Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 30 maja 2022 r. Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT (podatek od towarów i usług) wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących budowy systemu fotowoltaicznego dla potrzeb oczyszczalni ścieków.

Uzupełnili go Państwo pismem z 23 sierpnia 2022 r. (data wpływu 24 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2022 r. Gmina rozpocznie realizację inwestycji pn. (`(...)`).

Zadanie to będzie obejmowało zakup i montaż ok 100 szt. modułów paneli, 1 szt. inwentera, będzie zajmować powierzchnię ok. (`(...)`) m2 i będzie posadowiona na gminnej działce nr (`(...)`) o. (`(...)`). Instalacja fotowoltaiczna będzie służyć potrzebom oczyszczalni ścieków w (`(...)`). Montaż instalacji fotowoltaicznej nie będzie kolidował w funkcjonalność tej oczyszczalni, jedynie będzie miał wpływ na oszczędność energii elektrycznej i zmniejszenie PM 10 do powietrza.

Planowana instalacja w pierwszym roku wyprodukuje ok. (`(...)`) kWh.

Gmina po zakończeniu zadania związanego z budową systemu fotowoltaicznego dla potrzeb oczyszczalni ścieków w (`(...)`) zamierza wybudowany system fotowoltaiczny przekazać umową dzierżawy gminnej spółce prawa handlowego pod firmą: (`(...)`) w (`(...)`) (NIP `(...)`) Gmina utworzyła tę spółkę aktem notarialnym Repertorium A Nr (`(...)`) i ma w niej 100% udziałów.

Spółka powołana została do realizacji zadań własnych Gminy w tym m.in. zadań w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków. Spółka ta świadczy usługi dla mieszkańców z zakresu odprowadzania i oczyszczania ścieków opodatkowanych stawką 8% VAT-u. System fotowoltaiczny przyniesie wymierne efekty w zakresie mniejszych kosztów energii elektrycznej.

Planuje się aby umowa dzierżawy zawarta była na czas oznaczony z miesięczną stawką czynszu w wysokości stanowiącej sumę 1/12 wartości rocznego odpisu umorzeniowego liczonego od wartości środków trwałych wchodzących w skład systemu fotowoltaicznego. Gmina planuje na podstawie art. 16i ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych obniżyć stawkę amortyzacyjną wynikająca z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych (załącznik Nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Obniżenie stawki amortyzacji pozwoli w racjonalny sposób określić wartość umowy dzierżawy, której koszt w sposób zdecydowany wpłynie na wartość taryfy za odprowadzanie ścieków będącej zestawieniem ogłoszonych publicznie cen i stawek ponoszonych przez mieszkańców Państwa Gminy.

Kalkulowany czynsz będzie każdorazowo powiększony o podatek VAT według 23% stawki, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Gmina będzie co miesiąc wystawiać faktury VAT dokumentujące wynagrodzenie za dzierżawę systemu fotowoltaicznego, ujmując ją jednocześnie w swoim rejestrze sprzedaży i będzie rozliczać z tego tytułu VAT należny.

Na fakturach dokumentujących nabywane na potrzeby realizacji zadania towary i usługi, jako nabywca będzie wskazana Gmina.

Nabywając towary i usługi niezbędne do budowy systemu fotowoltaicznego dla potrzeb oczyszczalni ścieków w (`(...)`) Gmina działa jako podatnik VAT (NIP: `(...)`).

Gmina po nabyciu towarów i usług związanych z budową systemu fotowoltaicznego dla potrzeb oczyszczalni ścieków w (`(...)`) zamierza przekazać system do (`(...)`) w (`(...)`), który to ostatecznie świadczy działalność gospodarczą związaną z dostarczeniem usług na rzecz mieszkańców.

Oczyszczalnia ścieków, która jest w posiadaniu (`(...)`) w (`(...)`) na podstawie umowy dzierżawy (`(...)`) z dnia (`(...)`) r. zawartej z Gminą świadczy już usługi związane z odprowadzaniem ścieków z sołectwa (`(...)`).

Zadania z zakresu ochrony środowiska należą do zadań własnych gminy wynikających z ustawy z dnia 8.11.1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2022 poz. 559 z późn. zm.)

Wartość przedmiotowej inwestycji szacuje się na kwotę (`(...)`) zł.

Gmina ww. kwotę pokryje ze środków własnych.

W uzupełnieniu wniosku na pytania zawarte w wezwaniu Organu wskazali Państwo:

1. Na jaki okres zostanie zawarta umowa dzierżawy wybudowanego systemu fotowoltaicznego?

Umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas określony do czasu pełnego zrównania odpisów umorzeniowych z kwotą poniesionych nakładów finansowych na realizację przedmiotowego zadania.

Na chwilę obecną wartość przedmiotowej inwestycji określa się na kwotę (`(...)`) zł. Gmina dotychczas zleciła opracowanie projektu wykonawczego, przedmiaru robót, kosztorysu inwestorskiego i specyfikacji technicznych.

Wprowadzając odpisy amortyzacyjne wg stawki 2%, pierwotna umowa dzierżawy byłaby zawarta do (`(...)`) r. Jednak ponieważ odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, o których mowa we wniosku dokonywane będą na podstawie metody indywidualnej - w pierwszym okresie użytkowania Gmina zastosuje obniżone stawki amortyzacyjne, a po wybudowaniu kolejnej infrastruktury kanalizacyjnej i podłączeniu kolejnych mieszkańców do oczyszczalni, kiedy to koszty jej eksploatacji będą niższe, Gmina będzie stopniowo podwyższać stawkę amortyzacyjną aż do osiągnięcia pełnych stawek określonych w załączniku Nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych czyli do 10%, wówczas umowa dzierżawy ulegnie skróceniu.

System fotowoltaiczny, który wybudowany zostanie przy oczyszczalni ścieków w (`(...)`) przyczyni się do obniżenia kwoty płatności za energię elektryczną, a tym samym w sposób zdecydowany wpłynie na wartość taryfy płaconej przez mieszkańców za 1 m3 ścieków w tym początkowym etapie tak trudnego zadania własnego.

Obniżenie stawek amortyzacji pomoże Gminie w racjonalny sposób określić wartość umowy dzierżawy.

2. Czy odpłatność za świadczone przez (`(...)`) na rzecz Państwa (w tym jednostek organizacyjnych Gminy) usługi będzie ustalona na poziomie rynkowym?

Tak.

Kwota odpłatności za 1 m3 odprowadzanych ścieków jest ustalana na poziomie rynkowym w taryfie zatwierdzanej każdorazowo przez Wody Polskie. Odpłatność z tytułu umowy dzierżawy jest elementem kosztów wykazanych w taryfie przekazywanej do Wód Polskich.

3. Jaki jest przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy wybudowanego systemu fotowoltaicznego?

Wprowadzając odpisy amortyzacyjne wg stawki 2% w początkowym okresie umowy roczny obrót z tytułu dzierżawy systemu fotowoltaicznego kształtowałby się na poziomie (`(...)`) zł.

4. Czy obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący dla budżetu Gminy? Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu tej dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?

Obrót z tytułu ww. dzierżawy nie będzie znaczący dla budżetu Gminy.

Wprowadzając odpisy amortyzacyjne wg stawki 2% w początkowym okresie umowy roczny obrót z tytułu dzierżawy systemu fotowoltaicznego kształtowałby się na poziomie (`(...)`) zł, co stanowi obecnie 0,02% dochodów ogółem oraz 0,05% dochodów własnych Gminy, czyli dochodów bieżących z wyłączeniem dotacji celowych i subwencji.

5. Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, czy zmienna?

Zamysłem jest iż w początkowym okresie odpisy amortyzacyjne ustali się wg stawki 2%, a po wybudowaniu kolejnej infrastruktury kanalizacyjnej i podłączeniu kolejnych mieszkańców do oczyszczalni Gmina będzie stopniowo podwyższać stawkę amortyzacyjną aż do osiągnięcia pełnych stawek określonych w załączniku Nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli do 10% - kwota czynszu dzierżawnego będzie więc zmienna od (`(...)`) zł w początkowym okresie do (`(...)`) zł w późniejszym okresie.

6. Od czego będzie uzależniona wysokość czynszu z tytułu dzierżawy wybudowanego systemu fotowoltaicznego?

Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy wybudowanego systemu fotowoltaicznego uzależniona będzie wyłącznie od zastosowanej stawki amortyzacyjnej.

7. Przy uwzględnieniu jakich czynników dokonują Państwo kalkulacji czynszu dzierżawnego?

Wysokość czynszu dzierżawnego będzie odpowiadać kwocie 1/12 wartości rocznego odpisu umorzeniowego liczonego od wartości środków trwałych wchodzących w skład systemu fotowoltaicznego.

8. Czy wysokość czynszu dzierżawnego skalkulowana będzie z uwzględnieniem kosztów poniesionych nakładów inwestycyjnych?

Tak, bo będzie odpowiadać kwocie 1/12 wartości rocznego odpisu umorzeniowego liczonego od wartości środków trwałych wchodzących w skład systemu fotowoltaicznego, czyli od wartości poniesionych nakładów inwestycyjnych.

9. Czy kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, tj. czy będzie odpowiadała średniorynkowym kwotom za tego typu czynności w odniesieniu do tego typu infrastruktury?

Cena skalkulowana jest tak, aby wysokość taryfy za 1 m3 odprowadzanych ścieków, której elementem jest czynsz dzierżawny odpowiadała cenom rynkowym obowiązującym w regionie Gminy.

(`(...)`) w (`(...)`) dzierżawi już na podstawie umowy dzierżawy (`(...)`) z dnia (`(...)`) r. urządzenia kanalizacyjne wybudowane w latach (`(...)`)-(`(...)`) dot. dzierżawy oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacyjnej w sołectwie (`(...)`) z czynszem dzierżawnym w wysokości (`(...)`) zł miesięcznie, czyli (`(...)`) zł rocznie.

Czynsz dzierżawny dot. planowanego do wybudowania systemu fotowoltaicznego w początkowym okresie planuje się w wysokości (`(...)`) zł miesięcznie, czyli (`(...)`) zł rocznie.

10. W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz dzierżawny za rok z nakładami poniesionymi na inwestycję dotyczącą budowy systemu fotowoltaicznego? Proszę podać jednoznacznie wielkość udziału.

Czynsz dzierżawny w całym okresie trwania umowy dzierżawy będzie wynosił łącznie (`(...)`) zł.

Nakłady poniesione na inwestycje dot. budowy systemu fotowoltaicznego wyniosą (`(...)`) zł.

Ponieważ Gmina jeszcze nie wybrała wykonawcy budowy systemu fotowoltaicznego kwota poniesionych nakładów może ulec zmianie, ale zawsze w takim przypadku wysokość czynszu dzierżawnego również ulegnie zmianie, tak aby relacja czynszu dzierżawnego do poniesionych nakładów wynosiła 1:1.

11. Czy czynsz dzierżawny pokryje koszty poniesione na realizację ww. inwestycji?

Tak.

12. Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację inwestycji, o której mowa we wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie?

Tak.

Wprowadzając odpisy amortyzacyjne wg stawki planowanej 2%, pierwotna umowa dzierżawy byłaby zawarta do (`(...)`) r. Jednak ponieważ odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, o których mowa we wniosku dokonywane będą na podstawie metody indywidualnej - w pierwszym okresie użytkowania Gmina zastosuje obniżone stawki amortyzacyjne, a po wybudowaniu kolejnej infrastruktury kanalizacyjnej i podłączeniu kolejnych mieszkańców do oczyszczalni Gmina będzie stopniowo podwyższać stawkę amortyzacyjną aż do osiągnięcia pełnych stawek określonych w załączniku Nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych czyli do 10%, wówczas umowa dzierżawy ulegnie skróceniu.

13. Jaka będzie wysokość stawki amortyzacyjnej po jej obniżeniu?

Po obniżeniu stawka amortyzacyjna wyniesie 2%, natomiast w załączniku Nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych stawka na system fotowoltaiczny wynosi 10%.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących budowy systemu fotowoltaicznego dla potrzeb oczyszczalni ścieków w (`(...)`)?

Państwa stanowisko w sprawie

Stosownie do treści art. 86 ust 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Gmina będzie dokonywała nabycia towarów i usług związanych z budową systemu fotowoltaicznego dla potrzeb oczyszczalni ścieków w (`(...)`) jako podatnik VAT. Jej zamiarem będzie zmniejszenie kosztów zużycia energii, które to stanowią podstawowy element taryfy cen za zbiorowe odprowadzanie ścieków. Umowa dzierżawy zostanie zawarta niezwłocznie po wybudowaniu systemu fotowoltaicznego i przyjęciu jej na stan środków trwałych Gminy dokumentem OT.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy o VAT dla momentu ponoszenia przez Gminę wydatków inwestycyjnych na budowę systemu fotowoltaicznego, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT z tych faktur w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy.

W związku z powyższym Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT wykazanego w fakturach zakupowych dotyczących budowy systemu fotowoltaicznego, bowiem wybudowany system fotowoltaiczny będzie przekazany niezwłocznie umową dzierżawy na rzecz Gminnej Spółki pod nazwą (`(...)`) w (`(...)`).

Umowa dzierżawy będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23% VAT-u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo - przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Zatem wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Realizacja zadań własnych następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług, w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Z okoliczności sprawy wynika, że w 2022 r. Gmina rozpocznie realizację inwestycji pn. (`(...)`).

Instalacja fotowoltaiczna będzie służyć potrzebom oczyszczalni ścieków w (`(...)`).

Gmina po zakończeniu zadania związanego z budową systemu fotowoltaicznego dla potrzeb oczyszczalni ścieków zamierza wybudowany system przekazać umową dzierżawy gminnej spółce prawa handlowego pod firmą: (`(...)`) w (`(...)`), Gmina utworzyła tę spółkę i ma w niej 100% udziałów.

Spółka powołana została do realizacji zadań własnych Gminy w tym m.in. zadań w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków. Spółka ta świadczy usługi dla mieszkańców z zakresu odprowadzania i oczyszczania ścieków. System fotowoltaiczny przyniesie wymierne efekty w zakresie mniejszych kosztów energii elektrycznej.

Planuje się aby umowa dzierżawy zawarta była na czas oznaczony z miesięczną stawką czynszu w wysokości stanowiącej sumę 1/12 wartości rocznego odpisu umorzeniowego liczonego od wartości środków trwałych wchodzących w skład systemu fotowoltaicznego. Gmina planuje na podstawie art. 16i ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych obniżyć stawkę amortyzacyjną wynikająca z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych. Obniżenie stawki amortyzacji pozwoli w racjonalny sposób określić wartość umowy dzierżawy, której koszt w sposób zdecydowany wpłynie na wartość taryfy za odprowadzanie ścieków będącej zestawieniem ogłoszonych publicznie cen i stawek ponoszonych przez mieszkańców naszej Gminy.

Kalkulowany czynsz będzie każdorazowo powiększony o podatek VAT według 23% stawki, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Gmina będzie co miesiąc wystawiać faktury VAT dokumentujące wynagrodzenie za dzierżawę systemu fotowoltaicznego, ujmując ją jednocześnie w swoim rejestrze sprzedaży i będzie rozliczać z tego tytułu VAT należny.

Na fakturach dokumentujących nabywane na potrzeby realizacji zadania towary i usługi, jako nabywca będzie wskazana Gmina.

Nabywając towary i usługi niezbędne do budowy systemu fotowoltaicznego dla potrzeb oczyszczalni ścieków w (`(...)`) Gmina działa jako podatnik VAT.

Wartość przedmiotowej inwestycji szacuje się na kwotę (`(...)`) zł.

Gmina ww. kwotę pokryje ze środków własnych.

Umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas określony do czasu pełnego zrównania odpisów umorzeniowych z kwotą poniesionych nakładów finansowych na realizację przedmiotowego zadania.

Wprowadzając odpisy amortyzacyjne wg stawki 2%, pierwotna umowa dzierżawy byłaby zawarta do (`(...)`) r. Jednak ponieważ odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, o których mowa we wniosku dokonywane będą na podstawie metody indywidualnej - w pierwszym okresie użytkowania Gmina zastosuje obniżone stawki amortyzacyjne, a po wybudowaniu kolejnej infrastruktury kanalizacyjnej i podłączeniu kolejnych mieszkańców do oczyszczalni, kiedy to koszty jej eksploatacji będą niższe, Gmina będzie stopniowo podwyższać stawkę amortyzacyjną aż do osiągnięcia pełnych stawek czyli do 10%, wówczas umowa dzierżawy ulegnie skróceniu.

System fotowoltaiczny, który wybudowany zostanie przy oczyszczalni ścieków w (`(...)`) przyczyni się do obniżenia kwoty płatności za energię elektryczną, a tym samym w sposób zdecydowany wpłynie na wartość taryfy płaconej przez mieszkańców za 1 m3 ścieków.

Obniżenie stawek amortyzacji pomoże Gminie w racjonalny sposób określić wartość umowy dzierżawy.

Kwota odpłatności za 1 m3 odprowadzanych ścieków jest ustalana na poziomie rynkowym w taryfie zatwierdzanej każdorazowo przez Wody Polskie. Odpłatność z tytułu umowy dzierżawy jest elementem kosztów wykazanych w taryfie przekazywanej do Wód Polskich.

Obrót z tytułu ww. dzierżawy nie będzie znaczący dla budżetu Gminy.

Wprowadzając odpisy amortyzacyjne wg stawki 2% w początkowym okresie umowy roczny obrót z tytułu dzierżawy systemu fotowoltaicznego kształtowałby się na poziomie (`(...)`) zł, co stanowi obecnie 0,02% dochodów ogółem oraz 0,05% dochodów własnych Gminy, czyli dochodów bieżących z wyłączeniem dotacji celowych i subwencji.

Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy wybudowanego systemu fotowoltaicznego uzależniona będzie wyłącznie od zastosowanej stawki amortyzacyjnej. Kwota czynszu dzierżawnego będzie więc zmienna od (`(...)`) zł w początkowym okresie do (`(...)`) zł w późniejszym okresie.

Wysokość czynszu dzierżawnego będzie odpowiadać kwocie 1/12 wartości rocznego odpisu umorzeniowego liczonego od wartości środków trwałych wchodzących w skład systemu fotowoltaicznego.

Cena skalkulowana jest tak, aby wysokość taryfy za 1 m3 odprowadzanych ścieków, której elementem jest czynsz dzierżawny odpowiadała cenom rynkowym obowiązującym w Państwa regionie.

Czynsz dzierżawny dot. planowanego do wybudowania systemu fotowoltaicznego w początkowym okresie planuje się w wysokości (`(...)`) zł miesięcznie, czyli (`(...)`) zł rocznie.

Czynsz dzierżawny w całym okresie trwania umowy dzierżawy będzie wynosił łącznie (`(...)`) zł

Nakłady poniesione na inwestycje dot. budowy systemu fotowoltaicznego wyniosą (`(...)`) zł.

Ponieważ Gmina jeszcze nie wybrała wykonawcy budowy systemu fotowoltaicznego kwota poniesionych nakładów może ulec zmianie, ale zawsze w takim przypadku wysokość czynszu dzierżawnego również ulegnie zmianie, tak aby relacja czynszu dzierżawnego do poniesionych nakładów wynosiła 1:1.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii ustalenia czy Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących budowy systemu fotowoltaicznego dla potrzeb oczyszczalni ścieków w (`(...)`).

W celu rozstrzygnięcia powyższych wątpliwości należy w pierwszej kolejności dokonać analizy, czy odpłatne udostępnienie wybudowanego systemu fotowoltaicznego na podstawie umowy dzierżawy będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 693 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360) – przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W związku z tym dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury na rzecz zewnętrznych podmiotów, za które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Świadczenie usług dzierżawy przedmiotowej infrastruktury (wybudowanego systemu fotowoltaicznego) na podstawie zawartej umowy dzierżawy pomiędzy Państwa Gminą a Spółką nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji będzie opodatkowane według właściwej stawki podatku.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Gminę wybudowanego systemu fotowoltaicznego, na rzecz Spółki w oparciu o umowę dzierżawy, za którą Gmina pobiera wynagrodzenie, Gmina nie działa jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzysta z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina występuje w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku, gdyż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani też rozporządzenia wykonawcze do niej nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Państwa Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki związane z budową systemu fotowoltaicznego, który będzie przedmiotem dzierżawy, co do zasady będą miały związek z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina wybudowany system fotowoltaiczny będzie wykorzystywała do czynności opodatkowanych, tj. odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki w oparciu o umowę dzierżawy, która to czynność – jak rozstrzygnięto powyżej – będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, bowiem wykorzystując wybudowany systemu fotowoltaicznego wyłącznie do czynności opodatkowanych – w celu odpłatnej dzierżawy na rzecz Spółki – Państwa Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego.

Podsumowując, Państwa Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących budowy systemu fotowoltaicznego dla potrzeb oczyszczalni ścieków w (`(...)`). Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Gmina i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu z tytułu dzierżawy będzie odbiegała od realiów rynkowych lub też, że wybudowany system fotowoltaiczny nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).