Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.

Uzupełnili go Państwo pismem z 13 października 2022 r. (wpływ 14 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (zwana dalej „Gminą”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług VAT (podatek od towarów i usług).

Gmina będzie realizować zadanie pn. „(…)”.

Gmina będzie ubiegać się o dofinansowanie z środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na operację w ramach poddziałania „(…)”, tj. wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich.

Inwestycja będzie realizowana w Województwie (…), Gminie (…), w miejscowości (…). Budynek krytej pływalni jest budynkiem już istniejącym, położonym na działce nr ewid. 1, obręb (…).

W ramach zadania zostanie wykonana przebudowa obiektu – adaptacja pomieszczeń krytej pływalni na miejsce przeznaczone do rekreacji. Celem przebudowy jest powiększenie istniejącego wnętrza i przystosowania go na cele rekreacyjne. Niezbędne według projektu roboty to:

· rozbiórka ścianki oddzielającej obecnie pomieszczenie od antresoli,

· wykonanie nowych ścian – od strony antresoli i od strony basenu,

· montaż luster i drabinek na ścianach,

· wykonanie podłogi z paneli AC6,

· modernizacja instalacji elektrycznej oświetleniowej,

· wykonanie instalacji wentylacyjnej,

· roboty wykończeniowe – malowanie.

Zamierzeniem inwestycji jest dostosowanie pomieszczeń w budynku krytej pływalni na potrzeby rekreacji. Zostaną wykonane prace w zakresie robót murarskich, malarskich, stolarki budowlanej, pokrycia podłóg i ścian, wykonania przewodów instalacji elektrycznej oraz pozostałe prace wykończeniowe.

Po przebudowie część rekreacyjna składać się będzie z wiatrołapu, szatni, łazienki, schowka oraz sali rekreacyjnej, tej właściwej dla zadania (Sala Fitness). Łączna powierzchnia użytkowa pomieszczeń będzie wynosić (…) m2. Wyposażenie przebudowywanych pomieszczeń to w kolejności: szatnia: wieszaki naścienne, szafki ubraniowe, łazienka: muszla ustępowa, trzy umywalki, natrysk, sala właściwa: sprzęt treningowy. W ramach zadania zostanie zakupione wyposażenie rekreacyjne do Sali Fitness, tj. ławka gimnastyczna z metalowymi nogami, gablota przeszklona, wioślarz powietrzny, rower magnetyczny, bieżnia elektryczna oraz ławka szatniowa wraz z zintegrowanymi haczykami na ubrania.

W ramach działalności Gminy będą funkcjonowały zajęcia sportowo-rekreacyjne organizowane dla mieszkańców Gminy. Będą to zajęcia Fitness oraz możliwość korzystania z sprzętu sportowego w ramach siłowni. Regulamin korzystania z Sali Fitness będzie zawierał informację o ogólnodostępnej i odpłatnej możliwości korzystania z przebudowanych pomieszczeń. Ceny i opłaty za korzystanie z ww. pomieszczenia i sprzętu sportowego będą ustalone i zapisane w Zarządzeniu Burmistrza Miasta i Gminy.

Gmina w związku z zamiarem wykorzystania pomieszczeń i sprzętu sportowego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zamierza odliczyć cały podatek od towarów i usług z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w ramach inwestycji w pełnej wysokości.

Realizowana inwestycja zostanie zaliczona do środków trwałych Gminy i powierzona Samorządowemu (`(...)`) (A), który posiada budynek krytej pływalni w trwałym zarządzie. A będzie wykonywać czynności związane z obsługą pomieszczeń i sprzętu sportowego, które stanowią własność Gminy. W ramach powyższego powierzenia A będzie wykonywał ww. czynności w imieniu i na rachunek Gminy. A wystawia i prowadzi ewidencję sprzedaży w imieniu i na rzecz Gminy. Ewidencja dokumentacji jest prowadzona w formie rejestru sprzedaży VAT, który po zamknięciu miesiąca zostaje przekazany do Gminy wraz z oryginałem faktur VAT, faktur do paragonów i innych dokumentów księgowych, wykazujących sprzedaż opodatkowaną.

Gmina powyższą inwestycję planuje wykorzystać do działalności sportowej i rekreacyjnej. W ramach działalności gospodarczej, Gmina będzie wykonywać czynności opodatkowane podatkiem VAT, tj. sprzedaż biletów wstępu na Salę Fitness z możliwością korzystania z sprzętu sportowego oraz zawieranie umów z podmiotami zewnętrznymi o dostęp do usług rekreacyjnych związanych z Salą Fitness. Powyższa działalność Gminy będzie prowadzona przez A na rzecz i w imieniu Gminy.

Wykonując ww. inwestycje Gmina będzie występować jako podatnik podatku VAT.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie przysługuje możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z planowaną inwestycją, która będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931).

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Według zapisu w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego ma osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym Dz. U. z 2022 r. poz. 559).

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina w związku z planowaną inwestycją, będzie dokonywać czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. sprzedaż biletów wstępu na Salę Fitness i możliwość korzystania z sprzętu sportowego, zawieranie umów z podmiotami zewnętrznymi o dostęp do usług rekreacyjnych, związanych z Salą Fitness. Z tego tytułu Gmina zamierza wystawiać faktury VAT oraz odprowadzać podatek należny do organu podatkowego.

Gmina zamierza dokonać odliczenia podatku VAT i zamierza korzystać z prawa przysługującego podatnikowi do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji tego zadania – tak przewiduje art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww. ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku VAT naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług).

W ocenie Gminy, odpłatne udostępnienie pomieszczenia Sali Fitness oraz sprzętu sportowego, stanowić będzie usługi podlegające opodatkowaniu VAT i niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie natomiast do art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższych przepisów, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie realizować zadanie pn. „(…)”.

Gmina będzie ubiegać się o dofinansowanie z środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na operację w ramach poddziałania „(…)”.

Budynek krytej pływalni jest budynkiem już istniejącym, położonym na działce nr 1.

W ramach zadania zostanie wykonana przebudowa obiektu – adaptacja pomieszczeń krytej pływalni na miejsce przeznaczone do rekreacji. Celem przebudowy jest powiększenie istniejącego wnętrza i przystosowania go na cele rekreacyjne.

Po przebudowie część rekreacyjna składać się będzie z wiatrołapu, szatni, łazienki, schowka oraz sali rekreacyjnej, tej właściwej dla zadania (Sala Fitness). W ramach zadania zostanie zakupione wyposażenie rekreacyjne do Sali Fitness.

W ramach działalności Gminy będą funkcjonowały zajęcia sportowo-rekreacyjne organizowane dla mieszkańców Gminy. Będą to zajęcia Fitness oraz możliwość korzystania

z sprzętu sportowego w ramach siłowni. Regulamin korzystania z Sali Fitness będzie zawierał informację o ogólnodostępnej i odpłatnej możliwości korzystania z przebudowanych pomieszczeń. Ceny i opłaty za korzystanie z ww. pomieszczenia i sprzętu sportowego będą ustalone i zapisane w Zarządzeniu Burmistrza Miasta i Gminy.

W ramach działalności gospodarczej, Gmina będzie wykonywać czynności opodatkowane podatkiem VAT, tj. sprzedaż biletów wstępu na Salę Fitness z możliwością korzystania

z sprzętu sportowego oraz zawieranie umów z podmiotami zewnętrznymi o dostęp do usług rekreacyjnych związanych z Salą Fitness.

Powyższa działalność Gminy będzie prowadzona przez A na rzecz i w imieniu Gminy.

Wykonując ww. inwestycje Gmina będzie występować jako podatnik podatku VAT.

W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.

Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Z wniosku wynika bowiem, że Gmina, będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT w związku z planowaną inwestycją, będzie dokonywać czynności opodatkowane podatkiem VAT, tj. sprzedaż biletów wstępu na Salę Fitness z możliwością korzystania z sprzętu sportowego oraz zawieranie umów z podmiotami zewnętrznymi o dostęp do usług rekreacyjnych związanych z Salą Fitness.

Podsumowując, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).