0111-KDIB3-3.4012.191.2022.2.WR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 25 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów, wpłynął 25 kwietnia 2022 r.

Wniosek ten został przez Państwo uzupełniony pismem z 24 czerwca 2022 r. (data wpływu: 24 czerwca 2022 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie z 20 czerwca 2022 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.191.2022.1.WR.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:

[…] (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), wyposażoną, jako miasto na prawach powiatu, w osobowość prawną na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, w związku z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 920 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie powiatowym”).

Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług (dalej: „VAT (podatek od towarów i usług)”) w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Miasto prowadzi i będzie prowadziło w przyszłości działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), jak też działalność publiczną, która nie podlega tej ustawie.

Miasto jako podatnik, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, prowadzi sprzedaż podlegającą opodatkowaniu VAT. Wspomniana sprzedaż obejmuje m.in.:

- najem garaży, lokali użytkowych i lokali mieszkalnych,

- dzierżawę nieruchomości,

- najem i dzierżawę ruchomości,

- opłaty za użytkowanie wieczyste nieruchomości stanowiących własność Miasta,

- refakturę mediów,

- sprzedaż nieruchomości,

- sprzedaż innych składników majątkowych,

- opłaty za ustanowienie służebności, czasowe zajęcie terenu,

- opłaty przekształceniowe wnoszone na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2040),

- opłaty za wypożyczenie rowerów miejskich,

- wstępy na obiekty miejskie np. baseny, lodowiska, do palmiarni,

- usługi pogrzebowe, cmentarne,

- sprzedaż wieńców i wiązanek, drewna opałowego,

- świadczenia usług w zakresie badań technicznych pojazdów,

- świadczenie usług gastronomicznych i cateringowych,

- i wiele innych.

Z uwagi na zakres i powszechność działalności, Miasto może dokonywać sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT również m.in. na rzecz następujących osób:

- Prezydenta Miasta,

- Zastępców Prezydenta Miasta,

- Kierowników Miejskich Jednostek Organizacyjnych,

- Skarbnika Miasta,

- Sekretarza Miasta,

- Naczelników Wydziałów Urzędu Miasta,

- Radnych Rady Miasta,

- członków rodziny (małżonków, krewnych i powinowatych do drugiego stopnia) osób pełniących funkcje wymienione powyżej.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia kompetencje / zakres zadań poszczególnych osób.

Prezydent Miasta

Miasto jest reprezentowane przez Prezydenta Miasta. Prezydent jest organem wykonawczym miasta, wykonuje uchwały Rady Miasta i zadania określone przepisami prawa oraz kieruje bieżącymi sprawami Miasta. Prezydent wykonuje swoje zadania przy pomocy Urzędu Miasta (dalej: „Urząd”), którego jest kierownikiem i w tym zakresie określa zasady funkcjonowania Urzędu i wyznacza kierunki jego działania, a także sprawuje zwierzchnictwo służbowe wobec pracowników Urzędu. Prezydent wykonuje swoje zadania także przy pomocy miejskich jednostek organizacyjnych (dalej: „MJO”) i sprawuje zwierzchnictwo służbowe w stosunku do kierowników tych jednostek.

Zastępcy Prezydenta Miasta

Do zadań Zastępców Prezydenta Miasta należy prowadzenie określonych przez Prezydenta Miasta zadań w jego imieniu. Do wspomnianych zadań należy m.in. koordynacja i nadzorowanie działań podległych wydziałów, innych komórek organizacyjnych i wyodrębnionych stanowisk w Urzędzie oraz MJO. W szczególności w przypadku Wnioskodawcy do zadań Zastępców Prezydenta Miasta należy nadzór realizacji zadań z zakresu planowania strategicznego i rozwoju miasta, inwestycji miejskich i remontów, usług komunalnych i transportu lokalnego, pozyskiwania funduszy z zagranicznych źródeł finansowania, w tym z Unii Europejskiej, zamówień publicznych, gospodarowania wodami, elektromobilności, paliw alternatywnych, gospodarki nieruchomościami i mieszkalnictwa, planowania przestrzennego i systemu informacji przestrzennej, architektury i budownictwa, środowiska oraz geodezji i kartografii, kultury, sportu i promocji Miasta, a także edukacji, zdrowia i spraw społecznych, nadzoru właścicielskiego oraz inicjatyw lokalnych.

Kierownicy Miejskich Jednostek Organizacyjnych

Zakres działań Kierowników Miejskich Jednostek Organizacyjnych (dalej: „Kierownik” lub „Kierownicy”) został ujęty w statutach poszczególnych jednostek.

Generalnie rzecz ujmując, do zadań Kierowników MJO należą m.in. następujące kwestie:

- odpowiedzialność za prawidłowe funkcjonowanie MJO,

- zarządzanie MJO,

- reprezentowanie na zewnątrz,

- Kierownik jest przełożonym osób zatrudnionych w MJO,

- zarządzanie składnikami majątku wchodzącymi w skład MJO,

- upoważnienie do zaciągania w imieniu MJO zobowiązań do wysokości kwot ujętych w planach tych jednostek i odpowiedniej uchwale Rady Miasta.

Skarbnik Miasta

Do zadań Skarbnika należy nadzorowanie gospodarki finansowej Miasta, w szczególności w zakresie:

- realizacji budżetu Miasta,

- zachowania równowagi budżetowej oraz przestrzegania dyscypliny budżetowej,

- kontrasygnowania czynności prawnych mogących spowodować powstanie zobowiązań pieniężnych,

- spraw związanych z udzielaniem przez Miasto pomocy publicznej przedsiębiorcom,

- spraw związanych z okresowymi analizami i sprawozdaniami z realizacji budżetu Miasta,

- spraw związanych z pobieraniem podatków i opłat lokalnych,

- prowadzenia rachunkowości Miasta i Urzędu,

- wykonywania dyspozycji środkami pieniężnymi,

- dokonywania wstępnej kontroli zgodności operacji gospodarczych i finansowych z planem finansowym,

- dokonywania kontroli kompletności i rzetelności dokumentów dotyczących operacji gospodarczych i finansowych.

Sekretarz Miasta

Prezydent Miasta powierza Sekretarzowi Miasta prowadzenie w swoim imieniu spraw Miasta w następujących obszarach:

- zapewnienia odpowiednich warunków działania kierownictwa,

- nadzoru nad terminowym i zgodnym z właściwością rozpatrywaniem skarg, wniosków i petycji,

- nadzoru nad wdrażaniem, utrzymaniem i doskonaleniem systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji,

- współpracy z Radą Miasta, jednostkami pomocniczymi miasta,

- nadzoru nad trybem opiniowania projektów uchwał wnoszonych przez Przewodniczącego Rady lub komisje Rady,

- koordynacji i nadzoru nas obsługą klientów Urzędu, w tym zakresie rejestracji działalności gospodarczej,

- komunikacji,

- spraw obywatelskich, w tym organizacji wyborów i referendów,

- spraw urzędu stanu cywilnego,

- informatyzacji,

- wdrażania polityki kadrowo-płacowej określonej przez Prezydenta Miasta,

- nadzoru nad prowadzeniem spraw osobowych pracowników Urzędu,

- nadzoru nad organizacją pracy komórek organizacyjnych Urzędu,

- koordynacji, projektowania i wdrażania narzędzi usprawniających realizację kontroli zarządczej w Urzędzie i jednostce samorządu terytorialnego,

- nadzoru nad gospodarowaniem majątkiem Miasta oraz doskonaleniem metod i zasad gospodarowania tym majątkiem, a także nad prowadzeniem spraw spadkowych Miasta i biura rzeczy znalezionych,

- nadzoru nad administracyjno-gospodarczą obsługą Urzędu,

- nadzoru nad funkcjonowaniem archiwum zakładowego.

Naczelnicy wydziałów Urzędu Miasta

Naczelnicy wydziałów realizują kontrolę zarządczą w odniesieniu do zadań realizowanych przez wydział. Naczelnicy wydziałów nie mogą delegować kompetencji w zakresie wyznaczania celów dla realizowanych zadań, oceny ryzyka zadań i celów, analizy wyników monitorowania, samooceny realizacji kontroli zarządczej.

Naczelnicy wydziałów odpowiadają za monitorowanie realizacji celów programów sektorowych, przygotowywanych w ramach zadań wydziału.

Naczelnicy wydziałów odpowiadają za realizację następujących zadań:

- współfinansowanych ze środków pochodzących z Unii Europejskiej i źródeł zagranicznych,

- pozostałych bieżących wieloletnich,

- remontowych,

- majątkowych,

- wyspecyfikowanych w odrębnych dokumentach,

- Naczelnicy wydziałów realizują dodatkowo zadania z zakresu obronności państwa,

- zarządzania wydziałem, tj.:

− planowanie i organizowanie pracy wydziału w celu realizacji zadań,

− nadzorowanie pracy pracowników,

− zarządzanie pracownikami zatrudnionymi w wydziale,

− reprezentowanie wydziału w kontaktach wewnętrznych i zewnętrznych w zakresie realizowanych zadań,

− podejmowanie bieżących decyzji z zakresu zadań realizowanych w wydziale.

Radni Rady Miasta

Radni Rady Miasta są członkami organu, tj. Rady Miasta, który w mieście pełni funkcję stanowiącą i kontrolną. Realizacja wskazanych funkcji przez Radnych odbywa się przede wszystkim poprzez podejmowanie stosownych uchwał na posiedzeniach Rady Miasta. Podejmowane uchwały mogą dotyczyć m.in. uchwalenia budżetu Miasta, rozpatrywania sprawozdań z wykonania budżetu, spraw majątkowych Miasta, spraw podatków i opłat lokalnych, działania jednostek pomocniczych, zasady przekazywania im składników mienia do korzystania oraz zasady przekazywania środków budżetowych na realizację zadań przez te jednostki.

W uzupełnieniu wskazali Państwo również, co następuje:

Jak wskazano we Wniosku, Wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

Stan faktyczny opisany we Wniosku dotyczy 1 lipca 2021 r. Zdarzenie przyszłe opisane we Wniosku dotyczy 1 lipca 2022 r.

Pytania

1. Czy wobec Wnioskodawcy ma zastosowanie obowiązek stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów?

A w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe:

2. Czy wobec Wnioskodawcy ma zastosowanie obowiązek stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów, w ramach których nie dochodzi do żadnego procesu negocjacyjnego dot. wynagrodzenia, lecz stawki wynagrodzenia ustalone zostały na podstawie określonych aktów dotyczących wszystkich umów tego typu stosowanych na jednakowych zasadach wobec wszystkich kontrahentów?

3. (ostatecznie sformułowane pismem z 24 czerwca 2022 r.) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w szczególności opisanych kompetencji Prezydenta Miasta, Prezydent Miasta wywiera na Miasto „znaczący wpływ” w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) i w konsekwencji, czy Wnioskodawca ma obowiązek stosować oznaczenie „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Prezydenta Miasta jak również jego małżonka, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia?

4. (ostatecznie sformułowane pismem z 24 czerwca 2022 r.) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w szczególności opisanych kompetencji Zastępców Prezydenta Miasta, Zastępcy Prezydenta Miasta wywierają na Miasto „znaczący wpływ” w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT i w konsekwencji, czy Wnioskodawca ma obowiązek stosować oznaczenie „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Zastępców Prezydenta Miasta jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia, niebędących jednocześnie małżonkiem, krewnym lub powinowatym do drugiego stopnia Prezydenta Miasta?

5. (ostatecznie sformułowane pismem z 24 czerwca 2022 r.) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w szczególności opisanych kompetencji Kierowników MJO, Kierownicy MJO wywierają na Miasto „znaczący wpływ” w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT i w konsekwencji, czy Wnioskodawca ma obowiązek stosować oznaczenie „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Kierowników MJO jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia, niebędących jednocześnie małżonkiem, krewnym lub powinowatym do drugiego stopnia Prezydenta Miasta?

6. (ostatecznie sformułowane pismem z 24 czerwca 2022 r.) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w szczególności opisanych kompetencji, Skarbnik, Sekretarz, Naczelnicy wydziałów Miasta wywierają na Miasto „znaczący wpływ” w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT i w konsekwencji, czy Wnioskodawca ma obowiązek stosować oznaczenie „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Skarbnika, Sekretarza, Naczelników wydziałów Miasta jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia, niebędących jednocześnie małżonkiem, krewnym lub powinowatym do drugiego stopnia Prezydenta Miasta?

7. (ostatecznie sformułowane pismem z 24 czerwca 2022 r.) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w szczególności opisanych kompetencji Radnych Rady Miasta, Radni Rady Miasta wywierają na Miasto „znaczący wpływ” w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT i w konsekwencji, czy Wnioskodawca ma obowiązek stosować oznaczenie „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Radnych Rady Miasta jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia, niebędących jednocześnie małżonkiem, krewnym lub powinowatym do drugiego stopnia Prezydenta Miasta?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawcy wobec niego nie ma zastosowania obowiązek stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów.

2. Zdaniem Wnioskodawcy, w takich sytuacjach nie ma zastosowania obowiązek stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów w ramach których nie dochodzi do żadnego procesu negocjacyjnego dot. wynagrodzenia, lecz stawki ustalone zostały na podstawie określonych aktów dotyczących wszystkich umów tego typu (tj. w ramach wszystkich tego typu transakcji w całym Mieście).

3. Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Prezydenta Miasta jak również jego małżonka, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia (w zakresie objętym pytaniem 2), natomiast Wnioskodawca ma obowiązek stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Prezydenta Miasta jak również jego małżonka, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia – w zakresie nieobjętym pytaniem 2.

4. Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Zastępców Prezydenta Miasta jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

5. Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Kierowników MJO jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

6. Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Skarbnika, Sekretarza, Naczelników wydziałów Miasta jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

7. Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Radnych Rady Miasta jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

Zagadnienia będące przedmiotem niniejszego wniosku wymagają rozpoznania na gruncie:

- ww. ustawy o VAT,

- ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”),

- rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.; dalej: „Rozporządzenie”).

Na mocy § 10 ust. 4 pkt 3 Rozporządzenia ustawodawca wprowadził obowiązek oznaczania symbolem „TP” transakcji ujmowanych w ewidencji sprzedaży w przypadku występowania powiązań, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, między dostawcą/usługodawcą, a nabywcą towarów lub usług.

Jednocześnie zgodnie z § 10 ust. 4b Rozporządzenia oznaczenia, o którym mowa w ust. 4 pkt 3, nie stosuje się w przypadku dostaw towarów oraz świadczenia usług, gdy powiązania między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego, lub ich związkami.

Zgodnie z art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez wspomniane powiązania, rozumie się powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Natomiast art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT stanowi, że ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot, lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Z kolei na podstawie pkt 5, ilekroć jest mowa o powiązaniach – oznacza to wyżej wymienione relacje występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się (art. 11a ust. 2 ustawy o CIT):

1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

AD 1

W pierwszej kolejności należy wskazać, że wszystkie ewentualne powiązania między Miastem, a osobami wymienionymi w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynikają wyłącznie z powiązań z jednostką samorządu terytorialnego. W konsekwencji należy stwierdzić, że zgodnie z brzmieniem § 10 ust. 4b Rozporządzenia faktury dokumentujące sprzedaż dokonywaną na rzecz osób wymienionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego nie powinny być oznaczane oznaczeniem „TP” w części ewidencyjnej JPK_V7 (składanej przez Miasto).

Powyższe twierdzenie Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 28 lutego 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.502.2021.2.WR), w której organ podatkowy wskazał, że: „Zatem sprawowane przez wójta i radnych (zarówno tych wykonujących działalność gospodarczą, jak i tych, którzy jej nie wykonują) funkcje mieszczą się w dyspozycji art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. występuje faktyczna zdolność osoby fizycznej (wójta i radnych) do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Gminę, a w rezultacie przez jej zakład budżetowy (zakład usług komunalnych). Wskazać jednak należy, że z przytoczonego § 10 ust. 4b ww. rozporządzenia zmieniającego obowiązującego od 1 lipca 2021 r. wynika, że oznaczenia, o którym mowa w ust. 4 pkt 3 (tj. oznaczenia „TP”) nie stosuje się w przypadku dostaw towarów oraz świadczenia usług, gdy powiązania między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego, lub ich związkami. W analizowanej sprawie występują ww. powiązania wskazane w § 10 ust. 4b rozporządzenia pomiędzy następującymi osobami tj. Wójta i Radnych, a Wnioskodawcą (tj. jednostką samorządu terytorialnego). Tym samym Gmina nie ma obowiązku stosowania oznaczenia „TP” w stosunku do transakcji między Wójtem i Radnymi (zarówno prowadzącymi jak i nie prowadzącymi działalności gospodarczej), a zakładem usług komunalnych.”

Ponadto, uzasadniając swoje stanowisko w tym zakresie Miasto pragnie również wskazać, że Rozporządzenie zostało wydane na podstawie art. 109 ust. 14 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3 tego przepisu, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c tego przepisu, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.

Innymi słowy, z powyższej regulacji wynika, że oznaczenia wymienione w Rozporządzeniu zostały wprowadzone z uwzględnieniem konieczności identyfikacji obszarów, w których istnieje ryzyko wystąpienia nadużyć podatkowych. Oznacza to, że celem § 10 ust. 4 pkt 3 Rozporządzenia jest wprowadzenie oznaczenia „TP” do obszarów narażonych na nadużycia podatkowe.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego z definicji nie wstępują obszary narażone na nadużycia podatkowe, ponieważ jednostki te nie należą do podmiotów, które w transakcjach z podmiotami, z którymi byłyby w jakikolwiek sposób powiązane, działałyby w sposób nierzetelny. Tym samym należy stwierdzić, że wykładnia funkcjonalna § 10 ust. 4 pkt 3 Rozporządzenia prowadzi do wniosku, że wobec Wnioskodawcy nie ma zastosowania obowiązek stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Miasto pragnie przywołać pismo Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów nr DPAT1.054.1.2020 z dnia 27 października 2020 r., będące odpowiedzią na zapytanie poselskie (interpelację nr 12443). W piśmie tym uznano, że: „Wyłączenie z obowiązku oznaczania przez „TP” transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi jedynie poprzez udziały jednostki samorządu terytorialnego, nie wynika bezpośrednio z brzmienia przepisów z zakresie podatku od towarów i usług. Jednak do takiego wniosku prowadzi treść art. 109 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług, wyznaczającego zakres umocowania przyznanego przez ustawodawcę ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych dla określenia zakresu danych oraz sposób wykazywania ich w ewidencji. Określone zgodnie z przyznanymi kompetencjami, szczegółowy zakres danych oraz sposób ich wykazywania w ewidencji podatku od towarów i usług powinny uwzględniać konieczność identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji. W przypadku transakcji, w których podmioty będące jej stronami, jako dostawca i nabywca, są powiązane wyłącznie poprzez jednostkę samorządu terytorialnego, trudno zakładać istnienie obszarów narażonych na nadużycia podatkowe, szczególnie w zakresie cen transferowych (rynkowych)”.

Wnioskodawca zaznacza, że ma świadomość, iż powyższa odpowiedź Ministerstwa Finansów została udzielona na gruncie poprzedniego stanu prawnego, natomiast zdaniem Miasta – niezależnie od powyższego – potwierdza ona argumenty słusznościowe (wymienione we wcześniejszej części pisma) za tym, że w przypadku sprzedaży prowadzonej przez jednostki samorządu terytorialnego (w tym przez Miasto) oznaczenie „TP” w ogóle nie powinno mieć zastosowania.

AD 2

W przypadku braku odpowiedzi twierdzącej na Pytanie 1, należy zaznaczyć, iż w stosunku do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów, w ramach których nie dochodzi do żadnego procesu negocjacyjnego dot. wynagrodzenia, lecz stawki ustalone zostały na podstawie określonych aktów dotyczących wszystkich umów tego typu (tj. w ramach wszystkich tego typu transakcji w całym Mieście), ryzyko nadużyć w podatku od towarów i usług – analogicznie jak w przypadku pkt 1 – nie występuje.

W tych przypadkach, dostawa towarów lub świadczenie usług obwarowane jest sztywnymi kwotami, określonymi na podstawie konkretnych aktów dotyczących wszystkich umów tego typu, a zatem nie mamy do czynienia z obszarem narażonym na wystąpienie nadużyć w podatku VAT (zastosowanie z góry ustalonej ceny).

Wobec tego, wykładnia funkcjonalna § 10 ust. 4 pkt 3 Rozporządzenia prowadzi do wniosku, że wobec Wnioskodawcy nie ma zastosowania oznaczenie „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów, w ramach których nie dochodzi do żadnego procesu negocjacyjnego dot. wynagrodzenia, lecz stawki wynagrodzenia ustalone zostały na podstawie określonych aktów dotyczących wszystkich umów tego typu stosowanych na jednakowych zasadach wobec wszystkich kontrahentów.

AD 3

Zdaniem Wnioskodawcy jedyną osobą, która wywiera znaczący wpływ na działalność Miasta – w rozumieniu art. 11a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT – jest Prezydent Miasta. Taki pogląd wynika z faktu, że posiada on faktyczną zdolność do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Miasto, tj. podejmuje m.in. decyzje inwestycyjne, personalne, finansowe.

Ponadto, Prezydent Miasta w imieniu Miasta składa oświadczenia woli, w tym zawiera umowy, a także kieruje Urzędem, przy pomocy którego wykonuje swoje zadania. Co istotne, Prezydent Miasta będąc kierownikiem Urzędu określa zasady jego funkcjonowania i wyznacza kierunki jego działania, a także sprawuje zwierzchnictwo służbowe wobec pracowników Urzędu.

Powyżej opisane zadania i kompetencje wskazują, że Prezydent Miasta posiada formalną zdolność do wywierania wpływu na podejmowanie kluczowych decyzji, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na argumentację przedstawioną w zakresie pkt 2, do faktur dokumentujących sprzedaż na rzecz Prezydenta nie ma zastosowania oznaczenie „TP”, w przypadku, gdy w ramach usługi lub dostawy towarów nie dochodzi do żadnego procesu negocjacyjnego dot. wynagrodzenia, a stawki ustalone zostały na podstawie określonych aktów dotyczących wszystkich umów tego typu.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy nie ma on obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Prezydenta Miasta jak również jego małżonka, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia (w zakresie objętym pytaniem 2), natomiast Wnioskodawca ma obowiązek stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Prezydenta Miasta jak również jego małżonka, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia – w zakresie nieobjętym pytaniem 2.

AD 4, 5 i 6

Dokonując weryfikacji obowiązku stosowania przez Miasto oznaczenia „TP” niezasadnym byłoby uznanie, że taki obowiązek występuje nawet teoretycznie w przypadku sprzedaży dokonywanej na rzecz Zastępców Prezydenta Miasta, Kierowników MJO, Skarbnika, Sekretarza, Naczelników wydziałów Miasta, jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

Powyżej wymienione podmioty nie spełniają bowiem kryterium „faktycznej zdolności do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych” przez Miasto. Wymienione osoby co prawda posiadają zdolność do wpływania na określone decyzje, niemniej nie są to decyzje o charakterze kluczowym z perspektywy całego Miasta – co wynika z przedstawionego stanu faktycznego.

Zdaniem Wnioskodawcy, przez decyzje kluczowe na gruncie działalności Miasta należy rozumieć ważne decyzje inwestycyjne, decyzje w zakresie zarządu mieniem komunalnym, zmiany w budżecie, czy też decyzje personalne w zakresie stanowisk kierowniczych. Tego typu decyzje nie są podejmowane przez Zastępców Prezydenta Miasta, Kierowników MJO, Skarbnika, Sekretarza oraz Naczelników wydziałów Miasta.

Podsumowując, Miasto nie ma obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur dokumentujących sprzedaż prowadzoną na rzecz Zastępców Prezydenta Miasta, Kierowników MJO, Skarbnika, Sekretarza, Naczelników wydziałów Miasta jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

AD 7

Dokonując weryfikacji obowiązku stosowania przez Miasto oznaczenia „TP” niezasadnym byłoby uznanie, że taki obowiązek występuje nawet teoretycznie w przypadku sprzedaży dokonywanej na rzecz Radnych Rady Miasta, jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

Zdaniem Wnioskodawcy Radni Rady Miasta nie spełniają bowiem kryterium „faktycznej zdolności do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych” przez Miasto. Wymienione osoby co prawda posiadają zdolność do podejmowania uchwał w zakresie majątku Miasta, lecz należy podkreślić, że Radni Rady Miasta są członkami organu uchwałodawczego i kontrolnego, a nie organu wykonawczego. Innymi słowy, celem funkcjonowania Rady Miasta – a w konsekwencji Radnych Rady Miasta – nie jest zarządzanie Urzędem lub MJO. Poza tym Rada Miasta jest organem kolegialnym, podejmującym uchwały większością głosów, w związku z czym pojedyncza osoba nie ma wpływu na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Miasto.

Podsumowując, Miasto nie ma obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur dokumentujących sprzedaż prowadzoną na rzecz Radnych Rady Miasta jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

Uzupełnili Państwo swoje stanowisko o następujące informacje:

Pytanie nr 3

Stanowisko Miasta: Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Prezydenta Miasta jak również jego małżonka, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia (w zakresie objętym pytaniem 2), natomiast Wnioskodawca ma obowiązek stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Prezydenta Miasta jak również jego małżonka, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia - w zakresie nieobjętym pytaniem 2, ponieważ w ocenie Wnioskodawcy Prezydent Miasta wywiera na Miasto „znaczący wpływ” w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT.

Pytanie 4

Stanowisko Miasta: Zdaniem Wnioskodawcy Zastępcy Prezydenta Miasta nie wywierają na Miasto „znaczącego wpływu” w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT i w konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Zastępców Prezydenta Miasta jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

Pytanie nr 5

Stanowisko Miasta: Zdaniem Wnioskodawcy Kierownicy MJO nie wywierają na Miasto „znaczącego wpływu” w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT i w konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Kierowników MJO jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

Pytanie 6

Stanowisko Miasta: Zdaniem Wnioskodawcy Skarbnik, Sekretarz, Naczelnicy wydziałów Miasta nie wywierają na Miasto „znaczącego wpływu” w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT i w konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Skarbnika, Sekretarza, Naczelników wydziałów Miasta jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

Pytanie nr 7

Stanowisko Miasta: Zdaniem Wnioskodawcy Radni Rady Miasta nie wywierają na Miasto „znaczącego wpływu” w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT i w konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Radnych Rady Miasta jak również ich małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku obowiązku Wnioskodawcy do stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

Stosownie do art. 99 ust. 7c ustawy o podatku od towarów i usług:

deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy o podatku od towarów i usług:

deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Jak stanowi art. 99 ust. 11c ustawy o podatku od towarów:

deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz.U. z 2020 r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

W myśl art. 99 ust. 13b ustawy o podatku od towarów i usług:

minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.

Stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy o VAT:

podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1. rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2. kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3. kontrahentów;

4. dowodów sprzedaży i zakupów.

W myśl art. 109 ust. 3b ustawy o VAT:

Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

Jak stanowi art. 109 ust. 14 ustawy o VAT:

minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy o VAT, w dniu 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem w sprawie deklaracji i ewidencji, którego przepisy weszły w życie z dniem 1 października 2020 r.

Od dnia 1 października 2020 r., na mocy ww. rozporządzenia, został wprowadzony obowiązek wykazywania w ewidencji m.in. odpowiedniego symbolu oznaczającego określoną procedurę podatkową.

Zgodnie z § 10 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia w sprawie deklaracji i ewidencji,

dodatkowo ewidencja zawiera oznaczenia dotyczące istniejących powiązań między nabywcą, a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy - oznaczenie „TP”.

Z powyższego wynika, że w ewidencji oznaczeniem „TP” oznaczane są wyłącznie te transakcje, które zawierane są pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Stosownie do art. 32 ust. 1 ustawy o VAT:

w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:

1. niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2. niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,

3. wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

− organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Jak stanowi art. 32 ust. 2 ustawy o VAT:

przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania:

1. w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2. wynikające ze stosunku pracy;

3. wynikające z tytułu przysposobienia.

Z kolei stosownie do treści art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., zwanej dalej ustawą o CIT), ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o powiązaniach – oznacza to relacje, o których mowa w pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

− ten sam inny podmiot lub

− małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład

W myśl art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

1 lipca 2021 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 29 czerwca 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 1179), zwane dalej rozporządzeniem zmieniającym.

Na mocy § 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia zmieniającego, w rozporządzeniu Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług w § 10 po ust. 4 dodano ust. 4a i 4b.

Z treści wprowadzonego do rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług ustępu 4b wynika, że:

oznaczenia, o którym mowa w ust. 4 pkt 3, nie stosuje się w przypadku dostaw towarów oraz świadczenia usług, gdy powiązania między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego, lub ich związkami.

Z opisu sprawy wynika, że […](dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), wyposażoną, jako miasto na prawach powiatu, w osobowość prawną na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, w związku z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 920 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie powiatowym”).

Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Miasto prowadzi i będzie prowadziło w przyszłości działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), jak też działalność publiczną, która nie podlega tej ustawie.

Miasto jako podatnik, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, prowadzi sprzedaż podlegającą opodatkowaniu VAT.

Z uwagi na zakres i powszechność działalności, Miasto może dokonywać sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT również m.in. na rzecz następujących osób:

- Prezydenta Miasta,

- Zastępców Prezydenta Miasta,

- Kierowników Miejskich Jednostek Organizacyjnych,

- Skarbnika Miasta,

- Sekretarza Miasta,

- Naczelników Wydziałów Urzędu Miasta,

- Radnych Rady Miasta,

- członków rodziny (małżonków, krewnych i powinowatych do drugiego stopnia) osób pełniących funkcje wymienione powyżej.

-

Kompetencje Prezydenta Miasta:

Miasto jest reprezentowane przez Prezydenta Miasta. Prezydent jest organem wykonawczym miasta, wykonuje uchwały Rady Miasta i zadania określone przepisami prawa oraz kieruje bieżącymi sprawami Miasta. Prezydent wykonuje swoje zadania przy pomocy Urzędu Miasta (dalej: „Urząd”), którego jest kierownikiem i w tym zakresie określa zasady funkcjonowania Urzędu i wyznacza kierunki jego działania, a także sprawuje zwierzchnictwo służbowe wobec pracowników Urzędu. Prezydent wykonuje swoje zadania także przy pomocy miejskich jednostek organizacyjnych (dalej: „MJO”) i sprawuje zwierzchnictwo służbowe w stosunku do kierowników tych jednostek.

Kompetencje Zastępców Prezydenta Miasta:

Do zadań Zastępców Prezydenta Miasta należy prowadzenie określonych przez Prezydenta Miasta zadań w jego imieniu. Do wspomnianych zadań należy m.in. koordynacja i nadzorowanie działań podległych wydziałów, innych komórek organizacyjnych i wyodrębnionych stanowisk w Urzędzie oraz MJO. W szczególności w przypadku Wnioskodawcy do zadań Zastępców Prezydenta Miasta należy nadzór realizacji zadań z zakresu planowania strategicznego i rozwoju miasta, inwestycji miejskich i remontów, usług komunalnych i transportu lokalnego, pozyskiwania funduszy z zagranicznych źródeł finansowania, w tym z Unii Europejskiej, zamówień publicznych, gospodarowania wodami, elektromobilności, paliw alternatywnych, gospodarki nieruchomościami i mieszkalnictwa, planowania przestrzennego i systemu informacji przestrzennej, architektury i budownictwa, środowiska oraz geodezji i kartografii, kultury, sportu i promocji Miasta, a także edukacji, zdrowia i spraw społecznych, nadzoru właścicielskiego oraz inicjatyw lokalnych.

Kompetencje Kierowników Miejskich Jednostek Organizacyjnych:

Zakres działań Kierowników Miejskich Jednostek Organizacyjnych (dalej: „Kierownik” lub „Kierownicy”) został ujęty w statutach poszczególnych jednostek.

Generalnie rzecz ujmując, do zadań Kierowników MJO należą m.in. następujące kwestie:

- odpowiedzialność za prawidłowe funkcjonowanie MJO,

- zarządzanie MJO,

- reprezentowanie na zewnątrz,

- Kierownik jest przełożonym osób zatrudnionych w MJO,

- zarządzanie składnikami majątku wchodzącymi w skład MJO,

- upoważnienie do zaciągania w imieniu MJO zobowiązań do wysokości kwot ujętych w planach tych jednostek i odpowiedniej uchwale Rady Miasta.

Kompetencje Skarbnika Miasta:

Do zadań Skarbnika należy nadzorowanie gospodarki finansowej Miasta, w szczególności w zakresie:

- realizacji budżetu Miasta,

- zachowania równowagi budżetowej oraz przestrzegania dyscypliny budżetowej,

- kontrasygnowania czynności prawnych mogących spowodować powstanie zobowiązań pieniężnych,

- spraw związanych z udzielaniem przez Miasto pomocy publicznej przedsiębiorcom,

- spraw związanych z okresowymi analizami i sprawozdaniami z realizacji budżetu Miasta,

- spraw związanych z pobieraniem podatków i opłat lokalnych,

- prowadzenia rachunkowości Miasta i Urzędu,

- wykonywania dyspozycji środkami pieniężnymi,

- dokonywania wstępnej kontroli zgodności operacji gospodarczych i finansowych z planem finansowym,

- dokonywania kontroli kompletności i rzetelności dokumentów dotyczących operacji gospodarczych i finansowych.

Kompetencje Sekretarza Miasta:

Prezydent Miasta powierza Sekretarzowi Miasta prowadzenie w swoim imieniu spraw Miasta w następujących obszarach:

- zapewnienia odpowiednich warunków działania kierownictwa,

- nadzoru nad terminowym i zgodnym z właściwością rozpatrywaniem skarg, wniosków i petycji,

- nadzoru nad wdrażaniem, utrzymaniem i doskonaleniem systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji,

- współpracy z Radą Miasta, jednostkami pomocniczymi miasta,

- nadzoru nad trybem opiniowania projektów uchwał wnoszonych przez Przewodniczącego Rady lub komisje Rady,

- koordynacji i nadzoru nas obsługą klientów Urzędu, w tym zakresie rejestracji działalności gospodarczej,

- komunikacji,

- spraw obywatelskich, w tym organizacji wyborów i referendów,

- spraw urzędu stanu cywilnego,

- informatyzacji,

- wdrażania polityki kadrowo-płacowej określonej przez Prezydenta Miasta,

- nadzoru nad prowadzeniem spraw osobowych pracowników Urzędu,

- nadzoru nad organizacją pracy komórek organizacyjnych Urzędu,

- koordynacji, projektowania i wdrażania narzędzi usprawniających realizację kontroli zarządczej w Urzędzie i jednostce samorządu terytorialnego,

- nadzoru nad gospodarowaniem majątkiem Miasta oraz doskonaleniem metod i zasad gospodarowania tym majątkiem, a także nad prowadzeniem spraw spadkowych Miasta i biura rzeczy znalezionych,

- nadzoru nad administracyjno-gospodarczą obsługą Urzędu,

- nadzoru nad funkcjonowaniem archiwum zakładowego.

Kompetencje Naczelników Wydziałów Urzędu Miasta:

Naczelnicy wydziałów realizują kontrolę zarządczą w odniesieniu do zadań realizowanych przez wydział. Naczelnicy wydziałów nie mogą delegować kompetencji w zakresie wyznaczania celów dla realizowanych zadań, oceny ryzyka zadań i celów, analizy wyników monitorowania, samooceny realizacji kontroli zarządczej.

Naczelnicy wydziałów odpowiadają za monitorowanie realizacji celów programów sektorowych, przygotowywanych w ramach zadań wydziału.

Naczelnicy wydziałów odpowiadają za realizację następujących zadań:

- współfinansowanych ze środków pochodzących z Unii Europejskiej i źródeł zagranicznych,

- pozostałych bieżących wieloletnich,

- remontowych,

- majątkowych,

- wyspecyfikowanych w odrębnych dokumentach,

- Naczelnicy wydziałów realizują dodatkowo zadania z zakresu obronności państwa,

- zarządzania wydziałem, tj.:

− planowanie i organizowanie pracy wydziału w celu realizacji zadań,

− nadzorowanie pracy pracowników,

− zarządzanie pracownikami zatrudnionymi w wydziale,

− reprezentowanie wydziału w kontaktach wewnętrznych i zewnętrznych w zakresie realizowanych zadań,

− podejmowanie bieżących decyzji z zakresu zadań realizowanych w wydziale.

Kompetencje Radnych Rady Miasta:

Radni Rady Miasta są członkami organu, tj. Rady Miasta, który w mieście pełni funkcję stanowiącą i kontrolną. Realizacja wskazanych funkcji przez Radnych odbywa się przede wszystkim poprzez podejmowanie stosownych uchwał na posiedzeniach Rady Miasta. Podejmowane uchwały mogą dotyczyć m.in. uchwalenia budżetu Miasta, rozpatrywania sprawozdań z wykonania budżetu, spraw majątkowych Miasta, spraw podatków i opłat lokalnych, działania jednostek pomocniczych, zasady przekazywania im składników mienia do korzystania oraz zasady przekazywania środków budżetowych na realizację zadań przez te jednostki.

Wnioskodawca ma wątpliwości w zakresie braku obowiązku Wnioskodawcy do stosowania oznaczenia „TP” do faktur wykazywanych w części ewidencyjnej JPK_V7, dokumentujących świadczenie usług lub dostawę towarów.

Przedstawiając stanowisko własne (AD.1) argumentujecie Państwo, że „w pierwszej kolejności należy wskazać, że wszystkie ewentualne powiązania między Miastem, a osobami wymienionymi w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynikają wyłącznie z powiązań z jednostką samorządu terytorialnego.”.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, najpierw wskazać należy, że w ewidencji sprzedaży tj. w pliku JPK_V7 oznaczeniem „TP” oznaczane są wyłącznie te transakcje, które zawierane są pomiędzy podmiotami powiązanymi, jednakże obowiązek stosowania oznaczenia „TP” przez jednostki samorządu terytorialnego został wyłączony w odniesieniu transakcji, w których powiązania między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego, lub ich związkami.

Należy zaznaczyć, że regulacje prawne odnoszące się do stosowania oznaczeń „TP” wskazują, że oznaczenie „TP” odnosi się wyłącznie do faktu wystąpienia powiązań pomiędzy dostawcą, a nabywcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy. Samo wystąpienie powiązań powoduje więc obowiązek stosowania ww. oznaczenia, natomiast nie bierze się pod uwagę, czy doszło do sytuacji wymienionych w poszczególnych punktach art. 32 ust. 1 ustawy (np. do zaniżenia podstawy opodatkowania w podatku VAT).

Wyjaśnili Państwo, że Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), wyposażoną, jako miasto na prawach powiatu, w osobowość prawną na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, w związku z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 920 ze zm.;).

Przytaczając więc regulacje wskazanych przez Państwa ustaw, to stosownie do art. 92 ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2022 r. poz. 528 ze zm.)

Miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.

Jednocześnie w myśl ust. 3 art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym :

Ustrój i działanie organów miasta na prawach powiatu, w tym nazwę, skład, liczebność oraz ich powoływanie i odwoływanie, a także zasady sprawowania nadzoru określa ustawa o samorządzie gminnym

Natomiast zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2021 r., poz. 1372 ze zm.):

Organami gminy są:

1. rada gminy;

2. wójt (burmistrz, prezydent miasta).

Zgodnie z ust. 3 tego artykułu:

ilekroć w ustawie jest mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta.

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Do wyłącznej właściwości rady gminy należy m.in.: uchwalanie statutu i budżetu gminy, podejmowanie uchwał w sprawach majątkowych gminy, przekraczających zakres zwykłego zarządu, dotyczących np. tworzenia, likwidacji i reorganizacji przedsiębiorstw, zakładów i innych gminnych jednostek organizacyjnych oraz wyposażania ich w majątek.

Stosownie do art. 30 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym :

wójt wykonuje uchwały rady gminy i zadania gminy określone przepisami prawa.

Natomiast art. 30 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Do zadań wójta należy w szczególności:

1. przygotowywanie projektów uchwał rady gminy;

1a) opracowywanie programów rozwoju w trybie określonym w przepisach o zasadach prowadzenia polityki rozwoju;

2. określanie sposobu wykonywania uchwał;

3. gospodarowanie mieniem komunalnym;

4. wykonywanie budżetu;

5. zatrudnianie i zwalnianie kierowników gminnych jednostek organizacyjnych.

Zgodnie z art. 31 ustawy o samorządzie gminnym:

Wójt kieruje bieżącymi sprawami gminy oraz reprezentuje ją na zewnątrz.

Art. 33 ust. 4 ustawy o samorządzie gminnym stanowi:

Wójt może powierzyć prowadzenie określonych spraw gminy w swoim imieniu zastępcy wójta lub sekretarzowi gminy.

Zgodnie z art. 60 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Wójt gminy odpowiada za prawidłową gospodarkę finansową gminy.

Natomiast ust. 2 pkt 3, 5 i 6 art. 60 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Wójtowi przysługuje wyłączne prawo:

3. dokonywania wydatków budżetowych;

5. dysponowania rezerwami budżetu gminy;

6. blokowania środków budżetowych, w przypadkach określonych ustawą.

Z obowiązujących przepisów prawa wynika także, że skarbnik Gminy to główny księgowy budżetu gminy (art. 18 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym), natomiast sekretarz Gminy to swoisty „pomocnik” wójta stojący na straży prawidłowego funkcjonowania urzędu gminy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o pracownikach samorządowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 530 ze zm.):

W urzędzie gminy, starostwie powiatowym i urzędzie marszałkowskim tworzy się odpowiednio stanowisko sekretarza gminy, powiatu i województwa, zwanego dalej „sekretarzem”.

W trybie art. 33 ust. 4 ustawy o samorządzie gminnym:

Wójt może powierzyć prowadzenie określonych spraw gminy w swoim imieniu zastępcy wójta lub sekretarzowi gminy.

Ponadto, w art. 5 ust. 4 ustawy o pracownikach samorządowych wskazano, że:

Kierownik urzędu może upoważnić sekretarza do wykonywania w jego imieniu zadań, w szczególności z zakresu zapewnienia właściwej organizacji pracy urzędu oraz realizowania polityki zarządzania zasobami ludzkimi.

Stosowanie do art. 5 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

1. Gmina może tworzyć jednostki pomocnicze: sołectwa oraz dzielnice, osiedla i inne. Jednostką pomocniczą może być również położone na terenie gminy miasto.

2. Jednostkę pomocniczą tworzy rada gminy, w drodze uchwały, po przeprowadzeniu konsultacji z mieszkańcami lub z ich inicjatywy.

3. Zasady tworzenia, łączenia, podziału oraz znoszenia jednostki pomocniczej określa statut gminy.

Natomiast, art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Z przytoczonego § 10 ust. 4b ww. rozporządzenia zmieniającego obowiązującego od 1 lipca 2021 r. wynika, że oznaczenia, o którym mowa w ust. 4 pkt 3 (tj. kodu „TP”) nie stosuje się w przypadku dostaw towarów oraz świadczenia usług, gdy powiązania między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego, lub ich związkami.

Należy wskazać, że wyłączenie z obowiązku stosowania oznaczenia „TP” odnosi się nie tylko do transakcji, w których dostawca i nabywca są powiązani kapitałowo przez udziały z jednostką samorządu terytorialnego. Wyłączenie to dotyczy wszystkich transakcji, w których powiązanie między jej stronami wynika bezpośrednio lub pośrednio z powiązania z jednostką samorządu terytorialnego. Oznacza to, że jeżeli między dostawcą i nabywcą istnieją powiązania z art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT i powiązania te wynikają jedynie ze związków jednej lub obu stron transakcji z jednostką samorządu terytorialnego, to w JPK_VAT do takich transakcji nie stosuje się oznaczenia „TP”.

Pomiędzy Gminą (Miastem) a osobami wchodzącymi w skład „kierownictwa” tej Gminy (Miasta) tj. Wójtem (prezydentem miasta), zastępcą wójta (zastępcą prezydenta miasta), sekretarzem, skarbnikiem istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Ze względu bowiem na pełnione funkcje w Gminie (Mieście) (tj. wójt (prezydenta miasta) jako organ wykonawczy Gminy (Miasta) oraz jego zastępca, któremu wójt (prezydent miasta) może powierzyć prowadzenie określonych spraw gminy w swoim imieniu) występuje faktyczna zdolność osoby fizycznej (wójta (prezydenta miasta) i jego zastępca) do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną (tj. Gminę (Miasto)). Są to więc powiązania z art. 11a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (odpowiednio art. 23m ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Również sekretarz i skarbnik gminy (miasta), stanowiąc „kierownictwo Gminy (Miasta)” (skarbnik Gminy (Miasta) jako główny księgowy budżetu gminy (miasta), a sekretarz Gminy (Miasta) jako swoisty „pomocnik” wójta stojący na straży prawidłowego funkcjonowania urzędu gminy (miasta)) posiadają (z uwagi na pełnione w Gminie (Mieście) funkcje publiczne) faktyczną zdolność do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez Gminę (Miasto).

W takich okolicznościach mamy zatem do czynienia z sytuacją, kiedy jedna ze stron transakcji jest powiązana z jednostką samorządu terytorialnego (wykonuje w tej jednostce zadania związane z pełnioną funkcją „kierowniczą” w tej jednostce samorządu terytorialnego), a drugą stroną transakcji jest sama jednostka samorządu terytorialnego.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że również rada gminy (miasta) przez swoich członków wywiera istotny wpływ na sytuację finansową gminy (miasta) oraz jej jednostek organizacyjnych. Można zatem uznać, że pozycja członków rady gminy (miasta) z uwagi na sprawowane funkcje, mieści się w dyspozycji art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. występuje faktyczna zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej.

W tych więc przypadkach występują powiązania wskazane w § 10 ust. 4b rozporządzenia zmieniającego pomiędzy następującymi osobami: wójtem (prezydentem miasta), zastępcą wójta (prezydenta miasta), sekretarzem, skarbnikiem, członkami rady gminy (miasta), a gminą (tj. jednostką samorządu terytorialnego) uczestniczącymi w transakcjach dotyczących świadczenia usług lub dostawy towarów.

Tym samym w przypadkach takich znajduje zastosowanie przepis § 10 ust. 4b rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług i gmina nie ma obowiązku oznaczania transakcji zawieranymi z ww. podmiotami (tj. wójtem (prezydentem miasta), zastępcą wójta (prezydenta miasta), sekretarzem, skarbnikiem) znacznikiem „TP” w ewidencji sprzedaży w JPK_V7.

W zakresie braku obowiązku stosowania oznaczenia „TP” dla transakcji pomiędzy gminą (miastem), a dyrektorami i kierownikami jednostek organizacyjnych gminy (miejskich jednostek organizacyjnych) wskazać należy, w celu realizacji zadań gmina (miasto) tworzy jednostki organizacyjne (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym), a stosownie do przywołanego wyżej art. 30 ust. 2 pkt 5 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań wójta (prezydenta miasta) należy w szczególności zatrudnianie i zwalnianie kierowników gminnych jednostek organizacyjnych.

Zatem na kierowników jednostek organizacyjnych podległych gminie (miastu) realny wpływ ma gmina (miasto), która działa przez swoje organy, w tym wójta (prezydenta miasta). Gmina (miasto) wywiera więc wpływ na działalność swoich jednostek organizacyjnych jak i kierowników jednostek organizacyjnych sobie podległych. Tym samym zachodzą powiązania, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. b tiret pierwszy ustawy o CIT. Niemniej zachodzące powiązania są powiązaniami, o których mowa § 10 ust. 4b rozporządzania w sprawie danych zawartych w ewidencji.

Oznaczenie „TP" nie stosuje się również do transakcji pomiędzy gminą (miastem) a członkami rodzin wójta (prezydenta miasta), zastępcy wójta (prezydenta miasta), sekretarza, skarbnika, gdyż obie strony transakcji powiązane są poprzez osobę wójta. Powiązania występujące pomiędzy małżonkiem, krewnym lub powinowatym do drugiego stopnia wójta (prezydenta miasta), zastępcy wójta (prezydenta miasta), sekretarza i skarbnika , a gminą (miastem) są powiązaniami, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, tj. powiązaniami w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. Zatem skoro powiązania te wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego, lub ich związkami, to zgodnie z § 10 ust. 4b ww. rozporządzenia do takich transakcji nie stosuje się oznaczenia „TP". Tak samo oznaczeń „TP" nie stosuje się do transakcji pomiędzy gminą (miastem) a członkami rodzin (małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia), Rady Gminy (Rady Miasta), kierowników jednostek organizacyjnych gminy (kierowników miejskich jednostek organizacyjnych).

Powiązań obligujących do stosowania oznaczenia „TP” nie można dostrzec w relacjach pomiędzy gminą (miastem), a pracownikami urzędu gminy (miasta). Urząd gminy (urząd miasta) stanowi jednostkę organizacyjną gminy (miasta), będącą aparatem pomocniczym wójta (prezydenta miasta), który jest kierownikiem urzędu wykonującym uprawnienia zwierzchnika służbowego w stosunku do pracowników tego urzędu - zgodnie z art. 33 ust. 5 ustawy o samorządzie gminnym. Trudno w tej sytuacji przyjąć, że pracownicy urzędu gminy (urzędu miasta) mający powiązania z gminą (miastem) ze stosunku pracy (naczelnicy wydziałów miasta) mają znaczący wpływ na funkcjonowanie gminy (miasta) i podejmowane przez nią decyzje gospodarcze.

Ustawodawca w § 10 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia wskazuje w kontekście stosowania oznaczenia „TP” na powiązania między dostawcą a nabywcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy, natomiast o powiązaniach wynikających ze stosunku pracy jest mowa w art. 32 ust. 2 pkt 2 ustawy. Ponadto, przepisy ustaw o podatku dochodowym, do których odwołuje się art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy, nie wskazują na powiązania wynikające ze stosunku pracy. Tym samym oznaczeń „TP" nie stosuje się także do transakcji pomiędzy Gminą a członkami rodzin pracowników urzędu gminy (urzędu miasta) (małżonków, krewnych lub powinowatych do drugiego stopnia) .

Podsumowując powyższe rozważania i odnosząc przywołane powyżej przepisy prawa do przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) oraz Państwa stanowiska do pytania nr 1, stwierdzić należy, że wszelkie powiązania z Państwem osób wymienionych we wniosku będą powiązaniami z powiązania z jednostką samorządu terytorialnego – tj. z Państwem, jako miastem na prawach powiatu. Tym samym stosownie do § 10 ust. 4 pkt 3 w związku z § 10 ust. 4b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług nie są Państwo zobowiązani do stosowania oznaczenia „TP”.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania 1, zgodnie z którym „wszystkie ewentualne powiązania między Miastem, a osobami wymienionymi w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynikają wyłącznie z powiązań z jednostką samorządu terytorialnego. W konsekwencji należy stwierdzić, że zgodnie z brzmieniem § 10 ust. 4b Rozporządzenia faktury dokumentujące sprzedaż dokonywaną na rzecz osób wymienionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego nie powinny być oznaczane oznaczeniem „TP” w części ewidencyjnej JPK_V7 (składanej przez Miasto)” należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie ze względu na warunkowy charakter pozostałych pytań oznaczone we wniosku numerami 2-7, na które oczekiwali Państwo odpowiedzi „w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe”, odstąpiono od udzielania odpowiedzi na te pytania (nr 2-7) i oceny Państwa stanowiska w ich zakresie.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

− stanów faktycznych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia, oraz

− zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w [`(...)`]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).