Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od VAT (podatek od towarów i usług) transakcji zamiany działek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 września 2022 r. (wpływ 13 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej jako: „A") działa na podstawie ustawy (`(...)`)), zwanej dalej „UL”, oraz nadanego z delegacji art. 44 tej ustawy Statutu. (…) zarządza (`(...)`), a także prowadzi ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustala jego wartość (art. 4 ust. 1 i 3 UL).

W myśl art. 32 ust. 1 (`(...)`) jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej reprezentuje Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia. Zgodnie z art. (`(...)`) A. prowadzi działalność na zasadzie samodzielności finansowej i pokrywa koszty działalności z własnych przychodów.

Stosownie (`(...)`) wchodzą następujące jednostki organizacyjne:

(`(...)`)

W ramach struktury A., (`(...)`) (w tym (`(...)`) „X” lub „Wnioskodawca”), powadzą samodzielną gospodarkę leśną, opartą na planie urządzenia lasu (art. 35 UL). Gospodarka leśna została zdefiniowana w art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach, zgodnie z którym jest to działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania – z wyjątkiem skupu – drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu. Z legalnej definicji gospodarki leśnej wynika, że obejmuje ona sferę działalności gospodarczej - przynoszącej przychody oraz sferę działalności nieprodukcyjnej (realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu).

W świetle § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w (…) (Dz. U. z 1994 r. nr 134 poz. 692, dalej jako: „rozporządzenie”) w (…) w ramach sprawowanego zarządu jest prowadzona działalność gospodarcza, w zakresie gospodarki leśnej w (`(...)`), w której wyróżnia się działalność podstawową obejmującą m.in. urządzanie, ochronę i zagospodarowanie lasu oraz utrzymanie i powiększenie zasobów i upraw leśnych. Zgodnie natomiast z § 3 rozporządzenia działalność (`(...)`) będącego jednostką organizacyjną (…) jest prowadzona na podstawie rachunku ekonomicznego.

W ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 931) (zwanej dalej : ustawa VAT) X wykonują m. in. następujące czynności:

‒ sprzedaż drewna i innych produktów gospodarki leśnej, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 UL;

‒ sprzedaż nieruchomości innych niż grunty na podstawie art. 38 UL;

‒ dzierżawa i wynajem nieruchomości (art. 39 UL);

‒ ustanowienie służebności drogowej i służebności przesyłu (art. 39a UL);

‒ przekazanie w użytkowanie lasów, gruntów oraz innych nieruchomości (art. 40 UL);

‒ sprzedaż nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalnymi i samodzielnych lokali mieszkalnych oraz ze sprzedaży gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie, nieprzydatne (…) (art. 40a UL ).

X (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się za miesięczne okresy rozliczeniowe i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

X planuje dokonać zamiany działek o nr ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 z Gminą (…) wg poniższej charakterystyki:

1. Działka nr 1 km, 4, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,6676 ha (zwana: Działka nr 1).

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Zgodnie z Zaświadczeniem Urzędu Gminy (…) (…) z 4 sierpnia 2021 r. działka nr 1 obrębu (…), po której przebiega ciąg pieszo-rowerowy (…) – (…) nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej MPZP). Dla działki nie wydano również decyzji o warunkach zabudowy.

Przez działkę przebiega ścieżka pieszo-rowerowa o nawierzchni utwardzonej – bitumicznej oraz pas zieleni. Wzdłuż ścieżki zamontowane zostały lampy oświetleniowe. Naniesienia nie stanowią własności X.

Nakłady na utwardzenie nawierzchni ścieżki zostały poniesione przez Gminę (…) w 2004 r. a następnie ścieżka została przebudowana przez Gminę (…) w 2022 roku. Gmina w miarę potrzeb, okresowo ponosiła nakłady na bieżące utrzymanie w tym remonty cząstkowe nawierzchni bitumicznej. Natomiast słupy elektryczne stanowią własność przedsiębiorstwa energetycznego – (…).

W granicach działki 1 przebiega również sieć wodociągowa i kanalizacji sanitarnej, będąca własnością Gminy (…) oraz sieć energetyczna średniego i niskiego napięcia oraz rurociąg gazowniczy.

2. Działka nr 2 km, 4, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,5203 ha (dalej: Działka nr 2).

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Zgodnie z Zaświadczeniem Urzędu Gminy (…) (…) z 4 sierpnia 2021 r. działka nr 2 obręb (…) po której przebiega ciąg pieszo-rowerowy (…) - (…) jest częściowo objęta MPZP zatwierdzonym Uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z 23 czerwca 2016 r. ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) (…) z 12 lipca 2016 r. Nadane przeznaczenie podstawowe o symbolu:

1. P, U - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów lub usług oraz

2. ZL-4 - tereny lasów.

MPZP dopuszcza na obydwóch obszarach wydzielonych liniami rozgraniczającymi budowę obiektów i urządzeń służących gospodarce leśnej i funkcji wypoczynkowej oraz budowę infrastruktury technicznej: elektroenergetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej i telekomunikacyjnej, za wyjątkiem telekomunikacyjnych obiektów wieżowych – pod warunkiem, że nie spowoduje to konieczności trwałego przeznaczenia gruntów leśnych na cele nieleśne.

Pozostała część obszaru Działki 2 położona jest poza granicami obowiązującego MPZP i nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy, w tym także obowiązującą decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

W każdej części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi: zarówno P,U, jak i ZL-4, jak i dla pozostałej części poza MPZP - przebiega ścieżka pieszo-rowerowa o nawierzchni utwardzonej – bitumicznej oraz sieci infrastruktury technicznej: wodna, kanalizacyjna, energetyczna - średniego i niskiego napięcia oraz rurociąg gazowniczy. Wzdłuż ścieżki zamontowane zostały lampy oświetleniowe

Naniesienia nie stanowią własności X. Nakłady na utwardzenie nawierzchni ścieżki zostały poniesione przez Gminę (…) w 2004 r., a następnie ścieżka została przebudowana przez Gminę (…) w 2022 roku. Gmina w miarę potrzeb, okresowo ponosiła nakłady na bieżące utrzymanie w tym remonty cząstkowe nawierzchni bitumicznej. Natomiast słupy elektryczne stanowią własność przedsiębiorstwa energetycznego – (…).

W granicach działki 2 przebiega również sieć wodociągowa i kanalizacji sanitarnej, będąca własnością Gminy (…) oraz sieć energetyczna średniego i niskiego napięcia oraz rurociąg gazowniczy.

3. Działka nr 3 km, 6, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,1530 ha (dalej: Działka nr 3).

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Zgodnie z Zaświadczeniem Urzędu Gminy (…) (…) z 4 sierpnia 2021 r. działka nr 3 km 6 obręb (…) jest objęta MPZP wsi (…) zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy (…) Nr (…) z 8 kwietnia 1999 r., opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) (…) z 8 września 1999 r. oraz Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego wsi (…) zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy (…) Nr (…) z 28 lutego 2013 r. opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) (…) z 8 kwietnia 2013 r. i oznaczona jest symbolami RL, ZL, KDZ-1:

1. RL - tereny lasów i zadrzewień – istniejące i przewidywane do zalesienia, dopuszcza się możliwość częściowego przeznaczenia kompleksów leśnych na cele rekreacyjno–wypoczynkowe (ścieżki zdrowia, ścieżki dydaktyczne, ścieżki rowerowe);

2. ZL - tereny lasów.

3. KDZ-1 - droga wojewódzka nr (…) w istniejącym przebiegu przez wieś (…) klasy Z-zbiorcza.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi. W każdej części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi: zarówno RL, jak i ZL, jak i KDZ-1 przebiega ścieżka pieszo-rowerowa o nawierzchni utwardzonej – bitumicznej oraz sieci infrastruktury technicznej: wodna, kanalizacyjna, energetyczna - średniego i niskiego napięcia oraz rurociąg gazowniczy. Wzdłuż ścieżki zamontowane zostały lampy oświetleniowe.

Naniesienia nie stanowią własności X. Nakłady na utwardzenie nawierzchni ścieżki zostały poniesione przez Gminę (…) w 2004 r. a następnie ścieżka została przebudowana przez Gminę (…) w 2022 roku. Gmina w miarę potrzeb, okresowo ponosiła nakłady na bieżące utrzymanie w tym remonty cząstkowe nawierzchni bitumicznej. Natomiast słupy elektryczne stanowią własność przedsiębiorstwa energetycznego – (…).

W granicach działki 3 przebiega również sieć wodociągowa i kanalizacji sanitarnej, będąca własnością Gminy (…) oraz sieć energetyczna średniego i niskiego napięcia oraz rurociąg gazowniczy.

4. Działka nr 4 km, 6, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,5860 ha (dalej: Działka nr 4).

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Zgodnie z Zaświadczeniem Urzędu Gminy (…) (…) z 4 sierpnia 2021 r. działka nr 4 obręb (…), po której przebiega ciąg pieszo-rowerowy (…) – (…) jest częściowo objęta MPZP wsi (…) zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy (…) Nr (…) z 28 lutego 2013 r., opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) (…) z 8 kwietnia 2013 r.

Część gruntu znajdująca się w granicach MPZP oznaczona jest symbolem: KDZ-1 - droga wojewódzka nr (…) w istniejącym przebiegu przez wieś (…), klasy Z - zbiorcza o szerokości w dotychczasowych liniach rozgraniczających 14,0 – 25,0 m.

Pozostała część obszaru Działki 4 położona jest poza granicami obowiązującego MPZP i nie jest objęta aktualną decyzją o warunkach zabudowy, w tym także obowiązującą decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego.

Tereny o różnym przeznaczeniu w MPZP są oddzielone liniami rozgraniczającymi.

W każdej części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi: zarówno objętej MPZP, jak i tej poza MPZP przebiega ścieżka pieszo-rowerowa o nawierzchni utwardzonej – bitumicznej oraz sieci infrastruktury technicznej: wodna, kanalizacyjna, energetyczna - średniego i niskiego napięcia oraz rurociąg gazowniczy. Wzdłuż ścieżki zamontowane zostały lampy oświetleniowe.

Naniesienia nie stanowią własności X. Nakłady na utwardzenie nawierzchni ścieżki zostały poniesione przez Gminę (…) w 2004 r. a następnie ścieżka została przebudowana przez Gminę (…) w 2022 roku. Gmina w miarę potrzeb, okresowo ponosiła nakłady na bieżące utrzymanie, w tym remonty cząstkowe nawierzchni bitumicznej. Natomiast słupy elektryczne stanowią własność przedsiębiorstwa energetycznego – (…).

W granicach działki przebiega również sieć wodociągowa i kanalizacji sanitarnej, będąca własnością Gminy (…) oraz sieć energetyczna średniego i niskiego napięcia oraz rurociąg gazowniczy.

5. Działka nr 5 km, 5, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,0271 ha (dalej: Działka nr 5).

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Zgodnie z Zaświadczeniem Urzędu Gminy (…) Działka w całości objęta MPZP Wsi (…) zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy (…) Nr (…) z 8 kwietnia 1999 r., opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) (…) z 8 września 1999 r.

MPZP nadaje działce następujące przeznaczenie: D - ciągi pieszo jezdne wśród zabudowy mieszkaniowej istniejącej i projektowanej odpowiadające parametrom dróg pożarowych, utwardzone, przystosowane do przejazdu pojazdów straży pożarnej i obsługi komunalnej.

Przez działkę przebiega droga utwardzana o nawierzchni gruntowej. Widoczne śladowe ilości gruzu i tłucznia niewiadomego pochodzenia. Naniesienie nie stanowi własności X.

6. Działka nr 6, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,1064 ha – (dalej: Działka nr 6).

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Zgodnie z Zaświadczeniem Urzędu Gminy (…) Działka w całości objęta MPZP Wsi (…) zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy (…) Nr (…) z dnia 8 kwietnia 1999 r., opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) (…) z 8 września 1999 r.

MPZP nadaje działce następujące przeznaczenie: D - ciągi pieszo jezdne wśród zabudowy mieszkaniowej istniejącej i projektowanej odpowiadające parametrom dróg pożarowych, utwardzone, przystosowane do przejazdu pojazdów straży pożarnej i obsługi komunalnej.

Przez działkę przebiega droga częściowo o nawierzchni asfaltowej (przy skrzyżowaniu z drogą wojewódzką ul. (…)) oraz o nawierzchni tłuczniowej. Nawierzchnia asfaltowa nie była wykonywana ze środków budżetu Gminy, tylko ze środków wojewody (…) w ramach przebudowy drogi wojewódzkiej.

Jednocześnie w ciągu drogi działki 6 przebiega sieć kanalizacji sanitarnej, której budowa była finansowana ze środków budżetu gminnego w 2007 r. Po robotach kanalizacyjnych została wykonana nawierzchnia tłuczniowa również ze środków budżetu gminnego. Przedmiotowe naniesienia nie stanowią własności X.

7. Działka nr 7, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,1054 ha (dalej: Działka nr 7).

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Zgodnie z Zaświadczeniem Urzędu Gminy (…) Działka w całości objęta MPZP Wsi (…) zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy (…) Nr (…) z dnia 8 kwietnia 1999 r., opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) (…) z 8 września 1999 r.

MPZP nadaje działce następujące przeznaczenie: D - ciągi pieszo jezdne wśród zabudowy mieszkaniowej istniejącej i projektowanej odpowiadające parametrom dróg pożarowych, utwardzone, przystosowane do przejazdu pojazdów straży pożarnej i obsługi komunalnej.

Na działce posadowiona została droga, przy skrzyżowaniu z drogą wojewódzką ul. (…) o nawierzchni asfaltowej – inwestycja ta nie była wykonywana ze środków budżetu Gminy, tylko ze środków wojewody (…) w ramach przebudowy drogi wojewódzkiej. Wzdłuż budynków droga ma nawierzchnię tłuczniową natomiast za budynkami droga widnieje jako mało widoczny ślad gruntowy. W granicach działki przebiega również sieć wodociągowa, będąca własnością Gminy (…) oraz rurociąg gazowniczy. Przedmiotowe naniesienia nie stanowią własności X.

8. Działka 8, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,0425 ha (dalej: Działka 8).

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Zgodnie z Zaświadczeniem Urzędu Gminy (…) Działka w całości objęta MPZP Wsi (…) zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy (…) Nr (…) z 18 grudnia 2003 r., opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) (…) z 27 lutego 2004 r.

MPZP nadaje działce następujące przeznaczenie: D – ciąg pieszo jezdny.

Przedmiotowy teren stanowi głównie drogę dojazdową, ul. (…), mającą status drogi publicznej, przebiegającą pomiędzy zabudową mieszkaniową a lasem. Droga posiada nawierzchnię bitumiczną, której budowa była finansowana ze środków budżetu gminnego w 1999 r. Wzdłuż drogi zamontowane jest oświetlenie. Corocznie Gmina ponosiła nakłady na bieżące utrzymanie drogi, w tym remonty cząstkowe nawierzchni bitumicznej. Przedmiotowe naniesienie w postaci drogi nie stanowi własności X.

9. Działka 9, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,4519 ha, (dalej: Działka nr 9)

Obszar działki stanowi teren niezabudowany. Zgodnie z Zaświadczeniem Urzędu Gminy (…) Działka w całości objęta MPZP Wsi (…) zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy (…) Nr (…) z 18 grudnia 2003 r., opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) (…) z dnia 27 lutego 2004 r.

MPZP nadaje działce następujące przeznaczenie: D - ciąg pieszo jezdny.

Przedmiotowy teren stanowi głównie drogę dojazdową, ul. (…), mającą status drogi publicznej, przebiegającą pomiędzy zabudową mieszkaniową a lasem. Droga posiada nawierzchnię bitumiczną, której budowa była finansowana ze środków budżetu gminnego w 1999 r. Wzdłuż drogi zamontowane jest oświetlenie. Corocznie Gmina ponosiła nakłady na bieżące utrzymanie drogi, w tym remonty cząstkowe nawierzchni bitumicznej. Przedmiotowe naniesienie w postaci drogi nie stanowi własności X.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Ustawa Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.) w art. 3 pkt 1 definiuje w następujący sposób obiekty budowlane: budynki, budowle bądź obiekty małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesione z użyciem materiałów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury. Próba wymienienia wszystkich możliwych budowli nie jest możliwa, ustawa podaje tylko przykładowe, przy czym znajdują się wśród nich m.in. obiekty liniowe.

Zgodnie z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego z kolei, pod pojęciem obiektów liniowych rozumieć należy obiekty budowlane, których charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności drogi wraz ze zjazdami, linie kolejowe, wodociągi, kanały, gazociągi, rurociągi, linie i trakcje elektroenergetyczne, linie kablowe nadziemne i umieszczone bezpośrednio w ziemi, podziemne, wały przeciwpowodziowe oraz kanalizacje kablowe, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Słupy mogą być zaliczone jako część obiektu liniowego jakim jest linia energetyczna jeżeli uznamy je jako integralny element składowy tej linii – linia wraz ze słupami.

W świetle powyższych definicji:

‒ ścieżki pieszo-rowerowe – stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane,

‒ lampy oświetleniowe – stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane,

‒ słupy energetyczne – stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane,

‒ sieć wodociągowa – stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane,

‒ sieć kanalizacji sanitarnej – stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane,

‒ sieć energetyczna średniego i niskiego napięcia – stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane,

‒ rurociąg gazowniczy – stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane,

‒ droga utwardzana o nawierzchni gruntowej znajdująca się na działce nr 5 – stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane,

‒ droga częściowo o nawierzchni asfaltowej oraz o nawierzchni tłuczniowej znajdująca się na działce nr 6 – stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane,

‒ droga o nawierzchni asfaltowej znajdująca się na działce nr 7 – stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane,

‒ droga dojazdowa o nawierzchni bitumicznej znajdująca się na działce nr 8 - stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane,

‒ droga dojazdowa o nawierzchni bitumicznej znajdująca się na działce nr 9 - stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane.

Sieć energetyczna średniego i niskiego napięcia jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego – (…).

Rurociąg gazowniczy położony na ścieżce jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego - (…).

Rurociąg gazowniczy usytuowany na działce 7 jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego - (…).

Lampy oświetleniowe, sieć wodociągowa i kanalizacyjna są własnością Gminy (…).

Nieruchomości będące przedmiotem wniosku zostały nabyte przez X na podstawie Dekretu Polskiego Komitetu Wyzwolenia Narodowego o przejęciu niektórych lasów na własność Skarbu Państwa z dnia 12 grudnia 1944 r. (Dz.U. Nr 15 poz. 82), w związku z powyższym:

1. Działka nr 1 km, 4, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,6676 ha – prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nie przysługiwało.

2. Działka nr 2 km, 4, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,5203 ha - prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nie przysługiwało.

3. Działka nr 3 km, 6, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,1530 ha - prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nie przysługiwało.

4. Działka nr 4 km, 6, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,5860 ha - prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nie przysługiwało.

5. Działka nr 5 km, 5, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,0271 ha - prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nie przysługiwało

6. Działka nr 6, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,1064 ha - prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nie przysługiwało.

7. Działka nr 7, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,1054 ha - prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nie przysługiwało.

8. Działka 8, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,0425 ha - prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nie przysługiwało.

9. Działka 9, obręb (…), jednostka ewidencyjna (…), o pow. 0,4519 ha - prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nie przysługiwało.

1. Działka nr 1 – nie była wykorzystywana wyłącznie na cele zwolnione od podatku.

2. Działka nr 2 - nie była wykorzystywana wyłącznie na cele zwolnione od podatku.

3. Działka nr 3 - nie była wykorzystywana wyłącznie na cele zwolnione od podatku.

4. Działka nr 4 - nie była wykorzystywana wyłącznie na cele zwolnione od podatku.

5. Działka nr 5 - nie była wykorzystywana wyłącznie na cele zwolnione od podatku.

6. Działka nr 6 - nie była wykorzystywana wyłącznie na cele zwolnione od podatku.

7. Działka nr 7 - nie była wykorzystywana wyłącznie na cele zwolnione od podatku.

8. Działka nr 8 - nie była wykorzystywana wyłącznie na cele zwolnione od podatku.

9. Działka 9 - nie była wykorzystywana wyłącznie na cele zwolnione od podatku.

Pytanie

1. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana dokonywana przez X Działki nr 1 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

2. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana dokonywana przez X Działki nr 2 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

3. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana dokonywana przez X Działki nr 3 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

4. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana dokonywana przez X Działki nr 4 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

5. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana dokonywana przez X Działki nr 5 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

6. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana dokonywana przez X Działki nr 6 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

7. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana dokonywana przez X Działki nr 7 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

8. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana dokonywana przez X Działki nr 8 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

9. Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana dokonywana przez X Działki nr 9 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana Działki nr 1 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

2. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana Działki nr 2 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

3. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana Działki nr 3 nie będzie korzystać ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

4. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana Działki nr 4 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

5. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana Działki nr 5 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

6. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana Działki nr 6 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

7. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana Działki nr 7 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

8. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana Działki nr 8 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

9. Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż planowana zamiana dokonywana przez X Działki nr 9 nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy z kolei, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem towarów rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Grunt spełnia ww. definicję, co oznacza, że jego zbycie w ramach umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towarów.

Ustawa o VAT przewiduje odmienne skutki podatkowe dla dostawy gruntu zabudowanego oraz dla dostawy gruntu niezabudowanego.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku dostawy nieruchomości tzw. zabudowanych, dostawa gruntu podlega opodatkowaniu VAT według zasad właściwych dla dostawy znajdujących się na nim budynków, budowli lub ich części, jako element podstawy opodatkowania tychże budynków, budowli lub ich części.

Dostawa gruntu niezabudowanego z kolei może podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej lub korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Oznacza to, że dostawa gruntów spełniających definicję terenów budowlanych co do zasady podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej, dostawa terenów innych niż budowlane natomiast korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Dostawa terenów budowlanych może przy tym korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, pod warunkiem spełnienia kryteriów tam wskazanych.

Ustawa o VAT nie definiuje kiedy grunt należy uznawać za zabudowany, a kiedy za niezabudowany.

Zgodnie z art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Na mocy art. 47 §1 ww. ustawy z kolei, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży jest zawsze grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi, zgodnie natomiast z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Z powyższego wynika, że jeżeli znajdujące się na danym gruncie (lub pod jego powierzchnią) tzw. sieci przesyłowe (wodociągowe, energetyczne, telekomunikacyjne, gazowe) są przyłączone do (wchodzą w skład) przedsiębiorstw świadczących te usługi, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Zatem w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).

Takie podejście znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w którym podkreśla się, że obowiązującego na gruncie przepisów o podatku VAT wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” nie należy utożsamiać z prawem własności. Definiując wyrażenie „dostawy towarów” TSUE akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. Przykładowo, w wyroku w sprawie C-320/88 Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE stwierdził, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), zastrzegając jednak jednocześnie, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

Takie podejście znajduje również aprobatę organów podatkowych, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora KIS Nr 0114-KDIP1-1.4012.180.2021.2.MKA z 17 czerwca 2021 r. Stwierdzono w niej, że:

„W niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją zbycia przez Sprzedających ww. działki wraz z naniesieniami niestanowiącymi własność Sprzedających, lecz przedsiębiorstw sieciowych. Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na działce gruntu nr 1 naniesienia wymienione we wniosku są własnością przedsiębiorstwa energetycznego i telekomunikacyjnego, to nie sposób przyjąć, że Sprzedający dokonają dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nim naniesieniami. Tak więc w przypadku planowanej dostawy nieruchomości oznaczonej jako działka 1, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie działka gruntu, a więc elementy infrastruktury technicznej (ww. naniesienia) nie mogą być uwzględnione przy ustalaniu stawki podatku VAT. (…) Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w niniejszych okolicznościach przedmiotem dostawy dokonanej przez Sprzedających będzie wyłącznie sam grunt (jako grunt zabudowany)”.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na wszystkich Działkach X, również na tych, które nie zostały objęte MPZP, posadowione zostały budowle w postaci dróg utwardzanych, sieci infrastruktury przesyłowej wodnej, kanalizacyjnej, energetycznej (naziemnej i podziemnej) i gazowej, jednakże naniesienia te nie stanowią własności X. Ponieważ to podmioty trzecie – w tym m.in. Gmina, wybudowały budowle i są ich właścicielami to należy uznać, że w zakresie budowli transakcja zamiany nie spełnia definicji dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. X nie przenosi bowiem prawa do rozporządzania tymi budowlami jako właściciel w sytuacji, gdy prawo to jest już po stronie innych podmiotów trzecich, którzy te obiekty budowlane wybudowali. Ponadto przed dokonaniem dostawy nieruchomości nie dojdzie między Wnioskodawcą a Gminą czy przedsiębiorcami przesyłowymi do rozliczenia nakładów poniesionych na przedmiotowe budowle zatem przedmiotem dostawy w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę nieruchomości zabudowanej będzie jedynie sam grunt.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane podlega zwolnieniu od podatku VAT.

Powyższe oznacza, że ustalając sposób opodatkowania dostawy gruntu niezabudowanego należy ocenić, czy stanowi on tzw. teren budowlany. Definicję terenu budowlanego określa art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, terenem budowlanym są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ww. przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT nie precyzuje przy tym czy dla potrzeb ustalenia czy dany obszar stanowi teren budowlany należy brać pod uwagę wyłącznie określone w tymże MPZP przeznaczenie podstawowe gruntu, czy też również przewidziane w tym planie przeznaczenie dopuszczalne. W ugruntowanej w tym zakresie linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się jednak, że znaczenie w takim przypadku ma jedynie przeznaczenie wskazane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako przeznaczenie podstawowe. Takie stanowisko Naczelny Sąd Administracyjny zajął m.in. w wyroku z 14 kwietnia 2021 r., sygn. I FSK 1829/16, w którym orzekł, że:

„Wzajemna relacja norm określonych w art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 2 pkt 33 u.p.t.u., była już przedmiotem licznych wypowiedzi orzeczniczych sądów administracyjnych. Należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, uzasadnione jest zapatrywanie, że decydujące znaczenie dla określenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę względnie w innym celu (nie pod zabudowę) ma określenie w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczenia podstawowego terenu. Natomiast funkcje dodatkowe wynikające z jego przeznaczenia dopuszczalnego (o charakterze pomocniczym) służą jedynie uzupełnieniu zasadniczego sposobu zagospodarowania danego terenu, ale go nie zmieniają, co zasadnie stwierdził Sąd pierwszej instancji w zaskarżonym wyroku. Stanowisko przypisujące decydujące znaczenie podstawowemu przeznaczeniu gruntu, wynikającemu z zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w kontekście ustalenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę dla celu zwolnienia od podatku od towarów i usług, wyrażone zostało między innymi w wyrokach NSA: z 19 października 2018 r., sygn. akt I FSK 1992/16, z 6 lipca 2017 r., sygn. akt I FSK 1883/15, z 9 czerwca 2017 r., sygn. akt I FSK 1650/15 oraz z 15 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1115/13”.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca przedstawia poniżej uzasadnienie swojego stanowiska w odniesieniu do dostawy poszczególnych Działek X :

Ad. 1 – dostawa Działki nr 1

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego teren przedmiotowej działki nie jest objęty MPZP. Na przedmiotowym gruncie znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw, które nie będą przedmiotem dostawy (X nie jest ich właścicielem).

W przypadku Działki nr 1 mamy więc do czynienia z sytuacją zbycia przez Wnioskodawcę gruntu wraz z naniesieniami w postaci ścieżki pieszo – rowerowej, oraz infrastruktury sieci elektroenergetycznych (słupy elektryczne i linie napowietrzne), gazowych, kanalizacyjnych, wodociągowych niebędących własnością X lecz podmiotów trzecich, a więc ich budowa wymagała pozyskania przez inwestora odpowiednich dokumentów (pozwoleń/decyzji). Z perspektywy ekonomicznej od momentu wzniesienia na gruncie tych naniesień, to podmiot trzeci, a nie X jako sprzedający znajduje się w faktycznym posiadaniu naniesień i korzysta z nich jak właściciel.

Skoro zatem znajdujące się na działce 1 naniesienia są własnością podmiotów trzecich, nie można przyjąć, że X dokona dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami.

Tak więc, w przypadku planowanej dostawy ww. działek, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ posadowione zostały na nim budowle. W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. 2 – dostawa Działki nr 2

Teren przedmiotowej działki częściowo objęty jest MPZP, który nadaje działce następujące przeznaczenie:

P, U - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów lub usług,

ZL-4 - tereny lasów.

Część działki pozostaje nie objęta postanowieniami MPZP.

Przez całą działkę przebiega ścieżka pieszo – rowerowa, sieci uzbrojenia. W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi ZL-4 – tereny lasów przebiega ścieżka pieszo- rowerowa oraz sieci uzbrojenia. Również w części poza MPZP przebiegają ww. budowle. Jak wskazywano w opisie stanu faktycznego ww. naniesienia nie stanowią własności X i nie będą przedmiotem dostawy (X nie jest ich właścicielem). W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem planowanej dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. 3 – dostawa Działki nr 3

Teren przedmiotowej działki objęty jest postanowieniami dwóch MPZP, które nadają działce następujące przeznaczenie:

RL – tereny lasów i zadrzewień – istniejące i przewidywane do zalesienia, dopuszcza się możliwość częściowego przeznaczenia kompleksów leśnych na cele rekreacyjno– wypoczynkowe (ścieżki zdrowia, ścieżki dydaktyczne, ścieżki rowerowe),

ZL – tereny lasów,

KDZ-1 – droga wojewódzka nr (…) w istniejącym przebiegu przez wieś (…) klasy Z-zbiorcza.

Przez całą działkę przebiega ścieżka pieszo – rowerowa, sieci uzbrojenia. W części działki wydzielonej liniami rozgraniczającymi ZL – tereny lasów przebiega ścieżka pieszo–rowerowa oraz sieci uzbrojenia. Jak wskazywano w opisie stanu faktycznego ww. naniesienia nie stanowią własności X. W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. 4 – dostawa Działki nr 4

Teren przedmiotowej działki częściowo objęty jest MPZP, który nadaje działce następujące przeznaczenie KDZ-1 - droga wojewódzka nr (…) w istniejącym przebiegu przez wieś (…) klasy Z zbiorcza.

W granicach działki objętej MPZP przebiega ścieżka pieszo – rowerowa oraz sieci uzbrojenia. W pozostałej części działki znajdującej się poza MPZP również przebiegają ww. budowle . Jak wskazywano w opisie stanu faktycznego ww. naniesienia nie stanowią własności X i nie będą przedmiotem dostawy (X nie jest ich właścicielem). W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. 5 – dostawa Działki nr 5

Teren przedmiotowej działki objęty jest MPZP, który nadaje działce następujące przeznaczenie: D - ciągi pieszo jezdne wśród zabudowy mieszkaniowej istniejącej i projektowanej odpowiadające parametrom dróg pożarowych, utwardzone, przystosowane do przejazdu pojazdów straży pożarnej i obsługi komunalnej.

Dodatkowo na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw, które nie będą przedmiotem dostawy (X nie jest ich właścicielem). W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. 6 – dostawa Działki nr 6

Teren przedmiotowej działki objęty jest MPZP, który nadaje działce następujące przeznaczenie: D - ciągi pieszo jezdne wśród zabudowy mieszkaniowej istniejącej i projektowanej odpowiadające parametrom dróg pożarowych, utwardzone, przystosowane do przejazdu pojazdów straży pożarnej i obsługi komunalnej.

Dodatkowo na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw, które nie będą przedmiotem dostawy (X nie jest ich właścicielem). W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. 7 – dostawa Działki nr 7

Teren przedmiotowej działki objęty jest MPZP, który nadaje działce następujące przeznaczenie: D - ciągi pieszo jezdne wśród zabudowy mieszkaniowej istniejącej i projektowanej odpowiadające parametrom dróg pożarowych, utwardzone, przystosowane do przejazdu pojazdów straży pożarnej i obsługi komunalnej.

Dodatkowo na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw, które nie będą przedmiotem dostawy (X nie jest ich właścicielem). W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. 8 – dostawa Działki Nr 8

Teren przedmiotowej działki objęty jest MPZP, który nadaje działce następujące przeznaczenie: D – ciąg pieszo-jezdny.

Dodatkowo na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw, które nie będą przedmiotem dostawy (X nie jest ich właścicielem). W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. 9 – dostawa Działki Nr 9

Teren przedmiotowej działki objęty jest MPZP, który nadaje działce następujące przeznaczenie: D – ciąg pieszo-jezdny.

Dodatkowo na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw, które nie będą przedmiotem dostawy (X nie jest ich właścicielem). W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, iż przedmiotem dostawy będzie grunt budowlany, którego dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle powyższego grunty oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zauważyć należy, że z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że odpłatność za czynność dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać pieniężną.

W myśl powyższych regulacji prawnych należy uznać, że zamiana towarów, co do zasady jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług ponieważ w jej wyniku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), dalej Kodeks cywilny:

przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy.

Zgodnie z art. 604 Kodeksu cywilnego:

do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

W myśl art. 158 Kodeksu cywilnego:

umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług:

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zatem, ustawa nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym – jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych, ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.

Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W myśl art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny,

częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Na podstawie art. 48 ustawy Kodeks cywilny,

z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia budynku, budowli lub gruntu. Definicja budynku i budowli znajduje się w art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r., poz. 2351, ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

za budynek uważa się obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie zaś z art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane:

przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Jak wynika z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo dokonać zamiany następujących działek:

1. Działka nr 1

Na działce znajdują się następujące naniesienia niebędące Państwa własnością:

‒ ścieżka pieszo-rowerowa o nawierzchni utwardzonej – bitumicznej – własność Gminy (…),

‒ lampy oświetleniowe – własność Gminy (…),

‒ słupy elektryczne – własność przedsiębiorstwa energetycznego,

‒ sieć wodociągowa i kanalizacji sanitarnej – własność Gminy (…),

‒ sieć energetyczna średniego i niskiego napięcia – własność przedsiębiorstwa przesyłowego,

‒ rurociąg gazowniczy - własność przedsiębiorstwa przesyłowego.

2. Działka nr 2

Na działce znajdują się następujące naniesienia niebędące Państwa własnością:

‒ ścieżka pieszo-rowerowa o nawierzchni utwardzonej – bitumicznej –własność Gminy (…),

‒ sieć wodociągowa – własność Gminy (…),

‒ sieć kanalizacji sanitarnej – własność Gminy (…),

‒ sieć energetyczna średniego i niskiego napięcia – własność przedsiębiorstwa przesyłowego,

‒ rurociąg gazowniczy – własność przedsiębiorstwa przesyłowego,

‒ lampy oświetleniowe – własność Gminy (…),

‒ słupy elektryczne – własność przedsiębiorstwa energetycznego.

3. Działka nr 3

Na działce znajdują się następujące naniesienia niebędące Państwa własnością:

‒ ścieżka pieszo-rowerowa o nawierzchni utwardzonej – bitumicznej – własność Gminy (…),

‒ sieć wodociągowa – własność Gminy (…),

‒ sieć kanalizacji sanitarnej – własność Gminy (…),

‒ sieć energetyczna średniego i niskiego napięcia – własność przedsiębiorstwa przesyłowego,

‒ rurociąg gazowniczy – własność przedsiębiorstwa przesyłowego,

‒ lampy oświetleniowe – własność Gminy (…),

‒ słupy elektryczne – własność przedsiębiorstwa energetycznego.

4. Działka nr 4

Na działce znajdują się następujące naniesienia niebędące Państwa własnością:

‒ ścieżka pieszo-rowerowa o nawierzchni utwardzonej – bitumicznej – własność Gminy (…),

‒ sieć wodociągowa – własność Gminy (…),

‒ sieć kanalizacji sanitarnej – własność Gminy (…),

‒ sieć energetyczna średniego i niskiego napięcia – własność przedsiębiorstwa przesyłowego,

‒ rurociąg gazowniczy – własność przedsiębiorstwa przesyłowego,

‒ lampy oświetleniowe – własność Gminy (…),

‒ słupy elektryczne – własność przedsiębiorstwa energetycznego.

5. Działka nr 5

Na działce znajdują się następujące naniesienia niebędące Państwa własnością:

‒ droga utwardzana o nawierzchni gruntowej.

6. Działka nr 6

Na działce znajdują się następujące naniesienia niebędące Państwa własnością:

‒ droga częściowo o nawierzchni asfaltowej oraz o nawierzchni tłuczniowej – własność województwa (…),

‒ sieć kanalizacji sanitarnej – własność Gminy (…).

7. Działka nr 7

Na działce znajdują się następujące naniesienia niebędące Państwa własnością:

‒ droga o nawierzchni asfaltowej – własność województwa (…),

‒ sieć wodociągowa – własność Gminy (…),

‒ rurociąg gazowniczy – własność przedsiębiorstwa przesyłowego.

8. Działka 8

Na działce znajdują się następujące naniesienia niebędące Państwa własnością:

‒ droga dojazdowa o nawierzchni bitumicznej – własność Gminy (…),

‒ lampy oświetleniowe – własność Gminy (…).

9. Działka nr 9

Na działce znajdują się następujące naniesienia niebędące Państwa własnością:

‒ droga dojazdowa o nawierzchni bitumicznej – własność Gminy (…),

‒ lampy oświetleniowe – własność Gminy (…).

Wskazali Państwo, że wszystkie naniesienia, znajdujące się na opisanych działkach stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Odnosząc się do możliwości zwolnienia od podatku VAT transakcji zamiany działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy przedmiotem dostawy będą również naniesienia znajdujące się na tych działkach czy też sam grunt.

W myśl art. 49 § 1 ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny:

urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Jak wynika z wniosku, naniesienia w postaci sieci energetycznej średniego i niskiego napięcia, rurociąg gazowniczy i słupy elektryczne są własnością przedsiębiorstw przesyłowych. W związku z tym, naniesienia te nie stanowią części składowych opisanych działek i nie będą przedmiotem dostawy.

Odnosząc się natomiast do pozostałych budowli znajdujących się na działkach będących przedmiotem transakcji zamiany należy wskazać, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości, to w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt – jako grunt zabudowany.

Mimo, że znajdujące się na działkach budowle stanowią w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – to nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Nie sposób zatem przyjąć, że dokonają Państwo dostawy w postaci zamiany działek wraz ze znajdującymi się na nich naniesieniami.

Tak więc, w przypadku zamiany działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na działkach tych posadowione są budowle niebędące Państwa własnością.

Tym samym transakcja zamiany działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Wobec powyższego, należy rozpatrzyć dla opisanej transakcji warunki do zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒ przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że

zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Wskazali Państwo, że przy nabyciu wszystkich opisanych działek nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż zostały nabyte przez Państwa na podstawie Dekretu Polskiego Komitetu Wyzwolenia Narodowego o przejęciu niektórych lasów na własność Skarbu Państwa z dnia 12 grudnia 1944 r. (Dz.U. Nr 15 poz. 82). Ponadto, nie wykorzystywali Państwo opisanych działek wyłącznie na cele zwolnione od podatku VAT. Oznacza to, że nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji przy zamianie działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Podsumowując transakcja zamiany działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).