Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 1 września 2022 r. (data wpływu 2 września 2022 r.) oraz 1 września 2022 r. (data wpływu 8 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina … z siedzibą w … zwana dalej „Wnioskodawcą” lub „Gminą” jako Jednostka Samorządu Terytorialnego ma osobowość prawną. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług) niekorzystającym ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą o VAT”.

Gmina realizuje projekt pn. „…” dofinansowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020. W ramach projektu wymieniony zostanie wodociąg i kanalizacja na ul. …, sieć wodociągowa na ulicy … oraz budowa wodociągu na ulicy … . Łączna wartość tych zadań wynosi `(...)`. zł. Podatek od towarów i usług ww. wymienionym projekcie stanowi wydatek niekwalifikowany, który Gmina jest zobowiązana pokryć ze środków własnych.

Gmina, jako beneficjent środków unijnych, odpowiada za realizację projektu, tj. między innymi przeprowadzenie procedur przetargowych dotyczących wyboru projektanta dokumentacji technicznej, wykonawcy robót budowlanych, inspektora nadzoru i innych niezbędnych do realizacji projektu. Stroną tych umów jako zamawiający jest lub będzie Gmina. W konsekwencji również faktury związane z realizacją ww. umów w ramach projektu są lub będą wystawiane na Gminę jako kupującego.

Po zrealizowaniu projektu Gmina zamierza przekazać wykonaną infrastrukturę wodno-kanalizacyjną … Sp. z o.o. z siedzibą w … zwanemu dalej „Spółką” na podstawie umowy dzierżawy. Umowa o dofinansowanie nie zawiera zapisów, które zabraniałyby Wnioskodawcy zawarcia takiej umowy. Spółka będzie pobierała pożytki wystawiając faktury za świadczone usługi dostawy wody i odbioru ścieków od mieszkańców i pobierała opłaty. Gmina jest jedynym udziałowcem Spółki. Czynsz dzierżawny strony zamierzają rozliczać miesięcznie i określić go w takiej wysokości aby skumulowana wartość czynszu za okres 30 letni odpowiadała wartości poczynionych przez Wnioskodawcę nakładów na inwestycję.

Ponadto w piśmie według daty wpływu 8 września 2022 r. Gmina doprecyzowała:

1. Wybudowana w ramach projektu infrastruktura wykorzystywana będzie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, po zrealizowaniu projektu Gmina zamierza przekazać wykonaną infrastrukturę wodno-kanalizacyjną … Sp. z o.o. z siedzibą w … na podstawie umowy dzierżawy.

2. Ww. umowa dzierżawy zostanie zawarta na okres minimalny – 23 lata, tj. do czasu aż przychody z dzierżawy infrastruktury objętej wnioskiem umożliwią zwrot nakładów inwestycyjnych netto. Na chwilę obecną nie jest możliwe określenie, czy po okresie 23 lat umowa zostanie dalej przedłużona.

3. Na pytanie: „W jakiej wysokości będzie ustalona miesięczna kwota czynszu z tytułu dzierżawy ww. infrastruktury wodno-kanalizacyjnej powstałej w ramach przedmiotowego projektu?”, Gmina wskazała, że zamierzeniem Gminy jest, aby miesięczna kwota czynszu dzierżawnego była równa odpisom amortyzacyjnym z tytułu amortyzacji zrealizowanej infrastruktury i umożliwia zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych netto, które na dzień dzisiejszy wynoszą`(...)`.. zł. Gmina chciałaby rocznie uzyskać z tytułu dzierżawy kwotę odpowiadającą 4,5% poniesionych nakładów inwestycyjnych tj. kwotę `(...)`. zł rocznie, miesięcznie byłaby to kwota netto około `(...)`. zł. Wartość ta koresponduje ze stawką amortyzacyjną przyjmowaną dla obiektów tego samego rodzaju, jak wodociąg.

4. Dochody z dzierżawy będą znaczące dla budżetu Gminy.

5. Na pytanie: „Na jakim poziomie kształtują się/będą kształtowały się dochody z tytułu tej dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?”, Gmina wskazała, że planowane dochody z tytułu dzierżawy w skali roku wynosić będą `(...)`. zł; planowane dochody Gminy ogółem w roku 2022 - `(...)`.. zł, tj. stosunek dochodów z tytułu dzierżawy w stosunku do dochodów ogółem wynosi 0,0006.

Planowane dochody z tytułu dzierżawy w skali roku wynosić będą `(...)`.. zł; planowane dochody własne Gminy w roku 2022 - `(...)`. zł, tj. stosunek dochodów z tytułu dzierżawy w stosunku do dochodów własnych wynosi 0,0021.

6. Na pytanie: „Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest/będzie stała, czy zmienna?”, Gmina wskazała, że ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała.

7. Na pytanie: „Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu dzierżawnego będzie zmienna, to proszę wskazać jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?”, Gmina wskazała, że nie dotyczy.

8. Wysokość wkładu własnego w budowę przedmiotowej infrastruktury objętej wnioskiem wynosi `(...)`.. zł.

9. Na pytanie: „W jakiej relacji pozostanie czynsz dzierżawny za rok z nakładami poniesionymi na ww. infrastrukturę? Proszę podać jednoznacznie wielkość udziału.”, Gmina wskazała, że planowany czynsz dzierżawny za rok wynosi `(...)`.. zł, nakłady poniesione na ww. infrastrukturę `(...)`.. zł, tj. stosunek czynszu dzierżawnego za rok do nakładów poniesionych na ww. infrastrukturę wynosi 0,0449.

10. Wysokość czynszu dzierżawnego będzie ustalana w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej przedmiotowej infrastruktury.

11. Koszty utrzymania i eksploatacji infrastruktury, jak również jej bieżące naprawy i przeglądy ponosić będzie dzierżawca.

12. Wysokość czynszu skalkulowana będzie z uwzględnieniem realiów rynkowych, ale również z uwzględnieniem poniżej opisanych uwarunkowań: istotnym czynnikiem wpływającym na wysokość czynszu jest to, że Spółka z przejęciem infrastruktury, przejmie realizacje zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej. Podkreślenia wymaga fakt, iż w orzecznictwie i doktrynie ukształtowany został pogląd, iż przepis art. 40 ustawy o samorządzie gminnym nie może być podstawą do ustalenia cen sztywnych za korzystanie z mienia komunalnego, nawet wówczas, gdy tak ustalona cena miałaby w określonym przedziale czasowym charakter rynkowy. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w sprawie SA/Wr 81/91 - w zakresie ustalania cen za korzystanie z mienia komunalnego Gmina nie może ustalać cen urzędowych w umowach cywilnych. Kompetencji takich nie ma również organ wykonawczy gminy, do którego zadań należy gospodarowanie mieniem komunalnym, stosownie do art. 30 ust. 2 pkt 3 Ustawy oraz kontrahenta, którzy mogą ją negocjować. Zagwarantowana w powyższym orzecznictwie możliwość negocjacji ceny pozwoli Gminie na wykonywanie zadań własnych, o których mowa w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym bez względu na fakt, czy w prowadzeniu tejże działalności wystąpi zysk, czy też nie.

Pytanie

Czy w związku z zakupami towarów i usług dokonywanymi przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu opisanego w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 w powiązaniu z art. 15 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT prawo takie przysługuje, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika, o którym mowa w art. 15 do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku płatnego udostępnienia przez Wnioskodawcę przebudowanej i nowo wybudowanej sieci wodno-kanalizacyjnej Spółce na podstawie umowy dzierżawy, Wnioskodawca będzie dokonywał odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, co stanowi na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Niewątpliwie odpłatne udostępnienie przez Wnioskodawcę nowo wybudowanej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej opisanej w opisie stanu faktycznego na podstawie umowy dzierżawy stanowi usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Usługa ta nie jest wymieniona w żadnym przepisie uprawniającym do zwolnienia o charakterze przedmiotowym.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle powyższych regulacji w przypadku działania przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej, działa ona w roli podatnik VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, umowa dzierżawy, która będzie zawarta ze Spółką, jest umową cywilnoprawną, w związku z czym w ramach wykonywania czynności udostępniania ww. obiektów, działać ona będzie w charakterze podatnika VAT.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy na tle przedstawionego powyżej opisu stanu faktycznego, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, gdyż będzie istniał związek tych zakupów z odpłatnym świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu, a zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo takie przysługuje podatnikowi, o którym mowa w art. 15, w zakresie , w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W zakresie tej usługi Gmina jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają poglądy wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w poniższych interpretacjach indywidualnych wydanych w analogicznych stanach faktycznych:

1. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20.06.2022 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.155.2022.1.TK,

2. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20.06.2022 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.213.2022.2.ST,

3. Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16.05.2018 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4012.122.2018.2.MŁ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Zatem wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Realizacja zadań własnych następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług, w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Z okoliczności sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizujecie Państwo projekt pn. „…” dofinansowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020. W ramach projektu wymieniony zostanie wodociąg i kanalizacja na ul. …, sieć wodociągowa na ulicy … oraz budowa wodociągu na ulicy`(...)`. Faktury związane z realizacją ww. projektu są lub będą wystawiane na Państwa jako kupującego. Po zrealizowaniu projektu zamierzacie Państwo przekazać wykonaną infrastrukturę wodno-kanalizacyjną … Sp. z o.o. z siedzibą w … zwanemu dalej „Spółką” na podstawie umowy dzierżawy. Spółka będzie pobierała pożytki wystawiając faktury za świadczone usługi dostawy wody i odbioru ścieków od mieszkańców i pobierała opłaty. Jesteście Państwo jedynym udziałowcem Spółki. Czynsz dzierżawny strony zamierzają rozliczać miesięcznie i określić go w takiej wysokości aby skumulowana wartość czynszu za okres 30 letni odpowiadała wartości poczynionych przez Państwa nakładów na inwestycję.

Wybudowana w ramach projektu infrastruktura wykorzystywana będzie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Umowa dzierżawy dotycząca infrastruktury wodno-kanalizacyjnej powstałej w ramach ww. projektu zostanie zawarta na okres minimalny – 23 lata, tj. do czasu aż przychody z dzierżawy infrastruktury objętej wnioskiem umożliwią zwrot nakładów inwestycyjnych netto. Na chwilę obecną nie jest możliwe określenie, czy po okresie 23 lat umowa zostanie dalej przedłużona. Zamierzeniem Gminy jest, aby miesięczna kwota czynszu dzierżawnego była równa odpisom amortyzacyjnym z tytułu amortyzacji zrealizowanej infrastruktury i umożliwiała zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych netto, które na dzień dzisiejszy wynoszą `(...)`. zł. Gmina chciałaby rocznie uzyskać z tytułu dzierżawy kwotę odpowiadającą 4,5% poniesionych nakładów inwestycyjnych tj. kwotę `(...)`. zł rocznie, miesięcznie byłaby to kwota netto około `(...)`. zł. Wartość ta koresponduje ze stawką amortyzacyjną przyjmowaną dla obiektów tego samego rodzaju, jak wodociąg.

Dochody z dzierżawy ww. infrastruktury będą znaczące dla budżetu Gminy. Planowane dochody z tytułu dzierżawy w skali roku wynosić będą `(...)`. zł. Planowane dochody Gminy ogółem w roku 2022 wynoszą`(...)`. zł. Stosunek dochodów z tytułu dzierżawy w stosunku do dochodów ogółem wynosi 0,0006%. Stosunek dochodów z tytułu dzierżawy w stosunku do dochodów własnych wynosi 0,0021%. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała. Wysokość wkładu własnego w budowę przedmiotowej infrastruktury objętej wnioskiem wynosi `(...)`.. zł. Stosunek czynszu dzierżawnego za rok do nakładów poniesionych na ww. infrastrukturę wynosi 0,0449%. Wysokość czynszu dzierżawnego będzie ustalana w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej przedmiotowej infrastruktury. Koszty utrzymania i eksploatacji infrastruktury, jak również jej bieżące naprawy i przeglądy ponosić będzie dzierżawca. Wysokość czynszu skalkulowana będzie z uwzględnieniem realiów rynkowych, ale również z uwzględnieniem istotnego czynnika wpływającego na wysokość czynszu, tj. Spółka z przejęciem infrastruktury przejmie realizację zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodno-ściekowej.

W niniejszej sprawie w pierwszej kolejności należy dokonać analizy czy odpłatne udostępnienie infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 693 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360):

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

W związku z tym dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury objętej wnioskiem, za które będziecie Państwo pobierali wynagrodzenie. W związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Państwa przedmiotowej infrastruktury na rzecz Spółki w oparciu o umowę dzierżawy, za którą będziecie Państwo pobierać wynagrodzenie, nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzystają Państwo z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione, ponieważ jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki związane z ww. infrastrukturą będącą przedmiotem dzierżawy mają związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, Państwu przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na infrastrukturę powstałą w ramach realizowanego projektu pn. „…”, która następnie odpłatnie zostanie przekazana Spółce na podstawie umowy dzierżawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, z którego wynika, że wysokość czynszu dzierżawnego będzie ustalana w oparciu m.in. o stawkę amortyzacji rocznej przedmiotowej infrastruktury, skalkulowana będzie z uwzględnieniem realiów rynkowych, umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych, oraz że inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).