0114-KDIP4-1.4012.465.2022.1.AM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Fundacja (`(...)`) jest podmiotem działającym w ramach nieodpłatnej działalności oraz działalności gospodarczej (obecnie kasa fiskalna jest wyrejestrowana, planują Państwo w niedalekiej przyszłości zrezygnować z działalności gospodarczej na rzecz działalności odpłatnej).

Cele Fundacji Realizowane w Ramach Działalności Nieodpłatnej:

‒ promocja i działanie na rzecz postaw otwartych, tolerancyjnych, dialogu międzykulturowego i międzypokoleniowego;

‒ działalność artystyczna, animacja kultury nastawione na aktywację wykluczonych grup społecznych, dialog międzykulturowy, międzypokoleniowy oraz na współpracę między społeczeństwami;

‒ organizowanie warsztatów twórczych oraz grup wielokulturowych;

‒ organizowanie i realizowanie projektów artystycznych, edukacyjnych i badawczych;

‒ organizowanie i realizowanie wydarzeń kulturalnych, festiwali i spektakli:

‒ organizację i realizację artystycznych projektów międzynarodowych, konferencji, warsztatów oraz wymian w celu propagowania idei Fundacji;

‒ budowanie sieci kontaktów z organizacjami o podobnym charakterze działalności w Polsce i za granicą;

‒ współpracę z instytucjami i organizacjami kulturalnymi oraz naukowymi, sektorem gospodarczym i środkami masowego przekazu w kraju i za granicą.

Jednocześnie Fundacja prowadzi działalność gospodarczą jako dodatkową w stosunku do działalności nieodpłatnej:

‒ prowadzenie warsztatów i kursów (teatralnych, artystycznych, kreatywnego pisania, edukacyjnych i innych);

‒ działalność gastronomiczna;

‒ działalność związana z wystawianiem przedstawień, artystyczna;

‒ działalność wydawnicza;

‒ działalność wspomagająca edukację.

Projekt „(`(...)`)” jest skierowany do młodzieży szkolnej oraz do osób młodych w wieku 15-35 lat.

Projekt ten jest realizowany przez Centrum (`(...)`), natomiast Fundacja w ramach tego projektu realizuje zadanie pt. „(`(...)`)”.

Zadanie realizowane jest w oparciu o umowę na realizację zadania w ramach konkursu regrantingowego nr (`(...)`) podpisaną między organizatorem ww. konkursu Fundacją 1 a Fundacją.

Fundacja 1 realizuje ww. Projekt w ścisłej współpracy z organizacjami z 5 innych państwa UE, który jest finansowany ze środków UE (nr umowy(`(...)`)) i mniejszych grantów publicznych i prywatnych. Projekt jako całość uzyskał od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretację indywidualną, w której przychylono się na podstawie opisu projektu do wniosku, że wydatki w projekcie realizowanym w ramach działalności statutowej nieodpłatnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z tym Fundacja nie ma prawa do odliczania podatku od zakupionych towarów i usług związanych z tą działalnością, która obejmuje również realizowanie projektów unijnych. Efekty realizowanego zadania nie będą podlegały komercjalizacji. Nabyte towary i usługi w czasie trwania projektu „(`(...)`)” służą wyłącznie do jego realizacji, po zakończeniu wykorzystywane będą w ramach nieodpłatnej działalności statutowej. Nie będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej Fundacji.

Cel Projektu

Zainteresowanie młodzieży kwestią migracji i podniesienie jej świadomości i wiedzy w tym zakresie, wspólnie z młodzieżą z doświadczeniem migracyjnym podejmując się działań promujących kulturę włączającą w swoich społecznościach lokalnych.

W ramach projektu młodzież/osoby młode zdobędzie/zdobędą wiedzę na temat współczesnych procesów migracyjnych oraz tematów przekrojowych takich jak: tożsamość europejska, prawa człowieka, integracja społeczna, założenie kultury włączającej, rozmawianie na trudne tematy.

W ramach usług Fundacja podpisze umowy na przeprowadzenie warsztatów, promocji projektu, zleci druk ulotek, plakatów i innych materiałów potrzebnych do promocji projektu „(`(...)`)”.

Pytanie

Czy Fundacja może odliczać podatek VAT (podatek od towarów i usług) od towarów i usług związanych z projektami unijnymi realizowanymi nieodpłatnie na rzecz swoich beneficjentów?

Państwa stanowisko w sprawie

Zadanie „(`(...)`)” prowadzone będzie wyłącznie w ramach nieodpłatnej działalności prowadzonej przez Fundację.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i usług i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W konsekwencji, Fundacja nie ma prawa do odliczania podatku od zakupionych towarów i usług związanych z prowadzoną przez nią nieodpłatną działalnością statutową pożytku publicznego, w tym również mającą miejsce w czasie realizacji projektów unijnych. Beneficjenci ostateczni udzielonego dofinansowania nie wnoszą żadnych opłat z tytułu uzyskanych świadczeń. Ponoszony przez Fundację wkład własny w tych projektach pochodzi ze środków pozyskanych od darczyńców a więc osób trzecich. Nie ma więc w tym przypadku elementu ekwiwalentności, który przesądza o odpłatnym charakterze świadczeń udzielanych przez Fundację w ramach działalności statutowej.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty należnego podatku o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119, art. 120 ust. 11 i 19 oraz art. 124.

Oznacza to, że czynności zwolnione od podatku lub niepodlegające opodatkowaniu nie mają prawa do odliczenia. Ekonomiczny ciężar podatku ponosi więc w tym przypadku podmiot zwolniony lub wykonujący jak w przypadku Fundacji świadczenia niepodlegające opodatkowaniu.

Zgodnie art. 11 pkt 2 lit. 2 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1081/2006, (obowiązującym w trakcie realizacji Projektu) podatek od towarów może być uznany za wydatek kwalifikowalny tylko wtedy, gdy został rzeczywiście i ostatecznie poniesiony przez beneficjenta oraz beneficjent nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług. Jeśli Wnioskodawca nie może odliczyć podatku VAT, poniesione przez niego i udokumentowane koszty tego podatku są wydatkiem kwalifikowanym. Nie ma wątpliwości, że w przypadku działalności Fundacji taka sytuacja ma właśnie miejsce.

Wszystkie dokumenty związane z projektem „(`(...)`)” będą wystawiane na Fundację.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Ponadto zgodnie z cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy, na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Obecnie realizowany jest projekt „(`(...)`)”, który jest skierowany do młodzieży szkolnej oraz do osób młodych w wieku 15-35 lat.

Projekt ten jest realizowany przez Centrum (`(...)`), natomiast Państwo w ramach tego Projektu realizują zadanie pt. „(`(...)`)”.

Zadanie realizowane jest w oparciu o umowę na realizację zadania w ramach konkursu regrantingowego podpisaną między organizatorem ww. konkursu Fundacją 1 a Fundacją.

Efekty realizowanego zadania nie będą podlegały komercjalizacji. Nabyte towary i usługi w czasie trwania projektu „(`(...)`)” służą wyłącznie do jego realizacji, po zakończeniu wykorzystywane będą w ramach nieodpłatnej działalności statutowej. Nie będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku naliczonego, w związku z realizacją Projektu.

Jak już wyjaśniono wyżej rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostały spełnione.

Z okoliczności sprawy wynika, że nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi będą Państwo wykorzystywać w ramach nieodpłatnej działalności statutowej. Nie będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej.

Zatem, nabywane przez Państwa towary i usługi do realizacji Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn. „(`(...)`)”, ponieważ towary i usługi służące do realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się, że interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego zadania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie były przedmiotem interpretacji.

Ponadto tut. Organ informuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).