Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących zakup towarów i usług służących realizacji Projektu pt. „(`(...)`)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Uczelnia (zwana dalej Wnioskodawcą) jest uczelnią publiczną działającą w szczególności na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm., zwanej dalej Prawo o szkolnictwie wyższym), aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu Uczelni. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zakres podstawowych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę wskazuje m.in. art. 11 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, którymi są:

1. prowadzenie kształcenia na studiach,

2. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia,

3. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki,

4. prowadzenie kształcenia doktorantów,

5. kształcenie i promowanie kadr uczelni,

6. stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a. procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b. kształceniu,

c. prowadzeniu działalności naukowej,

7. wychowywaniu studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka,

8. stwarzane warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów,

9. upowszechnianie i pomnażanie osiągnieć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych,

10. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT (podatek od towarów i usług)) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz własne badania naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu dofinansowań celowych.

Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy, które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci czy też odpłatnej sprzedaży wydawnictw. Działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług stanowi także tzw. komercjalizacja wyników badań, czyli sprzedaż licencji do uzyskanych wyników badań, czy też inna forma odpłatnego zbycia praw majątkowych do uzyskanych przez Wnioskodawcę wyników badań.

W zakresie odliczenia podatku naliczonego względem wszelkiego rodzaju wydatków udokumentowanych fakturami związanych z funkcjonowaniem Wnioskodawcy stosuje się następujący sposób postępowania:

1. Jeżeli Wnioskodawca nabywa towar/usługę, które jest w stanie przyporządkować bezpośrednio do jednej z przywołanych powyżej działalności, wówczas:

a. gdy wydatek służy jedynie działalności niegospodarczej - nie dokonuje się odliczenia podatku naliczonego,

b. gdy wydatek służy działalności gospodarczej (sprzedaży), ale zwolnionej z podatku od towarów i usług (zw.) - nie dokonuje się odliczenia podatku naliczonego,

c. gdy wydatek służy działalności gospodarczej (sprzedaży), opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (stawką 0%, 5%, 8% czy 23%) - Wnioskodawca odlicza pełną kwotę podatku naliczonego.

2. Jeżeli Wnioskodawca nabywa towar/usługę, których nie jest w stanie przyporządkować bezpośrednio jednej z przywołanych powyżej działalności, wówczas:

a. gdy wydatek służy zarówno czynnościom będącym poza reżimem ustawy o VAT (w uproszczeniu czynnościom statutowym nieodpłatnym), jak i działalności gospodarczej (sprzedaży) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - wówczas Wnioskodawca odlicza podatek naliczony tzw. prewspółczynnikiem odliczenia podatku naliczonego (obliczonym na podstawie § 6 rozporządzenia),

b. gdy wydatek służy zarówno czynnościom będącym poza reżimem ustawy o VAT (czynnościom statutowym nieodpłatnym), jak i działalności gospodarczej (sprzedaży) zwolnionej z podatku od towarów i usług - wówczas Wnioskodawca nie odlicza podatku naliczonego,

c. gdy wydatek służy tylko działalności gospodarczej, ale zarówno opodatkowanej podatkiem od towarów i usług jak również zwolnionej z podatku od towarów i usług – wówczas Wnioskodawca odlicza podatek naliczony tzw. współczynnikiem odliczenia podatku naliczonego (obliczonym na podstawie art. 90 ust. 3 i dalszych ustawy o VAT),

d. gdy wydatek służy zarówno czynnościom będącym poza reżimem ustawy o VAT (czynnościom statutowym nieodpłatnym), jak i działalności gospodarczej (sprzedaży) opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (stawką 0%, 5%, 8%, 23%) oraz zwolnionej od podatku od towarów i usług (zw.) - wówczas Wnioskodawca jest zobligowany, w pierwszej kolejności, zastosować prewspółczynnik odliczenia podatku naliczonego.

Następnie, względem pozostałej kwoty, winien zastosować tzw. współczynnik odliczenia podatku naliczonego. W ramach prowadzonej działalności naukowej Wnioskodawca wykonuje różnego typu badania naukowe.

Realizacja badań wymaga ponoszenia znacznych wydatków finansowych. Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Uczelni, subwencji, dotacji, dofinansowań oraz różnego typu grantów finansowych. Badania są realizowane samodzielnie przez Wnioskodawcę lub w ramach różnego typu zawieranych konsorcjów lub grup operacyjnych.

28 lipca 2017 r. Wnioskodawca wraz Uniwersytetem (`(...)`) utworzyli konsorcjum (dalej Umowa Konsorcjum). Na mocy Aneksu nr 1 do Umowy Konsorcjum z 5 czerwca 2020 r. skład konsorcjum naukowego został poszerzony o Instytut (`(...)`).

Zgodnie z § 1 ust. 1 Umowy Konsorcjum, celem Konsorcjum jest przygotowanie i wystąpienie do Regionalnego Oddziału Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w (`(...)`), zwanego dalej „ARiMR”, z wnioskiem o finansowanie projektu w ramach funduszy Programu Operacyjnego „ (`(...)`)”, Działanie 2.1. Innowacje w akwakulturze, którego temat brzmi „ (`(...)`)” (dalej: Projekt).

Konsorcjum aplikowało w utworzonym przez ARiMR konkursie określającym zasady dofinansowania projektów w ramach Programu Operacyjnego (`(...)`), 2014-2020. Projekt realizowany w ramach Konsorcjum, którego Wnioskodawca jest członkiem otrzymał dofinansowanie w ramach innowacji, o których mowa w art. 47 rozporządzenia nr (…) w zakresie Priorytetu Wspieranie akwakultury zrównoważonej środowiskowo, zasobooszczędnej, innowacyjnej, konkurencyjnej i opartej na wiedzy zawartego w Programie Operacyjnym „ (`(...)`)” na podstawie Umowy o dofinansowanie Nr (…) z 13 listopada 2020 r. (dalej: Umową o dofinansowanie).

Celem Umowy o dofinansowane jest sfinansowanie przez ARiMR Projektu zatytułowanego „(`(...)`)” (Projekt), której zakres rzeczowy i finansowy określono w zestawieniu rzeczowo- finansowym operacji, stanowiącym załącznik nr 3 do Umowy o dofinansowanie.

Zgodnie z § 3 ust. 2 pkt 2 Umowy o dofinansowanie Projekt jest realizowany w okresie w terminie od 1 września 2020 r. do 30 czerwca 2023 r. Zgodnie z § 3 ust. 4 Umowy o dofinansowywanie w wyniku realizacji operacji zostanie osiągnięty następujący cel: wspieranie wzmacniania rozwoju technologicznego, innowacji i transferu wiedzy - zwany dalej „celem operacji”.

Umowa o dofinansowanie jest umową pozwalającą na sfinansowane kosztów Projektu. Jest to dotacja kosztowa, dzięki niej uczestnicy Konsorcjum finansują koszty powstałe w Projekcie (uprzednio wykazane w kosztorysie wniosku o dofinansowanie).

Zgodnie z § 4 ust. 1 Umowy o dofinansowanie ARiMR na warunkach określonych w umowie przyznaje Beneficjentowi pomoc finansową w formie zwrotu poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji w wysokości do 100 % tych kosztów, której wysokość została ujęta w zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji, tj. w wysokości: 5.961.988,86 zł.

Zgodnie z zawartą w 2017 r. umową konsorcjum (zwanej dalej także Umową Konsorcjum) Wnioskodawca wraz z pozostałymi beneficjentami Projektu działa w formie umowy konsorcjum. Wnioskodawca ma status członka konsorcjum. Osobą reprezentującą Konsorcjum - Liderem początkowo był Uniwersytet (`(...)`), a wskutek Aneksu nr (…) do Umowy Konsorcjum z 13 listopada 2020 r. został nim Instytut (`(...)`). Lider odpowiada przed ARiMR za całościową realizację przedsięwzięcia, w tym osiągnięcie jej rezultatów, sprawozdawczość i rozliczenie finansowe.

Zgodnie z § 2 ust. 2 Umowy Konsorcjum do obowiązków Lidera należy w szczególności:

a) reprezentowanie Uczestników Konsorcjum w kontaktach z ARiMR w (`(...)`),

b) bieżąca koordynacja prac przy przygotowaniu wniosku,

c) podpisanie i złożenie wniosku w imieniu Konsorcjum do ARiMR w (`(...)`) o finansowanie realizacji projektu w ramach Konkursu na finansowanie projektów w Działaniu 2.1. Innowacje w akwakulturze,

d) zawarcie na rzecz i w imieniu Konsorcjum umowy na wykonanie projektu w ramach funduszy Programu Operacyjnego „ (`(...)`)”, Działanie 2.1. Innowacje w akwakulturze, na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Uczestników Konsorcjum, stanowiących załącznik nr 1 do niniejszej Umowy po uprzednim uzyskaniu zgody Partnera na treść umowy,

e) pośredniczenie w przekazywaniu Uczestnikom Konsorcjum środków finansowych z ARiMR i ich rozliczenie,

f) dokonywanie zmian w umowie na wykonanie projektu po uprzednim uzyskaniu zgody Partnera Konsorcjum,

g) reprezentowanie Konsorcjum w związku z wykonaniem umowy na realizację projektu.

Zgodnie z § 4 Umowy Konsorcjum:

1. Uczestnicy Konsorcjum ponoszą wobec ARiMR solidarną odpowiedzialność za realizację projektu.

2. W stosunku do osób trzecich (z wyłączeniem ARiMR), każdy Uczestnik odpowiada we własnym zakresie za szkodę, którą wyrządzi w związku z realizacją niniejszej Umowy. W takim wypadku nie mają zastosowania zasady solidarnej odpowiedzialności.

3. Strony niniejszej Umowy będą odpowiedzialne względem siebie za jakąkolwiek szkodę powstałą na skutek ich działania lub zaniechania, na zasadach ogólnych Kodeksu cywilnego.

Stosownie do zapisów § 5 Umowy Konsorcjum Lider zapewni obsługę prawno-organizacyjną i finansową w zakresie niezbędnym do realizacji Projektu, zgodnie z procedurą finansowania projektów badawczych w ramach funduszy Programu Operacyjnego „ (`(...)`)”, Działanie 2.1. Innowacje w akwakulturze oraz kosztorysem, stanowiącym integralną część wniosku. Wedle § 7 Członkowie Konsorcjum zobowiązani są do:

1. Realizowania Projektu zgodnie z wnioskiem o finansowanie Projektu.

2. Terminowej realizacji podjętych zobowiązań, w tym terminowego, zgodnego z umową na wykonanie i finansowanie projektu, wydatkowania środków finansowych.

3. Stosowania najlepszych standardów przy realizacji Projektu i wydatkowania środków finansowych na ten cel.

4. Terminowego dostarczania Liderowi informacji i dokumentów niezbędnych do realizacji umowy o wykonanie Projektu.

5. Systematycznej wymianie informacji mających wpływ na harmonijną i terminową realizację Projektu.

6. Wywiązywania się ze zobowiązań wynikających z zadań zawartych we wspólnie realizowanym Projekcie.

Jak już podano, realizowany przez Konsorcjum projekt nosi tytuł „(`(...)`)”. Projekt jest cały czas w fazie realizacji. Każdy z członków Grupy Operacyjnej ma przypisane w projekcie zadania do realizacji (zadania te były znane od samego początku, już na etapie składania wniosku o przyznanie dofinansowania). Są to zadania, które można uznać za „równoległe”. Wzajemnie na swoją rzecz Członkowie Konsorcjum nie wykonują żadnych świadczeń. Wspólnie dążą do uzyskania jednego celu prowadzonych badań naukowych, jakim jest realizacja celu Projektu. Członkowie Konsorcjum nie wykonują także żadnych świadczeń na rzecz ARiMR (jest to tylko agencja rządowa redystrybuująca środki finansowe w programie (`(...)`) ani na rzecz żadnych innych podmiotów.

Każdy z członków Grupy Operacyjnej ponosi wydatki we własnym zakresie i na własną rzecz (uprzednio opisane we wniosku o dofinansowanie i w kosztorysach stanowiących załączniki wniosku) oraz odpowiada za właściwe wykorzystanie otrzymanych środków finansowych zapewniając ich kwalifikowalność. W zakresie wydatków przypisanych Wnioskodawcy, Wnioskodawca otrzymuje faktury, gdzie jako nabywca wskazany jest Wnioskodawca (jeżeli przedmiotem nabycia są towary, wówczas stają się one własnością Wnioskodawcy).

W oparciu o treść § 7 pkt 3 Umowy Konsorcjum, środki finansowe przyznane przez ARiMR na realizację poszczególnych zadań w ramach realizacji Projektu, mogą być wydatkowane jedynie na ściśle określone cele wynikające z zawartej Umowy. Lider projektu redystrybuuje otrzymane przez Konsorcjum środki finansowe na rzecz Wnioskodawcy. W § 8 Umowy Konsorcjum Strony postanowiły, iż:

1. Aparatura naukowo-badawcza zakupiona lub wytworzona w ramach realizacji Projektu po jego zakończeniu stanowi własność Uczestnika Konsorcjum zgodnie z zakresem realizowanych zadań, w ramach których doszło do zakupu lub wytworzenia aparatury. Za sposób zagospodarowania aparatury naukowo-badawczej zakupionej lub wytworzonej w ramach realizacji projektu po jego zakończeniu odpowiedzialny jest kierownik jednostki danego Partnera.

2. Podział praw własności intelektualnej do wyników badań wytworzonych w ramach realizacji Projektu zostanie określony w drodze osobnego porozumienia, po zawarciu umowy o dofinansowanie. Projekt w zakresie części zadań przypisanych Wnioskodawcy będzie miał tylko charakter naukowo-badawczy.

Uczelnia jako partner naukowy nie będzie komercjalizować uzyskanych wyników, a jedynie upubliczniać i propagować je na konferencjach i seminariach oraz umieszczać w publikacjach przygotowywanych w ramach Projektu. Będzie to zgodne z podstawowymi zadaniami statutowymi uczelni, którymi są w szczególności kształcenie, wychowanie studentów oraz prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, jak również upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki. Realizowane w ramach Projektu przez Wnioskodawcę zadania związane z tym Projektem nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, prowadzonych przez (`(...)`).

Uczelnia będzie realizować zadania na potrzeby Projektu i kwalifikować w koszty Projektu całą wartość poniesionych wydatków uznając, że podatek VAT naliczony nie podlega zwrotowi, ponieważ nie ma powiązania z obrotem opodatkowanym ani opodatkowanym i zwolnionym. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny) - zarówno obecnie jak i w przyszłości.

Dodatkowo zauważyć należy, iż otrzymywana, przyznana i wypłacana przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji, dotacja przez Wnioskodawcę na realizację Projektu będzie przeznaczona na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu (tzw. dotacja o charakterze zakupowym). Przedmiotowa dotacja nie będzie stanowiła dopłaty do wynagrodzenia z tytułu świadczonej usługi, ale jedynie jako zwrot poniesionych kosztów realizacji Projektu (ma charakter zakupowy, a nie sprzedażowy).

Zgodnie z Umową o przyznanie pomocy Wnioskodawca jako beneficjentowi zostanie przyznane dofinansowanie w formie zaliczki lub refundacji. Dofinansowanie w formie refundacji będzie przekazywane na rzecz Wnioskodawcę po złożeniu i zatwierdzeniu wniosku o płatność. Dofinansowanie w formie zaliczek Uczelnia obowiązana jest rozliczyć, a w przypadku braku rozliczenia Uczelnia obowiązana jest do uiszczenia odsetek jak dla zaległości podatkowych.

Pytanie

Czy w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby Projektu, które nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych w czasie trwania Projektu ani po jego zakończeniu, Uczelni przysługuje prawo zastosowania przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma On prawa na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z następujących powodów.

Po pierwsze w ramach realizacji Projektu Uczelnia nie prowadzi działalności gospodarczej, a zatem nie podlega pod ustawę o podatku VAT. W związku z powyższym brak jest możliwości odliczenia w tym przypadku naliczonego podatku VAT, skoro wszystkie zakupy do Projektu będą wykonywane poza prowadzeniem działalności gospodarczej. Dodatkowym argumentem przemawiającym za tezą braku prowadzenia działalności w tym zakresie jest fakt, iż realizacja Projektu odbywa się w ramach podstawowych i statutowych zadań uczelni, które z definicji mają charakter niegospodarczy. W tym zakresie Wnioskodawcy jako publicznej szkoły wyższej nie można uznać jako podatnika podatku VAT, gdyż brak w tym przypadku prowadzenia działalności gospodarczej z którą danina ta jest immanentnie związana.

Równocześnie w przypadku uzyskania jakichkolwiek przychodów z Projektu środki te i tak, jako środki publiczne, których wydatkowanie obwarowane jest ustawą o finansach publicznych i dyscyplinie finansów publicznych, musiałby być reinwestowane w podstawową i statutową działalność uczelni, w tym rozbudowę infrastruktury badawczej. Zatem skoro Projekt wpisuje się w realizację podstawowych i statutowych zadań Uczelni, bądź to formie prowadzenia niezależnej działalności badawczej i rozwojowej mającej na celu powiększanie zasobów wiedzy i lepsze zrozumienie, w tym współpracy w zakresie badań i rozwoju; bądź rozpowszechniania wyników badań, to działalność ta ma charakter niegospodarczy, a zatem uczelnia w tym zakresie nie może być uznana za podatnika VAT.

Po drugie, w niniejszej sprawie brak jakichkolwiek podstaw do uznania, że czynności które będą wykonywane przez Uczelnię w ramach realizowania Projektu, stanowią odpłatne świadczenie usług. Przede wszystkim w relacjach pomiędzy Uczelnią a podmiotem przyznającym dotację brak jest jakichkolwiek relacji ekwiwalentności dokonywanych przysporzeń majątkowych. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że dotacja wypłacana będzie przede wszystkim w formie zaliczek i podlegać będzie rozliczeniu a w przypadku jej wykorzystania niezgodnie z przeznaczeniem podlegać będzie także zwrotowi wraz z odsetkami jak dla zaległości podatkowych. Sama umowa o wykonanie i finansowanie projektu nie ma tylko charakteru umowy cywilnoprawnej ale zawiera liczne elementy administracyjnoprawne.

Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 27 października 2014 r. w sprawie sygn. akt II GPS 2/14, wyjaśnił, że „Po analizie regulacji ustawowych i umownych dotyczących powstałego stosunku dofinansowania trzeba stwierdzić, że nie wszystkie elementy tej relacji mają charakter cywilnoprawny. Ustawodawca wprowadził do tych stosunków prawnych, łączących strony umowy o dofinansowanie elementy publicznoprawne, stanowiące dodatkowe gwarancje, zapewniające prawidłową realizację umowy. Wyposażył instytucję zarządzającą w atrybut władzy administracyjnej w postaci orzekania o zwrocie dofinansowania w drodze decyzji administracyjnej (`(...)`)”.

Ponadto w opisanym zdarzeniu brak jest możliwości określenia odbiorcy rzekomych usług (brak konsumpcji rzekomych usług). W żadnym zakresie beneficjentem świadczenia nie jest ani uczelnia ani ARiMR, czy też inni partnerzy Projektu. W ramach realizacji projektu, Uczelnia nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT ani na rzecz partnerów Projektu, ani na rzecz ARiMR, w związku z czym nie wystawia faktur na rzecz tych podmiotów. Uczelnia jest jedynie współwykonawcą projektu dofinansowanego przez ARiMR. Dotacja z ARiMR nie została przewidziana w umowie o wykonanie i finansowanie projektu jako wynagrodzenie za czynności opodatkowane VAT, gdzie dotacja ta wypłacana jest w formie zaliczek i podlega rozliczeniu, a w przypadku jej wykorzystania niezgodnie z przeznaczeniem podlega zwrotowi wraz z odsetkami jak dla zaległości podatkowych.

Po trzecie zauważyć trzeba, iż otrzymywana dotacja przez Wnioskodawcę od ARiMR będzie przeznaczona jedynie na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu (tzw. dotacja o charakterze zakupowym). Przedmiotowa dotacja nie stanowi dopłaty do wynagrodzenia z tytułu świadczonej usługi, ale zwrot poniesionych kosztów realizacji projektu (ma charakter zakupowy, a nie sprzedażowy). Dotuje się bowiem poszczególnych wykonawców Projektu, a nie konkretną, świadczoną przez nich usługę, która stanowiłaby centralną kwestię w umowie o dotację. Skoro dotacja na realizację Projektu pokrywa tylko koszty z nim związane, to przyznana pomoc nie będzie stanowiła dopłaty do ceny świadczonych usług, lecz zwrot poniesionych kosztów. Oznacza to, że przedmiotowa dotacja będzie miała właśnie charakter zakupowy. W konsekwencji, w związku z realizacją Projektu Uczelnia nie otrzyma zatem sfinansowanego dotacją wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, lecz zwrot (zaliczkowany) poniesionych kosztów. A zatem otrzymana dotacja na realizację projektu badawczo- rozwojowego nie będzie stanowiła obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu, gdyż nie stanowi czynności wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy (tak m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 26 lipca 2016 r., sygn. akt I SA/Gd 697/16).

Zaznaczyć bowiem trzeba, iż celem Wnioskodawcy w realizacji Projektu nie jest cel zarobkowy i komercyjny, a przede wszystkim wykonywanie Jej podstawowych zadań do których została powołana, tj. prowadzenie i rozwijanie badań naukowych. Innymi słowy udział Wnioskodawcy w realizacji Projektu nie jest powodowany możliwością uzyskania określonego przychodu czy też odniesienia zysku (co jest cechą immanentną i warunkiem koniecznym działalności gospodarczej), ale pierwszą i podstawową przyczyną podjęcia decyzji o udziale w Projekcie jest możliwość prowadzenia badań naukowych.

Powyższe stanowisko, w analogicznej sprawach, w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami służącymi realizacji Projektu finansowanego z dotacji otrzymanej z NCBR zostało potwierdzone w wyrokach Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 17 stycznia 2017 r. (sygn. akt I SA/Łd 938/16) oraz z 17 stycznia 2017 r. (sygn. akt I SA/Łd 936/16) oraz w prawomocnych wyrokach:

1. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20 lutego 2018 r. (sygn. akt III SA/Wa 845/17), utrzymany wobec oddalenia skargi kasacyjnej wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 kwietnia 2021 r. (sygn. akt I FSK 1164/18),

2. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 3 lipca 2018 r. (sygn. akt III SA/Wa 3087/17), utrzymany wobec oddalenia skargi kasacyjnej wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 czerwca 2021 r. (sygn. akt I FSK 1713/18);

3. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18 września 2018 r. (sygn. akt III SA/Wa 4139/17), utrzymany wobec oddalenia skargi kasacyjnej wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 maja 2022 r. (sygn. akt I FSK 110/19).

Niezależnie od powyższego wniosek w zakresie możliwości odliczania podatku od towarów i usług dotyczy jedynie sytuacji prawnej Wnioskodawcy jako uczelni publicznej i jednostki naukowej, a uczestniczącej jedynie w fazie badawczej Projektu jako partner naukowy. Wniosek nie dotyczy zatem możliwości odliczania podatku VAT przez wszystkich uczestników Konsorcjum, ale jedynie przez Wnioskodawcę. Uczelnia w ramach uczestnictwa w Konsorcjum i realizacji Projektu zainteresowana jest jedynie uzyskaniem wyników badań naukowych mogących być następnie wykorzystywanych w Jej działalności naukowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności ‑ za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

28 lipca 2017 r. wraz Uniwersytetem (`(...)`) utworzyli Państwo konsorcjum (Umowa Konsorcjum). Na mocy Aneksu nr 1 skład konsorcjum naukowego został poszerzony o Instytut (`(...)`).

Celem Konsorcjum jest przygotowanie i wystąpienie do Regionalnego Oddziału Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w (`(...)`), z wnioskiem o finansowanie projektu w ramach funduszy Programu Operacyjnego „ (`(...)`)”, Działanie 2.1. Innowacje w akwakulturze, którego temat brzmi „ (`(...)`)” (Projekt).

Konsorcjum aplikowało w utworzonym przez ARiMR konkursie określającym zasady dofinansowania projektów w ramach Programu Operacyjnego (`(...)`), 2014-2020. Projekt realizowany w ramach Konsorcjum, którego są Państwo członkiem otrzymał dofinansowanie w ramach innowacji, w zakresie Priorytetu Wspieranie akwakultury zrównoważonej środowiskowo, zasobooszczędnej, innowacyjnej, konkurencyjnej i opartej na wiedzy zawartego w Programie Operacyjnym „ (`(...)`)” na podstawie Umowy o dofinansowanie.

Celem Umowy o dofinansowane jest sfinansowanie przez ARiMR ww. Projektu.

Mają Państwo status członka konsorcjum. Osobą reprezentującą Konsorcjum - Liderem początkowo był Uniwersytet (`(...)`), wskutek Aneksu nr(…) został nim Instytut (`(...)`). Lider odpowiada przed ARiMR za całościową realizację przedsięwzięcia, w tym osiągnięcie jej rezultatów, sprawozdawczość i rozliczenie finansowe.

Projekt jest cały czas w fazie realizacji. Każdy z członków Grupy Operacyjnej ma przypisane w projekcie zadania do realizacji. Wzajemnie na swoją rzecz Członkowie Konsorcjum nie wykonują żadnych świadczeń. Wspólnie dążą do uzyskania jednego celu prowadzonych badań naukowych, jakim jest realizacja celu Projektu. Członkowie Konsorcjum nie wykonują także żadnych świadczeń na rzecz ARiMR (jest to tylko agencja rządowa redystrybuująca środki finansowe w programie (`(...)`)) ani na rzecz żadnych innych podmiotów.

Każdy z członków Grupy Operacyjnej ponosi wydatki we własnym zakresie i na własną rzecz. W zakresie wydatków Państwu przypisanych, otrzymują Państwo faktury, gdzie są Państwo wskazani jako nabywca.

Nie będą Państwo komercjalizować uzyskanych wyników, a jedynie upubliczniać i propagować je na konferencjach i seminariach oraz umieszczać w publikacjach przygotowywanych w ramach Projektu. Będzie to zgodne z podstawowymi zadaniami statutowymi uczelni, którymi są w szczególności kształcenie, wychowanie studentów oraz prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, jak również upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki. Realizowane przez Państwa w ramach Projektu zadania związane z tym Projektem nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, prowadzonych przez Państwa.

Towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu nie będą Państwu służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny) - zarówno obecnie jak i w przyszłości.

W związku z tak przedstawionym opisem sprawy Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie, powyższy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie jest spełniony. Jak wynika z wniosku, efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie będą Państwo komercjalizowali uzyskanych wyników, a jedynie upubliczniać i propagować je na konferencjach i seminariach oraz umieszczać w publikacjach przygotowywanych w ramach Projektu. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu nie będą służyły Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (nabyte w trakcie realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny) - zarówno obecnie jak i w przyszłości.

W konsekwencji, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług służących realizacji Projektu pt.: „ (`(...)`)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z tym Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem (w tym dotyczące opodatkowania dotacji) nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Przyjęto je jako element stanu faktycznego.

Ponadto, niniejsza interpretacja wywołuje skutki prawne wyłącznie dla Państwa, a nie pozostałych Członków Konsorcjum.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).