Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) przez Pana sprzedaży działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych nr… (powstałych po podziale działki nr…) i prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania podatkiem VAT przez Pana Żonę sprzedaży ww. działek.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 5 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒ podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych nr… (powstałych po podziale działki nr…) oraz

‒ podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 października 2022 r. (wpływ 10 października 2022 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy są właścicielami nieruchomości położonej we wsi…, gm. …, woj. …, obejmującej działkę gruntu numer…, o powierzchni …ha, wpisanej do księgi wieczystej KW nr… prowadzonej przez Sąd Rejonowy w`(...)`

Własność przedmiotowej działki nabyli …r. w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, z przeznaczeniem na powiększenie istniejącego prowadzonego przez jednego z małżonków (Wnioskodawcy `(...)`..) gospodarstwa rolnego, wchodzącego w skład majątku wspólnego. Działka wykorzystywana była na cele rolnicze, nie była przedmiotem aportu ani czynności prawnej związanej z działalnością gospodarczą.

Przedmiotowa działka wraz z innymi działkami była przedmiotem umowy zawartej z podmiotem zajmującym się (…) i częściowo przeznaczona była na wzniesienie jednej lub więcej … o … do… wraz z niezbędnymi (…). Wobec niepodjęcia żadnych czynności związanych z przedmiotową inwestycją, umowa dzierżawy wygasła i przez cały okres jej obowiązywania pozostała bez wpływu na faktyczny sposób wykorzystania działki na cele rolnicze. Z tytułu przedmiotowej umowy dzierżawy Wnioskodawcy nie otrzymali żadnego wynagrodzenia, w szczególności należności czynszowych, rezerwacyjnych lub innych świadczeń.

Wnioskodawcy nie prowadzą działalności w żadnej formie, czy to w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, czy jako wspólnicy spółki osobowej lub kapitałowej.

Wnioskodawca `(...)`.. od …roku jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarstwa rolnego.

Wnioskodawcy dotychczas nie sprzedawali żadnych nieruchomości, ani nie dokonywali czynności zmierzających do zmiany statusu posiadanych nieruchomości. W szczególności nie dokonywali uzbrojenia działki, nie doprowadzali mediów.

Nieruchomości nie były oferowane do sprzedaży w całości lub części.

W związku z wolą zabezpieczenia przyszłości, Wnioskodawcy dokonają podziału rolnego działki… na …mniejszych działek oraz jedną działkę drogową.

Działki powstałe w wyniku podziału rolnego oznaczone zostaną numerami …, …, …, …, …, …, … oraz …. Działka drogowa po podziale rolnym otrzyma numer`(...)`

Kolejno Wnioskodawcy wystąpili z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy na działki… oraz… na … budynki jednorodzinne na każdej z działek, a następnie po ich uzyskaniu zamierzają dokonać podziału każdej z ww. działek na …mniejsze działki. W kolejnym etapie w zakresie działki …, …, … i … wystąpią o warunki zabudowy na …budynki jednorodzinne, po uzyskaniu których dokonają podziału każdej z tych działek na …mniejsze działki budowlane i wystąpią o warunki zabudowy dla każdej z działek powstałych w wyniku podziału.

W zakresie działek nr… i …zastosowana zostanie analogiczna procedura, z tym że warunki zabudowy mają zostać wydane na …budynki mieszkalne.

Nieruchomości powstałe w wyniku podziału Wnioskodawcy zamierzają w części pozostawić jako zabezpieczenie bytu na emeryturze, a w części darować dzieciom, w tym synowi na rozwój prowadzonego przez niego gospodarstwa rolnego.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawcy wskazali:

a. Działka nr… nie była wykorzystywana w pozarolniczej działalności gospodarczej.

b. Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej.

c. Żona Wnioskodawcy nie prowadziła działalności gospodarczej.

d. Działka… zostanie podzielona na …działek budowlanych i jedną działkę dojazdową. Wnioskodawca ma zamiar wystąpić o warunki zabudowy dla …działek.

e. Dokonany został już podział na działki rolne, kolejne działki będą wydzielane po uzyskaniu warunków zabudowy.

f. Wnioskodawca wraz z małżonką planują pozostawić …działek, natomiast …działek powstałych z działek… i …będzie darowanych dzieciom.

g. Sprzedaż …działek, które pozostaną we władaniu Wnioskodawcy i Jego Małżonki jest zaplanowana po wydzielaniu na działki budowlane. Natomiast faktyczna sprzedaż będzie uzależniona od pojawienia się klientów. Wnioskodawca wraz z Małżonką oczekują wydania interpretacji w zakresie działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych nr…

h. Na pytania Organu o treści:

Czy od nabycia działki nr… do dnia odpłatnego zbycia działek powstałych z jej podziału

‒ podejmował/będzie Pan podejmował

‒ Pana Żona podejmowała/będzie podejmowała

jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości (uatrakcyjnienia) działki/działek (np.: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodnej, gazowej lub/i elektrycznej; ogrodzenie; uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; itp.) – jeśli tak, to należy wskazać jakie oraz kiedy i w jakim celu, a także dla której z działek?

[oznaczone w wezwaniu literami g) i i)]

udzielono odpowiedzi:

Wnioskodawca nie ponosił nakładów zmierzających do uatrakcyjnienia działek, nie podejmował żadnych czynności przykładowo wymienionych w pytaniu.

Małżonka Wnioskodawcy nie ponosiła nakładów zmierzających do uatrakcyjnienia działek, nie podejmowała żadnych czynności przykładowo wymienionych w pytaniu.

i. Na pytanie Organu o treści:

Czy przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku:

‒ planuje Pan ponieść

‒ Pana Żona planuje ponieść

nakłady na utwardzenie drogi dojazdowej – jeśli tak, to to prosimy wskazać jakie materiały i prace budowlane będzie obejmować utwardzenie drogi dojazdowej?

[oznaczone w wezwaniu literami j) i k)]

udzielono odpowiedzi:

Wnioskodawca nie zamierza ponosić nakładów zmierzających do uatrakcyjnienia działek, nie podejmował żadnych czynności przykładowo wymienionych w pytaniu.

Małżonka Wnioskodawcy nie zamierza ponosić nakładów zmierzających do uatrakcyjnienia działek, nie podejmował żadnych czynności przykładowo wymienionych w pytaniu.

j. Przed sprzedażą działek nie jest planowane występowanie przez Wnioskodawcę i Jego Małżonkę o pozwolenie na budowę.

k. Poza decyzją o warunkach zabudowy żadne decyzje nie będą wydawane.

l. Działki nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego.

m. Na pytania Organu o treści:

W jaki sposób będzie Pan poszukiwać nabywców działek (np. poprzez zamieszczanie ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości w środkach masowego przekazu, tj. w Internecie, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe, itp.)?

W jaki sposób Pana Żona będzie poszukiwać nabywców działek (np. poprzez zamieszczanie ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości w środkach masowego przekazu, tj. w Internecie, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe, itp.)?

[oznaczone w wezwaniu literami o) i p)]

udzielono odpowiedzi:

Wnioskodawca wraz z Małżonką zamierzają zawrzeć umowę z pośrednikiem w zakresie obrotu nieruchomościami, co stanowi w dzisiejszych czasach standardowe i powszechne działanie.

Małżonka Wnioskodawcy zamierza zawrzeć umowę z pośrednikiem w zakresie obrotu nieruchomościami, co stanowi w dzisiejszych czasach standardowe i powszechne działanie.

n. Na pytania Organu o treści:

Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanej we wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać ile i jakie oraz czy planuje Pan ich sprzedaż w przyszłości?

Czy Pana Żona posiada inne nieruchomości oprócz wskazanej we wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać ile i jakie oraz czy Pana Żona planuje ich sprzedaż w przyszłości?

[oznaczone w wezwaniu literami q) i r)]

udzielono odpowiedzi:

Gospodarstwo rolne – `(...)`, działka siedliskowa nr… o powierzchni (dalej: pow.) ok. …ha, działka nr… o pow. ok …ha, działka… o pow. ok …ha, działka nr… o pow. ok…ha, obręb… dz. … o pow. ok …ha, które są wykorzystywane do celów działalności rolniczej.

Wnioskodawca nie planuje sprzedaży tych nieruchomości.

Wszystkie nieruchomości wymienione w lit. q są we współwłasności małżeńskiej majątkowej i na dzień dzisiejszy nie planują ich sprzedawać.

o. Na pytanie Organu o treści:

W związku z informacjami wynikającymi z opisu sprawy, że przedmiotowa działka była przedmiotem umowy zawartej z podmiotem zajmującym się (…) oraz że z tytułu przedmiotowej umowy dzierżawy Wnioskodawcy nie otrzymali żadnego wynagrodzenia, prosimy o jednoznaczne wskazanie:

‒ daty zawarcia ww. umowy dzierżawy.

‒ na jaki okres była zawarta ww. umowa?

‒ kto był stroną ww. umowy (Pan, Pana Żona, czy Pan i Pana Żona)?

‒ czy umowa miała charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

‒ jeśli umowa miała charakter odpłatny to, jaka była kwota czynszu z tytułu ww. umowy? oraz czy i kto (Pan czy Pana Żona) odprowadzał należne podatki?

‒ czy zaistniały okoliczności (a jeśli tak, to jakie), że dzierżawca mimo, zobowiązania do dokonania wypłaty wynagrodzenia z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki nie dokonał wypłaty tego wynagrodzenia?

[oznaczone w wezwaniu literą s)]

udzielono odpowiedzi:

‒ Umowa dzierżawy zawarta w dniu … r.

‒ Umowa była zawarta na okres …lat, przy czym skutki zawarcia tej umowy nie ziściły się, umowa wygasła wobec nieziszczenia się warunków istotnych dla istnienia wynikającego z niej stosunku prawnego.

‒ Stroną umowy był Wnioskodawca wraz z Małżonką.

‒ W czasie obowiązywania umowy miała ona charakter nieodpłatny.

‒ W czasie obowiązywania umowy dzierżawca nie miał obowiązku płacenia czynszu dzierżawnego, a co za tym idzie nie zaistniała sytuacja objęta pytaniem.

p. Nie były zawierane przedwstępne umowy sprzedaży. Zawarcie ewentualnej przedwstępnej umowy sprzedaży działek będzie uzależnione od sytuacji finansowej kupującego, a mianowicie czy zakup będzie finansowany ze środków własnych czy z kredytu. Drugie ze źródeł finansowania może determinować konieczność zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży.

[odpowiedź na pytanie oznaczone w wezwaniu literą t)].

q. W przyszłości możliwe jest zawieranie przedwstępnych umów sprzedaży, ze względu na okoliczności wskazane w lit. t, w których określony zostanie jedynie przedmiot umowy, tj. docelowy numer działki wraz z planowanym do zbycia udziałem w działkach drogowych, kwota sprzedaży, kwota wpłaconego zadatku/zaliczki, termin zapłaty za nieruchomość, termin zawarcia umowy przenoszącej własność oraz termin wydania nieruchomości. Poza powyższymi ustaleniami przedwstępne umowy nie będą zawierały innych praw i obowiązków zarówno po stronie Nabywcy, jak i Sprzedającego. W umowach przedwstępnych nie zostaną zawarte żadne dodatkowe warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. Wnioskodawca nie planuje udzielić Nabywcom działek żadnych pełnomocnictw, zgody ani upoważnienia w celu występowania i jego imieniu.

Jednocześnie uzupełniając zdarzenie przyszłe Wnioskodawcy wyjaśnili, że nastąpiła zmiana numerów działek, w związku z czym działka drogowa ma numer`(...)` W wyniku zmiany Wnioskodawca wraz z Małżonką wystąpili o warunki zabudowy dla działek … i … na`(...)`budynki jednorodzinne na każdej z działek, a następnie po ich uzyskaniu zamierzają dokonać podziału każdej z ww. działek na`(...)`mniejsze działki. W kolejnym etapie w zakresie działki …, …, … i … wystąpią o warunki zabudowy na`(...)`budynki jednorodzinne, po uzyskaniu których dokonają podziału każdej z tych działek na`(...)`mniejsze działki budowlane i wystąpienia o warunki zabudowy dla każdej z działek powstałych w wyniku podziału. W zakresie działek nr… i … zastosowana zostanie analogiczna procedura, z tym że warunki zabudowy mają zostać wydane na`(...)`budynki mieszkalne.

Pytanie

Czy w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego sprzedaż działek powstałych z podziału działki rolnej… będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (oznaczone nr 2 we wniosku)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w ich przypadku ewentualna sprzedaż nieruchomości ma miejsce z majątku prywatnego i nie może zostać potraktowana jako dokonana w ramach działalności gospodarczej, a co za tym idzie:

Podatek od towarów i usług

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów I odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.

W konsekwencji powyższego, dostawę gruntu należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie działki nie stanowi działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Należy podkreślić, że oczywistym i naturalnym jest dążenie właściciela prywatnego majątku do najkorzystniejszego zbycia własnego majątku. Faktem powszechnie znanym jest, że podział większego gruntu pozwoli na uzyskanie lepszych cen za zbywany grunt, ale też daje pewność łatwiejszego jego zbycia, ponieważ w obecnej dobie zainteresowanie małymi działkami jest znacznie większe niż dużymi, szczególnie w obrębie miast i ich najbliższej okolicy.

Podjęte przez Wnioskodawców działania nie wykraczają poza zwykłe gospodarowanie mieniem prywatnym przez osoby fizyczne i mają na celu jedynie prawidłowe gospodarowanie nim oraz zabezpieczenie przyszłości Zainteresowanych na emeryturze, a także bytu dzieci.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w przedmiotowej sprawie nie wystąpią okoliczności, które wykraczałyby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

W niniejszej sprawie Wnioskodawcy nie podjęli i nie zamierzają podjąć, w związku z zamiarem sprzedaży działek, ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak, np. uzbrojenie terenu w media, wykonanie wjazdu na teren i drogi dojazdowej do działek nieleżących bezpośrednio przy ulicy, ogrodzenie działek. Wnioskodawcy nie angażowali ani nie zamierzają angażować środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowca, tj. nie wykazują i nie będą wykazywali aktywności w przedmiocie zbycia wskazanych we wniosku dziatek, porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Zatem w stanie faktycznym sprzedaż działek, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawcy będą korzystali z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Sprzedaż działek, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawców cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek, a dostawę tych działek - czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wobec powyższego, dokonana przez Wnioskodawców sprzedaż działek objętych opisanym stanem faktycznym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT przez Pana sprzedaży działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych nr `(...)` (powstałych po podziale działki nr…) i prawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT przez Pana Żonę sprzedaży ww. działek.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s.1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a. określone udziały w nieruchomości;

b. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

c. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360, ze zm.).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Zgodnie z art. 196 § 1 ww. ustawy:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

Art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy art. 43 § 1 ww. ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Należy zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa. W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu. Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.

Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy/lub świadczonej usługi jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie wykonuje czynności opodatkowane, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zauważenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Wobec przywołanej wyżej definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy należy uznać, że prowadzenie działalności rolniczej (art. 2 pkt 15 ustawy) stanowi prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą).

Jak stanowi art. 15 ust. 4 i 5 ustawy:

4. w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

5. przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Z treści art. 96 ust. 2 ustawy wynika, że:

W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:

Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zawierają pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas za podatnika jest uważana osoba, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym stanowi art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przy tym, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w art. 96 ust. 2 tej ustawy wprowadzają jednocześnie zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy przy sprzedaży produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.

W tym miejscu należy zauważyć, że ani przytoczone powyżej przepisy, ani inne regulacje zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług nie wskazują jednoznacznie, która z osób prowadzących gospodarstwo rolne powinna złożyć odpowiednie zgłoszenie rejestracyjne w celu rozliczania podatku VAT związanego z prowadzonym gospodarstwem rolnym.

Powołane przepisy podatkowe wskazują jedynie, że tylko jeden ze współmałżonków może być podatnikiem z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego i to on będzie miał prawo do rozliczania VAT należnego z tytułu sprzedaży i uprawniony będzie do odliczania podatku naliczonego.

Jak wynika z opisu sprawy działkę nr… nabyliście Państwo …r. z przeznaczeniem na powiększenie istniejącego prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego, wchodzącego w skład majątku wspólnego. Dokonali Państwo podziału działki nr… na … mniejszych działek oraz jedną działkę drogową. Działki powstałe w wyniku podziału rolnego działki nr… oznaczone zostały numerami: `(...)` oraz …. Działka drogowa po podziale otrzymała nr….

Wystąpili Państwo o warunki zabudowy dla działek nr … i nr … na`(...)`budynki jednorodzinne na każdej z działek, a następnie po ich uzyskaniu zamierzają dokonać podziału każdej z ww. działek na`(...)` mniejsze działki. W kolejnym etapie w zakresie działki nr … wystąpią Państwo o warunki zabudowy na`(...)`budynki jednorodzinne, po uzyskaniu których dokonają podziału każdej z tych działek na`(...)`mniejsze działki budowlane i wystąpienia o warunki zabudowy dla każdej z działek powstałych w wyniku podziału. W zakresie działek nr … i nr … zastosowana zostanie analogiczna procedura, z tym że warunki zabudowy mają zostać wydane na`(...)`budynki mieszkalne.

Działka nr … zostanie ostatecznie podzielona na …działek budowlanych i jedną działkę dojazdową. Mają Państwo zamiar wystąpić o warunki zabudowy w sumie dla …działek. Planują Państwo pozostawić …działek, natomiast …działek powstałych z działek nr … i nr … będzie darowanych dzieciom.

Oczekują Państwo wydania interpretacji w zakresie działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych nr …, nr …, nr …, nr …, nr …, nr …, powstałych po podziale działki nr`(...)`.

Działka nr… wykorzystywana była na cele rolnicze. Ponadto, od …roku jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarstwa rolnego.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że działka …, wchodzi w skład majątku Pana przedsiębiorstwa, tj. gospodarstwa rolnego z tytułu prowadzenia, którego jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W rozpatrywanej sprawie, pomimo że nabycie działki nr … nastąpiło w ramach istniejącej małżeńskiej wspólnoty majątkowej, to jednak ww. działka (przed jej podziałem rolnym) była wykorzystywana przez Pana do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. A zatem prowadząc działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątku wspólnego ma Pan nad tym majątkiem kontrolę ekonomiczną. Tym samym, to Pan w sensie ekonomicznym był właścicielem działki nr …, z podziału której powstały działki rolne nr`(...)`i to Pan dokona w efekcie dostawy działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych nr …, wydzielonych z ww. działki nr …, tj. dokona przeniesienia prawa do rozporządzania ww. działkami.

Mając na uwadze treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy wskazać należy, że w przypadku sprzedaży działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych …, powstałych po podziale działki nr …, będących we współwłasności małżeńskiej, za zbywcę (stronę transakcji sprzedaży) należy uznać wyłącznie Pana. W okolicznościach tej sprawy nie będzie Pan zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując sprzedaży działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych nr …, powstałych po podziale działki nr …, uprzednio wykorzystywanej w działalności gospodarczej w celach zarobkowych, wypełni Pan przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy dla całej transakcji sprzedaży ww. działek.

W konsekwencji, sprzedaż działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych nr …, powstałych po podziale działki nr …, w całości będzie podlegała po Pana stronie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Przedmiotowa transakcja dotyczyć będzie bowiem towaru w rozumieniu ustawy, tj. nieruchomości, stanowiącej składnik majątkowy Pana przedsiębiorstwa oraz dokonana będzie przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Jednocześnie skoro działka nr …, z podziału której powstały działki rolne nr …, z których zostaną wydzielone działki budowlane do sprzedaży, została zadysponowana przez Państwa wyłącznie do Pana działalności rolniczej, a następnie była również wyłącznie przez Pana wykorzystywana do tej działalności, zaś Pana Żona w żaden sposób ww. działki nr … i wydzielonych z jej działek rolnych nr …, z których zostaną wydzielone działki budowlane do sprzedaży, nie wykorzystywała i nie wykorzystuje, tj. nie prowadziła i nie prowadzi na tych działkach żadnej działalności ani rolniczej ani pozarolniczej, to zbycie przez Pana Żonę działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych nr … (powstałych po podziale działki nr …), należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Pana Żona z tytułu transakcji sprzedaży działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych nr … (powstałych po podziale działki nr …), nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonującym działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym zbycie ww. działek przez Pana Żonę nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym oceniając stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku należało uznać za nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT przez Pana sprzedaży działek budowlanych powstałych z podziału działek rolnych nr … (powstałych po podziale działki nr …). Natomiast Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT przez Pana Żonę sprzedaży ww. działek jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu ustawy Ordynacja podatkowa. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku wspólnym opisem sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku wspólnym opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Końcowo wskazujemy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan `(...)`. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).