0111-KDSB1-1.440.153.2022.3.WK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 lipca 2022 r. (data wpływu) uzupełnionego pismami z dnia 26 września 2022 r (data wpływu) oraz 6 października 2022 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – budynek mieszkalny jednorodzinny zlokalizowany na działce o nr ew. (…) położonej przy (…) wraz z udziałem w prawie własności nieruchomości

Opis towaru: Towar – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – to lokal mieszkalny o numerze (…) o powierzchni użytkowej (…) wraz z udziałem w prawie własności nieruchomości, zlokalizowany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym przy (…). Lokal znajdował się będzie na działce o nr ew. (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr (…). Lokal został zaprojektowany jako samodzielna mieszkaniowo część z osobnym wejściem z poziomu gruntu oraz instalacjami. Lokal mieszkalny będzie przeznaczony do stałego zamieszkania.

Rozstrzygnięcie: PKOB 11

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 27 lipca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 26 września 2022 r. (data wpływu) oraz 6 października 2022 r. (data wpływu) w zakresie sklasyfikowania towaru – budynek mieszkalny jednorodzinny zlokalizowany na działce o nr ew (…) położonej przy (…) wraz z udziałem w prawie własności nieruchomości według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

(…) [Spółka lub Wnioskodawca] w ramach swojej działalności jest inwestorem w odniesieniu do przedsięwzięć polegających na zaprojektowaniu i budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych, oraz sprzedaży lokali wraz z udziałem w prawie własności gruntu, na rzecz nabywców [Nabywcy lub osobno Nabywca].

(…)

Wnioskodawca planuje budowę budynków mieszkalnych jednorodzinnych, a następnie sprzedaż znajdujących się w nich lokali mieszkalnych [Inwestycja]. (…).

Nieruchomość objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (…) Zgodnie z MPZP, na terenie tym możliwa jest zabudowa mieszkaniowa, jednorodzinna.

Inwestycja będzie obejmować budowę zespołu budynków mieszkalnych, jednorodzinnych, wolnostojących, dwulokalowych, niepodpiwniczonych, z wbudowanymi garażami indywidualnymi dla każdego lokalu, elementami zagospodarowania terenu i niezbędną infrastrukturą zewnętrzną i wewnętrzną [Budynki lub osobno Budynek].

Każdy Budynek składać się będzie z dwóch lokali mieszkalnych [Lokale lub osobno Lokal]. Lokale w każdym Budynku oddzielone będą od siebie (stykać się będą) garażami, wbudowanymi w bryłę Budynku. Każdy Lokal posiadać będzie oddzielne wejście od strony gruntu.

Inwestycja przewiduje dwa typy Lokali w Budynku – większy (o powierzchni użytkowej (…)) oraz mniejszy (o powierzchni użytkowej (…)).

Obecnie na posiadanych przez Spółkę działkach nie znajdują się jakiekolwiek zabudowania. Budynki będą całkowicie nowe, tzn. zostaną wybudowane od podstaw.

Wnioskodawca na moment złożenia niniejszego wniosku rozważa realizację inwestycji w ramach jednego z dwóch opisanych poniżej scenariuszy.

Scenariusz 1

W ramach pierwszego scenariusza [Scenariusz 1], budynki mieszkalne jednorodzinne (Budynki) będą projektowane i budowane jako budynki mieszkalne jednorodzinne dwulokalowe.

Każdy Budynek położony będzie na pojedynczej działce gruntu, stanowiącej własność Spółki [Działka].

Każdy Nabywca wraz z nabyciem prawa własności Lokalu, nabędzie udział w prawie własności Działki, na której zlokalizowany jest Budynek [Udział w Gruncie]. Działka przedzielona będzie ogrodzeniem w linii styku Lokali, odzwierciedlając planowany podział w zakresie prawa do wyłącznego korzystania (quoad usum) przez danego Nabywcę z części Działki, które to prawo będzie związane z Udziałem w Gruncie.

Przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę będą Lokale wraz z Udziałami w Gruncie. Jest to zgodne nie tylko z utrwaloną praktyką rynkową, lecz przede wszystkim z definicją budynku mieszkalnego jednorodzinnego wg. art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.) [Prawo Budowlane], w myśl której budynek mieszkalny jednorodzinny to „budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku”.

Każdy z Lokali będzie zaprojektowany jako samodzielna mieszkaniowo część, z osobnym wejściem z poziomu gruntu oraz instalacjami.

Zatem w ramach Scenariusza 1, Spółka planuje zaprojektowanie, wybudowanie i sprzedaż wspomnianych budynków mieszkalnych jednorodzinnych (dwulokalowych) - przy czym przedmiotem sprzedaży pojedynczemu Nabywcy byłby wyodrębniony lokal mieszkalny w dwulokalowym budynku mieszkalnym jednorodzinnym, z odrębnym wejściem z poziomu gruntu oraz instalacjami, wraz z Udziałem w Gruncie (…).

Z punktu widzenia funkcjonalności przedmiotu sprzedaży, Nabywca będzie zainteresowany nabyciem domu jednorodzinnego z oddzielnym wejściem z poziomu gruntu i z przeznaczoną do wyłącznego korzystania częścią działki gruntu (…).

Powierzchnia użytkowa poszczególnych lokali mieszkalnych mieścić się będzie w przedziale pomiędzy 150 m2 a 300 m2 - tak jak wskazała Spółka powyżej, planowane są dwa typy Lokali w Budynku – większy (o powierzchni użytkowej (…)) oraz mniejszy (o powierzchni użytkowej (…)).

Scenariusz 2

Drugi z rozważanych przez Spółkę scenariuszy [Scenariusz 2] obejmuje okoliczności wymienione w opisie Scenariusza 1, jednakże z tą różnicą, że wszystkie działki gruntowe składające się na Nieruchomość będą wpisane do jednej księgi wieczystej, (…).

Po wybudowaniu Budynków, przedmiotem sprzedaży na rzecz każdego Nabywcy będzie Lokal (prawo własności lokalu mieszkalnego) wraz z udziałem w prawie własności Nieruchomości [Udział w Nieruchomości], obliczonym zgodnie z postanowieniami art. 3 ust. 5 ustawy o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994 r. (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm.) [ustawa o WL]. Podobnie jak w Scenariuszu 1, każda Działka przedzielona będzie ogrodzeniem w linii styku Lokali, odzwierciedlając planowany podział w zakresie prawa do wyłącznego korzystania (quoad usum) przez danego Nabywcę z części Nieruchomości, na której znajduje się Lokal i które to prawo będzie związane z Udziałem w Nieruchomości.

(…)

Spółka wnosi o dokonanie klasyfikacji na gruncie przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych - PKOB (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) [Rozporządzenie PKOB] sprzedaży towaru: (i) Lokalu wraz z Udziałem w Gruncie w ramach Scenariusza 1 oraz (ii) Lokalu wraz z Udziałem w Nieruchomości w ramach Scenariusza 2, a w konsekwencji o potwierdzenie możliwości stosowania do dostawy towarów 8% stawki VAT (podatek od towarów i usług).

(…)

W dniu 26 września 2022 r. do tut. Organu wpłynęło pismo będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 5 września 2022 r. o sygnaturze 0111-KDSB1-1.440.153.2022.1.WK, w którym Wnioskodawca udzielił m.in. następujących informacji:

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem Wniosku jest klasyfikacja lokalu mieszkalnego wraz z Udziałem w Nieruchomości w ramach Scenariusza 2.

Przedmiotem Wniosku jest lokal mieszkalny o numerze (…), który zostanie wyodrębniony w domu jednorodzinnym ustanowionym na działce ewidencyjnej o numerze (…) położonej przy (…).

Powierzchnia użytkowa Lokalu (…) zgodnie z Rozporządzeniem PKOB to (…).

Nieruchomość, na której prowadzona jest inwestycja, w ramach której zostanie wybudowany dom jednorodzinny, w którym zostanie wyodrębniony samodzielny lokal mieszkalny stanowiący przedmiot Wniosku (tj. Lokal (…)) obecnie jest objęta księgą wieczystą (…).

Lokal (…) zostanie wyodrębniony w domu jednorodzinnym ustanowionym na działce ewidencyjnej o numerze (…) położonej przy (…).

Lokale znajdujące się w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych wskazanych we Wniosku, nie będą oddzielone ścianą przeciwpożarową przebiegającą przez całą wysokość budynku.

Lokal (…) będący przedmiotem Wniosku będzie przeznaczony do stałego zamieszkania. Lokal (…) stanowić będzie samodzielny lokal mieszkalny, w rozumieniu ustawy o WL, tj. wydzieloną trwałymi ścianami w obrębie budynku izbę lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Sposób wykończenia Lokalu (…) to stan deweloperski. Standard ten obejmuje: stan surowy zamknięty (…).

Udział w Nieruchomości związany z samodzielnym lokalem mieszkalnym (tj. Lokalem (…)) zostanie wskazany w księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości wspólnej i zostanie ustalony zgodnie z ustawą o WL (…).

(…) Każdoczesnemu właścicielowi lokalu mieszkalnego będzie natomiast na zasadzie podziału do korzystania z nieruchomości wspólnej (quoad usum) przysługiwało prawo do wyłącznego korzystania z nieruchomości wspólnej w zakresie części działki ewidencyjnej bezpośrednio przylegającej do tej części budynku jednorodzinnego, z której wyodrębniony zostanie lokal mieszkalny oraz części budynku przylegającej bezpośrednio do wyodrębnionego lokalu (…).

(…)

W przedmiotowym wniosku wskazano proponowaną klasyfikację towaru według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), tj. PKOB 1110.

Postanowieniem z dnia 10 października 2022 r. wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie 18 października 2022 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 z 1999 r. poz. 1316 ze zm.) - przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 Budynki w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113).

W grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Uwzględniając powyższe, towar – budynek mieszkalny jednorodzinny zlokalizowany na działce o nr ew. (…) położonej przy (…) wraz z udziałem w prawie własności nieruchomości, jako samodzielny budynek, przeznaczony do stałego zamieszkania, należy klasyfikować w grupowaniu PKOB 11 jako budynek mieszkalny.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – budynek mieszkalny jednorodzinny zlokalizowany na działce o nr ew. (…) położonej przy (…) wraz z udziałem w prawie własności nieruchomości – klasyfikowany jest do działu 11 PKOB oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu w związku z art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust.2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 ustawy.

Informacje dodatkowe

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

­

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- ­towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP lub e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).