Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT (podatek od towarów i usług) z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych do realizacji Inwestycji pn: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Ochotnicza Straż Pożarna w (…) (zwana dalej: OSP lub Wnioskodawca) posiada osobowość prawną, działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach oraz ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych, prowadzi działalność zgodnie z przyjętym w zakresie ochrony pożarowej i ratowniczej pełni, zadania związane z szeroko rozumianą działalnością kulturalną, oświatową i wychowawczą.

OSP uzyskała dofinansowanie na operację pod nazwą: „(…)” w ramach poddziałania 19.2:„Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem Rozwój Obszarów Wiejskich 2014-2020 (PROW).

Wniosek aplikacyjny został złożony w 2021 r. do Lokalnej Grupy Działania „(…).״

Umowę o dofinansowanie na operację podpisano z Urzędem Marszałkowskim w (…) w kwietniu 2022 r.

Projekt polega na stworzeniu ogólnodostępnego placu zabaw dla dzieci, który będzie znajdował się na terenie OSP w (…).

W ramach planowanego placu zabaw zostaną zakupione urządzenia/zabawki i oświetlenie. Planuje się kupić i zainstalować takie urządzenia do zabaw jak: wóz strażacki, ścianka wspinaczkowa, balansady z równoważnią, sklepik, huśtawka - bocianie gniazdo, ławki oraz oświetlenie solarne.

Infrastruktura będzie służyła do rekreacji, wypoczynku, działalności wychowawczo-oświatowej i będzie ogólnodostępna i wykorzystywana wyłącznie nieodpłatnie i niekomercyjnie.

Koszt projektu to 53 034 PLN, z czego dofinansowanie stanowi 50 000 PLN.

OSP składając dokumentację projektową przedstawiła oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, co oznacza, że podatek ten w wystawionych dokumentach księgowych (fakturach) za realizację zakresu rzeczowego projektu może być zrefundowany Środkami PROW. OSP nie ma możliwości odzyskania uiszczonego podatku VAT. UM zobowiązał OSP do przedłożenia wraz z wnioskiem o płatność rozliczającym poniesione przez OSP wydatki związane z projektem indywidualnej interpretacji prawa podatkowego wystawionego przez upoważniony organ zgodnie z ustawą z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa. Interpretacja przesądzi o możliwości uznania podatku VAT za koszty kwalifikowane w Projekcie.

Pytanie

Czy OSP ma prawo do odzyskania podatku VAT z faktur przedstawianych przez wykonawców elementów placu zabaw opisanego powyżej Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Elementy projektu (placu zabaw) nie będą w żaden sposób wykorzystywane przez OSP w ramach działalności opodatkowanej podatkiem VAT. OSP nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem VAT zarówno w obszarze, którego dotyczy powyższy projekt, jak i pozostałej działalności, w którą angażuje się OSP. Nie występują przesłanki umozliwiające odzyskanie tego podatku. W wyniku realizacji projektu, OSP nie osiągnie żadnych przychodów. Ze względu na powyższe nie jest spełniona podstawowa przesłanka warunkujaca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. OSP zatem nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony zawarty w wydatkach poniesionych na realizację przedmiotowego projektu, zgodnie z. art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

OSP nie figuruje w rejestrze płatników podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. OSP nie prowadzi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powyższe należy uznać, że OSP nie ma prawa do odzyskania podatku VAT z faktur przedstawianych przez wykonawców opisanego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”,

w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że

w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się

wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261),

stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt polegający na stworzeniu ogólnodostępnego placu zabaw dla dzieci, który będzie znajdował się na terenie OSP w (…). W ramach planowanego placu zabaw zostaną zakupione urządzenia/zabawki i oświetlenie. Zostaną zakupione i zainstalowane takie urządzenia do zabaw jak: wóz strażacki, ścianka wspinaczkowa, balansady z równoważnią, sklepik, huśtawka „bocianie gniazdo”, ławki oraz oświetlenie solarne. Infrastruktura będzie służyła do rekreacji, wypoczynku, działalności wychowawczo-oświatowej i będzie ogólnodostępna – wykorzystywana wyłącznie nieodpłatnie i niekomercyjnie.

Zatem, efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym Zainteresowanemu z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Informacja o zakresie roztrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).