równego traktowania wykonawców, jawności, przejrzystości postępowania i wyboru wykonawców oraz efektywności rozumianej jako celowego i oszczędnego wydatkowania.

Szacowanie było realizowane przez Zespół przygotowujący wniosek na podstawie rozeznania rynku, doświadczenia własnego, analiz, jak również poparte było zarządzeniami obowiązującymi na Uczelni (budżet wynagrodzeń). Wniosek, a w tym wysokość oszacowanych kosztów, podlegał ocenie eksperckiej, która stała się podstawą dla przyznania dofinansowania na realizację projektu.

Ad. 3

Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie może być przeznaczone wyłącznie na realizację projektu, o którym mowa we wniosku, czy też może być przeznaczone na inną działalność prowadzoną przez Państwa?

Otrzymane przez P dofinansowanie musi być przeznaczone wyłącznie na realizację Projektu. Niedopuszczalne jest finansowanie z tych środków innej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Z tego też względu na podstawie par. 8 ust. 17 umowy o dofinansowanie, Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej środków finansowych w układzie rodzajowym z podziałem analitycznym kosztów, umożliwiającej identyfikację środków finansowych wydatkowanych na realizację Projektu.

Ad. 4

Czy w trakcie realizacji przedmiotowego projektu są Państwo zobowiązani do rozliczenia się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób będą się Państwo rozliczać?

Tak, Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczenia otrzymanych środków finansowych z N, w tym celu Wnioskodawca jest zobowiązany do składania określonych dokumentów do tego podmiotu.

Na mocy par. 9 ust. 1 umowy o dofinansowanie, Lider konsorcjum składa do N następujące dokumenty umożliwiające monitorowanie, sprawozdawczość oraz weryfikację poprawnego realizowania umowy o dofinansowanie (Raporty), zgodne ze wzorem zamieszczonym na stronie internetowej N (…) oraz w formie tam określonej:

1. Raport okresowy;

2. Informację nt. wartości wskaźników osiągniętych w danym roku kalendarzowym;

3. Raport po zakończeniu realizacji części badawczej Projektu;

4. Raport końcowy.

Zgodnie z par. 9 ust. 4 i 14 umowy o dofinansowanie, raport okresowy dokumentuje postęp realizacji Projektu w danym okresie sprawozdawczym. Raport okresowy jest przedkładany po każdych 12 miesiącach realizacji Projektu (okres sprawozdawczy), począwszy od dnia rozpoczęcia realizacji Projektu, w terminie 30 dni od zakończenia danego okresu sprawozdawczego. Ocena Raportu okresowego oraz Raportu po zakończeniu realizacji części badawczej Projektu przeprowadzona przez N ma na celu w szczególności, ustalenie, czy:

1. realizacja Projektu przebiega zgodnie z Umową;

2. kontynuacja realizacji Projektu prowadzi do osiągnięcia zakładanych wyników i celów Projektu.

Zgodnie z par. 9 ust. 8 umowy o dofinansowanie, Raport końcowy zawiera sprawozdanie z realizacji Projektu wraz z opisem wyników Projektu oraz końcowe rozliczenie finansowe Projektu. Raport końcowy składany jest w terminie do 60 dni od dnia zakończenia realizacji Projektu.

Ad. 5

Czy w przypadku niezrealizowania projektu, o którym mowa we wniosku, będą Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?

N dokonuje oceny raportu końcowego, w ramach której kontroluje zgodność wykonania Projektu z warunkami określonymi w umowie o dofinansowanie i ma na celu ustalenie czy Projekt można uznać za wykonany. Jeżeli Projekt uznany zostanie za niewykonany, to N na podstawie par. 9 ust. 15 pkt 3 umowy o dofinansowanie wzywa do zwrotu całości lub części dofinansowania wraz z odsetkami liczonymi jak dla zaległości podatkowych od dnia otrzymania przez Lidera konsorcjum dofinansowania do dnia zwrotu.

Przy czym w świetle par. 15 ust. 6 umowy o dofinansowanie, w przypadku, gdy niepowodzenie realizacji Projektu związane było z wystąpieniem siły wyższej, ryzykiem naukowym wynikającym z realizacji badań lub znacznej i niemożliwej do przewidzenia zmiany stosunków społeczno-gospodarczych i przeprowadzona analiza wykaże, że niepowodzenie realizacji Projektu nie nastąpiło na skutek nieuprawnionego działania lub zaniechania Lidera konsorcjum lub konsorcjanta, Lider konsorcjum, w zakresie wskazanym przez N, nie będzie zobowiązany do zwrotu dofinansowania.

6. Czy figurują Państwo jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT związanych z realizacją projektu?

Tak, Wnioskodawca figuruje jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT otrzymywanych w związku z zakupami realizowanymi w ramach Projektu.

Pytanie

Czy dofinansowanie otrzymane z N przez Wnioskodawcę (w części środków przypadających dla Wnioskodawcy) w ramach realizowanego Projektu stanowi podstawę opodatkowania z tytułu czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy dofinansowanie otrzymane z N przez Wnioskodawcę (w części środków przypadających dla Wnioskodawcy) w ramach Projektu nie stanowi podstawy opodatkowania z tytułu czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższego przepisu wynika m.in., że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Co istotne, nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne natomiast jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Co istotne w opisywanej sytuacji można rozpatrywać jedynie środki będące dofinansowaniem z przeznaczeniem dla Wnioskodawcy – zawarł on bowiem umowę o dofinansowanie z N w imieniu własnym i na swoją rzecz, jak i w imieniu i na rzecz pozostałych konsorcjantów. A zatem stroną umowy o dofinansowanie oprócz Wnioskodawcy są również pozostali konsorcjanci. Co oznacza, że Wnioskodawca jedynie jest przekaźnikiem środków finansowych z przeznaczeniem dla pozostałych uczestników konsorcjum.

Jednocześnie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podaje, że podstawę opodatkowania podatkiem VAT zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Dokładnie z ceną tych świadczeń. Dzięki otrzymanemu dofinansowaniu nabywca towaru lub usługi bądź płaci niższą cenę świadczenia bądź też nie płaci jej w ogóle.

Konieczne jest zatem ustalenie czy dofinansowanie otrzymane przez Wnioskodawcę z N (w części, która jest przeznaczona dla Wnioskodawcy) stanowi:

- wynagrodzenie za świadczenie wykonane przez Wnioskodawcę lub

- dotację do ceny za usługę wykonaną przez Wnioskodawcę.

Do podstawowych zadań Wnioskodawcy należy, na podstawie przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, m.in. prowadzenie działalności naukowej, w tym prac badawczych. Przedmiotowy Projekt wpisuje się w zakres tej działalności. Bowiem do zadań Wnioskodawcy w ramach Projektu będzie należało wykonanie prac badawczych. Prace te obejmować będą przygotowanie modeli przydatnych dla oceny potencjału (…) na drodze przeprowadzenia symulacji oraz analiz w obszarach:

a) potencjalnych oszczędności wynikających z wykorzystania części zastanej infrastruktury energetycznej i towarzyszącej w procesie inwestycyjnym;

b) zaawansowanych modeli procesowych integracji bloków energetycznych z reaktorami jądrowymi (szczególnie w przypadku IV generacji) i wyznaczenia efektów energetycznych towarzyszących takiej modernizacji;

c) opłacalności inwestycji z punktu widzenia potencjalnych inwestorów wraz z rozbudowaną analizą wrażliwości.

Ponadto Wnioskodawca odpowiada za opracowanie procedur związanych z wykorzystaniem opracowanych narzędzi badawczych oraz przeprowadzenie pilotażu (…).

Otrzymane z N kwoty pozwolą sfinansować realizację ww. prac. Dofinansowanie to jest zatem przeznaczone na pokrycie kosztów realizacji zadań przez Wnioskodawcę.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że wyniki prac wykonanych przez Wnioskodawcę zostaną udostępnione szerokiej publiczności. Planowane jest bowiem ich nieodpłatne udostępnienie na stronie internetowej Projektu (opublikowane zostaną pełne efekty prac). Ponadto wybrane rezultaty analiz prezentowane będą na konferencjach, w których uczestnictwo będzie nieodpłatne. Planowana jest również publikacja wyników Projektu w czasopismach specjalistycznych (bez uzyskiwania za te publikacje jakiegokolwiek wynagrodzenia).

Wnioskodawcy z osobami, które uzyskają w ww. sposób dostęp do wyników prac nie wiąże żaden stosunek umowny. Nie można zatem twierdzić, że pomiędzy Wnioskodawcą a tymi osobami dochodzi do świadczenia usługi, z tytułu której należne byłoby wynagrodzenie. Przykładowo w wyroku z 22 czerwca 2016 r. w sprawie C 211/15 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że publiczna działalność nadawcza programów radiowych nie stanowi usługi wykonanej na rzecz osób, które słuchają takich programów. TSUE wskazał, że „w ramach świadczenia wskazanej usługi (…) i te osoby nie są bowiem związane żadnym stosunkiem umownym ani transakcją przewidującą zapłatę ceny ani też zobowiązaniem prawnym dobrowolnie przyjętym wobec siebie nawzajem”.

Wnioskodawca wykona prace badawcze, których wyniki będą ogólnodostępne i z tytułu prezentacji których nie uzyska on żadnego wynagrodzenia. Z osobami lub podmiotami, które w ten sposób uzyskają dostęp do wyników prac nie łączy Wnioskodawcy żaden stosunek umowny (brak jest jakiegokolwiek zobowiązania). Z tego też względu należy uznać, że Wnioskodawca nie świadczy w tym zakresie żadnej usługi, gdyż nie jest znany beneficjent takiego świadczenia. Oznacza to również, że finansowania otrzymanego od N nie można traktować jako wynagrodzenia za usługę lub jako dopłatę do ceny usługi.

Finansowanie otrzymane od N służy jedynie pokryciu kosztów prac badawczych realizowanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca pokryje w ten sposób m.in. koszty:

- wynagrodzeń ekspertów biorących udział w Projekcie oraz delegacji służbowych,

- uczestnictwa w konferencjach.

- zakupu laptopów i licencji oprogramowania specjalistycznego,

- przygotowania strony internetowej Projektu,

- przygotowania materiałów promocyjnych, zakupu materiałów eksploatacyjnych (biurowych);

- organizacji konferencji inaugurującej i zamykającej Projekt, koszty seminariów.

Jednocześnie zgodnie z par. 11 ust. 1 umowy konsorcjum, zakres praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu przysługuje stronom na zasadzie wspólności praw w proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi w całkowitej kwocie kosztów kwalifikowanych. Każdy z członków konsorcjum upoważniony jest do rozpowszechniania rezultatów Projektu.

A zatem prawa majątkowe powstałe w wyniku realizacji prac pozostaną przy Wnioskodawcy. W ramach otrzymanego dofinansowania P nie jest zobowiązana do przeniesienia praw majątkowych na jakikolwiek inny podmiot. Finansowanie z N nie stanowi więc również wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych na inny podmiot (prawa te w ramach Projektu nie są w ogóle przenoszone).

Ewentualne przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu pomiędzy konsorcjantami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Niemniej nie następuje ono w ramach finansowania otrzymanego od N, lecz może nastąpić na podstawie odrębnych umów zawartych pomiędzy konsorcjantami. Przy czym obecnie nie jest planowane podjęcie takich czynności.

Nie można też uznać, że Wnioskodawca świadczy jakąkolwiek usługę na rzecz M – lidera merytorycznego. Podmiot ten co prawda odpowiada za wdrożenie Projektu. Niemniej po ukończeniu swoich prac badawczych, P nie przekazuje (ani nie udostępnia za wynagrodzeniem) temu podmiotowi praw majątkowych do wyników tych prac. M wdraża Projekt wykorzystując wyniki ogólnie upublicznione i dostępne szerokiej publiczności. Wyniki te nie są zatem przeznaczone wyłącznie dla M, Projekt nie jest również realizowany z wyłącznym przeznaczeniem dla M.

A zatem biorąc pod uwagę powyższe należy przyjąć, że otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie:

- nie stanowi dotacji do ceny w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, P bowiem w ramach projektu nie wykonuje żadnego skonkretyzowanego świadczenia, które mogłoby być w ten sposób dotowane;

- nie stanowi również wynagrodzenia otrzymanego od podmiotu trzeciego, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, z uwagi na niewystąpienie jakiekolwiek czynności opodatkowanej.

W konsekwencji należy uznać, że dofinansowanie otrzymane z N przez Wnioskodawcę (w części środków przypadających dla Wnioskodawcy) w ramach Projektu nie stanowi podstawy opodatkowania z tytułu czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

· w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

· świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że: „(`(...)`) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505 pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(`(...)`) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:

podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z powołanego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko to, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną nie tylko od nabywcy, usługobiorcy, ale również od osoby trzeciej z tytułu dostawy towaru lub wykonania usługi. Ponadto regulacja ta wskazuje, że w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.

Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dofinansowanie ma, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlega opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie wsparcia.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zgodnie z którym (`(...)`) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły, prowadzący do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.

Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał.

Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia/danej dostawy (tj. świadczenie/dostawa dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Należy zwrócić uwagę, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub konkretną dostawę.

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz treść przywołanych orzeczeń TSUE należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem na realizację Projektu, a ceną wykonywanych przez Państwa czynności. Przyznane dofinansowanie nie jest dopłatą do ceny usługi, ale ma postać dofinansowania kosztów realizowanego Projektu. Środki finansowe przekazywane Państwu na realizację Projektu mają charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów ponoszonych przez Państwa w trakcie jego realizacji.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo akademicką uczelnią publiczną posiadającą osobowość prawną, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Państwa działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu. Podpisali Państwo w dniu (…) lipca 2021 r. umowę konsorcjum z M, B. Umowa ta reguluje prawa i obowiązki stron w związku ze złożeniem wniosku o finansowanie i wspólną realizację projektu pn. „(…)” o akronimie (…). Projekt ten finansowany jest przez N w W. Na podstawie umowy konsorcjum zostali Państwo uprawnieni do zawarcia umowy z N we własnym imieniu i na swoją rzecz oraz w imieniu i na rzecz pozostałych konsorcjantów. Podstawowymi celami Projektu są: przygotowanie planu modernizacji krajowych bloków węglowych przez wykorzystanie reaktorów jądrowych oraz przygotowanie oraz przeprowadzenie pilotażu K. Są Państwo Liderem konsorcjum. Natomiast M jest liderem merytorycznym i podmiotem wdrażającym tytułowy Plan (…), będący podstawowym efektem projektu. Przy czym M nie otrzymuje żadnego dofinansowania w ramach Projektu. Otrzymują Państwo od N środki na realizację Projektu, a następnie przekazuje je pozostałym konsorcjantom (z wyłączeniem M). Każdy z członków konsorcjum realizuje zadania przypisane mu w ramach Projektu. Ponadto odpowiadają Państwo za opracowanie procedur związanych z wykorzystaniem opracowanych narzędzi badawczych oraz przeprowadzenie pilotażu K.

Działania związane z przygotowaniem planu oraz pilotażu K adresowane są przede wszystkim do Polskiego Rządu. Zastosowanie wyników Projektu w praktyce może być bardzo ważne z punktu widzenia efektywnego wygaszania aktywów węglowych. Umożliwić ma to bezpieczną oraz dostosowaną do polskich uwarunkowań stopniową i rozpisaną na wiele lat transformację sektora elektroenergetycznego w kierunku pozyskiwania energii ze źródeł nisko – oraz zeroemisyjnych.

Są Państwo Liderem konsorcjum. Natomiast M jest liderem merytorycznym i podmiotem wdrażającym tytułowy Plan (…), będący podstawowym efektem projektu. Przy czym M nie otrzymuje żadnego dofinansowania w ramach Projektu. Każdy z członków konsorcjum realizuje zadania przypisane mu w ramach Projektu. Do Państwa zadań w ramach Projektu będzie należało wykonanie prac badawczych. Ponadto odpowiadają Państwo za opracowanie procedur związanych z wykorzystaniem opracowanych narzędzi badawczych oraz przeprowadzenie pilotażu K.

Otrzymane dofinansowanie pokryje m.in. koszty:

- wynagrodzeń ekspertów biorących udział w Projekcie oraz delegacji służbowych,

- uczestnictwa w konferencjach,

- zakupu laptopów i licencji oprogramowania specjalistycznego,

- przygotowania strony internetowej Projektu,

- przygotowania materiałów promocyjnych, zakupu materiałów eksploatacyjnych (biurowych),

- organizacji konferencji inaugurującej i zamykającej Projekt, koszty seminariów.

Zakres praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu przysługuje stronom na zasadzie wspólności praw w proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi w całkowitej kwocie kosztów kwalifikowanych. Każdy z członków konsorcjum upoważniony jest do rozpowszechniania rezultatów Projektu.

Ewentualne przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu pomiędzy stronami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Sprzedaż praw do wyników prac będących rezultatem Projektu lub udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących stronom praw do wyników dokonane zostanie po cenie rynkowej.

Nie planują Państwo w związku z realizacją Projektu, świadczenia jakichkolwiek usług, lub udzielania odpłatnych licencji. Za wdrożenie wyników Projektu odpowiada wyłącznie M. Przy czym każdy z konsorcjantów (w tym także lider merytoryczny) będzie miał pełny i bezpłatny dostęp do wyników projektu uzyskiwanych przez każdego z konsorcjantów. Nie planują Państwo również wykorzystania wyników Projektu w działalności edukacyjnej (np. podczas prowadzenia zajęć ze studentami studiów dziennych lub studiów płatnych), ani w innej działalności naukowej lub badawczej.

Wyniki Projektu będą prezentowane na konferencjach, również tych organizowanych przez Państwa w ramach Projektu. Uczestnictwo w konferencjach organizowanych w ramach Projektu będzie nieodpłatne. Pełne efekty prac (jako wyniki końcowe Projektu) będą publikowane w raportach upublicznianych przez ogólnodostępną stronę internetowa Projektu. Raporty będą również udostępniane na stronach internetowych pozostałych konsorcjantów. Udostępnienie to będzie miało charakter nieodpłatny.

Zamierzają Państwo również publikować wyniki Projektu w czasopismach specjalistycznych. Nie będziecie Państwo jednak z tego tytułu uzyskiwali jakiegokolwiek wynagrodzenia.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie pokrywa koszty realizacji Projektu i nie ma związku ze sprzedażą, nie jest przyznawane jako dopłata do ceny usług, a jest przeznaczone na pokrycie kosztów poniesionych w ramach realizowanego Projektu. Oznacza to, że w opisanej sytuacji występuje dofinansowanie (dotacja) o charakterze zakupowym, a nie dofinansowanie (dotacja) mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.

Otrzymane dofinansowanie nie ma zatem wpływu na cenę świadczonych usług, co oznacza, że nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu jako czynność niewymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się bowiem – o czym była już mowa wcześniej – tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje (jak ma to miejsce w niniejszej sprawie) dofinansowanie ogólne, na pokrycie kosztów realizacji projektu, nie podlega opodatkowaniu.

Reasumując, otrzymane dofinansowanie na realizację projektu pn. „(…)” nie ma wpływu na cenę świadczonych usług, co oznacza, że nie zwiększa podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

W tym miejscu należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2021 r., poz. 1057 ze zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).