0112-KDIL1-3.4012.221.2022.2.JK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- braku obowiązku wystawienia faktury dokumentującej wpłaconą zaliczkę na rzecz rolnika ryczałtowego,

- terminu zwiększenia kwoty podatku naliczonego o wartość zryczałtowanego zwrotu podatku.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 sierpnia 2022 r. (wpływ 11 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką prawa polskiego mającą siedzibę na terytorium Polski, zarejestrowaną na potrzeby podatku VAT (podatek od towarów i usług) w Polsce.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności m.in. współpracuje z rolnikami – plantatorami buraków cukrowych – którzy dokonują na rzecz Spółki dostaw buraków cukrowych. Spółka zawiera z plantatorami umowy kontraktacyjne regulujące zasady płatności za dostawy buraków. W zamian za dostarczone buraki Spółka zobowiązała się do wypłaty wynagrodzenia w wysokości i terminach określonych w umowie.

Producenci rolni, z którymi Spółka zawarła przedmiotowe umowy kontraktacji, są rolnikami ryczałtowymi, w rozumieniu art. 2 pkt 19 Ustawy VAT (dalej: Plantatorzy) i złożyli Spółce oświadczenia, o których mowa w art. 116 ust. 3 i 4 Ustawy VAT.

Spółka planuje wprowadzić możliwość wypłaty na rzecz Plantatorów zaliczek na poczet dostawy buraków. Kwestia ta nie będzie uregulowana w umowach kontraktacyjnych, wynikać zaś będzie z odrębnych porozumień zawartych każdorazowo przy podjęciu decyzji o wypłacie zaliczki. Wypłata zaliczki będzie się odbywać na konto bankowe Plantatora.

W momencie wypłaty zaliczki na rzecz Plantatorów Spółka nie wystawi żadnego dokumentu potwierdzającego te czynności. Wnioskodawca będzie posiadał wyłącznie potwierdzenie dokonania przelewu z rachunku bankowego.

W okresie późniejszym w momencie dostarczenia buraków przez Plantatorów, Wnioskodawca, stosownie do treści art. 116 ust. 1 Ustawy VAT, wystawi na rzecz Plantatorów faktury VAT dokumentujące nabycie produktów rolnych. Faktury VAT będą oznaczone jako „Faktury VAT RR” i zawierać one będą wszystkie elementy, o których mowa w art. 116 ust. 2 Ustawy VAT. W fakturach zawarta zostanie m.in. informacja o zapłaceniu zaliczki wskazująca z jakiego rachunku bankowego zaliczka została przelana, w jakiej kwocie i w jakim dniu.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W odpowiedzi na wezwanie Spółka udzieliła poniższych odpowiedzi:

1. Czy są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny?

Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

2. Czy nabycie produktów rolnych jest związane z dokonywaną przez Państwa dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?

Tak.

3. Czy zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpi na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem?

Zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpi na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego.

4. Czy w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne, za wyjątkiem zapłaty w formie zaliczki, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów?

Tak.

Pytania

1) Czy Spółka postępuje prawidłowo, nie wystawiając faktur zaliczkowych dokumentujących zapłatę zaliczki na poczet przyszłej dostawy od rolnika ryczałtowego, a zamiast tego wykazując pełną kwotę zapłaty za produkty rolne nabywane od rolnika ryczałtowego – obejmującą zarówno zaliczkę, jak i pozostałą płatność – na fakturze VAT RR wraz z adnotacją o wcześniejszym dokonaniu zaliczki zawierającą datę, kwotę i numer wyciągu bankowego potwierdzającego jej wpłatę?

2) Czy Spółka postępuje prawidłowo, zwiększając kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 Ustawy VAT, o wartość zryczałtowanego zwrotu podatku – w odniesieniu zarówno do zaliczki, jak i pozostałej płatności – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty za produkty rolne z danej Faktury VAT RR?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Spółka postępuje prawidłowo, nie wystawiając faktur zaliczkowych dokumentujących zapłatę zaliczki na poczet przyszłej dostawy od rolnika ryczałtowego, a zamiast tego wykazując pełną kwotę zapłaty za produkty rolne nabywane od rolnika ryczałtowego – obejmującą zarówno zaliczkę, jak i pozostałą płatność – na fakturze VAT RR wraz z adnotacją o wcześniejszym dokonaniu zaliczki zawierającą datę i numer dokumentu potwierdzającego jej wpłatę.

Zgodnie z art. 117 Ustawy VAT, rolnik ryczałtowy dostarczający produkty rolne w zakresie prowadzonej działalności rolniczej jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur. Natomiast – zgodnie z art. 115 ust. 1 Ustawy VAT – rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem.

Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych, który w myśl art. 116 ust. 1 Ustawy VAT, będąc podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, wystawia fakturę VAT RR.

W przypadku takich transakcji dochodzi więc do wystawienia faktury VAT RR, ale mimo to nie powstaje obowiązek podatkowy, ponieważ zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 Ustawy VAT rolnik ryczałtowy dokonujący dostaw produktów rolnych jest zwolniony od podatku.

W konsekwencji należy więc uznać, że w takiej sytuacji nie mają zastosowania art. 19a ust. 8 Ustawy VAT, zgodnie z którym, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę (`(...)`) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, a także art. 106b ust. 1 pkt 4 Ustawy VAT, obligujący podatnika, co do zasady, do wystawienia faktury zaliczkowej w wypadku otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności.

Zgodnie z art. 116 ust. 9 Ustawy VAT, przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się m.in. potrącenia z tytułu zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty.

W związku z powyższym podatnik, przekazując na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego zaliczkę na poczet przyszłej dostawy, nie wystawia faktury zaliczkowej (choć może wystawić dokument potwierdzający przekazanie zaliczki, niestanowiący faktury). Na fakturze VAT RR podatnik wykazuje natomiast pełną kwotę zapłaty za produkty rolne nabywane od rolnika ryczałtowego – obejmującą zarówno zaliczkę, jak i pozostałą płatność – wraz z adnotacją o wcześniejszym dokonaniu zaliczki zawierającą datę i numer dokumentu potwierdzającego jej wpłatę.

Ad 2.

W myśl art. 116 ust. 6 Ustawy VAT, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 Ustawy VAT, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, z zastrzeżeniem warunków zawartych w punkach 1-3.

Zdaniem Wnioskodawcy jest on uprawniony do zwiększenia kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 Ustawy VAT, o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku – w odniesieniu zarówno do zaliczki, jak i pozostałej płatności w momencie dokonania płatności na podstawie faktur VAT RR wystawionych do dostaw buraków przez Plantatorów.

Stanowisko takie wyraźnie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej nr ILPP2/443-1/13-2/AKr z 26 marca 2013 r.:

„W rezultacie, co do zasady, Wnioskodawca nabywający produkty rolne od rolników ryczałtowych, będzie miał prawo do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot VAT sukcesywnie w odpowiednich kwotach zrealizowanych płatności częściowych (zaliczkowych) na rzecz rolników ryczałtowych oraz w momencie rozliczenia lotu w zakresie pozostałej płatności (w tym przez potrącenie własnych należności wobec rolników ryczałtowych)”.

Zwiększenie kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 Ustawy VAT, o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku – w odniesieniu zarówno do ew. zaliczki, jak i pozostałej płatności – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał zapłaty za produkty rolne z danej faktury VAT RR.

Powyższe stanowisko potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP1-3.4012.123.2018.1.KC z 17 maja 2018 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wskazuje art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 2 pkt 19 ustawy:

Przez rolnika ryczałtowego – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Natomiast z art. 2 pkt 20 ustawy wynika, że:

Przez produkty rolne – rozumie się towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Według art. 19a ust. 8 ustawy:

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1. dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2. dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką prawa polskiego mającą siedzibę na terytorium Polski, zarejestrowaną na potrzeby podatku VAT w Polsce.

W ramach prowadzonej działalności m.in. współpracują Państwo z rolnikami – Plantatorami buraków cukrowych – którzy dokonują na Państwa rzecz dostaw buraków cukrowych. Zawierają Państwo z Plantatorami umowy kontraktacyjne regulujące zasady płatności za dostawy buraków. W zamian za dostarczone buraki zobowiązali się Państwo do wypłaty wynagrodzenia w wysokości i terminach określonych w umowie. Producenci rolni, z którymi zawarto przedmiotowe umowy kontraktacji, są rolnikami ryczałtowymi i złożyli oświadczenia, o których mowa w art. 116 ust. 3 i 4 ustawy.

Planują Państwo wprowadzić możliwość wypłaty na rzecz Plantatorów zaliczek na poczet dostawy buraków. Kwestia ta nie będzie uregulowana w umowach kontraktacyjnych, wynikać zaś będzie z odrębnych porozumień zawartych każdorazowo przy podjęciu decyzji o wypłacie zaliczki. Wypłata zaliczki będzie się odbywać na konto bankowe Plantatora.

W momencie wypłaty zaliczki na rzecz Plantatorów Spółka nie wystawi żadnego dokumentu potwierdzającego te czynności. Będą Państwo posiadali wyłącznie potwierdzenie dokonania przelewu z rachunku bankowego.

W okresie późniejszym w momencie dostarczenia buraków przez Plantatorów, wystawią Państwo na rzecz Plantatorów faktury VAT dokumentujące nabycie produktów rolnych. Faktury VAT będą oznaczone jako „Faktury VAT RR” i zawierać one będą wszystkie elementy, o których mowa w art. 116 ust. 2 ustawy. W fakturach zawarta zostanie m.in. informacja o zapłaceniu zaliczki wskazująca z jakiego rachunku bankowego zaliczka została przelana, w jakiej kwocie i w jakim dniu.

Ponadto, wskazali Państwo, że są zarejestrowani jako podatnik VAT czynny.

Nabycie produktów rolnych jest związane z dokonywaną przez Państwa dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpi na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego.

W dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne, za wyjątkiem zapłaty w formie zaliczki, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Państwa dotyczą w pierwszej kolejności, czy postępują Państwo prawidłowo nie wystawiając faktur dokumentujących zapłatę zaliczki na poczet przyszłej dostawy od rolnika ryczałtowego, a zamiast tego wykazują pełną kwotę, obejmującą zarówno zaliczkę, jak i pozostałą płatność, na fakturze VAT RR.

Jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Zasady szczególne dotyczące wystawiania Faktur VAT RR zostały uregulowane w przepisie art. 116 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Na mocy art. 116 ust. 2 ustawy:

Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:

1. imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2. numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;

3. (uchylony)

4. datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;

5. nazwy nabytych produktów rolnych;

6. jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;

7. cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

8. wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

9. stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;

10. kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;

11. wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;

12. kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;

13. czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

W myśl art. 116. ust. 3 ustawy:

Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu:

„Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.

Wobec powyższego faktura stanowi dokument potwierdzający dokonanie sprzedaży towarów lub usług, a w szczególności „Faktura VAT RR” potwierdza sprzedaż produktów rolnych dokonaną przez rolnika ryczałtowego na rzecz podatnika podatku od towarów i usług (dokumentuje nabycie produktów rolnych od rolnika ryczałtowego). Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że obowiązek dokumentowania transakcji z rolnikiem ryczałtowym, m.in. wystawienia Faktury VAT RR w przypadku dostawy towaru przez rolnika ryczałtowego został przerzucony na nabywcę produktów rolnych i powinien on uczynić to stosując zasady określone przez art. 116 ustawy.

Stosownie do art. 116. ust. 6 ustawy:

Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1. nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;

2. zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;

3. w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Zgodnie z powołanymi przepisami podatnik podatku od towarów i usług nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy, czyli rolnikowi ryczałtowemu. Należy również podkreślić, iż celem faktury oraz dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty jest w tym przypadku przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego, a dodatkowo – dla nabywcy produktów rolnych – potwierdzenie prawa do powiększenia kwoty podatku naliczonego uprawniającej do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 116 ust. 7 ustawy:

Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.

Na mocy art. 116 ust. 8 ustawy:

Warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę tych produktów rolnych.

W myśl art. 116 ust. 9 ustawy:

Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że:

1. zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty;

2. raty i pożyczki wynikają z umów sporządzonych na piśmie.

Jak wynika z art. 116 ust. 9b ustawy:

Przepisu ust. 6 pkt 3 nie stosuje się do dokumentów stwierdzających dokonanie zapłaty w formie zaliczki po spełnieniu warunków, o których mowa w ust. 9 pkt 1. W przypadku gdy zaliczki obejmują całą kwotę należności z tytułu nabycia produktów rolnych, przepisu ust. 6 pkt 3 nie stosuje się, pod warunkiem że podatnik po dokonaniu nabycia produktów rolnych wystawi i wyda rolnikowi ryczałtowemu dokument potwierdzający nabycie produktów rolnych, w którym zostaną również wykazane dane identyfikujące dokumenty potwierdzające dokonanie zapłaty zaliczki na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem.

Z art. 117 ustawy wynika, że:

Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku:

1. wystawiania faktur;

2. prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług;

3. składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1;

4. dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96.

Przepisy art. 115-117 ustawy są przepisami szczególnymi regulującymi kwestie zasad nabycia przez podatnika podatku od towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego. Z przepisów tych wynika, że podatnik będący zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywając produkty rolne od rolnika ryczałtowego jest obowiązany do wystawienia Faktur VAT RR dokumentujących nabycie tych produktów. Natomiast w przypadku przedpłat (zaliczek) na poczet przyszłej dostawy podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego, zgodnie z tymi przepisami jest zobowiązany do wystawienia dokumentu potwierdzającego dokonanie wpłaty (a nie faktury zaliczkowej VAT RR), może on zatem wystawić inny dokument potwierdzający dokonanie przedpłaty, zaliczki nie będący Fakturą VAT RR.

Wskazali Państwo, że są podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Dokonują Państwo nabyć produktów rolnych od Plantatorów buraków cukrowych będących rolnikami ryczałtowymi. Planują Państwo dokonać wpłaty zaliczek na poczet dostawy buraków co wynikać będzie z porozumień zawartych z Plantatorami. Zaliczka wpłacana będzie na konto bankowe Plantatora.

Zatem, w opisanej sytuacji nie ma/nie będzie miał zastosowania powołany wyżej art. 19a ust. 8 ustawy.

Wobec powyższego w przypadku, gdy przed dokonaniem dostawy produktów rolnych (buraków cukrowych) Spółka wpłaci Plantatorom – rolnikom ryczałtowym zaliczkę, nie powstanie obowiązek podatkowy, a czynność ta nie powinna być dokumentowana fakturą.

Ponadto, nie mają/nie będą mieli Państwo obowiązku wystawiania innego dokumentu potwierdzającego dokonanie wpłaty zaliczki na rzecz Plantatora. Dokumentem potwierdzającym dokonanie wpłaty zaliczki na rzecz Plantatora będzie w Państwa przypadku posiadane potwierdzenie dokonania przelewu z Państwa rachunku bankowego.

Podsumowując postępują Państwo prawidłowo, nie wystawiając faktur zaliczkowych dokumentujących zapłatę zaliczki na poczet przyszłej dostawy buraków cukrowych od rolnika ryczałtowego, a zamiast tego wykazują Państwo pełną kwotę zapłaty za produkty rolne nabywane od rolnika ryczałtowego – obejmującą zarówno zaliczkę, jak i pozostałą płatność – na Fakturze VAT RR wraz z adnotacją o wcześniejszym dokonaniu wpłaty zaliczki zawierającą datę, kwotę i numer wyciągu bankowego potwierdzającego jej wpłatę, na podstawie art. 116 ust. 6 i 9 ustawy.

Tym samym stanowisko Państwa w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy postępują Państwo prawidłowo, zwiększając kwotę podatku naliczonego o wartość zryczałtowanego zwrotu podatku, w odniesieniu zarówno do zaliczki, jak i pozostałej płatności, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty za produkty rolne z danej Faktury VAT RR.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.

Ponadto, jak wynika z wyżej powołanej regulacji zawartej w art. 116 ust. 6 ustawy, nabywca produktów rolnych ma prawo do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty.

W odniesieniu do powyższego stwierdzić należy, że realizacja zasady neutralności VAT wyraża się w stworzeniu takich rozwiązań legislacyjnych, w ramach których podatek naliczony (zapłacony) przez podatnika w cenie nabytych towarów i usług dla celów jego działalności opodatkowanej tym podatkiem może zostać odliczony, nie stanowiąc tym samym dla podatnika obciążenia kosztowego. Według wykładni unijnej, prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie, w toku jego działalności gospodarczej, jednocześnie podkreśla się, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, będące wyrazem zasady neutralności, powinno być realizowane natychmiast. Przesunięcie bowiem w czasie możliwości odliczenia podatku skutkowałoby przerzuceniem na podatnika finansowania podatku przez pewien czas, a to z kolei oznaczałoby, że podatek ten nie jest do końca neutralny.

Zatem, gdy na Fakturze VAT RR dokumentującej zakup od rolnika ryczałtowego produktów rolnych zostaną zamieszczone dane identyfikujące dokument potwierdzający przekazanie częściowych wpłat na rachunek bankowy rolnika, a częściowa zapłata za zakupiony towar nastąpi z zachowaniem warunków określonych w art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy, podatnik ma prawo do powiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku zawartego w wystawionej Fakturze VAT RR oraz prawo do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy dokonania wpłaty stosownej części należności.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że przepis art. 116 ust. 6 ustawy, nie sprzeciwia się zwiększeniu u nabywcy produktów rolnych kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, w odpowiedniej części zryczałtowanego zwrotu podatku w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano częściowej zapłaty należności rolnikowi ryczałtowemu.

Ważne jest, by na końcowej Fakturze VAT RR potwierdzającej nabycie produktów rolnych zostały wykazane dane identyfikujące dokument potwierdzający dokonanie zapłaty zaliczki (zaliczek) na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego (np. potwierdzenie dokonania przelewu na rzecz rolnika ryczałtowego).

Wskazali Państwo, że w fakturach dokumentujących nabycie buraków cukrowych od Plantatorów będących rolnikami ryczałtowymi zawarta zostanie m.in. informacja o zapłaceniu zaliczki wskazująca z jakiego rachunku bankowego zaliczka została przelana, w jakiej kwocie i w jakim dniu a nabycie produktów rolnych jest/będzie związane z dokonywaną przez Państwa dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W rezultacie mają/będą mieli Państwo prawo zwiększyć u siebie kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, o wartość zryczałtowanego zwrotu podatku – w odniesieniu do zaliczki – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonana została/zostanie zapłata tej części należności (zaliczki) za produkty rolne, na podstawie art. 116 ust. 6 w zw. z ust. 9 pkt 1 ustawy.

Ponadto, w odniesieniu do pozostałej kwoty wynikającej z wystawionej na rzecz Plantatorów Faktury VAT RR, w związku ze spełnieniem wymogów wynikających z art. 116 ust. 6 ustawy, zryczałtowany zwrot podatku zwiększy u Państwa kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonali/dokonają Państwo zapłaty pozostałej płatności.

Podsumowując, postępują Państwo prawidłowo, zwiększając kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, o wartość zryczałtowanego zwrotu podatku – w odniesieniu zarówno do zaliczki, jak i pozostałej płatności – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty za produkty rolne z danej Faktury VAT RR.

Tym samym stanowisko Państwa w zakresie pytania oznaczonego nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Jednocześnie należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).