Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania mi.in. podatkiem od towarów i usług otrzymanych wpłat od Wspierających.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 października 2022 r. (wpływ 21 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miejsce Pana zamieszkania jest w Polsce i jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Ze względu na posiadane doświadczenie dziennikarskie, w 2021 roku rozpoczął Pan tworzenie (`(...)`) informacyjnego w formie audycji internetowej. W celu uzyskania dodatkowych środków na bieżącą realizację programu oraz inne wydatki, założył Pan profil na portalu (…) - ten umożliwia twórcom ogłoszenie się w celu zebrania wsparcia finansowego od Wspierających, nazywanych Patronami. Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać twórców, dokonują wpłat za pośrednictwem wyżej wymienionego serwisu i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat. Autor ma możliwość ustawienia progów wpłat (np. 10 zł miesięcznie, 25 zł miesięcznie, 65 zł miesięcznie, itd.). Wspierający zachowują dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do świadczenia pomocy finansowej stale. Po zebraniu danej kwoty i pobraniu prowizji przez (`(...)`) i opłaty dla operatora finansowego, portal ten dokonuje przelewu zebranych środków na rachunek bankowy Twórcy.

W listopadzie 2021 roku otrzymał Pan pozytywną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania środków otrzymywanych od Wspierających o sygnaturze 114-KDIP4-2.4012.668.2021.2.KS. W otrzymanej interpretacji znalazło się pouczenie o następującej treści: „interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność”.

Aktualnie planuje Pan zmienić formę wdzięczności dla Wspierających, dlatego aby zachować ochronę przewidzianą w Ordynacji Podatkowej, zwraca się Pan z nowym wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej na podstawie nowego stanu przyszłego.

Aby nie różnicować Patronów, planuje Pan stosować podziękowania jednakowe dla wszystkich, bez względu na to, z którego progu wpłaty skorzystają. Nie ma zatem znaczenia wysokość wpłaty, a jedynie sam fakt wspierania Pana działań. Wszyscy Patroni będą mieli możliwość dołączenia do grupy na (…) lub podobnym portalu - na których Wspierający będą mogli porozmawiać ze sobą, z Panem lub Pana gośćmi, obejrzeć krótkie nagrania „(…) lub zadać dodatkowe pytania do gości.

Głównym celem tych grup jest integracja, wymiana poglądów i poznanie siebie nawzajem. Planuje Pan też wysyłać Patronom (….), w którym będę wysyłać ciekawe tematy do potencjalnej dyskusji w grupach. Istotny jest fakt, że żaden Patron nie będzie miał obowiązku dołączania do grup ani uczestniczenia w ich życiu - jest to forma „zebrania” fanów w jednym miejscu, aby przede wszystkim mogli się wzajemnie poznawać i dyskutować.

Wpłat może dokonywać każda osoba bez względu na stopień pokrewieństwa i spowinowacenia z Panem. Nie jest Pan w stanie przewidzieć, kto, przez jaki czas i jaką kwotą będzie Pana wspierał, ale jest Pan w stanie śledzić na bieżąco wysokości wpłat narastająco od każdego wspierającego. Otrzymywane środki podnoszą poziom Pana bezpieczeństwa finansowego i w pewnym stopniu jakość audiowizualną nagrań, ale ich nie warunkują. Podcast powstałby także bez wpłat Patronów, które traktuję jako dobrowolną formę wdzięczności Patronów za darmowe publikowanie rzetelnego i merytorycznego podcastu. Oprócz tego, od 2005 roku prowadzi Pan działalność gospodarczą, w której przede wszystkim zajmuje się pozostałym doradztwem w zakresie prowadzenia działalności (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 70.22.Z), a także działalnością opisaną kodami PKD: 46.19.Z, 47.89.Z, 47.91.Z, 60.10.Z, 73.11.Z, 73.20.Z, 85.59.B, 90.03.Z. Kody PKD mogą ulegać zmianie.

Pismem uzupełniającym z 21 października 2022 r. doprecyzował Pan opis sprawy w następujacy sposób :

- czy osoby dokonujące wpłat na Pana rzecz czynią to nieodpłatnie (kosztem własnego majątku) nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia z Pana strony,

Wpłaty mają charakter dobrowolny, a w ramach stania się Patronem, wspierający mogą otrzymać wyrazy wdzięczności opisane w stanie faktycznym. Jednak są one bardzo symboliczne (dołączenie do wspólnej grupy i newsletter), jednakowe dla wszystkich bez względu na wysokość wpłaty oraz czasu, przez jaki ich dokonują. Dodatkowo, Patroni nie będą mieli obowiązku korzystać z wyrazów wdzięczności. Wpłaty na pewno charakteryzują się tym, że wpłacający je mają wolę obdarowania Pana kosztem własnego majątku. Wpłaty nie obligują Patronów do czynnego słuchania Pana podcastu ani nie warunkują tego. Podcast jest publicznie dostępny w Internecie dla każdego. Najczęściej jednak Patroni decydują się na dokonanie wsparcia, ponieważ są czynnymi słuchaczami, sympatykami podcastu i wyrażają swoją sympatię poprzez dokonywanie wpłat pieniężnych. Nie zobowiązuje się Pan wobec Patronów do określonej aktywności na grupach lub do częstotliwości i jakości (…).

- w jakim celu - zostały ustalone „progi wpłat” z podziałem na poszczególne kwoty,

Ograniczenia techniczne i założenia portalu (`(...)`) narzucają obowiązek stosowania określonych progów przy tworzeniu profilu twórcy. Patroni nie mają możliwości wpisania dowolnej kwoty, a mogą jedynie korzystać z tych opcji, które zaproponuje twórca. Aby umożliwić jak największej liczbie Patronów udzielenie wsparcia adekwatnego do tego, jakiego mają ochoty udzielić, zostały stworzone różne progi kwotowe.

- czy otrzymywane wpłaty są darowiznami w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny,

Biorąc pod uwagę fakt, że wpłaty są dobrowolne, niezobowiązujące, a darczyńca nie otrzymuje wymiernego ekwiwalentu za swoje wpłaty, Wnioskodawca uznaje je za darowizny.

- czy może wpłaty patronów dokonywane są za jakiś ekwiwalent (działanie) z Pana strony,

Jak stwierdził Sąd Apelacyjny w Łodzi w wyroku z dnia 12 stycznia 2018 r o syn. I ACa 627/17 „nieodpłatne świadczenie darczyńcy, będące jednostronnym aktem jego dobrej woli, rodzi po stronie obdarowanego moralny obowiązek wdzięczności”. Z tego powodu, Wnioskodawca stara się wyrazić wdzięczność swoim Patronom na różne sposoby, takie jak opisane w pierwotnej części wniosku.

Wyraz „ekwiwalent” zawarty w pytaniu, według Słownika Języka Polskiego PWN oznacza 1. «rzecz równa innej wartością» 2. «towar, w którym jest wyrażona wartość innego towaru»”.

Wyrazy wdzięczności jak m.in. przesłanie (…), dodanie do grupy na (…) nie stanowią ekwiwalentów przesłanych wpłat. Wyrazy wdzięczności są niemożliwe do wycenienia, ponieważ nie są unikalne i niedostępne nigdzie w sprzedaży. Ponadto, jeżeli dany Patron wpłacałby na Pana rzecz wielokrotnie te same wpłaty, to podziękowania otrzymuje tylko raz.

- czy może też wpłaty dokonywane są (będą) za jakiekolwiek świadczenie wzajemne (lub w celu jego uzyskania) z Pana strony, dostępne tylko i wyłącznie dla osoby, która dokona wpłaty, dla niej personalizowane i niedostępne dla pozostałych osób korzystających z określonych we wniosku (`(...)`),

Wyrazy wdzięczności wymienione w poszczególnych progach otrzymują tylko Patroni, czyli osoby które dokonały lub dokonują wpłat wspomagających. Osoby niebędące Patronami, nie otrzymują podziękowań za wpłaty, ponieważ ich nie dokonują. Natomiast, co najważniejsze, cały podcast, bez żadnych ograniczeń, jest dostępny dla wszystkich zainteresowanych osób, bez względu na to, czy są Patronami, czy nie.

- czy Patroni za otrzymaną gazetkę internetową (`(...)`) dokonują wpłaty na Pana rzecz,

Patroni dokonują wpłat pokazując w ten sposób wsparcie Pana pracy nad tworzeniem darmowego podcastu. Odwdzięcza się Pan im, wysyłając im co jakiś czas tzw. newsletter, czyli zbiór ciekawych tematów/artykułów dotyczących spraw gospodarczych i politycznych na świecie. Nie sposób tego jednak uznać za sprzedaż (…), ponieważ Patroni nawet nie mają pewności, co znajdzie się w takim (`(...)`). Nie mogą też wymagać od Pana określonej jakości, długości lub częstotliwości przesyłanych maili.

- czy zakres tematyczny publikacji na portalach/platformach, w związku z którymi otrzymuje Pan wsparcie od patronów, pokrywa się z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej,

Tak, ale nie w całości.

- czy otrzymane z portalu (`(...)`) kwoty stanowią istotny wkład finansowy dla Pana działalności gospodarczej,

Aktualnie wpłaty otrzymywane przez portal (`(...)`) nie stanowią głównego wkładu finansowego dla Pana, ale z pewnością jest on zauważalny. Jednak nie zobowiązuje się Pan do wykorzystania wszystkich otrzymanych wpłat w ramach działalności. Są to również środki, z których może korzystać prywatnie. Dodatkowo, otrzymuje Pan dochody w ramach działalności gospodarczej pochodzące z reklam m.in. na platformie (…) oraz od sponsorów odcinków w zamian za reklamę.

- czy brak ww. wsparcia spowoduje zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej.

Absolutnie nie. Wpłaty z (`(...)`) oczywiście podnoszą poziom Pana bezpieczeństwa finansowego, ale nie warunkują wykonywania przez niego działalności gospodarczej. (`(...)`) byłyby nagrywane dalej, nawet bez wsparcia Patronów.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy od otrzymywanych wpłat od Wspierających jest Pan zobowiązany odprowadzać podatek od towarów i usług?

Pana stanowisko w zakresie podatku towarów i usług

Pana zdaniem, od wpłat otrzymywanych od Wspierających nie jest Pan zobowiązany odprowadzać podatku od towarów i usług, ponieważ nie stanowią zaliczki ani zapłaty za świadczone usługi czy dostawy towarów.

Pana stanowisko w sprawie - wpłaty nie powodujące skutków na gruncie podatku VAT (podatek od towarów i usług) potwierdzają organy:

- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 maja 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.168.2020.3.KP,

- Dyrektor Krajowej, Informacji Skarbowej z dnia 29 czerwca 2021 r., 0114-KDIP1-1.4012.320.2021.1.AKA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT:

opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl przepisu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Świadczenie usług na gruncie podatku od towarów i usług ma szersze znaczenie niż świadczenie usług w rozumieniu potocznym. Stosownie do treści powołanych przepisów, każde świadczenie na rzecz osób fizycznych, osób prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, uznawane jest na gruncie ustawy za usługę.

Zatem pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 ze zm.) wskazuje, że:

„świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Pojęcie świadczenia – składającego się na istotę usługi – należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem.

Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

świadczenie może polegać na działaniu albo zaniechaniu.

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem.

Zgodnie z artykułem 25 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

świadczenie usług może obejmować między innymi jedną z następujących czynności:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych, bez względu na to, czy są one przedmiotem dokumentu ustanawiającego tytuł prawny, czy nie;

2. zobowiązanie do zaniechania działania lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług na podstawie nakazu wydanego przez organ władzy publicznej lub w jego imieniu lub z mocy prawa.

Należy podkreślić, że nie każde zaniechanie działania lub tolerowanie czynności uważane jest za świadczenie usług. Dla stwierdzenia, czy dana czynność albo brak podejmowania czynności stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, należy ocenić przedmiotową transakcję w kontekście całego systemu podatku VAT, a w szczególności jego głównych założeń i celów, które zostały wyrażone w artykule 1 Dyrektywy VAT.

W myśl tego artykułu, podatek od wartości dodanej jest z założenia podatkiem nałożonym na konsumpcję towarów i usług. Chociaż płatnikiem podatku są wszystkie osoby zaangażowane w kolejne stadia transakcji gospodarczych, faktyczny i ostateczny ciężar podatku spoczywa jedynie na ostatecznym konsumencie. W świetle powyższych założeń opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług.

W związku z powyższym zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.

Natomiast w odniesieniu do odpłatności za ww. świadczenie należy wskazać, że ustawa o VAT nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną.

Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 1 kwietnia 1982 r. w sprawie w sprawie C-89/81 Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council wskazał, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80 Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA”, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje również orzeczenie ETS w sprawie R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (wyrok z dnia 3 marca 1994 r., sprawa C-16/93). Tolmsa był ulicznym grajkiem, który prezentował swoją twórczość. Grajek ustawiał przed sobą puszkę, do której przechodnie mogli wrzucać datki. ETS, wskazując na brak bezpośredniego związku między graniem muzyki a zapłatą oraz na dobrowolność datków, uznał, iż datki nie podlegają opodatkowaniu VAT, bowiem w tym wyroku TSUE stwierdził, że „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT:

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Stosowanie do art. 19a ust. 8 ustawy o VAT:

jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1. dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2. dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki ani przedpłaty. Zgodnie więc z definicją słownikową (http://sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym terminie. Zatem, zaliczkę oraz przedpłatę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również przedpłata, jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.

Z opisu sprawy wynika, że osoby, chętne dobrowolnie wspierać twórców, dokonują wpłat za pośrednictwem wyżej wymienionego serwisu i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat. Autor ma możliwość ustawienia progów wpłat (np. 10 zł miesięcznie, 25 zł miesięcznie, 65 zł miesięcznie, itd.).

Aby nie różnicować Patronów, planuje Pan stosować podziękowania jednakowe dla wszystkich, bez względu na to, z którego progu wpłaty skorzystają. Nie ma zatem znaczenia wysokość wpłaty, a jedynie sam fakt wspierania Pana działań. Wszyscy Patroni będą mieli możliwość dołączenia do grupy na (…) lub podobnym portalu - na których Wspierający będą mogli porozmawiać ze sobą, z panem lub Pana gośćmi, obejrzeć krótkie nagrania (…) lub zadać dodatkowe pytania do gości.

Głównym celem tych grup jest integracja, wymiana poglądów i poznanie siebie nawzajem. Planuje Pan też wysyłać Patronom (…), w którym będę wysyłać ciekawe tematy do potencjalnej dyskusji w grupach. Istotny jest fakt, że żaden Patron nie będzie miał obowiązku dołączania do grup ani uczestniczenia w ich życiu - jest to forma „zebrania” fanów w jednym miejscu, aby przede wszystkim mogli się wzajemnie poznawać i dyskutować.

Wpłat może dokonywać każda osoba bez względu na stopień pokrewieństwa i spowinowacenia z Panem. Nie jest Pan w stanie przewidzieć, kto, przez jaki czas i jaką kwotą będzie pana wspierał, ale jest pan w stanie śledzić na bieżąco wysokości wpłat narastająco od każdego wspierającego. Otrzymywane środki podnoszą poziom Pana bezpieczeństwa finansowego i w pewnym stopniu jakość audiowizualną nagrań, ale ich nie warunkują. Podcast powstałby także bez wpłat Patronów, które traktuję jako dobrowolną formę wdzięczności Patronów za darmowe publikowanie rzetelnego i merytorycznego podcastu.

Wpłaty mają charakter dobrowolny, a w ramach stania się Patronem, wspierający mogą otrzymać wyrazy wdzięczności opisane w stanie faktycznym. Jednak są one bardzo symboliczne (dołączenie do wspólnej grupy i (…), jednakowe dla wszystkich bez względu na wysokość wpłaty oraz czasu, przez jaki ich dokonują. Dodatkowo, Patroni nie będą mieli obowiązku korzystać z wyrazów wdzięczności. Wpłaty na pewno charakteryzują się tym, że wpłacający je mają wolę obdarowania Pana kosztem własnego majątku. Wpłaty nie obligują Patronów do czynnego słuchania Pana podcastu ani nie warunkują tego. (`(...)`) jest publicznie dostępny w Internecie dla każdego. Najczęściej jednak Patroni decydują się na dokonanie wsparcia, ponieważ są czynnymi słuchaczami, sympatykami podcastu i wyrażają swoją sympatię poprzez dokonywanie wpłat pieniężnych. Pan nie zobowiązuje się wobec Patronów do określonej aktywności na grupach lub do częstotliwości i jakości newslettera.

Patroni dokonują wpłat pokazując w ten sposób wsparcie Pana pracy nad tworzeniem darmowego podcastu. Pan odwdzięcza się im, wysyłając im co jakiś czas tzw. newsletter, czyli zbiór ciekawych tematów/artykułów dotyczących spraw gospodarczych i politycznych na świecie. Nie sposób tego jednak uznać za sprzedaż newslettera, ponieważ Patroni nawet nie mają pewności, co znajdzie się w takim (`(...)`). Nie mogą też wymagać od Wnioskodawcy określonej jakości, długości lub częstotliwości przesyłanych maili.

Aktualnie wpłaty otrzymywane przez portal (`(...)`) nie stanowią głównego wkładu finansowego dla Pana, ale z pewnością jest on zauważalny. Pan jednak nie zobowiązuje się do wykorzystania wszystkich otrzymanych wpłat w ramach działalności. Są to również środki, z których może Pan korzystać prywatnie. Dodatkowo, otrzymuje Pan dochody w ramach działalności gospodarczej pochodzące z reklam m.in. na platformie (`(...)`) oraz od sponsorów odcinków w zamian za reklamę. Wpłaty z (`(...)`) oczywiście podnoszą poziom Pana bezpieczeństwa finansowego ale nie warunkują wykonywania przez niego działalności gospodarczej. (`(...)`) byłyby nagrywane dalej, nawet bez wsparcia Patronów.

Pana wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanych wpłat od Wspierających.

Odnosząc się do powyższego należy wyjaśnić, że z przywołanych wyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem VAT - co do zasady - podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonywanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie musi zostać wykonane przez działającego w tym zakresie podatnika podatku VAT.

Wyjaśnił Pan, że nie jest w stanie przewidzieć, kto, przez jaki czas i jaką kwotą będzie Pana wspierał, ale jest pan w stanie śledzić na bieżąco wysokości wpłat narastająco od każdego wspierającego.

Wpłaty mają charakter dobrowolny, a w ramach stania się Patronem, wspierający mogą otrzymać wyrazy wdzięczności opisane w stanie faktycznym. Jednak są one bardzo symboliczne (dołączenie do wspólnej grupy i newsletter), jednakowe dla wszystkich bez względu na wysokość wpłaty oraz czasu, przez jaki ich dokonują. Dodatkowo, Patroni nie będą mieli obowiązku korzystać z wyrazów wdzięczności. Wpłaty na pewno charakteryzują się tym, że wpłacający je mają wolę obdarowania Pana kosztem własnego majątku. Wpłaty nie obligują Patronów do czynnego słuchania Pana podcastu ani nie warunkują tego. (`(...)`) jest publicznie dostępny w Internecie dla każdego. Najczęściej jednak Patroni decydują się na dokonanie wsparcia, ponieważ są czynnymi słuchaczami, sympatykami podcastu i wyrażają swoją sympatię poprzez dokonywanie wpłat pieniężnych. Pan nie zobowiązuje się wobec Patronów do określonej aktywności na grupach lub do częstotliwości i jakości (…).

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że nie istnieje stosunek prawny pomiędzy Panem a osobami wpłacającymi środki pieniężne za pośrednictwem portalu, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, ani też bezpośredni związek pomiędzy prowadzonym przez Pana audycji internetowej a opisanymi dobrowolnymi wpłatami. W ramach prowadzonej przez Pana audycji internetowej - osoby wpłacające środki pieniężne za pośrednictwem portalu nie są związane z żadnym stosunkiem umownym ani transakcją przewidującą zapłatę ceny, ani też zobowiązaniem prawnym przyjętym wobec siebie nawzajem. Wyjaśnił Pan, że ograniczenia techniczne i założenia portalu (`(...)`) narzucają obowiązek stosowania określonych progów przy tworzeniu profilu twórcy. Patroni nie mają możliwości wpisania dowolnej kwoty, a mogą jedynie korzystać z tych opcji, które zaproponuje twórca. Aby umożliwić jak największej liczbie Patronów udzielenie wsparcia adekwatnego do tego, jakiego mają ochoty udzielić, zostały stworzone różne progi kwotowe.

Ponadto wpłaty z (`(...)`) oczywiście podnoszą poziom Pana bezpieczeństwa finansowego, ale nie warunkują wykonywania przez niego działalności gospodarczej. (`(...)`) byłyby nagrywane dalej, nawet bez wsparcia Patronów.

W opisanej sytuacji otrzymywane przez Pana od patronów kwoty pieniężne za pośrednictwem portalu (`(...)`) nie będą stanowiły płatności z tytułu dostawy towarów czy świadczenia usług. W zamian za dokonane wpłaty, które uznaje Pan za darowizny nie wykonuje Pan na rzecz Patronów żadnych czynności tj. dostawy towarów czy świadczenia usług.

Zatem otrzymane wpłaty, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, nie stanowią zaliczki, przedpłaty, ani zapłaty za świadczone usługi czy dostawy towarów.

W konsekwencji otrzymane kwoty pieniężne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja indywidualna dotyczy tylko sprawy z zakresu podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku od spadków i darowizn wydano odrębne rozstrzygniecie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).