Interpretacja indywidualna dotyczy prawa Spółki do odliczenia podatku VAT oraz jej zobowiązania do naliczenia tego podatku w związku z nieodpłatnym przekazaniem towarów i świadczeniem usług w ramach programów społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR). Organ stwierdził, że: - Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację Programu I - A, który jest bezpośrednio związany z jej profilem działalności i ma na celu edukację oraz rozwój kompetencji w branży IT. - Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Programu II - B, dotyczącego organizacji i finansowania drużyny sportowej złożonej z pracowników i współpracowników oraz organizacji i finansowania turniejów sportowych dla dzieci, a także w przypadku Programów III - C, IV - D oraz V - E, ponieważ te wydatki nie mają bezpośredniego ani pośredniego związku z działalnością opodatkowaną Spółki. - Spółka nie będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT w związku z nieodpłatnym przekazaniem towarów i świadczeniem usług w ramach realizacji Programów II - B (dotyczącym organizacji i finansowania drużyny sportowej oraz turniejów sportowych), III - C oraz IV - D i V - E. - Spółka będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT w związku z nieodpłatnym przekazaniem towarów w ramach realizacji Programu II - B, dotyczącego finansowania klubów sportowych i stypendiów sportowych.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnystwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) oraz zobowiązania Spółki do naliczenia podatku VAT w związku z nieodpłatnym przekazaniem towarów i nieodpłatnym świadczeniem usług dotyczących realizacji:
‒ Programu I – A - jest prawidłowe;
‒ Programu II – B 4, 5 – organizowanie i finansowanie drużyny sportowej składającej się z pracowników i współpracowników oraz organizację i finansowanie turniejów sportowych dla dziecie - jest nieprawidłowe;
‒ Progarmu II – B 5 – finansowanie klubów sportowych i stypendiów sportowych - jest prawidłowe;
‒ Programu III – C - jest nieprawidłowe;
‒ Programu IV – D - jest nieprawidłowe;
‒ Programu V – E - jest nieprawidłowe.
25 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT oraz zobowiązania Spółki do naliczenia podatku VAT w związku z nieodpłatnym przekazaniem towarów i nieodpłatnym świadczeniem usług dotyczących realizacji Programu I-V.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 29 września 2022 r. (wpływ 7 października 2022 r.) oraz pismem z 4 października 2022 r. (wpływ 11 października 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
A. S.A. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest spółką akcyjną z siedzibą w Polsce. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Spółka świadczy usługi programistyczne w ramach których tworzone są programy komputerowe. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z).
Głównym celem działalności Spółki jest tworzenie oraz rozwój innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego oprogramowania komputerowego. Spółka tworzy oraz ulepsza programy komputerowe, które nie tylko odzwierciedlają potrzeby rynku i klientów, ale także kształtują je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów biznesowych, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców programów komputerowych, a niekiedy także w całej branży.
Od początku działalności Spółki ważny był dla niej sposób prowadzenia biznesu i angażowanie się w życie społeczne. Spółka ma świadomość, że budowa silnej i stabilnej firmy jest możliwa tylko dzięki zaangażowaniu pracowników, zaufaniu partnerów, a także świadczeniu najwyższej jakości usług. Społeczne zaangażowanie, tworzenie unikatowych rozwiązań pomagających poprawić komfort ludzkiego życia oraz szeroko rozumiana edukacja są częścią codziennej praktyki biznesowej Spółki i nieodłącznym elementem planów na przyszłość.
Z uwagi na powyższe, w związku z prowadzoną działalnością Spółka angażuje się w programy z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu (dalej: CSR). CSR to strategia zarządzania, której założeniem jest uwzględnianie interesów społecznych, relacji z podmiotami zewnętrznymi (otoczeniem firmy - grupami interesariuszy, społecznościami lokalnymi) czy branie pod uwagę kwestii ochrony środowiska. CSR ukierunkowany jest na tworzenie trwałych i pozytywnych relacji z partnerami społecznymi i biznesowymi, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności Spółki jako podmiotu mającego pozytywny wpływ na kształtowanie zrównoważonego rozwoju i budowanie lepszego jutra. Spółka chętnie dzieli się doświadczeniami oraz dobrymi praktykami, popularyzując ideę społecznej odpowiedzialność biznesu.
Strategia biznesowa Spółki zakłada bycie podmiotem wrażliwym społecznie, uwzględnia wpływ Spółki na otoczenie, w którym funkcjonuje, jest częścią procesu zarządzania Spółką, które wykracza poza zakres typowych aktywności, przyczyniając się do pozytywnych zmian w otoczeniu.
Działania Wnioskodawcy mają w ramach jego możliwości wspierać społeczność w której funkcjonuje, poprzez podejmowanie aktywności w ramach CSR korzystnych zarówno dla Wnioskodawcy, jak i dla społeczeństwa. Starania Wnioskodawcy ukierunkowane są na bycie odpowiedzialnym i świadomym podmiotem, który podejmuje działania wspierające społeczność i dzieli się posiadaną wiedzą oraz doświadczeniem.
W ramach funkcjonującego w Spółce CSR możemy wyróżnić następujące obszary i działania podejmowane w ramach tych obszarów (dalej: Programy I - V):
I. A
1 - społeczność wspierająca kobiety w rozwoju zawodowym i budowaniu kompetencji. W ramach działania organizowane są webinaria i spotkania na temat rozwoju zawodowego kobiet, które mają na celu budowanie świadomości kobiet jako aktywnych uczestników rynku pracy i promowanie przedsiębiorczości, w tym w branży IT;
2 - współpraca z uczelniami i programy praktyk oraz zajęć dodatkowych, które mają m.in. rozwijać i propagować branżę IT:
a) Współpraca z uczelniami polega na organizowaniu wykładów lub udziale w konferencjach, sympozjach, targach organizowanych przez uczelnie, mających na celu wsparcie kształcenia w zakresie IT (wykłady merytoryczne) oraz przybliżanie branży IT osobom uczestniczącym w tych wydarzeniach. Współpraca umożliwia wymianę doświadczeń, praktyczne rozwiązywanie problemów i pozyskanie kadry IT;
b) Programy praktyk i dodatkowych zajęć - działanie zakłada realizację programu wsparcia kształcenia zawodowego, polegającego na współpracy Spółki z lokalnymi szkołami i technikami. Współpraca ze szkołami pozwala na dopasowanie programów kształcenia do rynkowych potrzeb branży IT. W ramach programu realizowany był m.in. Program „(…)” - program edukacyjny mający na celu podnoszenie praktycznych umiejętności z zakresu programowania wśród uczniów klas ponadgimnazjalnych o profilach informatycznych. Uczniowie na zajęciach dodatkowych prowadzonych przez pracowników/współpracowników Spółki w ich szkole zdobywają wiedzę z zakresu podstaw programowania, co sprawia, że są lepiej przygotowani do pracy. Program obejmuje 7 głównych obszarów: patronat dla klasy, szkolenia dla młodzieży, praktyki zawodowe, zajęcia dodatkowe z podstaw programowania, udział w tworzeniu tzw. siatki zajęć, konkursy z nagrodami dla zwycięzców wewnątrzszkolnych konkursów z zakresu programowania, promowanie najlepszych uczniów i absolwentów z zakresu IT;
II. B
4 - działanie polegające na organizacji spotkań, wykładów czy webinariów dotyczących ochrony zdrowia. Działania są ukierunkowane na budowanie świadomości w zakresie zdrowia i prewencji chorób, głównie skupiają się na chorobach związanych z wykonywaną pracą (np. przeciwdziałanie chorobom kręgosłupa czy wypaleniu zawodowemu). W działaniach mogą wziąć udział pracownicy Spółki oraz osoby z zewnątrz. Przykładowe działania to: spotkanie ze specjalistą w zakresie work-life balance, zajęcia z jogi;
5 - działania polegające na zachęcaniu do aktywności fizycznej i promowaniu działania zespołowego. W ramach tego działania można wyróżnić:
a) organizację i finansowanie drużyny sportowej składającej się z pracowników i współpracowników Spółki;
b) finansowanie klubów sportowych i stypendiów sportowych;
c) organizacja i finansowanie turniejów sportowych dla dzieci.
III. C
IV. D
Spółka podejmuje działania ukierunkowane na ochronę środowiska naturalnego i kształtowanie właściwej postawy w tym zakresie. W ramach działań dotyczących ochrony środowiska można wyróżnić:
7- redukcję zużycia zasobów (przestrzeń biurowa, energia, woda);
8 - wprowadzanie E-dokumentów, E-podpisów, papieru ekologicznego, eko gadżetów firmowych;
9 - segregacja śmieci i recykling, dystrybutory wody w biurach;
10 - wymiana samochodów na hybrydowe i inwestowanie w fotowoltaikę; organizacja warsztatów EcoDriving;
11 - inicjatywy edukacyjne: wykłady, spotkania i warsztaty dla pracowników i współpracowników, budowanie świadomości ekologicznej wśród pracowników/współpracowników i ich rodzin, miesiąc eko;
12 - sadzenie drzew (przy współpracy ze społecznym inicjatywami); Spółka planuje również włączyć się w modernizację przestrzeni w mieście (przy współpracy z władzami danego miasta).
V. E
Kluczową wartością dla Spółki są jej pracownicy. Z tego względu stara się ona wspierać ich rozwój zawodowy i osobisty, tak aby środowisko pracy było dla nich optymalne, zaś pozycja Spółki jako innowacyjnego pracodawcy i podmiotu odpowiedzialnego społecznie powodowała napływ najlepszych specjalistów z branży.
Spółce zależy, aby pracownicy mieli dobre samopoczucie i sprzyjające warunki pracy. Z tego względu Spółka realizuje na rzecz swoich pracowników świadczenia, które wykraczają poza ustawowe obowiązki pracodawcy. Dzięki tym działaniom Spółka ma pozytywny wpływ na ich rozwój, zdrowie i samopoczucie.
Poza działaniami opisanymi w pkt I i II powyżej, które mogą być kierowane stricte do pracowników (inicjatywy z pkt I i II mogą być kierowane szeroko do społeczeństwa, czyli osób spoza Spółki, jak i wąsko - do jej pracowników) w ramach dobrych praktyk i społecznej odpowiedzialności biznesu względem pracowników Spółka podejmuje działania ukierunkowane na zapewnienie pracownikom możliwie bezpiecznych i komfortowych warunków pracy, uwzględniając zwiększające się potrzeby pracowników w tym zakresie spowodowane przez stres i sposób wykonywania obowiązków (praca siedząca, praca zdalna powodująca niekiedy poczucie izolacji). W ramach tych działań można wyróżnić działania na rzecz pracowników promujące zdrowie i dobre samopoczucie:
13 - działania polegające na zapewnieniu rehabilitacji pracownikom oraz inicjatywy aktywizujące dla pracowników (także on-line);
14 - ogólnodostępne konsultacje psychologiczne;
15 - spotkania, webinary o tematyce zdrowotnej, budowanie świadomości w zakresie zdrowia i prewencji chorób, healthy wednesdays.
Spółka inwestuje także w rozwój osobisty pracowników organizując różnego rodzaju (o różnej tematyce) webinary, warsztaty i szkolenia (poza tymi opisanymi w pkt I i II powyżej). Mają one zwiększać kompetencje pracowników zarówno merytoryczne (np. kursy programowania), jak i w zakresie tzw. umiejętności miękkich (coaching, zarządzanie czasem, efektywna komunikacja, negocjacje, nauka języków itp.), a także budować społeczność w ramach firmy (np. webinary z okazji dnia kobiet, wewnętrzna społeczność wspierająca rozwój zawodowy kobiet, wewnętrzna wymiana wiedzy). Spółka organizuje także aktywności dla pracowników i ich rodzin (np. mikołajki dla dzieci pracowników) oraz zajęcia sportowe (np. finansowanie drużyny sportowej składającej się z pracowników i współpracowników, finansowanie uczestnictwa w zawodach sportowych wraz z potrzebnym sprzętem).
Celem ponoszenia wydatków w związku z CSR funkcjonującym w Spółce jest budowanie trwałych i pozytywnych relacji z otoczeniem zewnętrznym (społecznością lokalną) i pracownikami, co przełożyć się ma na bezproblemowe funkcjonowanie Spółki w obrocie gospodarczym i harmonijne prowadzenie działalności. Systematyczne rozwijanie i realizacja strategii społecznej odpowiedzialności biznesu może zatem mieć realny wpływ na powodzenie działalności gospodarczej Spółki i w konsekwencji także na przychody Spółki.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
Ad 1
Na pytanie: „Jaka jest specyfika prowadzonej przez Państwa opodatkowanej działalności gospodarczej, tj. jaki jest profil tej działalności, jakie dokładnie czynności są w jej ramach wykonywane (jakie towary Państwo sprzedają, jakie świadczą usługi w ramach opodatkowanej działalności gospodarczej)?” wskazali Państwo:
„Spółka świadczy usługi programistyczne w ramach których tworzone są programy komputerowe. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).
Głównym celem działalności Spółki jest tworzenie oraz rozwój innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego oprogramowania komputerowego. Spółka tworzy oraz ulepsza programy komputerowe, które nie tylko odzwierciedlają potrzeby rynku i klientów, ale także kształtują je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów biznesowych, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców programów komputerowych, a niekiedy także w całej branży.
Co do zasady, działalność Spółki polega na tworzeniu zleconego jej przez klientów oprogramowania lub na ulepszaniu istniejących produktów. Ponadto, Spółka udostępnia swoich pracowników i współpracowników podmiotom trzecim (tzw. body leasing) w celu wykonania usług programistycznych w ramach których wytwarzane są programy komputerowe/kody źródłowe/fragmenty kodów źródłowych.
Działalność Wnioskodawcy ma (i będzie miała) następujące cechy:
‒ tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie (również część powstająca w ramach tzw. body leasingu) będzie miało charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa; oprogramowanie będzie nastawione na kształtowanie - usprawnianie procesów u klientów Wnioskodawcy;
‒ tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie (również część powstająca w ramach tzw. body leasingu) będzie nowe i oryginalne w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa;
‒ proces tworzenia innowacyjnego oprogramowania przez Wnioskodawcę (również część powstająca w ramach tzw. body leasingu) będzie wymagał określonych działań kreatywnych i nie będzie stanowił mechanicznych oraz rutynowych działań;
‒ działalność Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie ma (i będzie mieć) charakter ciągły i zorganizowany w oparciu o wypracowaną metodykę w Spółce (metodyka zwinna zasadniczo powstała w oparciu o metodykę serum).
Spółka świadczy zatem usługi programistyczne oraz sprzedaje prawa majątkowe do wytworzonych programów komputerowych”.
Ad 2
Na pytanie: „Kto jest odbiorcą docelowym Państwa opodatkowanej działalności?” wskazali Państwo:
„Odbiorcą działalności opodatkowanej Spółki są klienci zamawiający usługi programistyczne oraz nabywający oprogramowanie. Są to podmioty biznesowe z najróżniejszych branż. Większość klientów Spółki to duże podmioty (Spółka raczej nie świadczy usług na rzecz małych firm, zatrudniających kilka osób i działających na małą skalę)”.
Ad 3
Na pytanie: „Czy opodatkowana działalność gospodarcza Państwa jest prowadzona na warunkach konkurencyjności” wskazali państwo: „Tak”.
Ad 4
Na pytanie: „W jakim celu poszczególne Programy są realizowane?” wskazali Państwo:
„A - działania w ramach programu mają cel edukacyjny. Mają przyczyniać się do poszerzania umiejętności i wsparcia rozwoju zawodowego osób z branży IT, w której to branży działa Spółka.
B - działania w ramach programu mają cel prozdrowotny i edukacyjny. Działania mają na celu propagowanie zdrowego stylu życia, budowanie świadomości w zakresie zdrowia i prewencji chorób, głównie skupiają się na chorobach związanych z wykonywaną pracą.
C - wolontariat ma na celu wsparcie konkretnej inicjatywy, której dotyczy dany wolontariat. Inicjatywy są różne, mogą np. dotyczyć wsparcia funkcjonowania danego schroniska dla zwierząt.
D - działania proekologiczne oraz mające na celu edukację w zakresie ekologii. Celem działań jest minimalizacja zanieczyszczenia środowiska, zmniejszenie śladu węglowego Spółki oraz uświadamianie społeczeństwa w zakresie ekologii i kształtowanie postaw proekologicznych.
E - program realizuje wskazane powyżej cele tzn. cele edukacyjne w zakresie zdrowia, ekologii oraz rozwoju osobistego i zawodowego, w odniesieniu do Pracowników. Działania ukierunkowane są na wsparcie przez Spółkę rozwoju zawodowego i osobistego Pracowników, tak aby środowisko pracy było dla nich optymalne, zaś pozycja Spółki jako innowacyjnego pracodawcy i podmiotu odpowiedzialnego społecznie powodowała napływ najlepszych specjalistów z branży.
W szerszym kontekście każdy ze wskazanych Programów ma na celu budowę marki Spółki, wzrost jej wiarygodności i konkurencyjności poprzez budowanie pozycji na rynku jako podmiotu świadczącego wysoką jakość usług i jednocześnie będącego społecznie odpowiedzialnym”.
Ad 5
Na pytanie: „Dokładne wskazanie do jakiego kręgu osób kierowane są poszczególne Programy, kto i co otrzymuje w ramach konkretnego Programu?” wskazali Państwo:
„A - działania co do zasady kierowane do nieograniczonego kręgu osób (np. ogłaszane na stronie Spółki, potencjalnie może wziąć udział każdy choć w praktyce biorą w nich udział osoby związane z branżą IT). Osoby uczestniczące otrzymują dostęp do webinarów edukacyjnych w zakresie rozwoju zawodowego, mogą uczestniczyć w spotkaniach ze Spółką i zaproszonymi ekspertami o tej tematyce oraz o tematyce dotyczącej pracy w IT.
W zakresie współpracy z uczelniami i szkołami (2) - program kierowany do studentów i uczniów, umożliwia uczestnictwo w spotkaniach, webinarach edukacyjnych o branży IT.
B - działania co do zasady kierowane do nieograniczonego kręgu osób (np. ogłaszane na stronie Spółki, potencjalnie może wziąć udział każdy choć w praktyce biorą w nich udział osoby związane z branżą IT). Osoby uczestniczące otrzymują dostęp do webinarów dotyczących ochrony zdrowia, mogą uczestniczyć w spotkaniach i wykładach o tej tematyce.
W ramach programu Spółka może wspierać również działalność sportową - Spółka:
a) finansuje drużynę sportową składającą się z Pracowników i współpracowników (opłaca salę gimnastyczną, sprzęt sportowy, koszulki),
b) dofinansowuje kluby sportowe i stypendia (podmioty te otrzymują wsparcie finansowe lub rzeczowe - wsparcie polega na przekazaniu środków pieniężnych lub np. przekazaniu sprzętu sportowego danemu sportowcowi),
c) finansuje turnieje sportowe dla dzieci - Spółka opłaca miejsce w którym odbywa się turniej (np. sala gimnastyczna), nagrody, stroje. Uczestnikami są najczęściej dzieci Pracowników/współpracowników.
C - wsparcie otrzymują lokalne fundacje oraz schroniska dla zwierząt. Wsparcie polega na wsparciu finansowym (przekazanie określonej sumy), rzeczowym (przekazanie wsparcia rzeczowego np. karmy dla zwierząt) bądź osobowym (w wyznaczony dzień Pracownicy udają się do danej fundacji/schroniska, aby wykonać określone czynności).
D - działania co do zasady kierowane do nieograniczonego kręgu osób (np. ogłaszane na stronie Spółki, potencjalnie może wziąć udział każdy choć w praktyce biorą w nich udział osoby związane z branżą IT) oraz do Pracowników. Uczestnicy otrzymują dostęp do webinarów i spotkań o tematyce proekologicznej, mogą brać udział w inicjatywach ekologicznych takich jak np. sadzenie drzew.
E - program kierowany do Pracowników. Pracownicy mogą brać udział w warsztatach edukacyjnych (np. z zakresu ekologii, zdrowia), zajęciach rehabilitacyjnych, terapeutycznych czy sportowych. Pracownicy mają dostęp do konsultacji psychologicznych, spotkań, webinarów o tematyce zdrowotnej”.
Ad 6
Na pytanie: „Czy w związku z realizacją poszczególnych Programów dokonują Państwo zakupu towarów i usług udokumentowanych fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT?” wskazali Państwo: „Tak”.
Ad 7
Na pytanie: „Jakie dokładnie wydatki ponoszą Państwo z tytułu realizacji ww. Programów w ramach polityki CSR (jakie konkretnie towary i usługi Państwo nabywają w ramach danego Programu)?” wskazali Państwo:
„A, D, E - Spółka nabywa usługi od ekspertów w zakresie danej dziedziny, osób przeprowadzających szkolenia/webinary, instruktorów ecodrivingu, psychologów, fizjoterapeutów.
B - Spółka nabywa usługi od ekspertów w zakresie danej dziedziny, osób przeprowadzających szkolenia/webinary, psychologów. Spółka otrzymuje także faktury za najem sali gimnastycznej, za puchary i inne nagrody, za stroje sportowe, sprzęt sportowy.
C - Spółka otrzymuje faktury za karmę dla zwierząt i inne nabywane i przekazywane fundacjom wsparcie rzeczowe.
Ad 8
Na pytanie: „Czy poniesione wydatki w ramach poszczególnych Programów CSR mają na celu promocję Państwa firmy, jakie korzyści osiągają Państwo w związku z ich poniesieniem (proszę o wskazanie oddzielnie dla każdego Programu?” wskazali Państwo:
„Tak, mają na celu promocję Spółki, jak Spółka wyraźnie wskazywała we wniosku.
Korzyścią Spółki, co także zostało wskazane we wniosku, jest:
a) przyciągnięcie inwestorów - inwestorzy szukają informacji o podmiocie w który inwestują, tak aby świadomie wybrać podmiot funkcjonujący w zgodzie z wartościami wyznawanymi przez inwestorów;
b) zwiększenie lojalności klientów i interesariuszy - realizacja założeń CSR buduje zaufanie i umożliwia identyfikację ze Spółką oraz przychylność i poprawę relacji z klientami, pracownikami, kontrahentami, społecznościami lokalnymi;
c) wzrost wiarygodności i konkurencyjności poprzez budowanie pozycji na rynku jako podmiot świadczący wysoką jakość usług i jednocześnie będący społecznie odpowiedzialny, CSR jako element promocji i reklamy;
d) podnoszenie poziomu kultury organizacyjnej i budowa renomy Spółki jako podmiotu w którym warto pracować - działania CSR należy także postrzegać jako jeden z pozapłacowych elementów motywowania Pracowników, wspomagający budowę więzi ze Spółką i wzrost poczucia lojalności wobec Spółki. W takim ujęciu CSR pozwala na zdobycie i utrzymanie wykwalifikowanej kadry pracowniczej i wzrost znaczenia Spółki na rynku pracodawców.
Punkty a-c odnoszą się do Programów. A, B, C, D.
Punkt d odnosi się do Programu E”.
Ad 9
Na pytanie: „W jaki sposób jest promowana Państwa Spółka w ramach realizacji poszczególnych Programów (proszę o wskazanie oddzielnie dla każdego Programu)?” wskazali Państwo:
„A - Spółka jest promowana jako organizator, widnieje jako organizator na materiałach promujących dane wydarzenie.
B - Spółka jest promowana jako organizator, widnieje jako organizator na materiałach promujących dane wydarzenie.
C - Spółka jest promowana jako organizator, widnieje jako organizator na materiałach promujących dane wydarzenie.
D - Spółka jest promowana jako organizator, widnieje jako organizator na materiałach promujących dane wydarzenie.
E - Spółka jest promowana jako organizator, widnieje jako organizator na materiałach promujących dane wydarzenie”.
Ad 10
Na pytanie: „Czy realizacja ww. Programów przekłada się na cele marketingowe Spółki? Jeżeli tak w jaki sposób (proszę o wskazanie oddzielnie dla każdego Programu?” wskazali Państwo:
„Tak, przekłada się, jak to już wskazano we wniosku.
Celem marketingowym Spółki jest m in. promowanie jej jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego, wspierającego inicjatywy społeczne. Przekłada się to na wzrost wiarygodności i konkurencyjności Spółki poprzez budowanie pozycji na rynku.
Powyższe odnosi się do każdego z Programów opisanych we wniosku”.
Ad 11
Na pytanie: „W jaki sposób działania te mają wpływ na ostatecznych nabywców Państwa produktów/usług, ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania Państwa towarów/usług (proszę o wskazanie oddzielnie dla każdego Programu)?” wskazali Państwo:
„Jak już wskazywano we wniosku, przedmiotowe działania ukierunkowane są na budowanie wiarygodności Spółki oraz pozytywnych relacji pomiędzy Spółką a lokalną społecznością i klientami. Jak pokazuje praktyka ostatnich lat, nowoczesne społeczeństwo oraz nowoczesny biznes oczekują od firm czegoś więcej niż tylko prowadzenia biznesu ukierunkowanego wyłącznie na zysk - kontrahenci chętniej nawiązują współpracę z firmami, dla których istotne jest także dbanie o wspólne dobro (rozwijanie dobrych praktyk w zakresie funkcjonowania biznesu w kontekście m.in. wspierania zdrowego stylu życia, lokalnych społeczności i inicjatyw).
Działania budują markę Spółki i utrwalają jej wizerunek, jako podmiotu zaangażowanego w pozytywne działania społeczne. Jest to obecnie szczególnie istotne gdyż klienci Spółki chcą współpracować z podmiotami, które zwracają uwagę na swoje otoczenie i wspieranie istotnych społecznych celów poprzez wspieranie konkretnych podmiotów/osób.
Powyższe odnosi się do każdego z Programów opisanych we wniosku”.
Ad 12
Na pytanie: „W jaki sposób poszczególne Programy są związane z profilem prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej?” wskazali Państwo:
„Bezpośrednio z profilem działalności Spółki związane są programy A (poprzez wspieranie rozwoju zawodowego i rozwoju kompetencji w branży IT) oraz E (poprzez wspieranie rozwoju Pracowników Spółki).
B, C, D nie są związane bezpośrednio z profilem działalności Spółki jednak podejmują tematy istotne dla społeczeństwa i ich prowadzenie ma promować Spółkę jako podmiot odpowiedzialny społecznie i budować jej pozycję na rynku.
Ad 13
Na pytanie: „Czy uczestnicy ww. Programów korzystają z nich odpłatnie czy nieodpłatnie?” wskazali Państwo:
„Uczestnicy korzystają z Programów nieodpłatnie”.
Ad 14
Na pytanie: „Jaki jest związek zakupionych w ramach poszczególnych Programów towarów i usług z Państwa działalnością opodatkowaną (proszę o wskazanie oddzielnie dla każdego Programu)?” wskazali Państwo:
„A, B, C, D - związek ten ma charakter pośredni. Każdy z Programów jest ukierunkowany na promowanie Spółki, budowanie jej marki, zwiększanie konkurencyjności i w efekcie pozyskanie klientów, którzy nabywać będą od Spółki usługi opodatkowane VAT.
W zakresie Programu E - związek ten ma charakter pośredni. Działania mają na celu utrzymanie Pracowników w Spółce, budowanie ich lojalności i zapewnienie Spółce wykwalifikowanej kadry pracowniczej, która będzie realizować zadania na rzecz klientów (realizacja usług opodatkowanych VAT na rzecz klientów).
Nabywanie towarów i usług w ramach Programów ma na celu umożliwienie ich realizacji. Realizacja tych Programów z kolei ma pośredni związek z działalnością opodatkowaną i jest ukierunkowana na budowę marki Spółki i w konsekwencji na pozyskanie klientów, a także (w zakresie Programu Pracownicy) pozyskanie wykwalifikowanych pracowników”.
Ad 15
Na pytanie: „W jaki sposób realizacja poszczególnych Programów w ramach CSR przekłada się na zwiększenie Państwa sprzedaży opodatkowanej (proszę o wskazanie oddzielnie dla każdego programu)?” wskazali Państwo:
„Programy A, B, C, D - każdy z Programów jest ukierunkowany na promowanie Spółki, budowanie jej marki, zwiększanie konkurencyjności i w efekcie pozyskanie klientów, którzy nabywać będą od Spółki usługi opodatkowane VAT.
W zakresie Programu E - działania mają na celu utrzymanie Pracowników w Spółce, budowanie ich lojalności i zapewnienie Spółce wykwalifikowanej kadry pracowniczej, która będzie realizować zadania na rzecz klientów (realizacja usług opodatkowanych VAT na rzecz klientów)”.
Pytania
1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach realizacji CSR?
2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka będzie zobowiązana do naliczenia VAT w związku z realizacją działań w ramach CSR (nieodpłatne przekazanie towarów, nieodpłatne świadczenie usług)?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach realizacji CSR.
I. CSR - uwagi ogólne
Społeczna odpowiedzialność biznesu (CSR) to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego (źródło: Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości).
28 października 2010 r. Międzynarodowa Organizacja Standaryzacyjna (ISO) po ponad 5 latach pracy w gronie ekspertów z 99 krajów opublikowała normę ISO 26000. Norma ta ma za zadanie uporządkować wiedzę na temat społecznej odpowiedzialności biznesu. ISO 26000 nie ma formy certyfikacji. Stanowi natomiast praktyczny przewodnik po zasadach odpowiedzialnego biznesu, zawiera wskazówki dla organizacji każdego typu (nie tylko dla przedsiębiorstw), bez względu na ich wielkość czy lokalizację. Norma ISO 26000 wyróżnia następujące obszary społecznej odpowiedzialności biznesu: (1) ład organizacyjny, (2) prawa człowieka, (3) stosunki pracy, (4) środowisko, (5) sprawiedliwe praktyki rynkowe, (6) relacje z konsumentami, (7) zaangażowanie społeczne.
Jako podstawowe narzędzia CSR wskazuje się m.in:
Działania na rzecz lokalnej społeczności - przedsięwzięcia na rzecz otoczenia, w którym funkcjonuje przedsiębiorstwo. Przyjmują postać: działań polegających na wspieraniu lokalnych instytucji i osób, współpracy z lokalnymi organizacjami, programów dla dzieci i młodzieży, działań ekologicznych, a także inwestycyjnych (np. budowanie dróg);
Działania proekologiczne - działania skierowane na ochronę środowiska, inwestycje minimalizujące wpływ na środowisko. Należą tu takie inicjatywy jak wdrażanie polityki środowiskowej, zrównoważone zarządzanie surowcami, segregacja odpadów, edukacja ekologiczna pracowników i klientów, a także wdrażanie ekologicznych procesów technologicznych oraz ekologicznych produktów i usług;
Kampanie społeczne - umożliwiają przedsiębiorstwom za pośrednictwem mediów wpływanie na postawy społeczeństwa. Kampanie takie mają na celu niesienie pomocy potrzebującym (np. przekazywanie części zysków ze sprzedaży określonego produktu na cele społeczne lub działania prośrodowiskowe) lub zwiększenie świadomości społecznej na określony temat (np. ochrona środowiska, edukacja konsumencka). Temat akcji powinien być związany z działalnością przedsiębiorstwa;
Programy dla pracowników - inwestycje w rozwój pracowników poprzez programy podnoszące kwalifikacje pracowników (kursy, szkolenia), programy integracyjne, programy na rzecz wyrównywania szans (elastyczne formy zatrudnienia, wyrównywanie szans osób po 45 roku życia, osób niepełnosprawnych);
Systemy zarządzania - wprowadzanie przejrzystych i skutecznych systemów zarządzania tj. Quality Management System ISO 9000 (system zarządzania jakością), Environmental Management System ISO 14000 (system zarządzania środowiskowego), Social Accountability SA 8000 (zarządzanie odpowiedzialnością społeczną);
Wolontariat pracowniczy - polega na dobrowolnej pracy (np. wykonywanie określonych prac, przeznaczanie pewnej liczby godzin pracy) pracowników firm na rzecz inicjatyw prospołecznych (instytucji, organizacji, akcji).
Z badań Instytutu Badań nad Demokracją i Przedsiębiorstwem Prywatnym wynika, że firmy stosujące zasady CSR odnoszą liczne następujące korzyści w porównaniu z pozostałymi przedsiębiorstwami:
‒ posiadają wyższą płynność bieżącą;
‒ lepiej wykorzystują majątek trwały i kapitał ludzki;
‒ mają wyższą rentowność sprzedaży;
‒ więcej inwestują w przeliczeniu na 1 pracownika.
‒ wzrost poziomu kultury i bezpieczeństwa pracy;
‒ ograniczenie negatywnego wpływu przedsiębiorstw na środowisko;
‒ realizacja celów społecznych nie do osiągnięcia bez wsparcia ze strony biznesu.
‒ postępowanie MŚP zgodnie z najlepszymi praktykami;
‒ racjonalne gospodarowanie zasobami naturalnymi i odpadami;
‒ zaangażowanie partnerów biznesowych w ramach łańcucha odpowiedzialności środowiskowej oraz inicjowanie wspólnych działań proekologicznych;
‒ popularyzowanie idei proekologicznych;
‒ terminowe wypłaty wynagrodzenia;
‒ wysoka kultura i bezpieczeństwo pracy;
‒ stały rozwój zawodowy dzięki dostępności szkoleń;
‒ dodatkowa opieka medyczna;
‒ wysoka jakość udogodnień socjalnych;
‒ równość szans kobiet i mężczyzn w zakresie zajmowanych stanowisk i wynagrodzenia.
Bazując na danych zamieszczanych w dostępnych interpretacjach podatkowych należy wskazać, iż ponad 80% podmiotów znajdujących się na liście Fortune 500 ma specjalne zakładki na swoich stronach internetowych poświęcone CSR. Międzynarodowe badania pokazują, że około 80% największych światowych koncernów publikuje już specjalne raporty dotyczące społecznej odpowiedzialności, rośnie także liczba finansowych raportów, do których dołącza się dane dotyczące kosztów i zysków wynikających z CSR. Każda giełda papierów wartościowych na świecie ma także indeks firm społecznie odpowiedzialnych (tak m.in. we wniosku o interpretację z 6 maja 2020 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.46.2020.3.BD).
Powyższe stanowią dowody nie tylko na wzrost społecznego znaczenia tej formy działalności, ale także na istnienie pozytywnej korelacji między CSR a konkurencyjnością firm. Brak takich działań zmniejsza pozycję firmy na rynku i wpływa negatywnie na jej postrzeganie w otoczeniu. Wieloaspektowe podejście do CSR sprawia, że w analizie organizacji następuje odejście od postrzegania organizacji, jako źródła korzyści dla inwestorów, zarobków dla pracowników i produktów dla konsumentów, a następuje przejście do analizy firmy jako organizacji odpowiadającej na społeczne i środowiskowe potrzeby i wartości. Społeczna odpowiedzialność to obecnie nie tylko moda na społeczne zaangażowanie, ale przede wszystkim potrzeba przedsiębiorstwa, aby być konkurencyjnym i zdobyć w ten sposób przewagę w obrocie gospodarczym.
II. Wydatki w ramach CSR a prawo do odliczenia VAT
W pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z dyspozycją przepisu art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Natomiast ust. 2 pkt 1 ww. artykułu wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Przy czym, wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Natomiast związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.
Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.
O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, lub przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Za Słownikiem Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika, czy pełnioną funkcją.
Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy/współpracy, a więc potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy/usługodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których spełnienie nie wynika z autonomii woli stron, ale do zaspokajania których pracodawca jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa, np.: przepisów Kodeksu pracy, przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, itp.
Zatem, jeżeli wydatki na CSR nie będą miały ani ogólnego, ani pośredniego związku z działalnością gospodarczą Spółki, to Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesieniem tych wydatków.
W kontekście powyższego należy zauważyć, iż bez wątpienia wydatki w ramach CSR, których głównym celem jest budowanie wiarygodności Spółki oraz pozytywnych relacji pomiędzy Spółką a lokalną społecznością i pracownikami/współpracownikami oraz partnerami biznesowymi, można uznać za wydatki powiązane z działalnością gospodarczą Spółki w ujęciu ogólnym (pośrednim). Jak pokazuje praktyka ostatnich lat, nowoczesne społeczeństwo oczekuje od firm czegoś więcej niż tylko prowadzenia biznesu ukierunkowanego wyłącznie na zysk - kontrahenci chętniej nawiązują współpracę z firmami, dla których istotne jest także dbanie o wspólne dobro (rozwijanie dobrych praktyk w zakresie funkcjonowania biznesu w kontekście m.in. ochrony środowiska czy wspierania lokalnych społeczności i inicjatyw). W aktualnej praktyce obrotu gospodarczego aktywność w zakresie CSR nie pozostaje wyłącznie kwestią wyboru lecz jest społecznie oczekiwana i wpływa na konkurencyjność danego podmiotu względem innych uczestników obrotu gospodarczego.
Działania CSR, jako element polityki zarządzania w Spółce, ukierunkowane są na osiągnięcie sprecyzowanych korzyści, w tym m.in:
a) przyciągnięcie inwestorów - inwestorzy szukają informacji o podmiocie, w który inwestują, tak aby świadomie wybrać podmiot funkcjonujący w zgodzie z wartościami wyznawanymi przez inwestorów. Analitycy giełdowi w analizie możliwości długotrwałego wzrostu wartości spółek uwzględniają wyniki społeczne i ekologiczne. Wdrożenie strategii CSR buduje wartość dla udziałowców i inwestorów;
b) zwiększenie lojalności klientów i interesariuszy - realizacja założeń CSR buduje zaufanie i umożliwia identyfikację ze Spółką oraz przychylność i poprawę relacji z klientami, pracownikami, kontrahentami, społecznościami lokalnymi. Klienci mają większą skłonność do wyboru i polecania produktów i usług firm, działających w obszarze społecznej odpowiedzialności biznesu;
c) wzrost wiarygodności i konkurencyjności poprzez budowanie pozycji na rynku jako podmiot świadczący wysoką jakość usług i jednocześnie będący społecznie odpowiedzialny, CSR jako element promocji i reklamy;
d) podnoszenie poziomu kultury organizacyjnej i budowa renomy Spółki jako podmiotu, w którym warto pracować - działania CSR należy także postrzegać jako jeden z pozapłacowych elementów motywowania pracowników, wspomagający budowę więzi ze Spółką i wzrost poczucia lojalności wobec Spółki. W takim ujęciu CSR pozwala na zdobycie i utrzymanie wykwalifikowanej kadry pracowniczej i wzrost znaczenia Spółki na rynku pracodawców.
W związku z powyższym należy wskazać, że w opisanym przypadku wydatki na CSR mają ogólny oraz pośredni związek z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy, przyczyniają się do jej rozwoju i konkurencyjności i w konsekwencji do wzrostu przychodów z tej działalności.
III. Praktyka interpretacyjna i orzecznicza
Pogląd, zgodnie z którym wydatki ponoszone na CSR uprawniają do odliczenia VAT wyrażono w wielu interpretacjach indywidualnych. Dla przykładu można wskazać interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 października 2018 r., nr ITPP1/4512-897/15/18-S/NK, w której zaakceptowano następujące stanowisko: „Wnioskodawca podkreśla, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym uprawnieniem podatnika, jeśli podatnik przy nabyciu towarów lub usług zamierza wykorzystać je w związku z działalnością podlegającą opodatkowaniu VAT. Zdaniem TSUE, prawo to przysługuje podatnikowi nawet wtedy, jeśli nabywanych towarów lub usług nie można połączyć z konkretną czynnością opodatkowaną VAT. Odmienne stanowisko naruszyłoby, bowiem zasadę neutralności podatku VAT, stanowiącą jak zostało wyżej wskazane, podstawowe założenie wspólnego europejskiego systemu podatku od wartości dodanej.
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stwierdza, że towary i usługi nabyte w ramach działań CSR bezsprzecznie mają/będę miały przynajmniej pośredni związek z jej działalnością opodatkowaną poprzez wpływ na jej ogólne funkcjonowanie i tym samym bez wątpienia wydatki te związane są/będą z uzyskaniem przez Spółkę obrotu opodatkowanego VAT. Co więcej, działania wykonywane w ramach szeroko rozumianego CSR niewątpliwie miały/mają wpływ na motywację pracowników, od których pośrednio zależy zysk przedsiębiorstwa, bowiem w wyniku przyjętej przez Wnioskodawcę polityki pracownicy w pełni mogli/mogą akceptować działalność swojego pracodawcy. Tym samym, należy stwierdzić, że Spółce przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami przeznaczonymi na realizację działań CSR”.
Tożsame stanowisko zostało wyrażone także w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 stycznia 2020 r., nr IPPP1/4512-247/15-2/AS, w której stwierdzono: „(`(...)`) realizowany przez Wnioskodawcę program CSR wykazuje związek z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. Zauważyć należy, że program CSR (Corporate Social Responsibility) jest prowadzony przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej i jest powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. Jest to koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy. Z uwagi na profil działalności Spółki (produkcja pasz dla zwierząt, glutenu, handlu zbożami i śrutą sojową oraz słonecznikową itp.) wskazane są programy wspierające społeczności lokalne w rejonach, w których prowadzona jest sprzedaż produktów Spółki, tj. wsie, małe miasteczka. Wnioskodawca angażuje się w projekty dotyczące wspierania społeczności z terenów działania Spółki, aby poprawić wizerunek firmy jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie. W rezultacie, jak wskazał Wnioskodawca, prowadzenie przez Spółkę programów CSR nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest elementem strategii marketingowej Spółki i realnie przyczynia się do zwiększenia jej sprzedaży i obrotów poprzez uzyskanie lojalności klientów, pozyskiwanie nowych klientów, podniesienie wiarygodności w oczach partnerów handlowych, jak i władz społeczności lokalnych, zwiększenie rozpoznawalności na rynku, a w efekcie zwiększenie zainteresowania produktami, popularności oraz jej produktów, ukazanie Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, który troszczy się o społeczność zamieszkującą tereny na obszarze jej działalności. Ponadto jednym z celów organizacji programu CSR jest integracja i zwiększenie efektywności pracy pracowników zaangażowanych w realizację programu, a także wymiana informacji oraz zacieśniania relacji handlowych poprzez wspólną pracę pracowników i kontrahentów.
W konsekwencji należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wydatki ponoszone w ramach programu CSR stanowią ogólny koszt funkcjonowania Spółki i przekładają się na wyniki prowadzonej przez Spółkę działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
W konsekwencji Spółka ma prawo pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z programem CSR”.
Podobny pogląd prezentuje orzecznictwo sądów administracyjnych. Dla przykładu można wskazać na treść wyroku NSA z 2 kwietnia 2018 r., sygn. I FSK 561/17: „(`(...)`) wykorzystywanie przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą strategii zarządzania opartej o koncepcję społecznej odpowiedzialności biznesu, jako strategii marketingowej, może mieć związek z działalnością opodatkowaną, co wskazuje na to, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z poniesionymi na ten cel wydatkami na nabycie towarów i usług”.
Warto także wskazać, iż na gruncie CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), organy podatkowe wielokrotnie potwierdzały związek wydatków w zakresie CSR z prowadzoną działalnością. Możliwość zaliczania do kosztów podatkowych wydatków na CSR potwierdzono także m.in. w następujących interpretacjach:
interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 grudnia 2017 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.400.2017.1.AN,
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 kwietnia 2016 r., nr IBPB-1 -3/4510-259/16/TS,
interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 sierpnia 2016 r., znak: IBPB-1-3/4510-690/16-2/JKT,
interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 marca 2020 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.27.2020.1.JF.
Obecnie powszechnie uznaje się zatem, iż wydatki w ramach CSR stanowią wydatki związane z działalnością gospodarczą, co prowadzi m.in. do konkluzji, że możliwe jest odliczanie VAT od tych wydatków.
IV. Podsumowanie
Uwzględniając powyższe, wydatki związane z realizacją CSR w Spółce z uwagi na ich cel, jakim jest budowanie trwałych relacji z otoczeniem zewnętrznym (interesariuszami) i pracownikami, co przełożyć się ma na harmonijne prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT oraz wzrost konkurencyjności Spółki, a także ma realny wpływ na powodzenie tej działalności i w konsekwencji także na przychody Spółki można uznać za wydatki w stosunku do których Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT.
Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach realizacji CSR.
Ad 2
Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
wszelkie inne darowizny
‒ jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Art. 8 ust. 2 ustawy VAT wskazuje z kolei, iż za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Jak wskazywano powyżej we wniosku, działania w zakresie CSR można uznać za związane z działalnością opodatkowaną (związek pośredni), zaś wydatki ponoszone na CSR mogą korzystać z odliczenia VAT.
Mając powyższe na uwadze, w zakresie:
towarów przekazywanych w ramach CSR - przekazanie będzie podlegać opodatkowaniu VAT (art. 7 ust. 2 ustawy VAT);
nieodpłatnego świadczenia usług oraz użycia towarów należących do Spółki - świadczenia te nie będą podlegać opodatkowaniu VAT (art. 8 ust. 2 ustawy VAT).
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT oraz zobowiązania Spółki do naliczenia podatku VAT w związku z nieodpłatnym przekazaniem towarów i nieodpłatnym świadczeniem usług dotyczących realizacji:
‒ Programu I – A - jest prawidłowe;
‒ Programu II – B 4,5 – organizowanie i finansowanie drużyny sportowej składającej się z pracowników i współpracowników oraz organizację i finansowanie turniejów sportowych dla dziecie - jest nieprawidłowe;
‒ Progarmu II – B 5 – finansowanie klubów sportowych i stypendiów sportowych - jest prawidłowe;
‒ Programu III – C - jest nieprawidłowe;
‒ Programu IV – D - jest nieprawidłowe;
‒ Programu V – E - jest nieprawidłowe.
Katalog czynności opodatkowanych zawarty jest w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, zgodnie z którym:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Według art. 7 ust. 2 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy:
Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Uwzględniając powyższe, wskazać należy, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Przy czym, za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej (a więc w sytuacji, gdy podmiotem uzyskującym dominującą korzyść z tego tytułu jest nabywca (beneficjent) świadczenia, a nie podatnik.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar/usługa mają służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ww. ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
Należy zauważyć, że w wyroku TSUE z 8 lutego 2007 r. C 435/05 w sprawie Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, (pkt 23) TSUE w pierwszej kolejności wskazał, że zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie C 32/03 Fini H, Zb.Orz. str. I 1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C 16/00 Cibo Participations, Rec. str. I 6663, pkt 31).
Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz Kretztechnik, pkt 36).
Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.
W konsekwencji, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.
Przenosząc tezy płynące z powyższego orzeczenia C-435/05 na grunt niniejszej sprawy należy zauważyć, że nie można zakładać, że w każdym przypadku ten związek pośredni zakupów uprawnia do odliczenia podatku. Oznacza to, że wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, ale nie muszą.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką akcyjną z siedzibą w Polsce. Spółka świadczy usługi programistyczne w ramach których tworzone są programy komputerowe. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem. Głównym celem działalności Spółki jest tworzenie oraz rozwój innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego oprogramowania komputerowego. Spółka tworzy oraz ulepsza programy komputerowe, które nie tylko odzwierciedlają potrzeby rynku i klientów, ale także kształtują je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów biznesowych, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców programów komputerowych, a niekiedy także w całej branży. Co do zasady, działalność Spółki polega na tworzeniu zleconego jej przez klientów oprogramowania lub na ulepszaniu istniejących produktów. Ponadto, Spółka udostępnia swoich pracowników i współpracowników podmiotom trzecim (tzw. body leasing) w celu wykonania usług programistycznych w ramach których wytwarzane są programy komputerowe/kody źródłowe/fragmenty kodów źródłowych. Działalność Państwa ma (i będzie miała) następujące cechy:
‒ tworzone przez Państwa oprogramowanie (również część powstająca w ramach tzw. body leasingu) będzie miało charakter innowacyjny w zakresie prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa; oprogramowanie będzie nastawione na kształtowanie - usprawnianie procesów u klientów Państwa;
‒ tworzone przez Państwa oprogramowanie (również część powstająca w ramach tzw. body leasingu) będzie nowe i oryginalne w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa;
‒ proces tworzenia innowacyjnego oprogramowania przez Państwa (również część powstająca w ramach tzw. body leasingu) będzie wymagał określonych działań kreatywnych i nie będzie stanowił mechanicznych oraz rutynowych działań;
‒ działalność Państwa w przedmiotowym zakresie ma (i będzie mieć) charakter ciągły i zorganizowany w oparciu o wypracowaną metodykę w Spółce (metodyka zwinna zasadniczo powstała w oparciu o metodykę serum).
Świadczą Państwo usługi programistyczne oraz sprzedają prawa majątkowe do wytworzonych programów komputerowych. Odbiorcą działalności opodatkowanej Spółki są klienci zamawiający usługi programistyczne oraz nabywający oprogramowanie. Są to podmioty biznesowe z najróżniejszych branż. Większość klientów Spółki to duże podmioty (Spółka raczej nie świadczy usług na rzecz małych firm, zatrudniających kilka osób i działających na małą skalę). Opodatkowana działalność gospodarcza Spółki jest prowadzona na warunkach konkurencyjności. W związku z prowadzoną działalnością Spółka angażuje się w programy z zakresu społecznej organizacji biznesu. W ramach funkcjonującego w Spółce CSR można wyróżnić następujące obszary i działania podejmowane w ramach tych obszarów (Programy I - V): A, B, C, D, E.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że CSR (Corporate Social Responsibility), czyli społeczna odpowiedzialność biznesu (przedsiębiorstw) to koncepcja, według której przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy.
Definicja tego pojęcia została określona w 2010 r. przez Międzynarodową Organizację Standaryzacyjną (ang. International Organization for Standarization, ISO). Według Normy PN-ISO 26000 („Guidance on social responsibility”) – „społeczna odpowiedzialność to odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko zapewniana poprzez przejrzyste i etyczne postępowanie które przyczynia się do zrównoważonego rozwoju w tym dobrobytu i zdrowia społeczeństwa; uwzględnia oczekiwania interesariuszy jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami postępowania oraz jest zintegrowane z działaniami organizacji i praktykowane w jej relacjach”.
Norma PN-ISO 26000 jest przeznaczona dla wszystkich organizacji: biznesowych, administracji rządowej i samorządowej oraz trzeciego sektora. Norma ta nie podlega certyfikacji, jest zbiorem praktyk i standardów dających możliwość dobrowolnego ich stosowania przez organizację. Każda organizacja może posługiwać się tą normą, jeżeli postępuje zgodnie z jej zasadami. Można wybrać te obszary, które dotyczą konkretnej organizacji i dostosować się do nich.
W części (3) dotyczącej rozumienia i charakterystyki społecznej odpowiedzialności (3.3) podano, że ponieważ społeczna odpowiedzialność dotyczy potencjalnego i rzeczywistego oddziaływania decyzji oraz działań podejmowanych przez organizację, to stałe, codzienne działania organizacji stanowią najważniejszy obszar, który należy wziąć pod uwagę. Zaleca się, aby społeczna odpowiedzialność była integralną częścią podstawowej strategii organizacji, z przypisanymi obowiązkami i rozliczalnością z nich na wszystkich właściwych poziomach organizacji. Zaleca się, aby było to odzwierciedlone w procesie decyzyjnym oraz uwzględnione w realizacji działań.
Filantropia (w tym kontekście rozumiana jako przekazywanie środków na cele charytatywne) może pozytywnie wpływać na społeczeństwo. Jednakże nie zaleca się, aby tego typu działania były stosowane przez organizacje jako substytut integrowania społecznej odpowiedzialności z działaniami organizacji (3.3.4).
W tym kontekście, społeczna odpowiedzialność biznesu, to przede wszystkim prowadzenie własnej działalności z uwzględnieniem kluczowych obszarów społecznej odpowiedzialności takich jak: ład organizacyjny, prawa człowieka, praktyki z zakresu pracy, środowisko, uczciwe praktyki operacyjne, zagadnienia konsumenckie oraz zaangażowanie społeczne i rozwój społeczności globalnej.
W tym miejscu podkreślenia wymaga, że chociaż pojęcie CSR, jako pewnego rodzaju jednolita struktura funkcjonuje (jest realizowane) w działalności biznesowej oraz jest dostrzegane na poziomie publicznym (zdefiniowanie pojęcia CSR przez Międzynarodową Organizację Normalizacyjną w normie ISO 26000 z 2010 r.) to jednak wypada podkreślić, że nie jest ono znane jako takie przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Nie zostało ono w niej wymienione wprost, brak jest także innej konstrukcji prawnej, która pozwalałaby uznać tego rodzaju wydatki całościowo. To zaś prowadzi do wniosku, że nie jest możliwe, dokonywanie oceny wszystkich zagregowanych w strukturze CSR wydatków tak, jakby był to jeden wydatek. Jakkolwiek podejmowanie przez podatnika działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze względu na uwzględniany przez firmę interes społeczny, nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku.
Tym samym samo wskazanie przez podatnika, że wydatki ponoszone są w ramach CSR, nie jest wystarczające dla uznania, że związku z tym powinny one być traktowane jako pośrednio związane z wykonywaniem przez Spółkę działalności opodatkowanej. Nawet jeśli, zdaniem podatnika, działania podejmowane są w ramach przyjętej strategii biznesowej, które można przypisać do społecznej odpowiedzialność biznesu, to należy dokonać oceny, czy rzeczywiście efektem, a nie tylko celem działania realizowanego w związku z polityką CSR Spółki jest budowa jej pozytywnego wizerunku w otoczeniu lokalnym i biznesowym.
Co do zasady działania marketingowe przekładają się bezpośrednio na wizerunek firmy i pośrednio mogą wpływać na zwiększenie prowadzonej przez podatnika działalności opodatkowanej. Zauważyć należy, że w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. wyroki z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r, sygn. akt II FSK 2500/16) wyjaśniono, że wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną. Jest to - jak podkreślono - koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem, polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy.
Praktyki CSR są współcześnie uznaną metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma szerokiego zastosowania.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 marca 2017 r., sygn. akt I FSK 1458/15 wskazał, że podejmowanie przez podatnika działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze względu na uwzględniany przez firmę interes społeczny, nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku. W każdej zatem konkretnej, wskazanej we wniosku sytuacji należy rozważyć czy podejmowane przez przedsiębiorcę czynności (zakupy, usługi) w ramach CSR mają związek z działalnością opodatkowaną i wpływ na powstanie obrotu.
Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia, czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z działaniami CSR oraz czy Spółka będzie zobowiązana do naliczenia podatku VAT w związku z realizacją działań w ramach CSR (nieodpłatnego przekazania towarów i nieodpłatnego świadczenia usług).
W opisie sprawy, do każdego z realizowanych Programów I-V wskazali Państwo, że celem ponoszenia wydatków w związku z CSR funkcjonującym w Spółce jest budowanie trwałych i pozytywnych relacji z otoczeniem zewnętrznym (społecznością lokalną) i pracownikami, co przełożyć się ma na bezproblemowe funkcjonowanie Spółki w obrocie gospodarczym i harmonijne prowadzenie działalności. Systematyczne rozwijanie i realizacja strategii społecznej odpowiedzialności biznesu może zatem mieć realny wpływ na powodzenie działalności gospodarczej Spółki i w konsekwencji także na jej przychody. Każdy z Programów ma na celu budowę marki Spółki, wzrost jej wiarygodności i konkurencyjności poprzez budowane pozycji na rynku jako podmiotu świadczącego wysoką jakość usług i jednocześnie będącego społecznie odpowiedzialnym. W ramach realizacji każdego Programu Spółka jest promowana jako organizator, widnieje jako organizator na materiałach promujących dane wydarzenie. Realizacja Programów przekłada się na cele marketingowe Spółki. Celem marketingowym Spółki jest m.in. promowanie jej jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego, wspierającego inicjatywy społeczne. Przekłada się to na wzrost wiarygodności i konkurencyjności Spółki poprzez budowanie pozycji na rynku. Działania ukierunkowane są na budowanie wiarygodności Spółki oraz pozytywnych relacji pomiędzy Spółką a lokalną społecznością i klientami. Działania budują markę Spółki i utrwalają jej wizerunek, jako podmiotu zaangażowanego w pozytywne działania społeczne. Jest to obecnie szczególnie istotne, gdyż klienci Spółki chcą współpracować z podmiotami, które zwracają uwagę na swoje otoczenie i wspieranie istotnych społecznych celów poprzez wspieranie konkretnych podmiotów/osób. Uczestnicy każdego z Programów korzystają z nich nieodpłatnie.
Odnosząc sie do Programu I – A, w opisie sprawy wskazali Państwo, że działania w ramach Programu mają cel edukacyjny, mają przyczyniać się do poszerzenia umiejętności i wsparcia rozwoju zawodowego osób z branży IT, w której Spółka działa.
W ramach Programu I – A realizują Państwo następujące działania:
1 - społeczność wspierająca kobiety w rozwoju zawodowym i budowaniu kompetencji. W ramach działania organizowane są webinaria i spotkania na temat rozwoju zawodowego kobiet, które mają na celu budowanie świadomości kobiet jako aktywnych uczestników rynku pracy i promowanie przedsiębiorczości, w tym w branży IT;
2 - współpraca z uczelniami i programy praktyk oraz zajęć dodatkowych, które mają m.in. rozwijać i propagować branżę IT:
a) Współpraca z uczelniami polega na organizowaniu wykładów lub udziale w konferencjach, sympozjach, targach organizowanych przez uczelnie, mających na celu wsparcie kształcenia w zakresie IT (wykłady merytoryczne) oraz przybliżanie branży IT osobom uczestniczącym w tych wydarzeniach. Współpraca umożliwia wymianę doświadczeń, praktyczne rozwiązywanie problemów i pozyskanie kadry IT;
b) Programy praktyk i dodatkowych zajęć - działanie zakłada realizację programu wsparcia kształcenia zawodowego, polegającego na współpracy Spółki z lokalnymi szkołami i technikami. Współpraca ze szkołami pozwala na dopasowanie programów kształcenia do rynkowych potrzeb branży IT. W ramach programu realizowany był m.in. Program „(…)” - program edukacyjny mający na celu podnoszenie praktycznych umiejętności z zakresu programowania wśród uczniów klas ponadgimnazjalnych o profilach informatycznych. Uczniowie na zajęciach dodatkowych prowadzonych przez pracowników/współpracowników Spółki w ich szkole zdobywają wiedzę z zakresu podstaw programowania, co sprawia, że są lepiej przygotowani do pracy. Program obejmuje 7 głównych obszarów: patronat dla klasy, szkolenia dla młodzieży, praktyki zawodowe, zajęcia dodatkowe z podstaw programowania, udział w tworzeniu tzw. siatki zajęć, konkursy z nagrodami dla zwycięzców wewnątrzszkolnych konkursów z zakresu programowania, promowanie najlepszych uczniów i absolwentów z zakresu IT;
Działania w ramach Programu I są co do zasady kierowane do nieograniczonego kręgu osób (np. ogłaszane na stronie Spółki, potencjalnie może wziąć każdy choć w praktyce biorą w nich udział osoby związane z branżą IT). Osoby uczestniczące otrzymują dostęp do webinarów edukacyjnych w zakresie rozwoju zawodowego, mogą uczestniczyć w spotkaniach ze Spółką i zaproszonymi ekspertami o tej tematyce oraz o tematyce dotyczącej pracy w IT. W zakresie współpracy z uczelniami i szkołami (2) – program kierowany jest do studentów i uczniów, umożliwia uczestnictwo w spotkaniach, webinarach edukacyjnych o branży IT. W związku z realizacją Programu Spółka nabywa usługi od ekspertów oraz osób przeprowadzących szkolenia/webinary. Program ten jest bezpośrednio związany z profilem działalności Spółki poprzez wspieranie rozwoju zawodowego i rozwoju kompetencji w branży IT. Program ukierunkowany jest na promowanie Spółki, budowanie jej marki, zwiększenie konkurencyjnośći i w efekcie pozyskanie klientów, którzy nabywać będą od Spółki usługi opodatkowane VAT.
Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy, w pierwszej kolejności należy zbadać, czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku od usług nabytych w związku z realizacją Programu I - A w ramach CSR.
W stosunku do wydatków opisanych we wniosku w zakresie Programu I, należy przeanalizować, czy pomiędzy tymi wydatkami, a opodatkowaną działalnością gospodarczą Spółki istnieje bezpośredni lub pośredni (tj. wpływający na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości poprzez ich cenotwórczy charakter) związek uprawniający podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Nie wszystkie bowiem wydatki ponoszone w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu zdefiniowanej jako koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych czy ekologicznych w otoczeniu firmy uprawniają podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to jest bowiem uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku, a w szczególności charakteru poniesionego wydatku i profilu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę profil działalności Spółki, jako przedsiębiorstwa świadczącego usługi programistyczne, w ramach których tworzone są programy komputerowe, a także cel podejmowanych działań w ramach Programu I – A, jakim jest edukacja oraz poszerzenie umiejętności i wsparcie rozwoju zawodowego osób z branży IT, należy uznać, że istnieje pośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ww. zakupami usług a działalnością opodatkowaną Spółki uprawniający Państwa do odliczenia podatku w ww. zakresie, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej naliczenia podatku VAT należnego w związku z realizacją Programu I – A, wskazali Państwo, że w związku z realizacją Programów dokonują Państwo zakupu towarów i usług udokumentowanych fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT. W związku z realizacją ww. Programu nabywają Państwo m.in. usługi od ekspertów w zakresie danej dziedziny, osób przeprowadzających szkolenia/webinary. Nabywają więc Państwo odpłatnie usługi, które następnie są nieodpłatnie przekazywane uczestnikom Programu. Jak wykazano wyżej przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usług od ekspertów w zakresie danej dziedziny, osób przeprowadzających szkolenia/webinary, zatem nieodpłatne świadczenie usług w ramach wyzej opisanego działania CSR (Program I), stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT stanowi odpłatne świadczenie usług i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W opisie sprawy do II Programu – B, wskazali Państwo następujące działania:
4 - działanie polegające na organizacji spotkań, wykładów czy webinariów dotyczących ochrony zdrowia. Działania są ukierunkowane na budowanie świadomości w zakresie zdrowia i prewencji chorób, głównie skupiają się na chorobach związanych z wykonywaną pracą (np. przeciwdziałanie chorobom kręgosłupa czy wypaleniu zawodowemu). W działaniach mogą wziąć udział pracownicy Spółki oraz osoby z zewnątrz. Przykładowe działania to: spotkanie ze specjalistą w zakresie work-life balance, zajęcia z jogi;
5 - działania polegające na zachęcaniu do aktywności fizycznej i promowaniu działania zespołowego. W ramach tego działania można wyróżnić:
a) organizację i finansowanie drużyny sportowej składającej się z pracowników i współpracowników Spółki (opłacają Państwo salę gimnastyczną, sprzęt sportowy, koszulki);
b) finansowanie klubów sportowych i stypendiów sportowych (podmioty te otrzymują wsparcie finansowe lub rzeczowe - wsparcie polega na przekazaniu środków pieniężnych lub np. przekazaniu sprzętu sportowego danemu sportowcowi);
c) organizacja i finansowanie turniejów sportowych dla dzieci (opłacają Państwo miejsce w którym odbywa się turniej (np. sala gimnastyczna), nagrody, stroje. Uczestnikami są najczęściej dzieci pracowników/współpracowników.
Działania w ramach ww. Programu mają cel prozdrowotny i edukacyjny. Działania mają na celu propagowanie zdrowego stylu życia, budowanie świadomości w zakresie zdrowia i prewencji chorob, głównie skupiają się na chorobach zawodowych.
Działania co do zasady kierowane do nieograniczonego kręgu osób (np. ogłaszane na stronie Spółki, potencjalnie może wziąć udział każdy choć w praktyce biorą w nich udział osoby związane z branżą IT). Osoby uczestniczące otrzymują dostęp do webinarów dotyczących ochrony zdrowia, mogą uczestniczyć w spotkaniach i wykładach o tej tematyce. W ramach Programu Spółka nabywa usługi od ekspertów w zakresie danej dziedziny, osób przeprowadzajacych szkolenia/webinary, psychologów. Spółka otrzymuje także faktury za najem sali gimnastycznej, za puchary i inne nagrody, za stroje sportowe i sprzęt sportowy. Program ten nie jest związany bezpośrednio z profilem działalności Państwa jednak podejmuje tematy istotne dla społeczeństwa i ich prowadzenie ma promować Spółkę jako podmiot odpowiedzialny społecznie i budować pozycję na rynku.
Należy zauważyć, że działania dotyczące organizacji i finansowania drużyny sportowej składającej się z pracowników i współpracowników Spółki oraz organizacji i finansowania turniejów sportowych dla dzieci, których uczestnikami są najczęściej dzieci pracowników/ współpracowników, a także działania w zakresie edukacji zdrowia, w których najczęściej biorą udział pracownicy/współpracownicy i osoby z branży IT (chociaż kierowany jest do nieograniczonej liczby osób) nie mają charakteru działań podejmowanych dla rzecz lokalnej społecznej oraz powiązań z profilem prowadzonej przez Państwa działaności. Wbrew twierdzeniu Państwa nie można więc uznać, że wpływają one na podniesienie obrotu Państwa Spółki lub zabepieczenie źródła przychodów na przyszłość. Działania te, nie wykazują bezpośredniego i pośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi Spółki, tj. z profilem prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Nie sposób zatem z faktu realizacji ww. działań wyprowadzić wniosku o wzroście sprzedaży opodatkowanej w Spółce prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie usług programistycznych.
W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupionych usług na realizację działań: 4; 5 w tym: organizacja i finansowanie drużyny sportowej składającej się z pracowników i współpracowników Spółki oraz organizacja i finansowanie turniejów sportowych dla dzieci, których uczestnikami są najczęściej dzieci Pracowników/współpracowników. Tym samym z tytułu świadczenia nieodpłatnych usług oraz towarów przekazywanych w zakresie realizacji ww. działań w zakresie Programu II – B nie będą Państwo zobowiązani do naliczenia podatku VAT.
Natomiast odnosząc się do działań dotyczących finansowania klubów sportowych i stypendiów sportowych w zakresie Programu II – B, należy wskazać, że wśród działań podejmowanych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, mających na celu kształtowanie popytu na oferowane przez nie towary, usługi bądź markę można wyróżnić sponsoring.
Umowa sponsoringu należy do kategorii umów nienazwanych - żadne przepisy prawa nie zawierają bowiem ich definicji. Możliwość jej zawarcia wynika z reguły ogólnej zawartej w art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zgodnie z którą:
Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Sponsoring jest definiowany jako „finansowanie czegoś, często w zamian za reklamowanie własnej działalności” (Słownik wyrazów obcych PWN - wersja internetowa). Sponsorowanie może wiązać się z otrzymywaniem świadczeń wzajemnych od podmiotu sponsorowanego, bądź też mieć charakter jednostronny. Skutki podatkowe sponsoringu są uzależnione od treści tego stosunku prawnego. Gdy umowa zawarta między stronami przewiduje, że w zamian za przekazanie określonych środków pieniężnych, wartości rzeczowych lub świadczeń, sponsor otrzyma od podmiotu sponsorowanego ekwiwalentne świadczenie wzajemne o charakterze reklamowym, można mówić o tzw. sponsoringu właściwym. Stanowi on w istocie odpłatne nabycie usług promocyjnych/reklamowych.
W związku z powyższym należy uznać, że sponsoring ma cel promocyjny i pozytywnie wpływa na wizerunek Spółki.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności, należy stwierdzić, że ze względu na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki wynikającej z art. 86 ust 1 ustawy, jaką jest związek dokonanych zakupów w związku z finansowaniem klubów sportowych i stypendiów ze sprzedażą opodatkowaną – przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów. W związku z powyższym towary przekazywane w ramach ww. działania będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy.
W opisie sprawy do Programu III – C, wskazali Państwo, że w ramach Programu realizowany jest wolontariat, poprzez współpracę z lokalnymi fundacjami i schroniskami dla zwierząt. Pracownicy i współpracownicy Spółki, przy Państwa wsparciu logistycznym i finansowym realizują wyznaczone w ramach wolontariatu cele, ukierunkowane na poprawę sytuacji podopiecznych i pozytywną zmianę w otoczeniu. Wolontariat ma celu wsparcie konkretnej incicjatywy, której dotyczy. Inicjatywy są różne, mogą np. dotyczyć wsparcia funkcjonowania danego schroniska dla zwierząt. Wsparcie otrzymują lokalne fundacje oraz schroniska dla zwierząt. Wsparcie polega na wsparciu finansowym (przekazanie określonej sumy), rzeczowym (przekazanie wsparcia rzeczowego, np. karmy dla zwierząt) bądź osobowym (w wyznaczony dzień Pracownicy udają się do danej fundacji/schroniska, aby wykonać określone czynności). W związku z realizacją Programu Spółka dokonuje zakupu towarów i usług udokumentowanych fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT. Spółka otrzymuje fakturę za karmę dla zwierząt i inne nabywane i przekazywane fundacjom wsparcie. Program nie jest związany bezpośrednio z profilem działalności Państwa, jednak podejmuje tematy istotne dla społeczeństwa i ich prowadzenie ma promować Spółkę jako podmiot odpowiedzialny społecznie i budować jej pozycję na rynku.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego w zakresie Programu III – C, prowadzi do wniosku, że wbrew twierdzeniu Państwa, realizacja ww. działań nie przekłada się na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki w sposób pośredni. Trudno bowiem zaakceptować istnienie chociaż pośredniego związku dokonanych w ramach tego działania zakupów (np. karmy dla zwierząt) czy oddelegowania pracowników ze zwiększeniem sprzedaży opodatkowanej Spółki. Wskazany przez Państwa obszar wpływu realizowanych działań (wolontariat) stanowi niewątpliwie pozytywny element prowadzonej polityki wkładu w lokalne fundacje i schroniska dla zwierząt, ale nie można ich powiązać z czynnościami opodatkowanymi Spółki. Wydatki te, nie wykazują bezpośredniego, ani pośredniego związku z działalnością opodatkowaną Spółki, polegającą na świadczeniu usług programistycznych, w ramach których tworzone są programy komputerowe.
Powyższego nie zmienia okoliczność, że realizacja tego Programu (podobnie jak Programów: A; B; D) ma na celu promocję Spółki, a korzyścią dla Państwa jest:
‒ przyciągnięcie inwestorów - inwestorzy szukają informacji o podmiocie w który inwestują, tak aby świadomie wybrać podmiot funkcjonujący w zgodzie z wartościami wyznawanymi przez inwestorów;
‒ zwiększenie lojalności klientów i interesariuszy - realizacja założeń CSR buduje zaufanie i umożliwia identyfikację ze Spółką oraz przychylność i poprawę relacji z klientami, pracownikami, kontrahentami, społecznościami lokalnymi;
‒ wzrost wiarygodności i konkurencyjności poprzez budowanie pozycji na rynku jako podmiot świadczący wysoką jakość usług i jednocześnie będący społecznie odpowiedzialny, CSR jako element promocji i reklamy.
W związku z powyższym, z tytułu zakupu towarów w ramach Programu III nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym z tytułu nabycia towarów w zakresie tego Programu nie będą Państwo zobowiązani do naliczenia podatku VAT zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy.
W opisie sprawy do Programu IV – D, wskazali Państwo, że Spółka podejmuje działania ukierunkowane na ochronę środowiska naturalnego i kształtowanie właściwej postawy w tym zakresie. W ramach działań dotyczących ochrony środowiska wyróżniają Państwo:
‒ 7 - redukcję zużycia zasobów (przestrzeń biurowa, energia, woda);
‒ 8 - wprowadzanie E-dokumentów, E-podpisów, papieru ekologicznego, eko gadżetów firmowych;
‒ 9 - segregacja śmieci i recykling, dystrybutory wody w biurach;
‒ 10 - wymiana samochodów na hybrydowe i inwestowanie w fotowoltaikę; organizacja warsztatów EcoDriving;
‒ 11 - inicjatywy edukacyjne: wykłady, spotkania i warsztaty dla pracowników i współpracowników, budowanie świadomości ekologicznej wśród pracowników/współpracowników i ich rodzin, miesiąc eko;
‒ 12 - sadzenie drzew (przy współpracy ze społecznym inicjatywami); Spółka planuje również włączyć się w modernizację przestrzeni w mieście (przy współpracy z władzami danego miasta).
W ramach Programu realizują Państwo działania proekologiczne oraz mające na celu edukację w zakresie ekologii. Celem działań jest minimalizacja zanieczyszczenia środowiska, zmniejszenie śladu węglowego Spółki oraz uświadamianie społeczeństwa w zakresie ekologii i kształtowanie postaw proekologicznych. Działania w ramach Programu są co do zasady kierowane do nieograniczonego kręgu osób oraz do pracowników. Uczestnicy otrzymują dostęp webinarów i spotkań o tematyce proekologicznej, mogą brać udział w inicjatywach ekologicznych takich jak, np. sadzenie drzew. Spółka nabywa usługi m.in. od ekspertów w zakresie danej dziedziny, osób przeprowadzających szkolenia/webinary, instruktorów ecodrivingu. Program D nie jest związany bezposrednio z profilem działalności Spółki, jednak podejmuje tematy istotne dla społeczeństwa i ich prowadzenie ma promować Spółkę jako podmiot odpowiedzialny społecznie i budować jej pozycję na rynku.
Wskazane przez Państwa obszary wpływu realizowanego Programu IV - D, stanowią niewątpliwie pozytywny element prowadzonej polityki w lokalne społeczeństwo i ekologię, ale powiązanie ich z czynności opodatkowanymi Spółki jest nieprawidłowe. Działania te, chociaż niewątpliwie pozytywne, nie wykazują bezpośredniego i pośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi Spółki, tj. z profilem prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. W żaden sposób działania te nie przekładają na działania marketingowe, które wpływają na generowanie obrotu lub zabepieczenie źródła przychodów na przyszłość.
Należy podkreślić, że strategia CSR polega na połączeniu w działalności firmy celów realizacji celów marketingowych i społecznych. Tym samym wsparcie wybranego celu społecznego powinno być powiązane z działalnością Spółki.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że z tytułu nabywanych usług w ramach realizacji Programu IV - D, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym z tytułu świadczenia nieodpłatnych usług w zakresie tego Programu nie będą Państwo zobowiązani do naliczenia podatku VAT.
W opisie sprawy do Programu V - E, wskazali Państwo, że kluczową wartością dla Spółki są jej pracownicy. Z tego względu starają się Państwo wspierać ich rozwój zawodowy i osobisty, tak aby środowisko pracy było dla nich optymalne, zaś pozycja Spółki jako innowacyjnego pracodawcy i podmiotu odpowiedzialnego społecznie powodował napływ najlepszych specjalistów z branży. Spółce zależy, aby pracownicy mieli dobre samopoczucie i sprzyjające warunki pracy. Z tego względu realizują Państwo na rzecz swoich pracowników świadczenia, które wykraczają poza ustawowe obowiązki pracodawcy. Dzięki tym działaniom Spółka ma pozytywny wpływ na ich rozwój, zdrowie i samopoczucie. W ramach Programu realizują Państwo cele edukacyjne w zakresie zdrowia, ekologii oraz rozwoju osobistego i zawodowego. Działania ukierunkowane są na wsparcie przez Spółkę rozwoju zawodowego i osobitego pracowników, tak aby środowisko pracy było dla nich optymalne, zaś pozycja Spółki jako innowacyjnego pracodawcy i podmiotu odpowiedzialnego społecznie powodowała napływ najlepszych specjalistów z branży. Pracownicy mogą brać udział w warsztatach edukacyjnych (np. z zakresu ekologii, zdrowia), zajęciach rehabilitacyjnych, terapeucznych czy sportowych. Pracownicy mają dostęp do konsultacji psychologicznych, spotkań, webinarów o tematyce zdrowotnej. W ramach realizacji Programu nabywają Państwo usługi od ekspertów w zakresie danej dzieidziny, osób przeprowadzających szkolenia/webinary, instruktorów ecodrivingu, psychologów, fizjoterapeutów. Korzyścią dla Państwa z tytułu realizacji Programu jest podnoszenie kultury organizacyjnej i budowa renomy Spółki, jako podmiotu w którym warto pracować – działania CSR należy postrzegać jako jeden z pozapłacowych elementów motywowania Pracowników, wspomagający budowę więzi ze Spółką i wzrost poczucia lojalności wobec Spółki. W takim ujęciu CSR pozwala na zdobycie i utrzymanie wykwalifikowanej kadry pracowniczej i wzrost znaczenia Spółki na rynku pracodawców. Wskazali Państwo, że związek zakupionych w ramach Programu usług ma charakter pośredni. Działania te mają na celu utrzymanie Pracowników w Spółce, budowanie ich lojalności i zapewnienie Spółce wykwalifikowanej kadry pracowniczej, która będzie realizować zadania na rzecz klientów (realizacja usług opodatkowanych VAT na rzecz klientów).
Należy zwrócić uwagę, że działania w ramach CSR podejmowane powinny być na rzecz lokalnych społeczności, natomiast w przypadku realizacji tego Programu działania oferowanie są jedynie do Państwa pracowników i dotyczą poprawy pracy w Państwa Spółce, co wskazuje, że mają charakter bardziej prywatny. Nie można zgodzić się więc z Państwem, że CSR należy postrzegać jako jeden z pozapłacowych elementów motywowania Pracowników.
Chociaż wydatki ponoszone w ramach tego Programu przekładają się na wizerunek Państwa, jako pracodawcy, to nie można uznać że w tym Programie realizują Państwo strategię CSR, polegającą na połączeniu realizacji celów marketingowych i społecznych.
W związku z powyższym, z tytułu nabywanych usług w ramach realizacji Programu V -E, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym z tytułu świadczenia nieodpłatnych usług w zakresie tego Programu nie będą Państwo zobowiązani do naliczenia podatku VAT.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo we wniosku i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wskazać należy, że wyrok, który powołaliście Państwo we wniosku nie może wpłynąć na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie, ponieważ zapadł on w odniesieniu do indywidualnej i właściwej tylko temu orzecznictwu opisie sprawy. W związku z powyższym należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanego przez Państwa wyroku zamyka się w obrębie sprawy, dla których został wydany.
Niezależnie od powyższego, nie kwestionując i w żaden sposób nie podważając znaczenia orzecznictwa sądów administracyjnych jako zawierających istotne wskazówki co do interpretacji przepisów prawa oraz ich zastosowania należy zauważyć, że istnienie tego orzecznictwa nie odbiera organowi wydającemu interpretację prawa do samodzielnej oceny zdarzeń i wykładni przepisów w sprawach innych niż ta, w której konkretny wyrok zapadł. Organ wydający interpretację ma wręcz obowiązek dokonania samodzielnej oceny przedstawionego we wniosku zagadnienia.
Odnosząc się natomiast do powołanych przeaz Państwa interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych należy wskazać, że rozstrzgnięcia w nich zawarte dotyczą indywidualnych spraw podatników.
Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili