Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 24 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach związanych z operacją pn. „…”. Uzupełnili go Państwo– w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 sierpnia 2022 r. (data wpływu 25 sierpnia 2022 r.).Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Podatnik który jest mikroprzedsiębiorcą prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 kwietnia 2008 r. w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji gdzie indziej nie sklasyfikowanych, świadczenia usług nauczania języków obcych, kursów, szkoleń refundowanych z środków Unii Europejskiej a także pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia działalności. Firma działa pod nazwą E., znajduje się w P.ul. S. Podatnik jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) w od dnia 1 sierpnia 2008 r. i widnieje na białej liście podatników VAT.
W swojej firmie podatnik realizuje projekty Unijne. Dodatkowo podatnik złożył wniosek o dofinansowanie w Ramach Strategii Rozwoju Lokalnego Kierowanego przez Społeczność LGD „Z.” w ramach naboru nr x na Przedsięwzięcie nr 1 Z. - działalności gospodarcze – różne - rozwijanie działalności gospodarczej. W ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 tytuł operacji „…”, w której ma otrzymać kwotę wsparcia w wysokości xxxx zł.
Z pozyskanych pieniędzy zakupione będą projektory multimedialne, laptopy, zasilacze UPS, monitory, pakiety biurowe Office, programy graficzne, myszy komputerowe, listwy zasilające, tablety graficzne, torby/plecaki na laptop, mobilne centrum obsługi graficznej oraz sfinansowany zostanie kurs z grafiki komputerowej w celu rozwoju firmy oraz zwiększeniu możliwości które będą pozwalać obsługiwać większe grupy oraz klientów instytucjonalnych oferta szkoleniowa będzie kierowana również do firm większych, jak i jednostek samorządu terytorialnego. Firma świadczyła usługi głównie w zakresie przeprowadzania szkoleń w szerokim zakresie, usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usługi ściśle z tymi usługami związane a także w zakresie pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia działalności, nauki języków obcych. 99,998% usług które prowadził podatnik w 2021 r. korzystało z zwolnienia przedmiotowego zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r., poz. 1983 z późn. zm.) oraz art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 z późn. zm.). Podatnik nie jest w stanie przyporządkować zakupionego sprzętu oraz usługi do czynności tylko opodatkowanych. Udział przychodów opodatkowanych podatkiem VAT w całości przychodów firmy wynosił w roku 2021-0,002% (obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwał prawo do odliczenia wynosił w 2021 r. xxx zł a obrót z tytułu czynności, w związku z którymi nie przysługiwał prawo do odliczenia wynosił w 2021 r. xxxx zł), i w 2022 r. ani 2023 r. również nie przekroczy 1%. gdyż działalność jest skierowana głównie na kursy i szkolenia finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz naukę języków obcych które to są podmiotowo zwolnione z VAT.
W związku z otrzymaniem środków podatnik jako beneficjent musi dostarczyć interpretacje w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od nakładów poniesionych w projekcie finansowanym w Ramach Strategii Rozwoju Lokalnego Kierowanego przez Społeczność LGD „Z.”.
Jeżeli w ramach Projektu do kategorii wydatków kwalifikowanych zaliczono wydatki związane z podatkiem od towarów i usług (VAT), Beneficjent, dokumentując kwalifikowalność podatku od towarów i usług (VAT), ma obowiązek, pod rygorem odmowy uznania wydatku za kwalifikowalny.
Podatnik musi dostarczyć z właściwego organu podatkowego pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego o nie możliwości odliczenia podatku VAT, dotyczącego zakupów w ramach realizowanego Projektu. Obecnie nie zostały jeszcze podjęte działania ze skutkiem finansowym w ramach projektu. Podatnik jest na etapie przygotowywania dokumentacji związanej z wyborem dostawcy sprzętu i żadne zobowiązania prawne i finansowe nie zostały podjęte.
Dodatkowo nadmienić należy, iż wszystkie zakupione sprzęty finansowane z dotacji służyć będą działalności finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane która to zgodnie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2020 r., poz. 1983 z późn. zm.) art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), które to są przedmiotowo zwolnione z VAT.
W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i czynności zwolnionych od podatku VAT.
Przewidywana wartość proporcji, określona na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT dla czynności wykonywanych przez firmę E. za lata w których będzie realizowany projekt będzie jak w latach poprzednich oscylowała w granicy od 0 % do maksymalnie 1%.
Uznaje Pan, że proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT dla czynności wykonywanych przez firmę w latach w których realizowany będzie projekt wynosi 0%.
Pytanie
Czy jako przedsiębiorca który wykonuje 99% swoich usług korzystając z zwolnienia przedmiotowego z VAT, którego udział przychodów opodatkowanych podatkiem VAT w całości przychodów firmy wynosił poniżej 1% a latach których będzie realizował projekt oraz prowadził działalność proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT dla czynności wykonywanych przez firmę wynosić będzie 0% maksymalnie 1% może nie dokonywać odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego zawartego w zakupach zakupionego sprzętu i usług finansowanych z dotacji do działalności opodatkowanej i zwolnionej i uznać że proporcja wynosi 0% nawet gdyby wskaźnik wynosił 1%?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach, w związku z realizacją projektu.
Działalność gospodarcza prowadzona przez podatnika polega na świadczyła usług głównie w zakresie przeprowadzania szkoleń w szerokim zakresie, usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usługi ściśle z tymi usługami związane a także pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności, nauki języków obcych. Udział przychodów opodatkowanych podatkiem VAT w całości przychodów firmy wynosił w roku 2021 - 0,002%. i w 2022 r. również nie przekroczy 1%. W 2021 r. 99,998% usług które prowadził podatnik w 2021 r. korzystało z zwolnienia przedmiotowego zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2020 r., poz. 1983 z późn. zm.) oraz art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 z późn. zm). Przewidywana wartość proporcji, określona na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT dla czynności wykonywanych przez firmę E. w latach w których będzie realizowany projekt będzie jak w latach poprzednich oscylowała w granicy od 0 % do maksymalnie 1%. Podatnik mimo prowadzenia dzielności opodatkowanej i zwolnionej nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować zakupionego wyposażenia oraz usług do czynności tylko opodatkowanych.
Podatnik jest czynnym „płatnikiem” podatku VAT ale zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) który brzmi: „10. W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
-
przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
-
nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Tak więc zakupione sprzęty będą wykorzystywane głównie do działalności przedmiotowo zwolnionej z VAT ale może się też zdarzyć, że zostaną wykorzystane do działalności opodatkowanej. Nie mam możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego gdyż udział przychodów opodatkowanych podatkiem VAT w całości przychodów firmy jest mniejszy niż 2%. Podatnik nie jest również w stanie przyporządkować sprzętu do działalności tylko i wyłącznie opodatkowanej gdyż znacząca większość działalności stanowi ta zwolniona z podatku VAT. Dlatego też uznaje się że proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT dla czynności wykonywanych przez firmę w latach w których realizowany będzie projekt wynosi 0% i podatnik nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów z dotacji.
Jednocześnie podatnik podtrzymuje, że środki trwałe zakupione w ramach realizowanego projektu służyć będą w 99% świadczeniu usług zwolnionych z podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy pokreślić, że wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy o VAT.
Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2–8:
1. przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%,
2. nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT. Złożył Pan wniosek o dofinansowanie operacji pn. „…”. Z pozyskanych pieniędzy zakupione będą projektory multimedialne, laptopy, zasilacze UPS, monitory, pakiety biurowe Office, programy graficzne, myszy komputerowe, listwy zasilające, tablety graficzne, torby/plecaki na laptop, mobilne centrum obsługi graficznej oraz sfinansowany zostanie kurs z grafiki komputerowej w celu rozwoju firmy oraz zwiększeniu możliwości które będą pozwalać obsługiwać większe grupy oraz klientów instytucjonalnych oferta szkoleniowa będzie kierowana również do firm większych, jak i jednostek samorządu terytorialnego. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i czynności zwolnionych od podatku VAT. Nie jest Pan w stanie przyporządkować zakupionego sprzętu oraz usługi do czynności tylko opodatkowanych.
W odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego, Pana wątpliwość budzi możliwość odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem sprzętu i usług finansowanych z dotacji.
Odnosząc się do powyższego, powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.
W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu, towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku VAT. Przewidywana wartość proporcji, określona na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT dla wykonywanych czynności za lata, w których będzie realizowany projekt będzie jak w latach poprzednich oscylowała w granicy od 0 % do maksymalnie 1%. Uznaje Pan, że proporcja dla czynności wykonywanych przez firmę w latach realizacji projektu wynosi 0%. Pana zdaniem w tej sytuacji nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów dokonanych z dotacji.
Z twierdzeniem tym, należy się zgodzić, choć co do zasady – będzie Panu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z opisanym nabyciem w części, w jakiej zakupione towary i usługi mają związek z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Jednak skoro w myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, uznał Pan, że wartość proporcji, określonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT dla wykonywanych czynności wynosi 0%, to tym samym przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy, stanowiąca o prawie do odliczenia podatku naliczonego nie zostanie spełniona.
Zatem ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem sprzętu i usług finansowanych z dotacji.
Zatem Pana stanowisko przedstawione w niniejszej sprawie jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).