0112-KDSL1-1.440.113.2022.2.JB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) sygnowanego datą 1 kwietnia 2021 r. (data wpływu 27 maja 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 19 sierpnia 2022 r. (data wpływu 23 sierpnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – organizacja zajęć (…) prowadzonych metodą (…) w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci

Opis usługi: Zajęcia (…) dla dzieci i młodzieży (w wieku przedszkolnym oraz szkolnym – od 3 do 19 lat), prowadzone szczególną metodą tzw. (…), która nie tylko pomaga uczniom rozumieć zagadnienia (…), ale też jest ukierunkowana na zaspokojenie potrzeb psychologiczno-pedagogicznych uczestników. Zajęcia prowadzone są przez osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę, w grupach liczących od 4 do 8 osób, mają charakter cykliczny (najczęściej raz w tygodniu), w pomieszczeniach zapewnionych przez Wnioskodawcę. Czas trwania poszczególnych zajęć wynosi od 0,5 do 1,5 godziny. Zajęcia wspomagają edukację dzieci – na zajęciach realizowany jest cały materiał przewidziany dla nauczania (…) zawarty w podstawie programowej, jest on jednak znacznie rozszerzony i zmodyfikowany pod względem metod, tempa nauczania oraz poziomów, na których materiał może być przyswojony. W ramach zajęć oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna oferowana i udzielana uczniom w ramach ww. zajęć polega m.in. na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych uczniów, w celu wspierania potencjału rozwojowego uczniów i stwarzania warunków do ich rozwoju. Jest ona udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem w czasie zajęć. Zajęcia te rozwijają uzdolnienia uczniów i ich umiejętność uczenia się, wyrównują ich poziom w stosunku do poziomu rówieśników, kompensując ewentualne braki. Wynika to z samych założeń programu nauczania metodą (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 85.60.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 sierpnia 2022 r. poprzez doprecyzowanie opisu świadczonej usługi oraz przesłanie prawidłowo podpisanego wniosku i wzoru umowy o świadczenie usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i z zawodu jest nauczycielem w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta nauczyciela, aktualnie niezatrudnionym w żadnej placówce edukacyjnej. Kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) prowadzonej działalności to 85.59.B (pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane). Wnioskodawca nie prowadzi szkoły ani placówki w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. Działalność Wnioskodawcy polega na organizowaniu oraz prowadzeniu zajęć dla dzieci w wieku przedszkolnym oraz szkolnym (od 3 do 19 lat). Zajęcia prowadzone są przez osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę i odbywają się w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci. Zajęcia prowadzone są w grupach liczących od 4 do 8 osób i mają charakter cykliczny (najczęściej raz w tygodniu), w pomieszczeniach zapewnionych przez Wnioskodawcę. Czas trwania poszczególnych zajęć wynosi od 0,5 do 1,5 godziny.

Zajęcia ukierunkowane są na zaspokojenie potrzeb psychologiczno-pedagogicznych uczestników w oparciu o zakupioną przez Wnioskodawcę licencję programu nauczania (…), własny program nauczania na każdy poziom w połączeniu z własnymi pomocami edukacyjnymi oraz autorskimi podręcznikami lub kartami pracy.

Program nauczania jest dostosowany do indywidualnych uwarunkowań rozwojowych i zdolności edukacyjnych oraz możliwości poznawczych dzieci w danym wieku, pozostając również w korelacji z podstawą programową obowiązującą w szkole lub przedszkolu. Na zajęciach realizowany jest cały materiał przewidziany dla nauczania (…) zawarty w podstawie programowej, jest on jednak znacznie rozszerzony i zmodyfikowany pod względem metod, tempa nauczania oraz poziomów, na których materiał może być przyswojony.

Dzieci uczą się za pomocą doświadczenia i same dochodzą do praw (…) w wyniku przeprowadzenia odpowiednich aktywności, co przekłada się na nieporównanie lepsze zrozumienie tematu w stosunku do innych metod nauczania. Przyjęta metoda polega nie tylko na przekazaniu wiedzy, ale też na kształtowaniu umiejętności rozumowania w sposób, który ułatwia jej zdobycie i odpowiednio ukierunkowuje dziecko. Prowadzone zajęcia zapewniają podniesienie kompetencji społecznych oraz wysoki poziom umiejętności pracy w grupie oraz wyciągania wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi dziećmi, przy wykorzystaniu (…), nauczanej w przyjaznej atmosferze. Nauczyciele posługują się wyłącznie komunikacją pozytywną, co przekłada się na pozytywne wzmocnienie i budowanie pewności siebie u uczniów.

Metody pracy z dziećmi w ramach organizowanych zajęć zawarto (…) nabytą przez Wnioskodawcę. Każdy nauczyciel prowadzący zajęcia zobowiązany jest do zapoznania się z zawartymi w tej książce tezami, założeniami oraz wskazówkami oraz do realizacji celów i priorytetów w niej ujętych. Nauczyciele odbywają liczne szkolenia i warsztaty, co pozwala na rozwój ich umiejętności nie tylko w ramach prowadzonych na rzecz Wnioskodawcy zajęć, ale we wszystkich aspektach wykonywania zawodu nauczyciela (również poza placówką Wnioskodawcy).

Długofalowe cele i założenia prowadzonych zajęć to:

1. Ugruntowanie wiedzy i umiejętności nabytych w szkole oraz wzbogacenie szkolnego środowiska dziecka.

2. Stymulowanie rozwoju (…) myślenia, aby zapewnić dziecku solidne podstawy rozumienia zagadnień (…), co umożliwi mu zajmowanie się (…) w przyszłości.

3. Zachęcenie dziecka do jasnego formułowania myśli, aby nabierało pewności siebie w kontaktach z otoczeniem i rozwijało niezbędną w każdej przywódczej roli umiejętność komunikowania się.

4. Nauczenie dziecka odpowiedniego podejścia do rozwiązywania problemów.

5. Wykorzystanie muzyki do wspomagania nauki liczenia.

6. Uruchamianie kanałów percepcji w mózgu dziecka poprzez odtwarzanie muzyki klasycznej w trakcie jego cichej pracy.

7. Doskonalenie mechanizmów poznawczych w zakresie operowania liczbą, kształtem, przestrzenią, długością, wagą, pieniądzem, organizacją danych, a także w zakresie rozwiązywania problemów.

8. Stymulowanie różnych kanałów przyswajania wiedzy i ich koordynacja poprzez ćwiczenia o charakterze „gimnastyki mózgu”.

9. Uczenie porozumiewania się i dzielenia pomysłami z rówieśnikami poprzez pracę indywidualną, w parach i w małych grupach.

10. Wykorzystanie konkretnych materiałów do kształtowania logicznych, abstrakcyjnych pojęć (…) w umyśle dziecka, dzięki zastosowaniu specjalnie opracowanych pomocy naukowych.

Prowadzone zajęcia sprzyjają zatem wspieraniu edukacji dzieci, zarówno na poziomie ich indywidualnego rozwoju, z uwzględnieniem potrzeb psychologiczno-pedagogicznych, jak i na poziomie funkcjonowania szkolnictwa w ogólności, poprzez wprowadzenie na rynek i propagowanie rozwoju wiedzy objętej podstawami programowymi nauczania szkolnego. Wsparcie edukacji poprzez prowadzenie przedmiotowych zajęć wyraża się również w poprawie funkcjonowania dziecka w głównej placówce edukacyjnej, do której uczęszcza, a także w budowaniu pozytywnego nastawienia do zdobywania wiedzy (…) wśród dzieci i młodzieży. Dodatkowo świadczone usługi prowadzą do szkolenia coraz większej ilości nauczycieli, którzy (choćby epizodycznie) prowadzą przedmiotowe zajęcia. Nabyte przez nich umiejętności i wiedza są pożytkowane na całej ścieżce ich życia zawodowego, wpływając pozytywnie na cały system edukacji. Wsparcie edukacji przez Wnioskodawcę poprzez świadczone usługi objęte wnioskiem odbywa się również na poziomie edukowania rodziców w zakresie możliwych form wsparcia wiedzy i zdolności uczenia się dzieci (konsultacje i współpraca z rodzicami oraz ocena funkcjonowania dziecka w szkole lub przedszkolu odbywają się na bieżąco w związku z prowadzonym kursem).

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm., dalej: ustawa), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, zaś zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (`(...)`).

Na mocy art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy zawierającego „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%” – opodatkowaniu 7% stawką podatku VAT (podatek od towarów i usług) podlegają oznaczone symbolem ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Zgodnie jednak z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r., do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z wyżej przywołanego art. 146aa ustawy o VAT, wobec braku wydania przez Ministra obwieszczenia o końcu obowiązywania podwyższonych stawek VAT, wynika wniosek, że dla znajdujących się w załączniku nr 3 do ustawy o VAT czynności „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%”, właściwą stawką podatku jest 8%.

W ocenie Wnioskodawcy prawidłowa klasyfikacja świadczonych przez niego usług to ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, w związku z powyższym prawidłowa stawka VAT dla przedmiotowej usługi to 8%.

Usługi analogiczne do świadczonych przez Wnioskodawcę zostały uznane za podlegające 8% stawce VAT między innymi w interpretacji podatkowej z dnia 13 września 2019 r., 0112-KDIL2-2.4012.419.2019.1.JK, gdzie w stanowisku, które organ uznał za prawidłowe wnioskodawca argumentował:

Nie powinno również ulegać wątpliwości, że opisane wyżej usługi prowadzenia zajęć/warsztatów multimedialnych dedykowanych dla przedszkoli i szkół podstawowych pt. „xxx" należy potraktować jako usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej objęte grupowaniem 85.60.10.0 wg PKWiU z 2008 r.

Świadczą o tym okoliczności sprawy związane z charakterem świadczonych przez Wnioskodawcę usług pomocniczo analizowane z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach (Dz. U. z 2017 r., poz. 1591; dalej: „Rozporządzenie MEN”), wydanego na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59 i 949).

Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia MEN pomoc psychologiczno-pedagogiczna udzielana uczniowi w przedszkolu, szkole i placówce polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym.

Stosownie zaś do § 6 ust. 2 Rozporządzenia MEN, w szkole pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem oraz przez zintegrowane działania nauczycieli i specjalistów, a także w formie:

1. klas terapeutycznych;

2. zajęć rozwijających uzdolnienia;

3. zajęć rozwijających umiejętności uczenia się;

4. zajęć dydaktyczno-wyrównawczych;

5. zajęć specjalistycznych: korekcyjno-kompensacyjnych, logopedycznych, rozwijających kompetencje emocjonalno-społeczne oraz innych zajęć o charakterze terapeutycznym;

6. zajęć związanych z wyborem kierunku kształcenia i zawodu – w przypadku uczniów szkół podstawowych oraz uczniów szkół ponadpodstawowych;

7. zindywidualizowanej ścieżki kształcenia;

8. porad i konsultacji;

9. warsztatów.

Zdefiniowana w powyższy sposób pomoc psychologiczno-pedagogiczna z całą pewnością stanowi przedmiot opisanej wyżej usługi Wnioskodawcy.

Podobne stanowisko przedstawiono w interpretacji z dnia 22 listopada 2017 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.394.2017.1.KC, wydanej w odniesieniu do świadczenia odpłatnie usługi na rynku edukacyjnym dla dzieci, poprzez sprzedaż w systemie franczyzowym Programu B, gdzie wskazano, że Program B. realizowany jest jako pozaszkolne zajęcia dodatkowe z dziećmi w wieku od 5 do 16 lat.

(…)

Pismem z dnia 19 sierpnia 2022 r. (data wpływu 23 sierpnia 2022 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

Przedmiotem wniosku są zajęcia (…) dla dzieci i młodzieży (w wieku przedszkolnym oraz szkolnym – od 3 do 19 lat), prowadzone szczególną metodą tzw. (…), która nie tylko pomaga uczniom rozumieć zagadnienia (…), ale też jest ukierunkowana na zaspokojenie potrzeb psychologiczno-pedagogicznych uczestników. Zajęcia prowadzone są przez osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę, w grupach liczących od 4 do 8 osób, mają charakter cykliczny (najczęściej raz w tygodniu). Czas trwania poszczególnych zajęć wynosi od 0,5 do 1,5 godziny.

Nazwa zajęć to: (…).

Zajęcia opierają się na zakupionej przez Wnioskodawcę licencji programu nauczania (…) i własnych programach nauczania na każdy poziom oraz własnych pomocach edukacyjnych i autorskich podręcznikach lub kartach pracy. Programy nauczania są dostosowane do indywidualnych uwarunkowań rozwojowych i zdolności edukacyjnych oraz możliwości poznawczych dzieci w danym wieku, pozostając również w korelacji z podstawą programową obowiązującą w szkole lub przedszkolu. Na zajęciach realizowany jest cały materiał przewidziany dla nauczania (…) zawarty w podstawie programowej, jest on jednak znacznie rozszerzony i zmodyfikowany pod względem metod, tempa nauczania oraz poziomów, na których materiał może być przyswojony.

Dzieci uczą się za pomocą doświadczenia i same dochodzą do praw (…) w wyniku przeprowadzenia odpowiednich aktywności, co przekłada się na nieporównanie lepsze zrozumienie tematu w stosunku do innych metod nauczania. Przyjęta metoda polega nie tylko na przekazaniu wiedzy, ale też na kształtowaniu umiejętności rozumowania w sposób, który ułatwia jej zdobycie i odpowiednio ukierunkowuje dziecko. Prowadzone zajęcia zapewniają podniesienie kompetencji społecznych oraz podwyższenie poziomu umiejętności pracy w grupie i wyciągania wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi dziećmi, przy wykorzystaniu (…), nauczanej w przyjaznej atmosferze. Nauczyciele posługują się wyłącznie komunikacją pozytywną, co przekłada się na pozytywne wzmocnienie i budowanie pewności siebie u uczniów. Metody pracy z dziećmi w ramach organizowanych zajęć zawarto w (…) nabytą przez Wnioskodawcę. Każdy nauczyciel prowadzący zajęcia zobowiązany jest do zapoznania się z zawartymi w tej książce tezami, założeniami i wskazówkami, oraz do realizacji celów i priorytetów w niej ujętych. Nauczyciele odbywają liczne szkolenia i warsztaty, co pozwala na rozwój ich umiejętności nie tylko w ramach prowadzonych na rzecz Wnioskodawcy zajęć, ale we wszystkich aspektach wykonywania zawodu nauczyciela (również poza przedsiębiorstwem Wnioskodawcy).

Długofalowe cele i założenia prowadzonych zajęć to:

1. Ugruntowanie wiedzy i umiejętności nabytych w szkole oraz wzbogacenie szkolnego środowiska dziecka.

2. Stymulowanie rozwoju (…) myślenia, aby zapewnić dziecku solidne podstawy rozumienia zagadnień (…), co umożliwi mu zajmowanie się (…) w przyszłości.

3. Zachęcenie dziecka do jasnego formułowania myśli, aby nabierało pewności siebie w kontaktach z otoczeniem i rozwijało niezbędną w każdej przywódczej roli umiejętność komunikowania się.

4. Nauczenie dziecka odpowiedniego podejścia do rozwiązywania problemów.

5. Wykorzystanie muzyki do wspomagania nauki liczenia.

6. Uruchamianie kanałów percepcji w mózgu dziecka poprzez odtwarzanie muzyki klasycznej w trakcie jego cichej pracy.

7. Doskonalenie mechanizmów poznawczych w zakresie operowania liczbą, kształtem, przestrzenią, długością, wagą, pieniądzem, organizacją danych, a także w zakresie rozwiązywania problemów.

8. Stymulowanie różnych kanałów przyswajania wiedzy i ich koordynacja poprzez ćwiczenia o charakterze „gimnastyki mózgu”.

9. Uczenie porozumiewania się i dzielenia pomysłami z rówieśnikami poprzez pracę indywidualną, w parach i w małych grupach.

10. Wykorzystanie konkretnych materiałów do kształtowania logicznych, abstrakcyjnych pojęć (…) w umyśle dziecka, dzięki zastosowaniu specjalnie opracowanych pomocy naukowych.

Zajęcia, będące przedmiotem wniosku, odbywają się w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci, w pomieszczeniach zapewnionych przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca:

a) organizuje opisane we wniosku i niniejszym piśmie zajęcia (…), w tym ustala harmonogramy i grafiki zajęć (zajęcia odbywają się co do zasady raz w tygodniu o ustalonej godzinie, z wyłączeniem dni ustawowo wolnych od pracy oraz okresów, w których zwyczajowo nie pracują szkoły),

b) zatrudnia w w/w celu nauczycieli i zapewnia pomieszczenia do odbywania zajęć,

c) zapewnia dostęp do informacji o zajęciach i zawiera umowy na prowadzenie zajęć, w formie pisemnej,

d) dostarcza nauczycielom niezbędne materiały, w (…), programy nauczania dla 14 różnych poziomów, podręczniki i karty pracy,

e) weryfikuje zapoznanie się przez nauczycieli z zasadami objętymi (…) i realizację tych zasad oraz programów nauczania dla poszczególnych poziomów,

f) weryfikuje realizację przez nauczycieli programu nauczania (…) (zgodność z założeniami programu, w szczególności z celami w postaci: podnoszenia przez zajęcia kompetencji społecznych, poziomu umiejętności pracy w grupie, pozytywnego wzmocnienia i budowania pewności siebie u uczniów, a także zgodność realizacji zajęć z długofalowymi celami i założeniami wymienionymi we wniosku, w tym m.in. w zakresie: (3) rozwoju umiejętności jasnego formułowania myśli i komunikowania się, (4) nauki odpowiedniego podejścia do rozwiązywania problemów, (5) wykorzystania muzyki do wspomagania nauki liczenia, (6) uruchamiania kanałów percepcji w mózgu dziecka poprzez odtwarzanie muzyki klasycznej w trakcie jego cichej pracy, (8) stymulowania różnych kanałów przyswajania wiedzy i ich koordynacji poprzez ćwiczenia o charakterze „gimnastyki mózgu”),

g) kontaktuje się z rodzicami uczestników w celu omawiania indywidualnych potrzeb, problemów i postępów uczniów, w tym w zakresie psychologicznym,

h) organizuje konsultacje rodziców z nauczycielami (m.in. w celu omawiania indywidualnych potrzeb, problemów i postępów uczniów, w tym w zakresie psychologicznym),

i) kieruje nauczycieli na szkolenia (…) i organizuje warsztaty dla nauczycieli, prowadzących zajęcia.

Zajęcia będące przedmiotem wniosku to zajęcia, które wspomagają edukację dzieci.

Na zajęciach realizowany jest cały materiał przewidziany dla nauczania (…) zawarty w podstawie programowej, jest on jednak znacznie rozszerzony i zmodyfikowany pod względem metod, tempa nauczania oraz poziomów, na których materiał może być przyswojony. Dzieci uczą się za pomocą doświadczenia i same dochodzą do praw (…) w wyniku przeprowadzenia odpowiednich aktywności, co przekłada się na nieporównanie lepsze zrozumienie tematu w stosunku do innych metod nauczania. Przyjęta metoda polega nie tylko na przekazaniu wiedzy, ale też na kształtowaniu umiejętności rozumowania w sposób, który ułatwia jej zdobycie i odpowiednio ukierunkowuje dziecko.

Prowadzone zajęcia zapewniają podniesienie kompetencji społecznych oraz podwyższenie poziomu umiejętności pracy w grupie i wyciągania wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi dziećmi, przy wykorzystaniu (…), nauczanej w przyjaznej atmosferze. Nauczyciele posługują się wyłącznie komunikacją pozytywną, co przekłada się na pozytywne wzmocnienie i budowanie pewności siebie u uczniów. Metody pracy z dziećmi w ramach organizowanych zajęć zawarto w (…) nabytą przez Wnioskodawcę. Każdy nauczyciel prowadzący zajęcia zobowiązany jest do zapoznania się z zawartymi w tej książce tezami, założeniami i wskazówkami, oraz do realizacji celów i priorytetów w niej ujętych. Nauczyciele odbywają liczne szkolenia i warsztaty, co pozwala na rozwój ich umiejętności nie tylko w ramach prowadzonych na rzecz Wnioskodawcy zajęć, ale we wszystkich aspektach wykonywania zawodu nauczyciela (również poza przedsiębiorstwem Wnioskodawcy).

Długofalowe cele i założenia prowadzonych zajęć (w tym wyraźnie wspomagające edukację dzieci) to:

1. Ugruntowanie wiedzy i umiejętności nabytych w szkole oraz wzbogacenie szkolnego środowiska dziecka.

2. Stymulowanie rozwoju (…) myślenia, aby zapewnić dziecku solidne podstawy rozumienia zagadnień (…), co umożliwi mu zajmowanie się (…) w przyszłości.

3. Zachęcenie dziecka do jasnego formułowania myśli, aby nabierało pewności siebie w kontaktach z otoczeniem i rozwijało niezbędną w każdej przywódczej roli umiejętność komunikowania się.

4. Nauczenie dziecka odpowiedniego podejścia do rozwiązywania problemów.

5. Wykorzystanie muzyki do wspomagania nauki liczenia.

6. Uruchamianie kanałów percepcji w mózgu dziecka poprzez odtwarzanie muzyki klasycznej w trakcie jego cichej pracy.

7. Doskonalenie mechanizmów poznawczych w zakresie operowania liczbą, kształtem, przestrzenią, długością, wagą, pieniądzem, organizacją danych, a także w zakresie rozwiązywania problemów.

8. Stymulowanie różnych kanałów przyswajania wiedzy i ich koordynacja poprzez ćwiczenia o charakterze „gimnastyki mózgu”.

9. Uczenie porozumiewania się i dzielenia pomysłami z rówieśnikami poprzez pracę indywidualną, w parach i w małych grupach.

10. Wykorzystanie konkretnych materiałów do kształtowania logicznych, abstrakcyjnych pojęć (…) w umyśle dziecka, dzięki zastosowaniu specjalnie opracowanych pomocy naukowych.

Prowadzone zajęcia sprzyjają zatem wspieraniu edukacji dzieci, zarówno na poziomie ich indywidualnego rozwoju, z uwzględnieniem potrzeb psychologiczno-pedagogicznych, jak i na poziomie funkcjonowania szkolnictwa w ogólności, poprzez wprowadzenie na rynek i propagowanie rozwoju wiedzy objętej podstawami programowymi nauczania szkolnego. Wsparcie edukacji poprzez prowadzenie przedmiotowych zajęć wyraża się również w poprawie funkcjonowania dziecka w głównej placówce edukacyjnej, do której uczęszcza, a także w budowaniu pozytywnego nastawienia do zdobywania wiedzy (…) wśród dzieci i młodzieży. Dodatkowo świadczone usługi prowadzą do szkolenia coraz większej ilości nauczycieli, którzy (choćby epizodycznie) prowadzą przedmiotowe zajęcia. Nabyte przez nich umiejętności i wiedza są pożytkowane na całej ścieżce ich życia zawodowego, wpływając pozytywnie na cały system edukacji. Wsparcie edukacji przez Wnioskodawcę poprzez świadczone usługi objęte wnioskiem odbywa się również na poziomie edukowania rodziców w zakresie możliwych form wsparcia wiedzy i zdolności uczenia się dzieci (konsultacje i współpraca z rodzicami oraz ocena funkcjonowania dziecka odbywają się na bieżąco w związku z prowadzonym kursem).

W ramach zajęć objętych wnioskiem oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna.

Pomoc psychologiczno-pedagogiczna oferowana i udzielana uczniom w ramach zajęć objętych wnioskiem polega m.in. na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych uczniów, w celu wspierania potencjału rozwojowego uczniów i stwarzania warunków do ich rozwoju. Jest ona udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem w czasie zajęć. Zajęcia te rozwijają uzdolnienia uczniów i ich umiejętność uczenia się, wyrównują ich poziom w stosunku do poziomu rówieśników, kompensując ewentualne braki. Wynika to z samych założeń programu nauczania metodą (…) wcześniej już powołanych.

Prowadzone zajęcia zapewniają podniesienie kompetencji społecznych oraz podwyższenie poziomu umiejętności pracy w grupie i wyciągania wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi dziećmi. Nauczyciele posługują się wyłącznie komunikacją pozytywną, co przekłada się na pozytywne wzmocnienie i budowanie pewności siebie u uczniów.

Długofalowe cele i założenia opisane w (…) i realizowane w czasie zajęć metodą (…) to:

1. Ugruntowanie wiedzy i umiejętności nabytych w szkole oraz wzbogacenie szkolnego środowiska dziecka.

2. Stymulowanie rozwoju (…) myślenia, aby zapewnić dziecku solidne podstawy rozumienia zagadnień (…), co umożliwi mu zajmowanie się (…) w przyszłości.

3. Zachęcenie dziecka do jasnego formułowania myśli, aby nabierało pewności siebie w kontaktach z otoczeniem i rozwijało niezbędną w każdej przywódczej roli umiejętność komunikowania się.

4. Nauczenie dziecka odpowiedniego podejścia do rozwiązywania problemów.

5. Wykorzystanie muzyki do wspomagania nauki liczenia.

6. Uruchamianie kanałów percepcji w mózgu dziecka poprzez odtwarzanie muzyki klasycznej w trakcie jego cichej pracy.

7. Doskonalenie mechanizmów poznawczych w zakresie operowania liczbą, kształtem, przestrzenią, długością, wagą, pieniądzem, organizacją danych, a także w zakresie rozwiązywania problemów.

8. Stymulowanie różnych kanałów przyswajania wiedzy i ich koordynacja poprzez ćwiczenia o charakterze „gimnastyki mózgu”.

9. Uczenie porozumiewania się i dzielenia pomysłami z rówieśnikami poprzez pracę indywidualną, w parach i w małych grupach.

10.Wykorzystanie konkretnych materiałów do kształtowania logicznych, abstrakcyjnych pojęć (…) w umyśle dziecka, dzięki zastosowaniu specjalnie opracowanych pomocy naukowych.

Opisane wyżej cele obejmują więc wyraźnie m.in. pomoc psychologiczno-pedagogiczną dla dzieci i młodzieży.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług objętych wnioskiem, tj. z tytułu organizacji i przeprowadzenia zajęć opisanych we wniosku.

Wynagrodzenie skalkulowane jest w oparciu o stawki rynkowe zajęć w zakresie usług wspomagających edukację obejmujących pomoc psychologiczno-pedagogiczną, zbliżonych do zajęć objętych wnioskiem, z uwzględnieniem okoliczności, że cena usług obejmuje wszelkie koszty ponoszone przez Wnioskodawcę, w tym zatrudnienia nauczycieli, zapewnienia pomieszczeń, pomocy naukowych, w tym podręczników i kart pracy, a ponadto uwzględnia zniżki, np. za kontynuację nauki i zniżkę rodzinną.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi pozycja 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku – organizacja zajęć (…) prowadzonych metodą (…) w oparciu o umowy zawarte z rodzicami dzieci – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację” – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Usługi (grupa usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w pozycji 85.60.10.0 PKWiU „Usługi wspomagające edukację”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).