Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego, w zakresie podatku od towarów i usług (pytania nr 3 i 4), jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2022 r., który dotyczy uznania, że wnoszone aportem do (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`) oraz sprzedawane na rzecz (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`), nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ich aport i sprzedaż będą stanowiły odpłatna dostawę towarów, wpłynął 7 lipca 2022 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 września 2022 r. (wpływ 19 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(`(...)`) Spółka Akcyjna (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług), podlegającym na terytorium Polski obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Spółka jest użytkownikiem wieczystym m.in. zabudowanej działki gruntowej nr (`(...)`) o powierzchni 35 514 m2, adres: ul.(`(...)`). Działka nr (`(...)`) wchodzi w skład nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy w (`(...)`), prowadzi księgę wieczystą nr (`(...)`) (dalej jako: „Nieruchomość nr 1”). Ponadto do Nieruchomości nr 1 zaliczane są budynki stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej łącznie jako: „Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 1”):
- (`(...)`) hala (`(...)`) (hala konstrukcyjna) - budynek S,
- (`(...)`) (`(...)`) - budynek R,
- (`(...)`) budynek socjalno-biurowy przy hali (`(...)`),
- (`(...)`) hala (`(...)`) - budynek T,
- (`(...)`) garaż - magazyn - budynek X,
- (`(...)`) magazyn (budynek magazynku przy wydziale montażowo-remontowym) - budynek U,
- (`(...)`) hala (`(...)`) (budynek magazynu części) - budynek J,
- (`(...)`) magazyn Główny (budynek magazynu głównego) - budynek D,
- (`(...)`) hala (`(...)`) - budynek C,
- (`(...)`) hala (`(...)`) (hala wydziału produkcji dźwigów) - budynek I,
- (`(...)`) rozdzielnia (`(...)`) przy hali (`(...)`) - budynek Z,
- (`(...)`) budynek administracyjny - budynek K, L,
- (`(...)`) hala malarni i oczyszczalni - budynek E,
- (`(...)`) budynek myjki konstrukcji stalowych - budynek F,
- (`(...)`) magazyn przewijalni,
- magazyn - budynek N,
- garaż - budynek O,
- magazyn - budynek P,
- krajalnia - budynek H,
- pomieszczenie socjalne - budynek G.
Wnioskodawca zaznacza, że część powierzchni budynku administracyjnego jest wynajmowana przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu trzeciego (przychodni lekarskiej). Powierzchnia ta wynosi 264 m2. Z tytułu najmu Spółka uzyskuje ok. (`(...)`) zł przychodu miesięcznie (ok. (`(...)`)zł przychodu rocznie). Jednocześnie Wnioskodawca osiągnął w 2021 r. łączne przychody w kwocie (`(...)`) zł z tytułu całkowitej działalności Wnioskodawcy.
W skład Nieruchomości nr 1 wchodzą również budowle stanowiące odrębny przedmiot własności (dalej jako: „Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nr 1”):
- (`(...)`) przewody gazowe,
- (`(...)`) przewody wodociągowe przemysłowe,
- (`(...)`) przewody sieci kanalizacji wewnętrznej,
- (`(...)`) przewody sieci kanalizacji,
- (`(...)`) ulica wewnętrzna zakładu,
- (`(...)`) plac montażowy,
- (`(...)`) plac składowy i magazynowy,
- (`(...)`) sieć elektroenergetyczna wewnętrzna,
- (`(...)`) ogrodzenie z brama L=140 m.b.,
- (`(...)`) ogrodzenie z elementów prefabrykowanych L=101 m.b.,
- (`(...)`) drogi i place,
- (`(...)`) sieć wodociągowa zewnętrzna,
- (`(...)`) estakada-plac,
- (`(...)`) przewody sprężonego powietrza wydział produkcji dźwigów,
- (`(...)`) przewody sprężonego powietrza wydział produkcji dźwigów,
- (`(...)`) przewody sprężonego powietrza wydział konstrukcji,
- (`(...)`) wiata magazynowa na stal,
- (`(...)`) plac parking/odr.+b,
- (`(...)`) nawierzchnia betonowa,
- (`(...)`) rurociąg tłoczny sanitarny,
- (`(...)`) wiata magazynowa,
- (`(...)`) instalacja gazów technicznych,
- (`(...)`) sieć kanalizacyjna,
- (`(...)`) stacja redukcyjno-pomiarowa q-600m3/h,
- (`(...)`) linia kablowa elektroenergetyczna,
- (`(...)`) ogrodzenie metalowe dl.250 m.b.,
- (`(...)`) ogrodzenie betonowe segmentowe L=183 m.b.,
- (`(...)`) utwardzenie tłuczniem terenu za halą WOS - bud C,
- wiata na odpady.
W ramach Nieruchomości nr 1 użytkowane są, stanowiące odrębny przedmiot własności Wnioskodawcy, urządzenia (dalej jako: „Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 1”):
- (`(...)`) kocioł wodny odbiorowy jgodb 145,
- (`(...)`) kocioł wodny odbiorowy jgodb 00105,
- (`(...)`) M4-6404/ kocioł wodny Buderus k-2 typ:6305/160 (zea),
- (`(...)`) M4-6410/ kocioł wodny k-1 typ:g 515-161 -200,
- (`(...)`) kocioł wodny k-1 (zw.wart.),
- (`(...)`) kocioł ROCA CPA 345 BT,
- (`(...)`) kocioł gazowy DeDietrich MCA 160kW (kotłownia budynek administracyjny),
- (`(...)`) kocioł gazowy c.o. DeDietrich AMC 90,
- (`(...)`) transformator SCHNEIDER -1000 kVA Bbdynek podstacji OPT (`(...)`) (`(...)`),
- (`(...)`) klimatyzator naścienny LG PC12Q wew.(`(...)`), zewn.(`(...)`) w budynku administracyjnym (`(...)`) (1.03A),
- (`(...)`) klimatyzator naścienny LG PC12Q wew.(`(...)`), zewn.(`(...)`) w budynku administracyjnym (`(...)`) (1.03B),
- (`(...)`) klimatyzator naścienny LG S09EQ wew.(`(...)`), zewn,(`(...)`) w budynku administracyjnym (`(...)`) (1.05),
- (`(...)`) klimatyzator naścienny LG S09EQ wew.(`(...)`), zewn.(`(...)`) w budynku administracyjnym (`(...)`) (1.06),
- (`(...)`) klimatyzator naścienny LG S09EQ wew.(`(...)`), zewn.(`(...)`) w budynku administracyjnym (`(...)`) (1.07),
- (`(...)`) klimatyzator naścienny LG S09EQ wew.(`(...)`), zewn.(`(...)`) w budynku administracyjnym (`(...)`)(1.08),
- (`(...)`) klimatyzator naścienny LG S12EQ wew.(`(...)`), zewn.(`(...)`) w budynku administracyjnym (`(...)`) (1.10),
- (`(...)`) klimatyzator naścienny. LG S09EQ wew.(`(...)`), zewn.(`(...)`) w budynku administracyjnym (`(...)`) (S.k.A),
- (`(...)`) klimatyzator naścienny LG S12EQ wew.(`(...)`), zewn.(`(...)`) w budynku administracyjnym (`(...)`)(S.k.B),
- (`(...)`) klimatyzator naścienny DAIKIN ARXB60CV1B wew.(`(...)`) zewn.(`(...)`) w budynku administracyjnym (`(...)`) (S.KONF),
- (`(...)`) klimatyzator naścienny DAIKIN ATXB60CV1B wew.(`(...)`)zewn.(`(...)`) w budynku administracyjnym (`(...)`) (S.KONF),
- (`(...)`) gospodarka cieplna,
- (`(...)`) gazowe promienniki podczerwieni.
Spółka jest użytkownikiem wieczystym m.in. zabudowanej działki gruntowej nr (`(...)`) o powierzchni 16 982m2, adres: ul. (`(...)`). Działka nr (`(...)`) wchodzi w skład nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy w (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (`(...)`) (dalej jako: „Nieruchomość nr 2”). Ponadto do Nieruchomości nr 2 zaliczane są budynki stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej łącznie jako: „Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 2”):
- (`(...)`) hala produkcji konstrukcji,
- (`(...)`)budynek administracyjno-socjalny przy hali produkcji konstrukcji,
- (`(...)`)hala produkcyjna – malarnia,
- (`(...)`) instalacja ogólnego świetlenia hali (okablowanie zasilające oprawy przemysłowe LED+sterowanie),
- (`(...)`)budynek wentylatorowi nr 1.
Ponadto w obrębie Nieruchomości nr 2 w całości lub w części położone są następujące budowle, stanowiące odrębny przedmiot własności Wnioskodawcy (dalej jako: „Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 2”):
- (`(...)`) sieć wodociągowa - procentowy udział,
- (`(...)`) sieć kablowa elektroenergetyczna - procentowy udział,
- (`(...)`) sieć kablowa elektroenergetyczna - procentowy udział,
- (`(...)`) sieć elektryczna stalopancerna - procentowy udział,
- (`(...)`) osadnik gnilny - w 100% na działce (`(...)`),
- (`(...)`) sieć kanalizacyjna zewnętrzna - procentowy udział,
- (`(...)`) oświetlenie terenu zakładu - procentowy udział,
- (`(...)`) Składowisko blach - w 100% na działce (`(...)`),
- (`(...)`)ogrodzenie terenu - procentowy udział,
- (`(...)`) oświetlenie terenu - procentowy udział,
- (`(...)`) Sieć zewnętrzna - procentowy udział,
- (`(...)`) sieć elektryczna zewnętrzna - procentowy udział,
- (`(...)`) drogi i place - procentowy udział,
- (`(...)`) siec wodociągowa zewnętrzna - procentowy udział,
- (`(...)`) ogrodzenie terenu nowe - procentowy udział,
- (`(...)`) instalacja wewnętrzna gazu - w 100% na działce (`(...)`),
- (`(...)`) droga do magazynu blach - w 100% na działce (`(...)`),
- (`(...)`) instalacja gazów technicznych - w 100% na działce (`(...)`),
- (`(...)`) instalacja gazów technicznych - w 100% na działce (`(...)`).
W ramach Nieruchomości nr 2 użytkowane są również, stanowiące odrębny przedmiot własności Wnioskodawcy, urządzenia (dalej jako: „Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 2”):
- (`(...)`) kocioł wodny k-3 typ: g 305,
- (`(...)`) kocioł wodny k-3 typ: g 305,
- (`(...)`)wymiennik ciepła CWU DeDietrich BH 2000 L, nr fabryczny (`(...)`),
- (`(...)`) wymiennik ciepła CWU DeDietrich BH 2000 L, nr fabryczny (`(...)`).
Wnioskodawca jest również użytkownikiem wieczystym zabudowanej działki gruntowej nr (`(...)`) o powierzchni 13 811 m2, adres (`(...)`). Działka gruntowa nr (`(...)`) wchodzi w skład nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy w (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (`(...)`) (dalej jako: „Nieruchomość nr 3”).
Ponadto do Nieruchomości nr 3 zaliczane są następujące budynki stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budynki zaliczane [do] Nieruchomości nr 3”):
- (`(...)`) hala produkcyjna nr 4,
- (`(...)`) hala nr 1 szkolno-biurowa,
- (`(...)`) hala nr 2 zainstalowana suwnica,
- (`(...)`) hala nr 2 zainstalowana suwnica,
- (`(...)`) budynek socjalny,
- (`(...)`)wiata magazynowa,
- (`(...)`) budynek administracyjno-socjalny,
- budynek magazynowy - bud. F,
- (`(...)`) wiata magazynowa.
Do Nieruchomości nr 3 zaliczane są również następujące budowle stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 3”):
- (`(...)`) sieć wodno-kanalizacyjna,
- (`(...)`) sieć energetyczna oświetlenie terenu,
- (`(...)`) sieć centralnego ogrzewania zewnętrzna,
- (`(...)`) technologiczna sieć rozdzielcza sprężonych gazów technicznych w halach nr 2,3,4,
- (`(...)`) sieć wodociągowa (`(...)`).
Wnioskodawca jest również właścicielem niezabudowanej działki gruntowej nr (`(...)`) o powierzchni 453 m2, adres: ul. (`(...)`). Działka gruntowa nr (`(...)`) wchodzi w skład nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy w (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (`(...)`), Działka nie jest objęta MPZP, zgodnie z uchwałą nr (`(...)`). Działka jest zlokalizowana w strefie PU II - tereny przemysłowo-usługowe, nie wydano decyzji o WZ, z której wynikało, że działka jest przeznaczona do zalesienia (dalej jako: „Nieruchomość nr 4”).
Wnioskodawca jest ponadto użytkownikiem wieczystym m.in. działek gruntowych nr (`(...)`) o powierzchni 4 316 m2 oraz nr (`(...)`) o powierzchni 23 239 m2, adres: ul.(`(...)`).
Działki gruntowe nr (`(...)`) oraz (`(...)`) wchodzą w skład nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy w(`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (`(...)`) (dalej jako: „Nieruchomość nr 5”). Ponadto do Nieruchomości nr 5 zaliczane są następujące budynki stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 5”):
- (`(...)`) budynek A - Hala wydział konstrukcji stalowych,
- (`(...)`) warsztat hali produkcyjnej,
- (`(...)`) budynek socjalny warsztat wydział konstrukcji stalowych,
- (`(...)`) budynek B - budynek magazynowy wyrobów gotowych wydział konstrukcji stalowych,
- (`(...)`) budynek oczyszczalni konstrukcji,
- (`(...)`) wiata stalowa oczyszczalni konstrukcji,
- (`(...)`) budynek magazynu głównego,
- (`(...)`) budynek administracyjny,
- pomieszczenie wiertarek CNC - budynek C,
- komora malarska - budynek H,
- hala stali nierdzewnej - budynek I,
- pomieszczenie kompresorów - budynek K,
- portiernia - budynek R.
Do Nieruchomości nr 5 zaliczane są również następujące budowle stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 5”):
- (`(...)`) drogi kołowe, place, chodniki,
- (`(...)`) sieć kanalizacyjna wydział konstrukcji stalowych,
- (`(...)`) sieć elektryczna wydział konstrukcji stalowych,
- (`(...)`) torowisko, plac, chodniki, oświetlenie,
- (`(...)`) kanalizacja deszczowa,
- (`(...)`) sieć cieplna zewnętrzna,
- (`(...)`) tory suwnicy bramowej,
- (`(...)`) instalacja gazów technicznych,
- (`(...)`) przyłącze zewnętrzne C.O. z estakady do budynku biurowego z rury stalowej preizolowanej,
- (`(...)`) przyłącze zewnętrzne - kabel światłowodowy relacji budynek biurowy - magazyn oraz magazyn WKS,
- (`(...)`) przyłącze zewnętrzne - kabel główny zasilania elektrycznego relacji budynek biurowy – magazyn,
- (`(...)`) przyłącze zewnętrzne - kabel telefoniczny relacji budynek biurowy,
- (`(...)`) przyłącze zewnętrzne - hydrant zewnętrzny DN80 wraz z instalacją oraz studnia wodomierzowa,
- (`(...)`) przyłącze do istniejącej kanalizacji sanitarnej,
- wiata E pow. 416,76 m2,
- wiata M pow. 307,90 m2,
- wiata O pow. 180,41 m2,
- wiata P pow. 234,93 m2,
- wiata S pow. 27,63 m2,
- wiata U pow. 45,51 m2,
- wiata L pow. 10,50 m2.
Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym działki gruntowej nr (`(...)`) o powierzchni 6 450 m2 oraz działki gruntowej nr (`(...)`) o powierzchni 1 868 m2, adres: ul. (`(...)`). Działki te wchodzą w skład nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy w (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (`(...)`), (dalej jako: „Nieruchomość nr 6”).
Ponadto do Nieruchomości nr 6 zaliczane są również następujące budynki stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 6”):
- (`(...)`) budynek administracyjny,
- (`(...)`) budynek warsztatu samochodowego,
- (`(...)`) budynek magazynu głównego,
- (`(...)`) budynek gospodarczy blaszany o pow. 35 m2 posadowiony na płytach betonowych na dz. (`(...)`),
- (`(...)`) wiata magazynowa,
- magazyn farb i lakierów,
- magazyn gazów technicznych,
- portiernia.
Do Nieruchomości nr 6 zaliczane są także następujące budowle, stanowiące odrębną własność Wnioskodawcy (dalej jako: „Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 6”):
- (`(...)`) place i drogi,
- (`(...)`) instalacja teletechniczna,
- (`(...)`) oświetlenie terenu,
- (`(...)`) ogrodzenie terenu,
- (`(...)`) instalacja wodno-kanalizacyjna,
- (`(...)`) wiata o konstrukcji stalowej posadowionej na drogowych płytach betonowych, wym. 2mx15m na dz.(`(...)`),
- tor podsuwnicowy do suwnicy bramowej.
W ramach Nieruchomości nr 6 użytkowane są, stanowiące odrębny przedmiot własności Wnioskodawcy, urządzenia (dalej jako: „Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 6”):
- (`(...)`) kocioł olejowy typ: npr 55,
- (`(...)`) kocioł olejowy typ: npr 55.
Na chwilę obecną:
- działka nr (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 1;
- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 1;
- Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nr 1;
- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 1;
- działka nr (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 2;
- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 2;
- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 2;
- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 2
- stanowią własność lub przedmiot użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i są przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz (`(...)`), a z kolei stanowiąca własność Wnioskodawcy część powierzchni (264 m2) budynku administracyjnego zaliczanego do Nieruchomości nr 1 – jest przedmiotem najmu na rzecz przychodni lekarskiej.
Na potrzeby dalszego wywodu ww. składniki majątkowe dalej łącznie określane są jako: „Nieruchomości (`(...)`)”.
(`(...)`) jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), a także jest czynnym podatnikiem podatku VAT, podlegającym na terytorium Polski obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca zaznacza jednocześnie, że (`(...)`) osiągnął w 2021 r. przychód w wysokości (`(...)`) zł.
Z kolei:
- działka gruntowa nr (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 3;
- Budynki zaliczane Nieruchomości nr 3;
- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 3;
- działka gruntowa nr (`(...)`) (własność) wchodząca w skład Nieruchomości nr 4;
- działka gruntowa nr (`(...)`) oraz (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodzące w skład Nieruchomości nr 5;
- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 5;
- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 5;
- działka gruntowa nr (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 6;
- działka gruntowa nr (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 6;
- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 6;
- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 6;
- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 6
- stanowią własność lub przedmiot użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i są przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz (`(...)`) (ww. składniki majątkowe dalej łącznie określane jako: „Nieruchomości (`(...)`)”).
(`(...)`) jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, a także jest czynnym podatnikiem podatku VAT, podlegającym na terytorium Polski obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Wnioskodawca rozważa przeprowadzenie następujących operacji gospodarczych:
1. Wniesienie Nieruchomości (`(...)`) tytułem aportu do (`(...)`) w zamian za objęcie akcji w (`(...)`). Aport będzie obejmował także własność budynku administracyjnego, w którym - jak wyżej wskazano - część powierzchni tego budynku (264 m2) wynajmowana jest na rzecz przychodni lekarskiej, co pociągnie za sobą przeniesienie na (`(...)`) praw i obowiązków wynikających z umowy najmu zawartej przez Spółkę z przychodnią lekarską.
2. Dokonanie sprzedaży Nieruchomości (`(...)`) na rzecz (`(...)`).
Jednocześnie zgodnie z zaistniałym stanem rzeczy:
- Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie są wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy jako dział, wydział, oddział.
- Do Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie są przypisani pracownicy Wnioskodawcy świadczący pracę jedynie w zakresie działalności związanej z wykorzystaniem Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) w działalności Wnioskodawcy. Jednocześnie w związku ze zbyciem Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie dojdzie do przeniesienia pracowników Wnioskodawcy odpowiednio do (`(...)`) i (`(...)`).
- Stronami umów w zakresie m.in. dostaw mediów (woda, gaz, energia elektryczna) do Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) są odpowiednio (`(...)`) i (`(...)`).
- Wraz ze zbyciem Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`), odpowiednio na (`(...)`) i (`(...)`) przejdą obciążenia wpisane do ksiąg wieczystych dotyczących nieruchomości wchodzących w skład Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`).
- Wnioskodawca wyodrębnia w księgach rachunkowych konta kosztowe i przychodowe wg lokalizacji Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`). Bilans oraz rachunek zysków i strat jest sporządzany na poziomie całego Wnioskodawcy. Nie jest natomiast sporządzany odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat dla Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`).
- Wnioskodawca nie posiada, w odniesieniu do Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`), wyodrębnionego rachunku bankowego, na którym są gromadzone środki finansowe związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) w działalności Wnioskodawcy.
- Na moment dokonania zbycia, Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej polegającej na ich najmie i/lub dzierżawie. Jednocześnie zarówno przed zbyciem, jak i po zbyciu Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`), składniki majątkowe wchodzące w skład Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) będą wykorzystywane dokładnie w taki sam sposób odpowiednio przez (`(...)`) i (`(...)`), tzn. będą wykorzystywane do działalności operacyjnej polegającej na m.in. produkcji konstrukcji metalowych, obróbki metali, nakładaniu powłok na metale oraz innych podobnych czynności. Zarówno przed nabyciem, jak i po nabyciu działalność operacyjna jest i będzie wykonywana z uwzględnieniem własnych zasobów, know-how i pracowników (`(...)`) i (`(...)`).
- Składniki majątkowe składające się na Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie są w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Bez zasobów, know-how i pracowników (`(...)`) i (`(...)`) nie jest możliwe prowadzenie działalności operacyjnej w oparciu o składniki majątkowe wchodzące w skład Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`).
- Zbycie Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie będzie skutkowało zaprzestaniem działalności operacyjnej Wnioskodawcy, która to działalność polega m.in. na:
- wynajmie i oddaniu w dzierżawę innych składników majątkowych - Wnioskodawca jest właścicielem innych nieruchomości (innych niż Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`)), które oddaje obecnie do używania na podstawie umów najmu lub dzierżawy na rzecz innych podmiotów, w tym podmiotów niepowiązanych z Wnioskodawcą oraz planuje kontynuować te czynności także po przeprowadzeniu opisanych wyżej planowanych operacji gospodarczych;
- świadczeniu tzw. usług wspólnych, takich jak usługi IT, usługi księgowe, kadrowo-płacowe, prawne, controllingu, audytu wewnętrznego oraz usługi polegające na pozyskiwaniu finansowania, a także dokonywanie zakupów o charakterze scentralizowanym na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca;
- odpłatne udostępnianie wartości niematerialnych i prawnych na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej Wnioskodawcy, w szczególności odpłatne udostępnianie znaku firmowego.
Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, że zostały zawarte m.in. następujące umowy w zakresie zwykłego zarządu nieruchomościami:
- umowa o zarządzanie nieruchomościami z dn. 01.03.2017 r. (dalej jako: „Umowa (`(...)`) zawarta między Wnioskodawcą, a (`(...)`) ówcześnie Przedsiębiorstwo Inżynierskie (`(...)`) sp. z o.o.; zwana dalej jako (`(...)`). Ostatni aneks do Umowy (`(...)`) został zawarty w dn. 26.01.2021 r. (`(...)`) jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, a także jest czynnym podatnikiem podatku VAT, podlegającym na terytorium Polski obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
- umowa o zarządzanie nieruchomościami z dn. 02.01.2019 r. (dalej jako: „Umowa (`(...)`)) zawarta między (`(...)`) a (`(...)`) (ówcześnie zwaną (`(...)`). Ostatni aneks do umowy (`(...)`) - (`(...)`) został zawarty w dn. 26.01.2021 r.
W ramach Umowy (`(...)`) oraz Umowy (`(...)`) - (`(...)`) odpowiednio (`(...)`) i (`(...)`) zleciły (`(...)`) wykonywanie czynności zwykłego zarządu oraz wykonywania czynności przekraczających zwykły zarząd, określonych w Umowie (`(...)`) i Umowie (`(...)`) - (`(...)`) względem nieruchomości należących do (`(...)`) i (`(...)`). Czynności, do świadczenia których był i jest zobowiązany (`(...)`) na podstawie Umowy (`(...)`) - (`(...)`) i Umowy (`(...)`)- (`(...)`) dotyczą przykładowo:
- prowadzenia dokumentacji technicznej nieruchomości;
- prowadzenia sprawozdawczości do Głównego Urzędu Statystycznego i sporządzanie zestawień o zakresie korzystania ze środowiska wraz z opracowywanie zestawienia wysokości opłat;
- nadzór nad eksploatacją i konserwacją nieruchomości;
- przeprowadzanie za pośrednictwem wyspecjalizowanych jednostek kontroli technicznych i przeglądów okresowych nieruchomości oraz wyposażenia;
- zapewnienie, koordynowanie, nadzorowanie i rozliczanie prac remontowych, modernizacyjnych i inwestycyjnych;
- prowadzenie spraw związanych z opłatami ciążącymi na właścicielu lub użytkowniku wieczystym Nieruchomości (podatek od nieruchomości, roczne opłaty z tytułu użytkowania wieczystego, inne), w tym terminowe składanie deklaracji;
- sporządzanie dokumentacji w zakresie środków trwałych w postaci budynków, budowli, a także dekretacja kosztów
- związanych z remontami, inwestycjami poprzez przypisanie ich do danego środka trwałego;
- zawieranie w imieniu zleceniodawcy (Wnioskodawcy lub (`(...)`)) umów takich [jak] umowa dostawy, umowa o roboty budowlane;
- weryfikacja stanu prawnego i faktycznego nieruchomości, a także doradztwo w tym zakresie;
- dochodzenie pokrycia szkód wyrządzonych przez osoby trzecie;
- reprezentowanie Wnioskodawcy lub (`(...)`) przed organami administracji państwowej i samorządowej;
- przygotowanie dokumentacji źródłowej do celów sporządzenia dokumentacji cen transferowych w zakresie wynikającym z Umowy (`(...)`) (`(...)`) i Umowy (`(...)`) - (`(...)`);
- nadzór nad realizacją procesów, procedur i zarządzeń dotyczących nieruchomości i wyposażenia nieruchomości;
- podejmowanie działań w celu minimalizacji kosztów funkcjonowania nieruchomości (rozwiązania organizacyjne i techniczne zmniejszające zużycie mediów);
- zapewnienie realizacji obowiązków i ograniczeń wynikających z przepisów prawa powszechnie obowiązującego (Prawo energetyczne, Prawo budowlane, nadzór nad fizycznym bezpieczeństwem w obrębie danych osobowych).
Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że Umowa (`(...)`) obejmuje swoim zakresem zarząd m.in. składnikami majątkowymi wchodzącymi w skład Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`).
Po dokonaniu wskazanych w niniejszym wniosku operacji, tj. aportu Nieruchomości (`(...)`) do (`(...)`) i sprzedaży Nieruchomości (`(...)`) na rzecz (`(...)`):
- zostanie zawarty aneks do Umowy (`(...)`) między Spółką, a (`(...)`). W ramach umowy (`(...)`) (`(...)`) będzie sprawował zarząd nad nieruchomościami, które nie będą przedmiotem aportu na rzecz (`(...)`) i sprzedaży na rzecz (`(...)`);
- Umowa (`(...)`) - (`(...)`) będzie obowiązywała w swojej obecnej treści;
- po dokonaniu aportu Nieruchomości (`(...)`) do (`(...)`) między (`(...)`) a (`(...)`) zostanie zawarta umowa o zarządzanie nieruchomościami zbliżona w swej treści do Umowy (`(...)`) - (`(...)`).
Z tytułu Umowy (`(...)`) - (`(...)`) Spółka wypłaca na rzecz (`(...)`) wynagrodzenie miesięczne w kwocie 51 155,00 netto (określone aneksem do Umowy (`(...)`) - (`(...)`) z dn. 29.05.2019 r.) Z kolei z tytułu Umowy (`(...)`) - (`(...)`) wypłaca na rzecz (`(...)`) wynagrodzenie miesięczne w kwocie (`(...)`) netto.
Wnioskodawca, na potrzeby uściślenia dalszego wywodu w zakresie pytań, odpowiedzi na pytania i uzasadnienia, przytacza najistotniejsze skróty, którymi posługiwał się w opisie zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem:
1. Nieruchomości (`(...)`) – to stanowiące własność lub będące przedmiotem użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i będące jednocześnie przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz (`(...)`) oraz przewidziane do aportu przez Wnioskodawcę na rzecz (`(...)`) następujące składniki majątkowe:
- działka nr (`(...)`) wchodząca w skład Nieruchomości nr 1;
- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 1;
- Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nr 1;
- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 1;
- działka nr (`(...)`) wchodząca w skład Nieruchomości nr 2;
- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 2;
- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 2;
- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 2;
oraz
- stanowiąca własność Wnioskodawcy, będąca przedmiotem najmu na rzecz przychodni lekarskiej i przewidziana do aportu na rzecz (`(...)`) część powierzchni (264 m2 budynku administracyjnego zaliczanego do Nieruchomości nr 1.
2. Nieruchomości (`(...)`) – to stanowiące własność lub będące przedmiotem użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i będące jednocześnie przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz (`(...)`) oraz przewidziane do sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz (`(...)`) następujące składniki majątkowe:
- działka gruntowa nr (`(...)`) wchodząca w skład Nieruchomości nr 3;
- Budynki zaliczane Nieruchomości nr 3;
- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 3;
- działka gruntowa nr (`(...)`) wchodząca w skład Nieruchomości nr 4;
- działka gruntowa nr (`(...)`) oraz (`(...)`) wchodzące w skład Nieruchomości nr 5;
- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 5;
- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 5;
- działki gruntowe nr (`(...)`) i (`(...)`) wchodzące w skład Nieruchomości nr 6;
- Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 6;
- Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 6;
- Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 6.
Zachowując dotychczasową treść opisu zdarzeń przyszłych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dn. 06.07.2022 r., niniejszym Wnioskodawca uzupełnia opis zdarzeń przyszłych o potencjalne skutki prawnopodatkowe.
Kwalifikacja odpowiednio Nieruchomości (`(...)`) oraz Nieruchomości (`(...)`) jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tudzież brak takiej kwalifikacji, niesie za sobą określone skutki podatkowe. Na gruncie przepisów ustawy o VAT uznanie Nieruchomości (`(...)`) oraz Nieruchomości (`(...)`) jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa skutkuje wyłączeniem z opodatkowania podatkiem VAT odpowiednio aportu Nieruchomości (`(...)`) oraz sprzedaży Nieruchomości (`(...)`), na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Z kolei brak uznania Nieruchomości (`(...)`) oraz Nieruchomości (`(...)`) za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa skutkuje opodatkowaniem podatkiem VAT odpowiednio aportu Nieruchomości (`(...)`) i sprzedaży Nieruchomości (`(...)`).
Pytania (we wniosku odpowiednio pytania nr 3 i 4, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1. Czy będące przedmiotem aportu do (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`) nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z czym, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, aport Nieruchomości (`(...)`) będzie stanowił odpłatną dostawę towarów?
2. Czy będące przedmiotem sprzedaży na rzecz (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`) nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z czym na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości (`(...)`) będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów?
Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku od towarów i usług)
Zdaniem Wnioskodawcy:
1. będące przedmiotem aportu do (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`) nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z czym na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług aport Nieruchomości (`(...)`) będzie stanowił odpłatną dostawę towarów.
2. będące przedmiotem sprzedaży na rzecz (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`) nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z czym na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług sprzedaż Nieruchomości (`(...)`) będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów.
Z kolei na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2022 poz. 931 z późn. zm.; dalej jako: „ustawa o VAT”) pojęcie przedsiębiorstwa nie zostało zdefiniowane, zatem zgodnie z utrwalonym poglądem wyrażonym m.in. przez organy podatkowe, należy odwołać się do definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 551 Kodeksu cywilnego (por. przykładowo interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora KIS z dn. 29.12.2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.610.2020.2.EW oraz z dn. 23.11.2020 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.545.2020.1.APR).
Stosownie do art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
-
oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
-
własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
-
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
-
wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
-
koncesje, licencje i zezwolenia;
-
patenty i inne prawa własności przemysłowej;
-
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
-
tajemnice przedsiębiorstwa;
-
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno na gruncie ustawy o CIT, jak i ustawy o VAT, nie dojdzie do przeniesienia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na rzecz (`(...)`) i (`(...)`). Jedynie część składników majątkowych Wnioskodawcy, niepołączonych ze sobą funkcjonalnie, zostanie zbyta. Ich zbycie nie będzie skutkowało zaprzestaniem prowadzenia bieżącej działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Poza wynajmem i oddaniem w dzierżawę składników majątkowych wchodzących w skład Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`), Wnioskodawca prowadzi i nadal będzie prowadził działalność operacyjną we wskazanym w stanie faktycznym zakresie, polegającą na:
- wynajmie i oddaniu w dzierżawę innych składników majątkowych - Wnioskodawca jest właścicielem innych nieruchomości (innych niż Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`)), które oddaje obecnie do używania na podstawie umów najmu lub dzierżawy na rzecz innych podmiotów, w tym podmiotów niepowiązanych z Wnioskodawcą;
- świadczeniu tzw. usług wspólnych takich jak usługi IT, usługi księgowe, kadrowo-płacowe, prawne, controllingu, audytu wewnętrznego oraz, usługi polegające na pozyskiwaniu finansowania, a także dokonywanie zakupów o charakterze scentralizowanym na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca;
- udostępnianie wartości niematerialnych i prawnych na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej Wnioskodawcy, w szczególności udostępnianie znaku firmowego.
Z powyższego faktu wyraźnie zatem wynika, że nie dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na rzecz (`(...)`) i (`(...)`).
Jednocześnie w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Biorąc pod uwagę literalne brzmienie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT należy podkreślić, że z obu przepisów wynikają tożsame przesłanki, których spełnienie skutkuje wystąpieniem w danej sytuacji zcp, z tym zastrzeżeniem, że dokonując wykładni art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zasadnym jest również uwzględnienie, że przepis ten jest wynikiem transpozycji na grunt ustawy o VAT m. in. art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 z późn. zm., dalej jako: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Stosownie zatem do art. 2 pkt 27e ustawy o VAT łączne spełnienie następujących przesłanek skutkuje wystąpieniem zcp:
a. istnienie składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
b. wyodrębnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych w ramach istniejącego przedsiębiorstwa na trzech płaszczyznach:
1. organizacyjnej,
2. finansowej,
3. funkcjonalnej,
c. potencjalna możliwość stanowienia przez zespół tych składników niezależnego przedsiębiorstwa realizującego wskazane zadania gospodarcze, zarówno w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, jak i jako samodzielne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
Brak spełnienia choćby jednej z ww. przesłanek wyklucza możliwość uznania, że w danej sytuacji występuje zcp (por. wyrok NSA z dn. 11.04.2019 r., sygn. II FSK 79/17).
a) Istnienie składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.
W odniesieniu do wskazanej przesłanki NSA w wyroku z dn. 11.04.2019 r., sygn. II FSK 79/17, przyjął, że „najistotniejsze (`(...)`) jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu)”.
Powyższe oznacza, że „elementy te tworzą jeden zespół składników materialnych i niematerialnych. Oznacza to, że przedmiotowe składniki powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie jedynie o zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby za pomocą zbywanego zespołu elementów można było kontynuować określoną działalność gospodarczą bez konieczności wykorzystania innych składników spoza tego zbioru. (`(...)`) warunek przeniesienia składników niematerialnych, w tym zobowiązań, uważa się za spełniony, gdy przedmiotem zbycia są wszystkie umowy, wierzytelności i zobowiązania, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez zbywaną część przedsiębiorstwa” (por. interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora KIS z dn. 16.04.2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.26.2021.2.WD).
W ocenie Wnioskodawcy kryterium to nie jest spełnione. W przedstawionych zdarzeniach przyszłych składniki zaliczane do Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) nie stanowią zespołu składników umożliwiającego funkcjonowanie przedsiębiorstwa. (`(...)`) i (`(...)`) zarówno przed zbyciem, jak i po zbyciu wykorzystują i będą wykorzystywali własne zasoby, know-how i pracowników do prowadzenia działalności operacyjnej. Nabywane składniki, które uprzednio (`(...)`) i (`(...)`) wykorzystują na podstawie stosunku najmu i/lub dzierżawy, stanowią jedynie zbiór pewnych elementów, które są użyteczne wyłącznie przy uwzględnieniu aktywów materialnych i niematerialnych spoza tego zbioru, którymi dysponuje (`(...)`) i (`(...)`).
b.1. Wyodrębnienie organizacyjne
Wyodrębnienie organizacyjne zasadniczo oznacza, że „zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze” (por. wyrok NSA z dn. 11.04.2019 r., sygn. II FSK 79/17).
Takie wyodrębnienie „ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne” (por. interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora KIS z dn. 12 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.85.2022.1.ŚS).
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) nie można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym. Względem Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie dokonano wyodrębnienia wynikającego z decyzji statutowych lub zarządczych np. w postaci uchwały zarządu. Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) nie stanowią w Spółce odrębnych jednostek choćby zbliżonych do działu, wydziału, oddziału. W kontekście Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) nie ma choćby technicznej możliwości przyznania autonomiczności decyzyjnej (są to wyłącznie składniki o charakterze majątkowym, bez udziału czynnika ludzkiego). Zarząd Nieruchomościami (`(...)`) i (`(...)`) następuje zatem z poziomu całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Dla zewnętrznego obserwatora Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) nie będą stanowiły samodzielnie prowadzonej działalności widocznej z zewnątrz, co przejawia się m. in. w tym, że w celu wykorzystywania Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) odpowiednio oba podmioty muszą angażować własnych pracowników.
b.2. Wyodrębnienie finansowe
W przypadku wyodrębnienia o charakterze finansowym, NSA w przywołanym już wyroku z dn. 11.04.2019 r., sygn. II FSK 79/17, przywołując również dotychczasowe orzecznictwo NSA, podkreślił, że „oznacza natomiast możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (por. wyrok NSA z dnia 15 listopada 2012 r. sygn. akt II FSK 692/11). Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie”.
Należy ponadto wskazać, że „w sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów ZCP od jego pozostałej części. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze). Wyodrębnienie to będzie uzewnętrznione zwłaszcza w przypadku posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Przez taki system należy rozumieć odrębne plany finansowe, odrębne budżety oraz prowadzenie zakładowych planów kont, na których księgowane są wyłącznie zdarzenia gospodarcze związane z działalnością ZCP. (`(...)`) odrębność finansowa wymaga posiadania rachunku bankowego, na który wpływać będą środki generowane przez danego rodzaju działalność gospodarcza oraz z którego regulowane będą zobowiązania związane z tą działalnością. W ten sposób finansowe wyodrębnienie danego zespołu składników majątkowych wykraczać będzie poza wymiar ewidencyjny, co oznaczać będzie, że zapewniona zostanie faktyczna możliwość zarządzania danym zespołem składników majątkowych oraz przypisanymi do tego zespołu składników zasobami ludzkimi, a ewidencyjne wyodrębnienie kont będzie miało wymiar nie tylko informacyjny” (por. zaaprobowane przez Dyrektora KIS tezy zawarte w interpretacji z dn. 05.02.2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.796. 2019.2.AZ).
W ocenie Wnioskodawcy również i ta przesłanka nie została spełniona. Jak zostało bowiem wskazane w opisie zdarzeń przyszłych Wnioskodawca nie posiada, w odniesieniu do Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`), wyodrębnionego rachunku bankowego, na którym są gromadzone środki finansowe związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) do działalności Wnioskodawcy. Choć zasadniczo występuje możliwość przypisania przychodów i kosztów do Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) w oparciu o ewidencję księgową, to m.in. na podstawie tej ewidencji bilans oraz rachunek zysków i strat jest sporządzany na poziomie całego Wnioskodawcy. Nie występuje natomiast odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat dla Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`).
Z powyższego wynika zatem, że Wnioskodawca nie ma technicznej możliwości wyodrębnienia, w oparciu o kryterium finansowe, Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`).
b.3. Wyodrębnienie funkcjonalne
Przez wyodrębnienie o charakterze funkcjonalnym „(`(...)`) należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, powinna ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość. Nie jest natomiast wystarczająca sama możliwość prowadzenia w przyszłości przy ich wykorzystaniu odrębnego zakładu” (por. wyrok NSA z dn. z dn. 11.04.2019 r., sygn. II FSK 79/17).
Kryterium to „(`(...)`) sprowadza się do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku (wyrok NSA z dnia 25 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 572/14). Przy czym okoliczność, że ZCP tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy (wyrok NSA z dnia 23 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 327/16). Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP powinny zatem umożliwić nabywcy prowadzenie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa” (por. stanowisko zawarte w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z dn. 05.02.2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.796.2019.2.AZ).
W ocenie Wnioskodawcy przesłanka ta nie jest spełniona. Składniki majątkowe zaliczane do Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie są w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Co więcej, brak możliwości samodzielnej realizacji zadań gospodarczych występuje przed zbyciem Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) oraz będzie występował po zbyciu w momencie, w którym Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) będą należały do majątku odpowiednio (`(...)`) i (`(...)`).
W przypadku Spółki, Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) są wynajmowane i/lub wydzierżawiane nie jako zorganizowany zbiór składników majątkowych, lecz jako niezależne aktywa. Z kolei (`(...)`) i (`(...)`) wykorzystują Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) z uwzględnieniem własnych zasobów majątkowych, know-how i siły pracowniczej. Same Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) nie mogą i nie będą mogły realizować działalności operacyjnej istotnej dla (`(...)`) i (`(...)`).
c. Potencjalna możliwość stanowienia przez zespół tych składników niezależnego przedsiębiorstwa realizującego wskazane zadania gospodarcze zarówno w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, jak i jako samodzielne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.
Przesłanka ta jest niewątpliwe skorelowana z wyodrębnieniem funkcjonalnym danego zespołu składników majątkowych. W ocenie Wnioskodawcy nie jest ona spełniona.
W ramach Spółki Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) nie stanowią niezależnego przedsiębiorstwa, bowiem zarządzanie Nieruchomościami (`(...)`) i (`(...)`) w zakresie ich przeznaczenia następuje z poziomu całego podmiotu (za pośrednictwem (`(...)`) jako podmiotu zarządzającego). Do nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) nie są również na wyłączność przypisani pracownicy zatrudnieni w Spółce. Bez tych dodatkowych czynników Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) same w sobie nie są w stanie realizować określonych zadań gospodarczych.
Również z perspektywy (`(...)`) i (`(...)`) odpowiednio Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) nie realizują w sposób samodzielny określonych działań gospodarczych. Konieczne jest bowiem uwzględnienie zasobów majątkowych, know-how i siły pracowniczej (`(...)`) i (`(...)`), aby Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) mogły być użyteczne w bieżącej działalności operacyjnej.
Zbywanie nieruchomości komercyjnych jako zbywanie zcp
W kontekście zbywania nieruchomości, a także składników związanych z nieruchomościami, Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dn. 11.12.2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej jako: „Objaśnienia podatkowe”) podkreśla, że: „Za standardowe elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT należy uznać przykładowo elementy takie jak: grunt, budynek (budynki), budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i obowiązki z umów najmu, które przechodzę na kupującego z mocy prawa, jak również prawa i obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których wynajmowane powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane najemcom”.
Ponadto z Objaśnień podatkowych zostały przedstawione konkretne okoliczności, stanowiące pochodne orzeczeń TSUE (por. m.in. wyrok TSUE z dn. 30.05.2013 r., sygn. C-651/11), których wystąpienie pozwala na uznanie, że w konkretnym przypadku dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa lub zcp, tj.:
-
zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
-
faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
Jak podkreśla Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych: „Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP”.
W odniesieniu do przesłanki określonej w pkt 1 Minister Finansów zaznacza, że: „Przy ocenie czy nabywca nieruchomości komercyjnych ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę należy uwzględnić całokształt okoliczności związanych z transakcją ocenianych na moment zawarcia transakcji, a w szczególności podjęcie przez nabywcę działań potwierdzających jego zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę. Zatem w celu stwierdzenia zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę konieczne jest istnienie dowodów potwierdzających istnienie na moment transakcji takiego zamiaru po stronie nabywcy (np. w formie korespondencji elektronicznej/mailowej)”.
W ocenie Wnioskodawcy z obiektywnych okoliczności wynika, że (`(...)`) i (`(...)`) nie będą wykorzystywały Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) do takiej działalności, jakiej służą u Wnioskodawcy. Zarówno przed nabyciem Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`), jak i po ich nabyciu, cel tych aktywów z punktu widzenia (`(...)`) i (`(...)`) się nie zmieni, bowiem aktywa te służą i będą służyły bieżącej działalności operacyjnej (`(...)`) i (`(...)`). Zmieni się jedynie tytuł prawny do tych aktywów.
W ocenie Wnioskodawcy aport Nieruchomości (`(...)`) i sprzedaż Nieruchomości (`(...)`), w świetle Objaśnień podatkowych, są typowymi transakcjami nieruchomościowymi podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, które nie stanowią jednocześnie zbycia przedsiębiorstwa lub zcp.
Ponadto, w opinii Spółki, transakcje polegające na aporcie Nieruchomości (`(...)`) i sprzedaży Nieruchomości (`(...)`) wpisują się we wskazany w Objaśnieniach podatkowych i przytoczony poniżej modelowy przykład transakcji, w której nie występuje zbycie przedsiębiorstwa lub zcp:
„Przykład 2
Przedmiotem transakcji jest wynajmowana nieruchomość, przy czym kupującym jest dotychczasowy najemca tej nieruchomości, który wykonuje w niej działalność gospodarczą, która nie polega na podnajmie tej nieruchomości na rzecz innych podmiotów. Powyższe okoliczności dostawy są istotne i wskazują, że nie dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP”.
Z kolei w kontekście przesłanki określonej wcześniej w pkt 2, Minister Finansów zwraca uwagę na to, że zcp powinien zawierać składniki „pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności:
- angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
- podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki”.
Minister Finansów podkreśla, że konieczne jest ustalenie czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT, tj. gruntu, budynku (budynków), budowli, infrastruktury technicznej oraz przynależności, a także praw i obowiązków z umów najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również prawa i obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których wynajmowane powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane najemcom, konieczna jest weryfikacja, czy na nabywcę zostały przeniesione następujące elementy:
a. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów;
b. umowy o zarządzanie nieruchomością;
c. umowy zarządzania aktywami;
d. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
Umowa o zarządzanie nieruchomością została zdefiniowana w Objaśnieniach podatkowych jako umowa, „która ma na celu utrzymanie wartości nieruchomości. Dotyczy ona głównie bieżącego zarządzania obiektem, przygotowywania raportów o nieruchomości, nadzorowania budżetu (w tym planowania ponoszonych nakładów kapitałowych), wprowadzania najemców do nieruchomości, bieżących kontaktów z najemcami, podpisywania protokołów wydania i zwrotu pomieszczeń, monitorowania zabezpieczeń złożonych przez najemców, ich uzupełniania lub odnawiania, monitorowania i ściągania płatności czynszów i zabezpieczeń oraz opłat serwisowych, monitorowania ubezpieczenia nieruchomości, jak również monitorowania ponoszonych kosztów i płatności z tytułu użytkowania wieczystego czy podatku od nieruchomości. Usługodawca może również świadczyć usługi pośrednictwa w zawieraniu lub negocjowaniu umów najmu w ramach kierunków wytyczonych przez zarządzającego aktywami lub właściciela nieruchomości. Usługi zarządzania nieruchomością są zwykle świadczone w zamian za stałe lub procentowe wynagrodzenie, wyliczane w zależności od wysokości czynszów najmu, przez personel obecny - stale lub z częstotliwością odpowiednią do ww. czynności/obowiązków - na terenie nieruchomości (np. dyrektora centrum handlowego)”.
Z kolei na podstawie Objaśnień podatkowych przez umowę o zarządzanie aktywami należy rozumieć „umowę o charakterze strategicznym, zawieraną zazwyczaj na poziomie grupy kapitałowej. Dotyczy ona w szczególności zagadnień finansowych, maksymalizacji stopy zwrotu z inwestycji, planowania działań, które mają na celu obniżenie kosztów i wzrost przychodów, odpowiedniego pozycjonowania obiektu (w tym m.in. poprzez odpowiedni dobór najemców i ich lokalizacji na terenie nieruchomości) i podejmowania innych wskazanych czynności w celu wzrostu wartości nieruchomości. Na podstawie umowy zarządzania aktywami przygotowywane są średnio i długoterminowe projekcje finansowe, zlecane są wyceny i rekomendacje działań, które mają na celu wzrost wartości nieruchomości. Umowa zarządzania aktywami może również obejmować swym zakresem wyszukiwanie i negocjacje z kredytodawcami. Wynagrodzenie z tytułu usług świadczonych na podstawie umowy zarządzania aktywami jest zwykle uzależnione od wysokości przychodu generowanego przez daną nieruchomość lub wzrostu jej wartości w czasie. Wykonywanie umowy zarządzania aktywami zazwyczaj nie wymaga obecności dedykowanego personelu na terenie nieruchomości”.
Biorąc pod uwagę fakt, że Spółka, (`(...)`), a po dokonaniu wskazanych w stanie faktycznym operacji (`(...)`) posiadają lub będą posiadały własne umowy o zarządzanie nieruchomościami, które są zawarte lub będą zawarte z (`(...)`), to trudno w takiej sytuacji mówić, że w ramach zbycia Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) może dojść również do przeniesienia w całości lub części umowy polegającej na zarządzaniu nieruchomością i/lub zarządzaniu aktywami Umowa (`(...)`).
Nawet jednak przyjmując, że do przeniesienia ww. umowy potencjalnie może dojść, co jednak Wnioskodawca wyraźnie neguje, to Umowę (`(...)`) - (`(...)`) można traktować co najwyżej jako umowę o zarządzanie nieruchomością w sposób techniczny. Nie można takiej umowy traktować jako umowy o zarządzanie aktywami, na co wprost wskazuje brak powiązania wynagrodzenia (`(...)`) z przychodem generowanym przez Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`). W ocenie Wnioskodawcy, czynności wymienione w Objaśnieniach podatkowych przy charakterystyce umowy o zarządzanie aktywami nie są choćby zbliżone do czynności, jakie świadczy (`(...)`) na rzecz Wnioskodawcy w ramach Umowy (`(...)`) - (`(...)`).
W przypadku zatem zbycia Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`) nie dojdzie do przeniesienia wszystkich wskazanych powyżej dodatkowy elementów z pkt a-d. Dodatkowo bez zaangażowania własnych zasobów, w szczególności pracowników, a także podjęciu faktycznych czynności w postaci znalezienia dzierżawcy i/lub najemcy, (`(...)`) i (`(...)`) nie mają choćby potencjalnej możliwości kontynuowania takiej działalności, do jakiej są wykorzystywane Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) przez Wnioskodawcę. Tym samym nie dochodzi w tym przypadku do przeniesienia zcp przez Wnioskodawcę na rzecz (`(...)`) oraz (`(...)`).
Powyższe potwierdza przykładowo wyrok NSA z dn. 24.11.2016 r., sygn. I FSK 1316/15 , w którym to sąd podkreślił, że: „Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części.
W sytuacji, gdy dany podmiot prowadzi tego rodzaju działalność poprzez wyodrębniony w strukturze organizacyjnej zakład (dział, wydział), obejmujący przypisane do tejże działalności w zakresie najmu nieruchomości, obsługę (pracowników), finansowanie, umowy, itp., sprzedaż takiego zakładu - jako całości - może spełniać warunek stosownego wyodrębnienia i zdolności do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.
Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych. Okoliczność, że w ramach swojej działalności nabywca nieruchomości uprzednio wynajmowanych, także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w zakresie wynajmu nieruchomości (czyni z nich przedmiot najmu) nie oznacza, że nieruchomości te w momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co jest warunkiem zastosowania art. 6 pkt 1 u.p.t.u.
Innymi słowy, okoliczność, że dane nieruchomości mogą stanowić przedmiot najmu tak u ich zbywcy, jak i następnie u nabywcy, nie czyni z nich zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konieczne jest, aby zbywane składniki majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy”.
Wnioskodawca zaznacza również, że wszelkie wskazane powyżej argumenty odnoszą się także do tej części powierzchni (264 m2 budynku administracyjnego zaliczanego do Nieruchomości nr 1, która to część jest wynajmowana przez Spółkę na rzecz przychodni lekarskiej, a po dokonaniu aportu będzie wynajmowany przez (`(...)`) na rzecz tej samej przychodni lekarskiej w oparciu o przejęcie praw i obowiązków wynikających z zawartej przez Spółkę umowy najmu z przychodnią lekarską. Dodatkowo zwrócić należy uwagę na stosunek przychodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu tych trzech pomieszczeń na rzecz przychodni lekarskiej (ok. 52 000 zł rocznie) do przychodów osiągniętych np. w 2021 r., zarówno przez Wnioskodawcę (16 199 000 zł), jak i przez (`(...)`) (126 415 362 zł). Okoliczność ta ewidentnie wskazuje, że z punktu widzenia oceny kryteriów wystąpienia zcp, ta jedna umowa najmu pozostaje całkowicie bez znaczenia.
Podsumowanie
Mając zatem na uwadze:
- fakt, że jedynie część składników majątkowych Wnioskodawcy, niepołączonych ze sobą funkcjonalnie zostanie zbytych, a ich zbycie nie będzie skutkowało zaprzestaniem prowadzenia bieżącej działalności operacyjnej Wnioskodawcy oraz
- brak spełnienia przesłanek określonych w pkt a., b.1.-b.3. oraz c., a także
- brak spełnienia wytycznych wskazanych przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych,
w ocenie Wnioskodawcy [ostatecznie sformułowanej w uzupełnieniu wniosku – przypis Organu]:
1. będące przedmiotem aportu do (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`) nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z czym na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług aport Nieruchomości (`(...)`) będzie stanowił odpłatną dostawę towarów.
2. będące przedmiotem sprzedaży na rzecz (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`) nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z czym na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług sprzedaż Nieruchomości (`(...)`) będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów.
Uzupełnienie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 (we wniosku pytanie nr 3).
Podtrzymując treść uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, niniejszym Wnioskodawca uzupełnia wskazane uzasadnienie:
W związku z tym, że w ocenie Wnioskodawcy, Nieruchomości (`(...)`) nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT, to nie znajduje zastosowania wyłączenie określone w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, stosownie do którego przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Aport Nieruchomości (`(...)`) na rzecz (`(...)`) będzie zatem stanowił dla Wnioskodawcy odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Uzupełnienie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 (we wniosku pytanie nr 4).
Podtrzymując treść uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, niniejszym Wnioskodawca uzupełnia wskazane uzasadnienie:
W związku z tym, że w ocenie Wnioskodawcy, Nieruchomości (`(...)`) nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT, to nie znajduje zastosowania wyłączenie określone w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, stosownie do którego przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Sprzedaż Nieruchomości (`(...)`) na rzecz (`(...)`) będzie zatem stanowiła dla Wnioskodawcy odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel `(`(...)`)`.
Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu) itp.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Zatem dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.; dalej jako: „Kodeks cywilny”).
Jak stanowi art. 551 Kodeksu cywilnego:
Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego:
Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Należy wszakże zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 551 Kodeksu cywilnego określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.
Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:
Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze sprzedażą przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.
W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(`(...)`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Wątpliwości Wnioskodawcy wyrażone w obu zadanych pytaniach dotyczą dotyczy uznania, że wnoszone aportem do (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`) oraz sprzedawane na rzecz (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`), nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ich aport i sprzedaż będą stanowiły odpłatna dostawę towarów.
W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że następujące składniki majątkowe określone zostały jako Nieruchomości (`(...)`): działka nr (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 1; Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 1; Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nr 1; Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 1; działka nr (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 2; Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 2; Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 2; Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 2. Składniki te stanowią własność lub przedmiot użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i są przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz (`(...)`), natomiast będąca własnością Wnioskodawcy część powierzchni (264 m2) budynku administracyjnego, zaliczanego do Nieruchomości nr 1, jest przedmiotem najmu na rzecz przychodni lekarskiej.
Z kolei jako Nieruchomość (`(...)`) określone zostały: działka gruntowa nr (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 3; Budynki zaliczane Nieruchomości nr 3; Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 3; działka gruntowa nr (`(...)`) (własność) wchodząca w skład Nieruchomości nr 4; działka gruntowa nr (`(...)`) oraz (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodzące w skład Nieruchomości nr 5; Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 5; Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 5; działka gruntowa nr (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 6; działka gruntowa nr (`(...)`) (użytkowanie wieczyste) wchodząca w skład Nieruchomości nr 6; Budynki zaliczane do Nieruchomości nr 6; Budowle zaliczane do Nieruchomości nr 6; Urządzenia użytkowane w ramach Nieruchomości nr 6. Te składniki majątku stanowią własność lub przedmiot użytkowania wieczystego Wnioskodawcy i są przedmiotem najmu i/lub dzierżawy na rzecz (`(...)`).
Wnioskodawca rozważa przeprowadzenie następujących operacji gospodarczych:
- wniesienie Nieruchomości (`(...)`) tytułem aportu do (`(...)`) w zamian za objęcie akcji w (`(...)`). Aport będzie obejmował także własność budynku administracyjnego, w którym - jak wyżej wskazano - część powierzchni tego budynku (264 m2) wynajmowana jest na rzecz przychodni lekarskiej, co pociągnie za sobą przeniesienie na (`(...)`) praw i obowiązków wynikających z umowy najmu zawartej przez Spółkę z przychodnią lekarską;
- dokonanie sprzedaży Nieruchomości (`(...)`) na rzecz (`(...)`).
Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, że:
- Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie są wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy jako dział, wydział, oddział;
- do Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie są przypisani pracownicy Wnioskodawcy świadczący pracę jedynie w zakresie działalności związanej z wykorzystaniem Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) w działalności Wnioskodawcy. Jednocześnie w związku ze zbyciem Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie dojdzie do przeniesienia pracowników Wnioskodawcy odpowiednio do (`(...)`) i (`(...)`);
- stronami umów w zakresie m.in. dostaw mediów (woda, gaz, energia elektryczna) do Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) są odpowiednio (`(...)`) i (`(...)`);
- wraz ze zbyciem Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`), odpowiednio na (`(...)`) i (`(...)`) przejdą obciążenia wpisane do ksiąg wieczystych dotyczących nieruchomości wchodzących w skład Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`).
- Wnioskodawca wyodrębnia w księgach rachunkowych konta kosztowe i przychodowe wg lokalizacji Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`). Bilans oraz rachunek zysków i strat jest sporządzany na poziomie całego Wnioskodawcy. Nie jest natomiast sporządzany odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat dla Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`).
- Wnioskodawca nie posiada, w odniesieniu do Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`), wyodrębnionego rachunku bankowego, na którym są gromadzone środki finansowe związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) w działalności Wnioskodawcy.
- na moment dokonania zbycia, Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej polegającej na ich najmie i/lub dzierżawie. Jednocześnie zarówno przed zbyciem, jak i po zbyciu Nieruchomości (`(...)`) i (`(...)`), składniki majątkowe wchodzące w skład Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) będą wykorzystywane dokładnie w taki sam sposób odpowiednio przez (`(...)`) i (`(...)`), tzn. będą wykorzystywane do działalności operacyjnej tych podmiotów, polegającej na m.in. produkcji konstrukcji metalowych, obróbki metali, nakładaniu powłok na metale oraz innych podobnych czynności. Zarówno przed nabyciem, jak i po nabyciu działalność operacyjna jest i będzie wykonywana z uwzględnieniem własnych zasobów, know-how i pracowników (`(...)`) i (`(...)`).
- składniki majątkowe składające się na Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie są w stanie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Bez zasobów, know-how i pracowników (`(...)`) i (`(...)`) nie jest możliwe prowadzenie działalności operacyjnej w oparciu o składniki majątkowe wchodzące w skład Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`).
Ponadto Spółka wskazała, że zbycie Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie będzie skutkowało zaprzestaniem działalności operacyjnej Wnioskodawcy, która to działalność polega m.in. na:
- wynajmie i oddaniu w dzierżawę innych składników majątkowych – Wnioskodawca jest właścicielem innych nieruchomości (innych niż Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`)), które oddaje obecnie do używania na podstawie umów najmu lub dzierżawy na rzecz innych podmiotów, w tym podmiotów niepowiązanych z Wnioskodawcą oraz planuje kontynuować te czynności także po przeprowadzeniu opisanych wyżej planowanych operacji gospodarczych;
- świadczeniu tzw. usług wspólnych, takich jak usługi IT, usługi księgowe, kadrowo-płacowe, prawne, controllingu, audytu wewnętrznego oraz usługi polegające na pozyskiwaniu finansowania, a także dokonywanie zakupów o charakterze scentralizowanym na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca;
- odpłatne udostępnianie wartości niematerialnych i prawnych na rzecz pozostałych podmiotów z grupy kapitałowej Wnioskodawcy, w szczególności odpłatne udostępnianie znaku firmowego.
Wnioskodawca również zaznaczył, że zostały zawarte umowy w zakresie zwykłego zarządu nieruchomościami:
- umowa o zarządzanie nieruchomościami z dn. 01.03.2017 r. (dalej jako: „Umowa (`(...)`) - (`(...)`)”) zawarta między Wnioskodawcą, a (`(...)`) sp. z o.o. (zwana dalej jako: „ (`(...)`)”).
- umowa o zarządzanie nieruchomościami z dn. 02.01.2019 r. (dalej jako: „Umowa (`(...)`)- (`(...)`)”) zawarta między (`(...)`) a (`(...)`).
Umowa (`(...)`) - (`(...)`) obejmuje swoim zakresem zarząd m.in. składnikami majątkowymi wchodzącymi w skład Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`). W ramach Umowy (`(...)`) - (`(...)`) oraz Umowy (`(...)`) - (`(...)`) odpowiednio (`(...)`) i (`(...)`) zleciły (`(...)`) wykonywanie czynności zwykłego zarządu oraz wykonywania czynności przekraczających zwykły zarząd, określonych w Umowie (`(...)`) - (`(...)`) i Umowie (`(...)`)- (`(...)`) względem nieruchomości należących do (`(...)`) i (`(...)`).
Dla uznania, że zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa niezbędne jest, aby ten zespół spełniał definicję zawartą w art. 2 ust. 27e ustawy. W tej sytuacji konieczne jest zatem przeanalizowanie, czy opisane we wniosku zespoły składników majątkowych spełniają wszystkie przesłanki niezbędne do uznania, że można mówić o zorganizowanych częściach przedsiębiorstwa.
Zauważyć należy, że wskazane składniki majątkowe (Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`)) nie zostały wyodrębnione formalnie w strukturze organizacyjnej Spółki jako dział, wydział, oddział. O takim wyodrębnieniu nie świadczy również okoliczność, że Nieruchomości (`(...)`) oraz Nieruchomości (`(...)`) są wykorzystywane gospodarczo, w ramach najmu lub dzierżawy, w prowadzonej działalności gospodarczej przez (`(...)`) i (`(...)`). Do Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie zostali przypisani także pracownicy.
Nie można też przyjąć, że Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) zostały wyodrębnione finansowo. Wprawdzie Spółka jest w stanie, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej, przypisać przychody i koszty osobno do Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`). Natomiast bilans oraz rachunek zysków i start jest sporządzany na poziomie całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Nie zostały wyodrębnione rachunki bankowe dla Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`).
Co do wyodrębnienia funkcjonalnego należy zauważyć, że Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wynajmu i/lub dzierżawy na rzecz (`(...)`) i (`(...)`). Z kolei (`(...)`) i (`(...)`) wykorzystują wskazane, wynajmowane lub dzierżawione składniki majątkowe, do prowadzenia działalności operacyjnej, z wykorzystaniem własnych zasobów, know-how i pracowników. Jak podał Wnioskodawca, bez tych zasobów (`(...)`) i (`(...)`) nie jest możliwe prowadzenie działalności operacyjnej w oparciu o składniki majątkowe wchodzące w skład Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`).
Powyższe okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wskazują, że Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa. W konsekwencji aport Nieruchomości (`(...)`) i sprzedaż Nieruchomości (`(...)`) będą stanowiły zbycie składników majątkowych, niepodlegające wyłączeniu od opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Nie można również przyjąć, że aport Nieruchomości (`(...)`) oraz sprzedaż Nieruchomości (`(...)`) będą stanowiły zbycie przedsiębiorstw. Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie odznaczają się wyodrębnieniem na płaszczyznach organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, a poza tym nie są w stanie funkcjonować bez zaangażowania zasobów i pracowników (`(...)`) i (`(...)`). Ponadto Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie prowadził działalność gospodarczą m.in. w zakresie najmu i dzierżawy innych składników majątkowych (także nieruchomości).
W konsekwencji powyższego, skoro wymienione w opisie zdarzenia przyszłego składniki majątkowe tworzące Nieruchomości (`(...)`) i Nieruchomości (`(...)`) nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa ani przedsiębiorstwa, ich aport oraz sprzedaż nie będą wyłączone od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zatem aport do (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`) oraz sprzedaż na rzecz (`(...)`) Nieruchomości (`(...)`) będą stanowiły odpłatną dostawę towarów, opodatkowaną na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniami nr 1 i 2 (we wniosku pytania nr 3 i 4) jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, którego dotyczą we wniosku pytania nr 1 i 2, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących te sprawy wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).