Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

(…) r. wpłynął Państwa wniosek z (…) r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT (podatek od towarów i usług) należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy niezbędne do realizacji operacji pn. (…).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z (…) r. (wpływ (…) r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ośrodek Kultury w (…) jest samorządową instytucją kultury, której organizatorem jest Gmina (…). Ośrodek Kultury w (…) został utworzony na mocy Uchwały Nr XIX/125/95 Rady Miejskiej w (…) z dnia 19 grudnia 1995 r. w sprawie połączenia Miejsko - Gminnego Ośrodka Kultury w (…) z Miejsko - Gminną Biblioteką Publiczną w (…).

Ośrodek Kultury w (…) posiada osobowość prawną i jest wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Gminę (…).

Podstawowym celem Ośrodka Kultury w (…) jest pozyskiwanie i przygotowywanie społeczeństwa do aktywnego uczestnictwa w kulturze, rekreacji, sporcie i turystyce, (…).

Zgodnie ze statutem działalność Ośrodka Kultury w (…) obejmuje w szczególności:

1. Rozpoznanie, rozbudzanie i zaspakajanie potrzeb oraz zainteresowań (…).

2. Przygotowanie do odbioru i tworzenie wartości (…).

3. Upowszechnianie i organizację(…).

4. Tworzenie warunków do rozwoju (…).

5. Koordynowanie działań i inicjatyw innych organizacji(…).

6. Upowszechnianie i popularyzacja (…).

7. Prowadzenie i organizowanie działalności sportowej i rekreacyjnej.

W/w zadanie Ośrodek Kultury w (…) realizuje przed wszystkim przez organizowanie:

1. Różnorodnych form edukacji kulturalnej.

2. Wychowanie(…).

3. Zespołowego uczestnictwa(…).

4. Form indywidualnej aktywności (…).

5. Różnorodnych form(…).

6. Promocji gminy.

Ośrodek Kultury w (…) może prowadzić działalność gospodarczą.

Cały dochód z działalności gospodarczej jest przeznaczony na działalność statutową.

Ośrodek Kultury w (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i ma możliwość odzyskiwania podatku VAT.

W dniu (…) r. Ośrodek Kultury w (…) podpisał z Województwem (…) umowę o przyznanie pomocy nr (…) na realizację na operacji w ramach poddziałania (…) z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego (…)

Kwota dofinansowania wynikająca z umowy wynosi (…) zł.

Przedmiotem umowy była realizacja operacji pn. (…).

W ramach operacji (…) zorganizowane zostały:

1. Szkolenia w formie lekcji tematycznych o OZE w klasach, które zgłoszą się jako pierwsze w otwartym naborze, przewidywana liczba uczestników lekcji: (…), liczba lekcji: (…), termin: (…).

2. konkursy tematyczne, przewidywana liczba uczestników: (…), termin ogłoszenia: (…)

2a) konkurs wiedzy o (…) dla grup reprezentujących szkoły gm. (…) - nagrody w konkursie,

2b) konkurs wiedzy na temat (…) dla rodzin,

2c) Konkurs fotograficzny (…) dla wszystkich zainteresowanych fotografów amatorów (bez ograniczeń wiekowych, w jednej kategorii),

2d) Konkurs na plakat promujący (…) dla uczestników w kategoriach: plastycznej w grupach wiekowych: (…) lat - oraz (…) lat oraz graficznej dla uczestników w wieku (…)lat.

3. Piknik plenerowy pod hasłem (…), który będzie organizowany pod Ośrodkiem Kultury w plenerze w dniu(…)r. w godz. (…) i będzie ogólnodostępny, bezpłatny dla uczestników. Na terenie imprezy zainstalowana zostanie wystawa prac konkursu na plakat dot. (…). Najlepsze prace w tych dwóch konkursach będą (…). Ponadto w trakcie pikniku prezentowane będą: Stoiska (…).

Podczas realizacji przedmiotowej operacji Ośrodek Kultury w (…) nie osiągnął żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT (ani żadnych innych dochodów)

Udział w projekcie był ogólnodostępny i nie były pobierane żadne opłaty.

Aby można było rozliczyć pomoc finansową, Ośrodek Kultury w (…) musi dołączyć do wniosku o płatność indywidualną interpretacje podatkową.

W uzupełnieniu z 26 września 2022 r. wskazaliście Państwo, że:

a) Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest art. 86 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 nr 54 poz. 535 z późn. zm, tekst jednolity Dz. U. 2022 poz. 931)

b) Nabywane towary i usługi związane z realizacją powyższej operacji nie były i nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

c) Faktury dokumentujące nabycue towarów i usług są wystawione na Ośrodek Kultury w (…), gdzie nabywcą wskazany jest Ośrodek Kultury w (…).

Pytanie

Czy Ośrodek Kultury w (…) nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy niezbędne do realizacji operacji pn. (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia podatku należnego wynikającego z faktur dokumentujących wykonanie operacji pn. (…).

Podczas realizacji operacji udział w projekcie był ogólnodostępny i bezpłatny, Ośrodek Kultury w (…) nie osiągnął żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT stąd realizacja operacji nie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego.

Nabyte towary i usługi związane z realizacją powyższej operacji nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowywanych podatkiem VAT. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług są wystawione na Ośrodek Kultury w (…).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.

W przepisie tym wskazano, że:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizujecie operacje pn. (…). Nabywane towary i usługi związane z realizacją powyższej operacji nie były i nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług są wystawione na Ośrodek Kultury w (…), gdzie nabywcą wskazany jest Ośrodek Kultury w (…).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy niezbędne do realizacji operacji pn. (…).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, trzeba stwierdzić, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie są spełnione, gdyż zakupy związane z opisaną operacją nie są i nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak bowiem wskazaliście Państwo w opisie sprawy, nabyte towary i usługi związane z operacją opisaną we wniosku nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem w przypadku tej operacji, brak jest związku nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, w konsekwencji czego nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację operacji pn. (…).

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).