Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr od (`(...)`) do (`(...)`), tj. powstałych z podziału działki nr (`(...)`). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 września 2022 r. (wpływ 16 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedmiotowy wniosek dotyczy (`(...)`) działek o nr od (`(...)`) do (`(...)`), powstałych z podziału działki nr (`(...)`), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (`(...)`). Niniejsze działki położone są w miejscowości (`(...)`).

Pani (`(...)`) w dniu 6 listopada 2013 r., na podstawie umowy darowizny, nabyła udział (`(...)`) między innymi w działce nr (`(...)`), położonej w (`(...)`) przy ul. (`(...)`). Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 20 grudnia 2013 r., wnioskująca nabyła między innymi dodatkowy udział w działce nr (`(...)`), wielkości (`(...)`) części.

Od momentu nabycia udziału w działce nr (`(...)`) Pani (`(...)`) prowadziła między innymi na niniejszych działkach działalność rolną. Dodatkowo w lutym 2015 r. wydzierżawiła z Agencji Nieruchomości Rolnych dodatkową działkę o powierzchni (`(...)`)ha, na której również była prowadzona działalność rolna. Podatniczka była i jest podatnikiem podatku rolnego. Otrzymuje dopłaty unijne na posiadane grunty. W dniu 5 marca 2015 r. została wpisana do rejestru producentów rolnych, prowadzonego przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 15 września 2020 r. o zniesieniu współwłasności, działka nr (`(...)`) została podzielona na dwie działki, tj. działkę (`(...)`) oraz (`(...)`) - przy czym działka (`(...)`) o powierzchni (`(...)`)ha przypadła na wyłączną własność (…). Zniesienie współwłasności między innymi działki nr (`(...)`) nastąpiło bez spłat tytułem wyrównania udziałów. Działkę nr (`(...)`) podatniczka nabyła będąc w związku małżeńskim, do majątku odrębnego z uwagi na umowę rozdzielności majątkowej.

29 października 2021 r. Pani (`(...)`) złożyła wniosek o podział działki nr (`(...)`) na mniejsze działki. Decyzją z dnia 2 marca 2022 r. Burmistrz (`(...)`) zatwierdził podział działki nr (`(...)`) na (`(...)`) mniejszych działek, w tym na (`(...)`) działek o powierzchni około (`(...)`) ar o nr od (`(...)`) do (`(...)`) oraz (`(...)`) działkę o powierzchni około (…) ar, która została wydzielona pod drogę wewnętrzną dla pozostałych działek.

Pani (`(...)`) rozpoczęła sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr (`(...)`).

W stosunku do działek powstałych z podziału działki nr (`(...)`) Wnioskującą nie podejmowała żadnych czynności mających na celu podniesienie ich wartości. Działki te nie są uzbrojone, nie zostały podłączone do tych działek media.

Wnioskująca prócz działalności rolnej prowadzi również działalność gospodarczą, w zakresie krótkoterminowego wynajmu apartamentu. Z tytułu tej działalności jest podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług). Nie prowadzi działalności polegającej na handlu nieruchomościami. Powstałe z podziału działki nr (`(...)`), działki o nr od (`(...)`) do (`(...)`) stanowią majątek prywatny Wnioskującej i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1. W związku z rozpoczętą sprzedażą działek oraz sprzedażą planowaną, Wnioskodawczyni nie zawierała oraz nie planuje zawierać umów przedwstępnych, w których ustalone byłyby warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży.

2. W związku z rozpoczętą sprzedażą działek oraz sprzedażą planowaną nie zostało oraz nie zostanie udzielone nabywcy pełnomocnictwo/zgoda do dokonywania w imieniu Wnioskodawczyni dodatkowych czynności w odniesieniu do sprzedawanych nieruchomości.

3. Jedynymi czynnościami, które Wnioskodawczyni podejmowała oraz zamierza podejmować w związku z dokonaną oraz planowaną sprzedażą działek jest zawarcie umowy z Biurem Nieruchomości, dotyczącej pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

4. Przed sprzedażą dla wskazanych we wniosku działek nie były wydane pozwolenia na budowę. Strona nie zamierza również występować o takie pozwolenia w przyszłości. Na sprzedawane działki nie zostały do dnia dzisiejszego wydane pozwolenia na budowę.

5. Działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie są obecnie objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Strona nie występowała oraz nie planuje występować z inicjatywą o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla posiadanych działek

6. W odniesieniu do działek powstałych z podziału działki (`(...)`) nie zostały oraz nie zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Strona nie występowała oraz nie zamierza występować o wydanie takich decyzji.

7. Przed sprzedażą opisanych we wniosku działek, nie zostały wydane inne pozwolenia związane z działkami. Strona nie planuje występować o wydanie jakichkolwiek pozwoleń.

8. Działki objęte zakresem postawionego pytania będące przedmiotem sprzedaży do momentu sprzedaży nie były oraz nie będą udostępniane osobom trzecim. 

9. Działki będące przedmiotem wniosku o interpretacje jeszcze w roku 2021 były uprawiane przez stronę. Obecnie z uwagi na problemy zdrowotne Wnioskującej oraz planowaną sprzedaż działek, działki te nie są uprawiane.

10. Wnioskodawczyni prowadzi działalność rolną jako rolnik ryczałtowy, w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

11. Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego.

12. Działki będące przedmiotem sprzedaży nie były kiedykolwiek wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której prowadzenia podatniczka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

13. Od momentu nabycia, działki te były wykorzystywane przez stronę do działalności rolnej. Tak jak wskazano wyżej, do roku 2021 działki te były uprawiane (w ostatnim roku uprawa jęczmienia i żyta).

Pytanie

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego, sprzedaż działek nr od (`(...)`) do (`(...)`) (tj. działek powstałych z podziału działki nr (`(...)`)), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, odpłatna sprzedaż działek wyodrębnionych z działki nr (`(...)`) (tj. działek nr od (`(...)`)do (`(...)`)), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; gdyż Pani (`(...)`) nie będzie z tytułu odpłatnej dostawy wyżej wskazanych działek, podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Przeniesienie własności działek nie będzie stanowić działalności, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Wskazane wyżej nieruchomości rolne nie zostały nabyte w celu dalszej odsprzedaży (zostały nabyte drodze darowizny oraz umowy kupna-sprzedaży) w celu prowadzenia działalności rolnej. Wnioskującą prowadziła na posiadanych gruntach działalność rolną.

Podatniczka nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami a przedmiotowe działki stanowią majątek prywatny, niezwiązany z działalnością gospodarczą. Sprzedaż niniejszych działek jest czynnością związaną ze zwykłym wykonaniem prawa własności.

W świetle orzecznictwa krajowych sądów administracyjnych oraz Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą być uznane za prowadzenie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dla oceny charakteru dokonywanych czynności nie ma znaczenia liczba i zakres transakcji (duże transakcje mogą również dotyczyć majątku osobistego). Bez znaczenia pozostaje również długość okresu, w jakim te transakcje następują, ani wysokość osiąganych przychodów.

Pani (`(...)`) nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskująca nie podejmowała również żadnych czynności względem niniejszych działek, które można przypisać handlowcom lub usługodawcom.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki) oraz nieruchomości zabudowanej, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem dostawa towarów, w tym gruntów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny”, to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru np. (nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działki istotne jest, czy w danej sprawie Wnioskodawczyni w celu dokonania sprzedaży gruntu podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania Jej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów, budynków i budowli) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowy wniosek dotyczy (`(...)`) działek o nr od (`(...)`) do (`(...)`), powstałych z podziału działki nr (`(...)`), dla których prowadzona jest księga wieczysta. Pani w dniu 6 listopada 2013 r., na podstawie umowy darowizny, nabyła udział (`(...)`) między innymi w działce nr (`(...)`). Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 20 grudnia 2013 r., Wnioskująca nabyła między innymi dodatkowy udział w działce nr (`(...)`), wielkości (`(...)`) części. Od momentu nabycia udziału w działce nr (`(...)`) prowadziła Pani między innymi na niniejszych działkach działalność rolną. Otrzymuje dopłaty unijne na posiadane grunty. W dniu 5 marca 2015 r. została wpisana do rejestru producentów rolnych, prowadzonego przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 15 września 2020 r. o zniesieniu współwłasności, działka nr (`(...)`) została podzielona na dwie działki, tj. działkę (`(...)`) oraz (`(...)`) – przy czym działka (`(...)`) o powierzchni (`(...)`)ha przypadła na wyłączną własność Pani. Zniesienie współwłasności między innymi działki nr (`(...)`) nastąpiło bez spłat tytułem wyrównania udziałów. Działkę nr (`(...)`) nabyła Pani będąc w związku małżeńskim, do majątku odrębnego z uwagi na umowę rozdzielności majątkowej. 29 października 2021 r. złożyła Pani wniosek o podział działki nr (`(...)`) na mniejsze działki. Decyzją z dnia 2 marca 2022 r. Burmistrz zatwierdził podział działki nr (`(...)`) na (`(...)`) mniejszych działek, w tym na (`(...)`) działek o powierzchni około (`(...)`) ar o nr od (`(...)`) do (`(...)`) oraz (`(...)`) działkę o powierzchni około (`(...)`) ar, która została wydzielona pod drogę wewnętrzną dla pozostałych działek. Rozpoczęła Pani sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr (`(...)`). W stosunku do działek powstałych z podziału działki nr (`(...)`) wnioskującą nie podejmowała żadnych czynności mających na celu podniesienie ich wartości. Działki te nie są uzbrojone, nie zostały podłączone do tych działek media. Wnioskująca prócz działalności rolnej prowadzi również działalność gospodarczą, w zakresie krótkoterminowego wynajmu apartamentu. Z tytułu tej działalności jest podatnikiem podatku VAT. Nie prowadzi działalności polegającej na handlu nieruchomościami. Powstałe z podziału działki nr (`(...)`), działki o nr od (`(...)`) do (`(...)`) stanowią majątek prywatny Wnioskującej i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W związku z rozpoczętą sprzedażą działek oraz sprzedażą planowaną, Wnioskodawczyni nie zawierała oraz nie planuje zawierać umów przedwstępnych, w których ustalone byłyby warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży. W związku z rozpoczętą sprzedażą działek oraz sprzedażą planowaną nie zostało oraz nie zostanie udzielone nabywcy pełnomocnictwo/zgoda do dokonywania w imieniu Wnioskodawczyni dodatkowych czynności w odniesieniu do sprzedawanych nieruchomości. Jedynymi czynnościami, które Wnioskodawczyni podejmowała oraz zamierza podejmować w związku z dokonaną oraz planowaną sprzedażą działek jest zawarcie umowy z Biurem Nieruchomości, dotyczącej pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Przed sprzedażą dla wskazanych we wniosku działek nie były wydane pozwolenia na budowę. Strona nie zamierza również występować o takie pozwolenia w przyszłości. Na sprzedawane działki nie zostały do dnia dzisiejszego wydane pozwolenia na budowę. Działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie są obecnie objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Strona nie występowała oraz nie planuje występować z inicjatywą o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla posiadanych działek. W odniesieniu do działek powstałych z podziału działki (`(...)`) nie zostały oraz nie zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Strona nie występowała oraz nie zamierza występować o wydanie takich decyzji. Przed sprzedażą opisanych we wniosku działek, nie zostały wydane inne pozwolenia związane z działkami. Strona nie planuje występować o wydanie jakichkolwiek pozwoleń. Działki objęte zakresem postawionego pytania będące przedmiotem sprzedaży do momentu sprzedaży nie były oraz nie będą udostępniane osobom trzecim. Działki będące przedmiotem wniosku o interpretacje jeszcze w roku 2021 były uprawiane przez stronę. Obecnie z uwagi na problemy zdrowotne Wnioskującej oraz planowaną sprzedaż działek, działki te nie są uprawiane. Wnioskodawczyni prowadzi działalność rolną jako rolnik ryczałtowy, w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego. Działki będące przedmiotem sprzedaży nie były kiedykolwiek wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której prowadzenia podatniczka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od momentu nabycia, działki te były wykorzystywane przez stronę do działalności rolnej. Tak jak wskazano wyżej, do roku 2021 działki te były uprawiane (w ostatnim roku uprawa jęczmienia i żyta).

W tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ewentualna sprzedaż opisanej we wniosku Nieruchomości, w tym poszczególnych działek składających się na Nieruchomość, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanych wcześniej przepisów ustawy, dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o VAT.

Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży Nieruchomości będzie Pani spełniała przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się do treści przepisów ustawy – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że – jak wskazano powyżej – pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści, wcześniej już przywołanego orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż wskazanej we wniosku Nieruchomości w Pani przypadku wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie podejmowała Pani żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu.

Zatem brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji dokonując planowanej sprzedaży Nieruchomości, w tym poszczególnych działek składających się na Nieruchomość nie będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a będzie Pani jedynie korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Tym samym sprzedaż przez Panią Nieruchomości, w tym poszczególnych działek składających się na Nieruchomość nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, z tytułu sprzedaży Nieruchomości, w tym poszczególnych działek składających się na Nieruchomość Wnioskodawczyni nie uzyskała statusu podatnika podatku VAT, a w konsekwencji czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).