Zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów działki nr 1, wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami, będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z przedstawioną interpretacją indywidualną. Warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest, aby dostawa nie miała miejsca w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a także aby między pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynęło więcej niż 2 lata. Organ uznał, że te warunki są spełnione w analizowanej sprawie. Strony transakcji mogą również zrezygnować ze zwolnienia i opodatkować dostawę budynków i budowli na zasadach ogólnych, pod warunkiem że zarówno dokonujący dostawy, jak i nabywca są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT oraz złożą odpowiednie oświadczenie.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
3 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, tj. działki nr ,.. wraz z posadowionymi na tym gruncie budynkami i budowlami oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia.
Uzupełnili go Państwo z w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 lipca (data wpływu 1 sierpnia 2022 r.) oraz pismem z 30 sierpnia 2022 r. (data wpływu 2 września 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
`(...)` S.A. z siedzibą w .. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży leków i wyrobów medycznych. Spółka jest wieczystym użytkownikiem gruntu należącego do Skarbu Państwa przy ul. … KW …. Działka oznaczona jest nr 1 i ma powierzchnię 1,2638 ha. Dla terenu, na którym jest położona działka obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z nim, teren ten jest przeznaczony pod zabudowę usługową z dopuszczeniem lokalizacji obiektów produkcyjnych i magazynowych.
Działka jest ogrodzona i utwardzona. Posadowione są na niej następujące budynki i budowle:
‒ budynek administracyjny,
‒ budynek wielokondygnacyjny,
‒ budynek hurtowni farmaceutycznej
‒ wiata stalowa.
W ewidencji środków trwałych prowadzonych przez Wnioskodawcę zostały także wyodrębnione:
‒ przyłącze wodociągowe,
‒ kanał ściekowy,
‒ utwardzenie placu,
‒ ogrodzenie,
‒ droga dojazdowa,
‒ przyłącze energetyczne.
Prawo wieczystego użytkowania wraz ww. budynkami, budowlami i urządzeniami technicznymi zostało nabyte przez Wnioskodawcę w dniu 6 kwietnia 1998 roku w drodze przystąpienia przez Spółkę z o.o. `(...)` do Spółki Akcyjnej `(...)` objęcia 376.850 akcji w podwyższonym kapitale akcyjnym. Akcje zostały pokryte przez `(...)` sp. z o.o. wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych stanowiących przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego. Nabycie nastąpiło zatem w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Spółka z o.o. `(...)`., nabyła przedmiotowe prawo wraz stanowiącymi odrębną od gruntu własność ww. budynków, budowli i urządzeń w dniu 27 czerwca 1994 roku od podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a ściślej od likwidatora przedsiębiorstwa państwowego. Przedsiębiorstwo państwowe do czasu sprzedaży prowadziło przy użyciu tych składników działalność gospodarczą, tj. użytkowało budynki, budowle i urządzenia posadowione na działce nr 1. Wnioskodawca nie ma wiedzy co do tego, czy przy nabyciu przez `(...)` odliczył podatek od towarów i usług, jednakże mając na uwadze treść art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym przyjąć należy, że zbycie przez likwidatora przedsiębiorstwa państwowego budynków, budowli i urządzeń było zwolnione od podatku od towarów i usług. Tym samym przy sprzedaży nie wystąpił podatek od towarów i usług.
Po nabyciu tych składników przez spółkę z o.o. `(...)` do czasu ich przeniesienia w ramach przedsiębiorstwa, tj. do dnia 6 kwietnia 1998 roku były one użytkowane przez spółkę z o.o. w ramach prowadzonej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.
Od dnia 6 kwietnia 1998 roku Spółka poczyniła na budynki i budowle następujące nakłady ulepszające:
a) do roku 2010 - 351.764,24 zł, co stanowiło 64,81 % wartości początkowej budynku,
b) do 7.04.2014 roku - 10.720,00 zł, co stanowiło 1,20 % wartości początkowej budynku.
Nakłady o charakterze ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ten budynek znacznie przekroczyły 30 % wartości początkowej (łącznie: 65,57 %). Ostatnie nakłady o charakterze ulepszeń zostały przyjęte do użytkowania w dniu 7 kwietnia 2014 roku.
a) do roku 2010 - 525.741,02 zł, co stanowiło 30,22 % wartości początkowej budynku,
b) do 28.02.2011 roku - 8.861,95 zł, co stanowiło 0,39 % wartości początkowej budynku,
c) do 12.11.2012 roku - 322.459,87 zł, co stanowiło 14,18 % wartości początkowej budynku,
d) do 7.04.2014 roku - 5.280 zł, co stanowiło 0,20 % wartości początkowej budynku
przekroczyły 30% wartości początkowej (łącznie: 49,56 %). Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 7 kwietnia 2014 roku.
a) do roku 2010 - 554.880,49 zł, co stanowiło 95,93 % wartości początkowej budynku,
b) do 30.06.2011 roku - 80 332,58 zł, co stanowiło 7,09 % wartości początkowej budynku,
c) do 24.08.2015 roku - 11.451,94 zł, co stanowiło 0,94 % wartości początkowej budynku.
Nakłady o charakterze ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ten budynek przekroczyły 30 % wartości początkowej (łącznie: 111,80 %). Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 24 sierpnia 2015 roku.
a) do dnia 22.11.2012 roku - 226.612,57 zł, co stanowiło 824,16 % wartości początkowej budowli.
Nakłady o charakterze ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na tą budowlę przekroczyły 30 % wartości początkowej. Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 22 listopada 2012 roku.
Przedmiotowe składniki majątkowe Wnioskodawca, od czasu ich nabycia w dniu 6 kwietnia 1998 roku wykorzystywał do celów opodatkowanej działalności gospodarczej, w tym również w ramach świadczenia usług najmu podmiotom trzecim.
W związku z oddaniem do użytkowania nowej siedziby Spółki, w nowej lokalizacji, Wnioskodawca z dniem 1 lipca 2018 roku zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej na działce nr 1 objętej księgą wieczystą … i przeznaczył do sprzedaży prawo wieczystego użytkowania tej działki i usytuowanych na tej działce budynków, budowli i urządzeń technicznych będących odrębną od gruntu własnością. Od tej daty zaprzestano również dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budynku hurtowni farmaceutycznej oraz wiaty. Budynek wielokondygnacyjny oraz budynek administracyjny, z uwagi na to, że w częściach, do chwili obecnej, są przedmiotem najmu, w dalszym ciągu są amortyzowane.
Wnioskodawca planuje odpłatnie zbyć opisaną wyżej nieruchomość.
W uzupełnieniu wniosku Państwa Spółka na pytania z wezwania tut. Organu udzieliła następujących odpowiedzi:
Odpowiedź na pytanie nr 1:
Tak. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Odpowiedź na pytanie nr 2:
Tak. Budynki znajdujące się na działce 1, tj. budynek administracyjny, budynek wielokondygnacyjny, budynek hurtowni farmaceutycznej, spełniają definicję budynku, o której mowa w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
Odpowiedź na pytanie nr 3:
Tak. Wymienione w pytaniu nr 2 obiekty są budynkami, a zatem są trwale związane z gruntem.
Odpowiedź na pytanie nr 4:
Tak. Określany we wniosku obiekt jako „wiata” jest budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawo budowlane. Posiada on: ściany (jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych), dach oraz posiada fundamenty, tj. osadzony jest na betonowych stopach (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)`. z dnia 3 lipca 2020 r. II SA/Ke 917/19, który tego rodzaju podstawę uznał za rodzaj fundamentów). Ponadto, obiekt posiada również dedykowane mu przyłącze energetyczne.
Odpowiedź na pytanie nr 5:
Tak. Wymieniony w pytaniu nr 4 obiekt (wiata) jest budynkiem, a zatem jest trwale związane z gruntem.
‒ przyłącze wodociągowe,
‒ kanał ściekowy,
‒ utwardzenie placu,
‒ ogrodzenie,
‒ droga dojazdowa,
‒ przyłącze energetyczne
są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, a które urządzeniami technicznymi?
Odpowiedź na pytanie nr 6:
Wszystkie wyżej wymienione naniesienia, tj.: przyłącze wodociągowe, kanał ściekowy, utwardzenie placu, ogrodzenie, droga dojazdowa i przyłącze energetyczne, wg wiedzy Wnioskodawcy, są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Żadne z nich nie jest związane z konkretnym, jednym budynkiem lub budowlą, ale ze wszystkimi budynkami wymienionymi w pkt 2 niniejszej odpowiedzi. Dla celów podatku od nieruchomości naniesienia te traktowane są jako budowle.
Odpowiedź na pytanie nr 7:
Tak. Wszystkie wymienione w pytaniu nr 6 budowle są trwale związane z gruntem.
Odpowiedź na pytanie nr 8:
a) administracyjny - PKOB 1220 - Budynki biurowe - Budynki wykorzystywane jako miejsce pracy dla działalności biura, sekretariatu lub innych o charakterze administracyjnym, np.: budynki banków, urzędów pocztowych, urzędów miejskich, gminnych, ministerstw, itp. lokali administracyjnych; (KŚT-105)
b) wielokondygnacyjny - PKOB 1252 - Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - Powierzchnie magazynowe; (KŚT -104)
c) hurtownia farmaceutyczna - PKOB 1252 - Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - Powierzchnie magazynowe; (KŚT -104)
d) przyłącze wodociągowe - PKOB 2212 - Rurociągi przesyłowe do transportu wody i ścieków - Rurociągi przesyłowe naziemne, podziemne i podwodne do transportu wody i ścieków; (KŚT 210)
e) kanał ściekowy - PKOB 2212 - Rurociągi przesyłowe do transportu wody i ścieków - Rurociągi przesyłowe naziemne, podziemne i podwodne do transportu wody i ścieków; (KŚT 210)
f) utwardzenie placu - PKOB 2112 - Ulice i drogi pozostałe - Drogi na obszarach miejskich i zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi, np.: drogi, ulice, aleje, ronda, drogi gruntowe, drogi boczne, drogi dojazdowe, drogi wiejskie i leśne, ścieżki dla pieszych, ścieżki rowerowe, ścieżki do jazdy konnej, drogi i strefy dla pieszych, wraz z: Instalacjami do oświetlenia dróg i sygnalizacji, nasypami, rowami, słupkami bezpieczeństwa, przepustami pod drogami i urządzeniami odwadniającymi drogi; (KŚT 220)
g) ogrodzenie - PKOB 2420 - Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane - Obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej nie sklasyfikowane, łącznie z terenami wyrzutni satelitarnych; (KŚT 291)
h) droga dojazdowa - PKOB 2112 - Ulice i drogi pozostałe - Drogi na obszarach miejskich i zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi, np.: drogi, ulice, aleje, ronda, drogi gruntowe, drogi boczne, drogi dojazdowe, drogi wiejskie i leśne, ścieżki dla pieszych, ścieżki rowerowa, ścieżki do jazdy konnej, drogi i strefy dla pieszych, wraz z: Instalacjami do oświetlenia dróg i sygnalizacji, nasypami, rowami, słupkami bezpieczeństwa, przepustami pod drogami i urządzeniami odwadniającymi drogi; (KŚT 220)
i) przyłącze energetyczne - PKOB 2214 - Linie elektroenergetyczne przesyłowe - Linie elektroenergetyczne przesyłowe nadziemne lub podziemne; (KŚT 210).
Odpowiedź na pytanie nr 9:
Na działce nie występują inne niż wymienione w pkt 6 urządzenia techniczne. Są to budowle, które nie są związane z konkretnym, jednym budynkiem lub budowlą, ale ze wszystkimi budynkami wymienionymi w pkt 2 niniejszej odpowiedzi.
Odpowiedź na pytanie 10:
Spółka `(...)` nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Odpowiedź na pytanie nr 11:
Spółka`(...)` nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Odpowiedź na pytanie nr 12:
Spółka`(...)` nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budowli po ulepszeniu?
b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli?
d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
f) Czy ulepszone ww. budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT (podatek od towarów i usług)?
Odpowiedź na pytanie nr 13:
Spółka `(...)` nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Odpowiedź na pytanie nr 14,
Nie. Najemcy nie ponosili nakładów na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Odpowiedź na pytanie nr 15.
Nie. Z uwagi na to, że najemcy nie ponosili nakładów na ulepszenie poszczególnych budynków i budowli nie dojdzie do rozliczenia nakładów.
Odpowiedź na pytanie nr 16.
Spółka nie znalazła jeszcze nabywcy nieruchomości. Dla potrzeb wniosku należy przyjąć (założyć), że będzie on zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W stosunku do nakładów ponoszonych na ulepszenie budynków przekraczających 30% wartości początkowej tych budynków Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Od dnia 6 kwietnia 1998 roku Spółka poczyniła na budynki nakłady ulepszające:
a) do roku 2010 - 351.764,24 zł, co stanowiło 64,81 % wartości początkowej budynku,
b) do 7.04.2014 roku - 10.720,00 zł, co stanowiło 1,20 % wartości początkowej budynku, Nakłady o charakterze ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ten budynek znacznie przekroczyły 30 % wartości początkowej (łącznie: 65,57%). Ostatnie nakłady o charakterze ulepszeń zostały przyjęte do użytkowania w dniu 7 kwietnia 2014 roku - Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
a) do roku 2010 - 525.741,02 zł, co stanowiło 30,22 % wartości początkowej budynku,
b) do 28.02.2011 roku - 8.861,95 zł, co stanowiło 0,39 % wartości początkowej budynku,
c) do 12.11.2012 roku - 322.459,87 zł, co stanowiło 14,18 % wartości początkowej budynku,
d) do 7.04.2014 roku - 5.280 zł, co stanowiło 0,20 % wartości początkowej budynku.
Nakłady o charakterze ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ten budynek przekroczyły 30% wartości początkowej (łącznie: 49,56 %). Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 7 kwietnia 2014 roku - Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
a) do roku 2010 - 554.880,49 zł, co stanowiło 95,93 % wartości początkowej budynku,
b) do 30.06.2011 roku - 80 332,58 zł, co stanowiło 7,09 % wartości początkowej budynku,
c) do 24.08.2015 roku - 11.451,94 zł, co stanowiło 0,94 % wartości początkowej budynku. Nakłady o charakterze ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ten budynek przekroczyły 30 % wartości początkowej (łącznie: 111,80 %). Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 24 sierpnia 2015 roku - Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
a) do dnia 22.11.2012 roku - 226.612,57 zł, co stanowiło 824,16% wartości początkowej budowli. Nakłady o charakterze ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na tą budowlę przekroczyły 30% wartości początkowej. Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 22 listopada 2012 roku - Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 30 sierpnia 2022r.)
W stanie faktycznym wniosku, czy zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów działki o nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
W przypadku uznania przez Organ, że zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów działki o nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami będzie zwolnione od podatku, możliwa będzie rezygnacja z tego zwolnienia.
Stanowisko do pytania nr 1
W stanie faktycznym wniosku, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów działki o nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Stanowisko do pytania nr 2
W przypadku uznania przez Organ, że zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów działki o nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami będzie zwolnione od podatku, możliwa będzie rezygnacja z tego zwolnienia
Wspólne uzasadnienie do stanowisk do pytania nr 1 i nr 2
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa VAT) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste i zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy VAT, zbycie nieruchomości jak również udziału w nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.
W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem - w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.
Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza - zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
W stanie faktycznym wniosku nie powinno być wątpliwości, że przy zbywaniu składników majątkowych Spółka wystąpi w charakterze podatnika. Decydujący jest bowiem fakt, że spółka z o.o. `(...)`, jak i jej następca podatkowy (w rozumieniu przepisów ustawy VAT) - Wnioskodawca, zarówno przy nabyciu tych składników, jak i w czasie ich użytkowania działali w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która była opodatkowana. W konsekwencji uznać należy, że zbycie udziałów w prawie wieczystego użytkowania gruntów w działce o nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami, budowlami i urządzeniami technicznymi będzie czynnością opodatkowaną zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym do transakcji zbycia tych składników znajdą zastosowanie przepisy dotyczące opodatkowania i zwolnienia od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Według art. 2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
złożą:
a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub
b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy,
planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a,
adres budynku, budowli lub ich części.
Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Analiza przepisów ustawy VAT, regulujących zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego: przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Ww. przepis ma zastosowanie również do prawa użytkowania wieczystego gruntu.
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem planowej transakcji będzie prawo użytkowania wieczystego działki gruntu o nr 1 wraz z prawem własności posadowionych na niej budynkach, budowlach i urządzeniach technicznych.
W celu ustalenia czy w odniesieniu do tej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem ww. budynków i budowlach doszło do pierwszego zasiedlenia.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży leków i wyrobów medycznych. Spółka jest wieczystym użytkownikiem gruntu należącego do Skarbu Państwa przy ul. … KW …. Działka oznaczona jest nr 1 i ma powierzchnię 1,2638 ha. Dla terenu, na którym jest położona działka obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z nim, teren ten jest przeznaczony pod zabudowę usługową z dopuszczeniem lokalizacji obiektów produkcyjnych i magazynowych. Działka jest ogrodzona i utwardzona. Posadowione są na niej następujące budynki i budowle:
‒ budynek administracyjny,
‒ budynek wielokondygnacyjny,
‒ budynek hurtowni farmaceutycznej
‒ wiata stalowa.
W ewidencji środków trwałych prowadzonych przez Wnioskodawcę zostały także wyodrębnione:
‒ przyłącze wodociągowe,
‒ kanał ściekowy,
‒ utwardzenie placu,
‒ ogrodzenie,
‒ droga dojazdowa,
‒ przyłącze energetyczne.
Prawo wieczystego użytkowania wraz ww. budynkami, budowlami i urządzeniami technicznymi zostało nabyte przez Wnioskodawcę w dniu 6 kwietnia 1998 roku w drodze przystąpienia przez Spółkę z o.o. `(...)` do Spółki Akcyjnej `(...)` i objęcia 376.850 akcji w podwyższonym kapitale akcyjnym. Akcje zostały pokryte przez `(...)` sp. z o.o. wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych stanowiących przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego. Nabycie nastąpiło zatem w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Spółka z o.o. `(...)`, nabyła przedmiotowe prawo wraz stanowiącymi odrębną od gruntu własność ww. budynków, budowli i urządzeń w dniu 27 czerwca 1994 roku od podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a ściślej od likwidatora przedsiębiorstwa państwowego. Przedsiębiorstwo państwowe do czasu sprzedaży prowadziło przy użyciu tych składników działalność gospodarczą, tj. użytkowało budynki, budowle i urządzenia posadowione na działce nr 1. Wnioskodawca nie ma wiedzy co do tego, czy przy nabyciu przez `(...)` odliczył podatek od towarów i usług, jednakże mając na uwadze treść art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym przyjąć należy, że zbycie przez likwidatora przedsiębiorstwa państwowego budynków, budowli i urządzeń było zwolnione od podatku od towarów i usług. Tym samym przy sprzedaży nie wystąpił podatek od towarów i usług.
Po nabyciu tych składników przez spółkę z o.o. `(...)` do czasu ich przeniesienia w ramach przedsiębiorstwa, tj. do dnia 6 kwietnia 1998 roku były one użytkowane przez spółkę z o.o. w ramach prowadzonej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.
Od dnia 6 kwietnia 1998 roku Spółka poczyniła na budynki i budowle nakłady ulepszające:
a) do roku 2010 - 351.764,24 zł, co stanowiło 64,81 % wartości początkowej budynku,
b) do 7.04.2014 roku - 10.720,00 zł, co stanowiło 1,20% wartości początkowej budynku,
Nakłady o charakterze ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ten budynek znacznie przekroczyły 30% wartości początkowej (łącznie: 65,57%). Ostatnie nakłady o charakterze ulepszeń zostały przyjęte do użytkowania w dniu 7 kwietnia 2014 roku.
a) do roku 2010 - 525.741,02 zł, co stanowiło 30,22 % wartości początkowej budynku,
b) do 28.02.2011 roku - 8.861,95 zł, co stanowiło 0,39 % wartości początkowej budynku,
c) do 12.11.2012 roku - 322.459,87 zł, co stanowiło 14,18 % wartości początkowej budynku,
d) do 7.04.2014 roku - 5.280 zł, co stanowiło 0,20 % wartość: początkowej budynku.
Nakłady o charakterze ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ten budynek przekroczyły 30% wartości początkowej (łącznie: 49,56%). Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 7 kwietnia 2014 roku.
a) do roku 2010 - 554.880,49 zł, co stanowiło 95,93% wartości początkowej budynku,
b) do 30.06.2011 roku - 80 332,58 zł, co stanowiło 7,09% wartości początkowej budynku,
c) do 24.08.2015 roku - 11.451,94 zł, co stanowiło 0,94% wartości początkowej budynku.
Nakłady o charakterze ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ten budynek przekroczyły 30% wartości początkowej (łącznie: 111,80%). Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 24 sierpnia 2015 roku.
a) do dnia 22.11.2012 roku - 226.612,57 zł, co stanowiło 824,16% wartości początkowej budowli
Nakłady o charakterze ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na tą budowlę przekroczyły 30% wartości początkowej. Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 22 listopada 2012 roku.
Przedmiotowe składniki majątkowe Wnioskodawca, od czasu ich nabycia w dniu 6 kwietnia 1998 roku wykorzystywał do celów opodatkowanej działalności gospodarczej, w tym również w ramach świadczenia usług najmu podmiotom trzecim
W związku z oddaniem do użytkowania nowej siedziby Spółki, w nowej lokalizacji, Wnioskodawca z dniem 1 lipca 2018 roku zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej na działce nr 1 objętej księgą wieczystą `(...)` i przeznaczył do sprzedaży prawo wieczystego użytkowania tej działki i usytuowanych na tej działce budynków, budowli i urządzeń technicznych będących odrębną od gruntu własnością. Od tej daty zaprzestano również dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budynku hurtowni farmaceutycznej oraz wiaty. Budynek wielokondygnacyjny oraz budynek administracyjny, z uwagi na to, że w częściach, do chwili obecnej, są przedmiotem najmu, w dalszym ciągu są amortyzowane.
Fakt przyjęcia do użytkowania przez spółkę z o.o. `(...)` po nabyciu budynków i budowli (pomijając wcześniejsze użytkowanie budynków w ramach działalności gospodarczej przez przedsiębiorstwo państwowe), w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia pozwala stwierdzić, że w tym momencie doszło do pierwszego zasiedlenia. W związku z tym, że na przedmiotowe budynki i budowle zostały poniesione nakłady o charakterze ulepszającym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczające 30% wartości początkowej poszczególnych środków trwałych powoduje, że w momencie oddania tych budynków i budowli do użytkowania w stanie ulepszonym doszło do kolejnego, pierwszego zasiedlenia.
Tym samym:
budynek administracyjny został zasiedlony najpóźniej w dniu 7 kwietnia 2014 roku, tj. w dacie „oddania” do użytkowania ostatnich nakładów,
budynek wielokondygnacyjny został zasiedlony najpóźniej w dniu 7 kwietnia 2014 roku, tj. w dacie „oddania" do użytkowania ostatnich nakładów,
budynek hurtowni farmaceutycznej został zasiedlony najpóźniej w dniu 24 sierpnia 2015 roku, tj. w dacie „oddania" do użytkowania ostatnich nakładów,
wiata została zasiedlone najpóźniej w dniu 22 listopada 2012 roku, tj. w dacie „oddania" do użytkowania nakładów.
Konsekwentnie zatem, planowana transakcja dostawy budynków i budowli nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.
Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą ww. budynków i budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem w stosunku do budynków i budowli będą spełnione warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
W związku z tym, że dostawa budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, dalsza analiza zwolnień ww. czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezprzedmiotowa.
Przy czym, zauważyć należy, że przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy budynku
Zatem w sytuacji, gdy strony zrezygnują ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, planowana dostawa budynków, będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT. W konsekwencji dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego działki nr 1), z którymi budynki i budowle są związane – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
Stanowisko, które przedstawiła Państwa Spółka we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż (jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu) jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.
Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
Z opisu sprawy wynika, iż Spółka jest wieczystym użytkownikiem gruntu należącego do Skarbu Państwa przy ul. … Działka oznaczona jest nr 1 i ma powierzchnię 1,2638 ha. Działka jest ogrodzona i utwardzona. Posadowione są na niej następujące budynki: budynek administracyjny, budynek wielokondygnacyjny, budynek hurtowni farmaceutycznej wiata stalowa oraz budowle, tj. przyłącze wodociągowe, kanał ściekowy, utwardzenie placu, ogrodzenie, droga dojazdowa i przyłącze energetyczne. Prawo wieczystego użytkowania wraz ww. budynkami, budowlami i urządzeniami technicznymi zostało nabyte przez Wnioskodawcę w dniu 6 kwietnia 1998 roku w drodze przystąpienia przez Spółkę z o.o. `(...)` do Spółki Akcyjnej `(...)` i objęcia 376.850 akcji w podwyższonym kapitale akcyjnym. Spółka z o.o. `(...)`, nabyła przedmiotowe prawo wraz stanowiącymi odrębną od gruntu własność ww. budynków, budowli i urządzeń w dniu 27 czerwca 1994 roku od podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a ściślej od likwidatora przedsiębiorstwa państwowego. Przedsiębiorstwo państwowe do czasu sprzedaży prowadziło przy użyciu tych składników działalność gospodarczą, tj. użytkowało budynki, budowle i urządzenia posadowione na działce nr 1. Po nabyciu tych składników przez spółkę z o.o. `(...)` do czasu ich przeniesienia w ramach przedsiębiorstwa, tj. do dnia 6 kwietnia 1998 roku były one użytkowane przez spółkę z o.o. w ramach prowadzonej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej. Przedmiotowe składniki majątkowe Wnioskodawca, od czasu ich nabycia w dniu 6 kwietnia 1998 roku wykorzystywał do celów opodatkowanej działalności gospodarczej, w tym również w ramach świadczenia usług najmu podmiotom trzecim.
Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, tj. działki nr 1 oraz prawa własności posadowionych na tym gruncie budynków i budowli będzie stanowić zbycie majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie prawa użytkowania wieczystego gruntu, tj. działki nr 1 oraz prawa własności posadowionych na tym gruncie budynków i budowli spełnione będą przesłanki uznania Państwa Spółki za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Państwa Spółki, wykorzystywanych w działalności gospodarczej. W konsekwencji, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, tj. działki nr 1 oraz prawa własności posadowionych na tej działce budynków i budowli, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT m.in. dla dostawy budynków/budowli spełniających określone w tych przepisach warunki.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
złożą:
a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub
b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
adres budynku, budowli lub ich części.
Wątpliwości Państwa Spółki dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy zbycie udziałów w prawie wieczystego użytkowania gruntu, tj. działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie, dla dostawy udziałów w prawie prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami, będzie znajdowało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do przedmiotowych budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych wskazuje, że sprzedaż budynku administracyjnego, budynku wielokondygnacyjnego, budynku hurtowni farmaceutycznej oraz wiaty stalowej oraz budowli tj. przyłącza wodociągowego, kanału ściekowego, utwardzenia placu, ogrodzenia, drogi dojazdowej i przyłącza energetycznego, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będą spełnione warunki wymienione w tym przepisie.
Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że prawo wieczystego użytkowania wraz ww. budynkami i budowlami zostało nabyte przez Wnioskodawcę w dniu 6 kwietnia 1998 roku w drodze przystąpienia przez Spółkę z o.o. `(...)` do Spółki Akcyjnej `(...)`
Od dnia 6 kwietnia 1998 roku Spółka poczyniła na budynki nakłady ulepszające:
a) do roku 2010 - 351.764,24 zł, co stanowiło 64,81 % wartości początkowej budynku,
b) do 7.04.2014 roku - 10.720,00 zł, co stanowiło 1,20 % wartości początkowej budynku.
Nakłady o charakterze ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ten budynek znacznie przekroczyły 30 % wartości początkowej (łącznie: 65,57%). Ostatnie nakłady o charakterze ulepszeń zostały przyjęte do użytkowania w dniu 7 kwietnia 2014 roku - Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
a) do roku 2010 - 525.741,02 zł, co stanowiło 30,22 % wartości początkowej budynku,
b) do 28.02.2011 roku - 8.861,95 zł, co stanowiło 0,39 % wartości początkowej budynku,
c) do 12.11.2012 roku - 322.459,87 zł, co stanowiło 14,18 % wartości początkowej budynku,
d) do 7.04.2014 roku - 5.280 zł, co stanowiło 0,20 % wartości początkowej budynku.
Nakłady o charakterze ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ten budynek przekroczyły 30% wartości początkowej (łącznie: 49,56 %). Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 7 kwietnia 2014 roku - Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
a) do roku 2010 - 554.880,49 zł, co stanowiło 95,93 % wartości początkowej budynku,
b) do 30.06.2011 roku - 80 332,58 zł, co stanowiło 7,09 % wartości początkowej budynku,
c) do 24.08.2015 roku - 11.451,94 zł, co stanowiło 0,94 % wartości początkowej budynku. Nakłady o charakterze ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ten budynek przekroczyły 30 % wartości początkowej (łącznie: 111,80 %). Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 24 sierpnia 2015 roku - Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
a) do dnia 22.11.2012 roku - 226.612,57 zł, co stanowiło 824,16% wartości początkowej budowli.
Nakłady o charakterze ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na tą budowlę przekroczyły 30% wartości początkowej. Ostatnie nakłady o takim charakterze zostały przyjęte do użytkowania w dniu 22 listopada 2012 roku - Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Spółka `(...)` nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Zatem sprzedaż budynku administracyjnego, budynku wielokondygnacyjnego, budynku hurtowni farmaceutycznej i wiaty stalowej oraz budowli tj. przyłącza wodociągowego, kanału ściekowego, utwardzenia placu, ogrodzenia, drogi dojazdowej i przyłącza energetycznego, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Z opisu sprawy wynika bowiem, że doszło już do pierwszego zasiedlenia ww. budynków i budowli. Spółka z o.o. `(...)`, nabyła przedmiotowe prawo wraz stanowiącymi odrębną od gruntu własność ww. budynków, budowli i urządzeń w dniu 27 czerwca 1994 roku od podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Przedsiębiorstwo państwowe do czasu sprzedaży prowadziło przy użyciu tych składników działalność gospodarczą, tj. użytkowało budynki, budowle i urządzenia posadowione na działce nr 1. Po nabyciu tych składników przez spółkę z o.o. `(...)` do czasu ich przeniesienia w ramach przedsiębiorstwa, tj. do dnia 6 kwietnia 1998 roku były one użytkowane przez spółkę z o.o. w ramach prowadzonej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej. Przedmiotowe składniki majątkowe Państwa Spółka, od czasu ich nabycia w dniu 6 kwietnia 1998 roku wykorzystywała do celów opodatkowanej działalności gospodarczej, w tym również w ramach świadczenia usług najmu podmiotom trzecim. Przy czym, z opisu sprawy wynika, iż na wszystkie położone na działce budynki w okresie do 2010 r. zostały poniesione nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości przekraczającej 30 % wartości początkowej tych budynków, w stosunku do których Państwa Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem, do pierwszego zasiedlenia ww. budynków doszło ponownie w 2010 r., po oddaniu budynków do użytkowania po poniesieniu na nie nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości przekraczającej 30 % ich wartości początkowej. Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynków i budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym, sprzedaż ww. budynków i budowli, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie miało zastosowanie również dla dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu, tj. działki nr 1, na której ww. budynki i budowle są posadowione, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W związku z tym, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, tj. działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Przechodząc do kwestii możliwości rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy i opodatkowania podatkiem VAT ww. transakcji zbycia budynków i budowli, wskazać należy, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy dostawca nieruchomości może z niego zrezygnować. Tak więc, w sytuacji, gdy dostawa budynku, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, strony umowy, po spełnieniu wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy warunków, mogą zastosować opodatkowanie dostawy nieruchomości według właściwej stawki podatku.
W konsekwencji, skoro Państwa Spółka jak i Kupujący, na moment transakcji będziecie zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi, to w myśl art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy, będziecie mogli zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie transakcji dostawy budynków i budowli, pod warunkiem, że złożycie, przed dniem dokonania ich dostawy właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą ww. obiektów, zgodne oświadczenie, że wybieracie opodatkowanie dostawy budynków i budowli.
Zatem, w sytuacji gdy Państwa Spółka i Kupujący, stosownie do art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy, zrezygnujecie ze zwolnienia od podatku dostawy budynków i budowli, sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, w sytuacji, gdy Państwa Spółka i Kupujący, stosownie do art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy, zrezygnujecie ze zwolnienia od podatku dostawy budynków i budowli, również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, tj. działki nr 1, na której są posadowione budynki i budowle, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa Spółka przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydając przedmiotową interpretację jako element opisanego zdarzenia przyszłego Organ przyjął wskazaną przez Państwa okoliczność, iż Spółka nie znalazła jeszcze nabywcy nieruchomości, oraz dla potrzeb wniosku należy przyjąć (założyć), że będzie on zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili