0111-KDIB3-2.4012.364.2022.3.MGO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników majątkowych przyporządkowanego do działalności Działu Dystrybucji (B.), który na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiony zostanie do nowo zawiązanej spółki będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług a jego dostawa dokonywana w ramach wydzielenia nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 września 2022 r. (wpływ 6 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której przedmiotem jest działalność w zakresie:

a) produkcji papieru falistego i tektury falistej oraz opakowań z papieru i tektury (17.21.Z),

b) drukowania gazet (18.11.Z),

c) pozostałego drukowania (18.12.Z),

d) działalności usługowej związanej z przygotowywaniem do druku (18.12.Z),

e) introligatorstwa i podobnych usług (18.14.Z),

f) produkcji płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych (22.21.Z),

g) produkcji opakowań z tworzyw sztucznych (22.23.Z),

h) produkcji pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych (22.29.Z),

i) produkcji mebli biurowych i sklepowych (31.01.Z),

j) produkcji mebli kuchennych (31.02.Z.),

k) produkcji materaców (31.03.Z),

l) produkcji pozostałych mebli (31.09.Z),

m) sprzedaży biurowej niewyspecjalizowanej (46.90.Z),

n) pozostałej sprzedaży detalicznej prowadzonej w niewyspecjalizowanych sklepach (47.19.Z),

o) sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (47.91.Z),

p) transportu drogowego towarów (49.41.Z),

q) działalności usługowej związanej z przeprowadzkami (49.42.Z),

r) magazynowania i przechowywania pozostałych towarów (52.10.B),

s) działalności usługowej wspomagającej transport lądowy (52.21.Z).

Wnioskodawca przygotowuje się do przeprowadzenia restrukturyzacji swojego przedsiębiorstwa wskutek czego Wnioskodawca dokona podziału przez wydzielenie (dalej: „Podział”) i zawiązanie nowego podmiotu - spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Wnioskodawca jest w trakcie reorganizacji funkcjonalnej mającej na celu oddzielenie:

1. Działu Produkcji oraz

2. Działu Dystrybucji (B.).

Ostatecznym etapem reorganizacji ma być przeprowadzenie podziału Wnioskodawcy na dwie odrębne Spółki. Oddzielenie powyższych dwóch rodzajów działalności ma na celu m.in. usprawnienie zarządzania i gospodarowania majątkiem w celu zwiększenia efektywności gospodarczej oraz przychodów obydwu segmentów działalności.

W związku z planowaną reorganizacją działalności, Wnioskodawca, na podstawie stosownej Uchwały zarządu, w ramach wewnętrznej organizacji na podstawie Regulaminu organizacyjnego, wyodrębnił dwa ww. indywidualnie zorganizowane Działy.

Przedmiotem działalności Działu Produkcji jest w szczególności produkcja na dużą skalę papieru falistego i tektury falistej, opakowań z papieru i tektury, tworzyw sztucznych, płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych, a także działalność związaną z drukowaniem oraz introligatorstwem.

Przedmiotem działalności Działu Dystrybucji (B.) jest w szczególności sprzedaż detaliczna towarów, opakowań, materiałów opakowaniowych czy sprzedaż internetowa materiałów opakowaniowych. Dział Dystrybucji (B.) działa w oparciu o markę B., stanowiąc w istocie odrębny od Produkcji segment działalności.

W związku z dokonywanym wyodrębnieniem, każdy Dział został wyposażony w niezbędne zaplecze techniczne oraz organizacyjne, a także zasoby pracownicze wraz z własną kadrą kierowniczą. Jak wspomniano wyżej, końcowym etapem dokonywanej reorganizacji ma być podział Wnioskodawcy przez wydzielenie obejmujące Dział Dystrybucji (B.). Wewnętrzne wyodrębnienie, a w konsekwencji podział Wnioskodawcy ma również swoje podstawy gospodarcze. Obecna działalność, w swojej dystrybucyjnej części (B.) stanowi w istocie działalność konkurencyjną w stosunku do kontrahentów Wnioskodawcy, dla których realizuje on transakcje w ramach działalności, która stanowi istotę funkcjonowania Działu Produkcji. Dokonując podziału Wnioskodawca chce uniknąć sytuacji symultanicznego wykonywania działalności, której istotne elementy mają charakter konkurencyjny w stosunku do jego kontrahentów.

Tym samym Dział Dystrybucji (B.) jest samodzielną jednostką funkcjonującą w ramach struktury wewnętrznej, stanowiącą wyodrębniony organizacyjnie w strukturze Wnioskodawcy zespół składników majątkowych, niemajątkowych oraz osobowych, z odrębnym kierownictwem na czele oraz osobową strukturą organizacyjną opartą o podział na poszczególne komórki organizacyjne.

Ponadto, w księgach Wnioskodawcy Dział Dystrybucji (B.) jest wyodrębniony poprzez wydzielenie:

1. analityki obejmującej miejsca powstawania kosztów dla środków trwałych, zapasów oraz kosztów,

2. analityki obejmującej kontrahentów dla rozrachunków.

Do Działu Dystrybucji (B.) przypisane są wszystkie składniki materialne i niematerialne z nim związane, w tym również zobowiązania takie jak zobowiązania wobec dostawców, w tym umowy oraz środki trwałe użytkowane w ramach tego Działu. Składniki majątkowe służące działalności Działu Produkcji oraz Działu Dystrybucji (B.) są oznaczone w Ewidencji Środków Trwałych oraz Ewidencji wartości Niematerialnych i Prawnych jako przypisane do określonego Działu.

Wskutek dokonania wyodrębnienia poszczególnych Działów wewnętrzna struktura Wnioskodawcy przedstawia się w następujący sposób:

I. Dział Produkcji

1. Kierownik Działu

1. Produkcja

a) Kierownik Produkcji

b) Technologia Produkcji

c) Kierownicy zmian

d) Pracownicy produkcyjni

2. Sprzedaż

a) Dyrektor Sprzedaży

b) Regionalni przedstawiciele handlowi

3. Magazyn

4. Księgowość

5. Logistyka

a) Dział techniczny

i. Lean Manager

ii. Grafik DTP

b) Specjaliści ds. logistyki

c) Planista

6. Kadry i Płace

7. Obsługa klienta

II. Dział Dystrybucji

1. Kierownik Działu

1. Sprzedaż i marketing

a) E-commerce Manager

b) Marketplace Manager

c) Specjaliści ds. marketingu

2. IT Project Manager

3. Magazyn

a) Kierownik magazynu

b) Magazynierzy

4. Zakupy

a) Specjaliści ds. zakupów

5. Obsługa klienta

Wnioskodawca wskazuje w tym miejscu, że pomimo wyszczególnienia wyżej elementów struktury organizacyjnej o tożsamym oznaczeniu (Magazyn, Obsługa Klienta), są to komórki organizacyjne funkcjonujące niezależnie w każdym z Działów, włącznie z odrębnym składem osobowym i zapleczem techniczno-organizacyjnym.

Jak wspomniano wyżej, w ramach wewnętrznej reorganizacji Wnioskodawcy doszło o wyodrębnienia Działów na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

W ramach wyodrębnienia organizacyjnego wskazuje się, że każdy z Działów jest zarządzany przez Kierownika, który jest bezpośrednim przełożonym kadry pracowniczej stanowiącej odrębny zespół zasobów ludzkich, zgodnie z przedstawioną wyżej strukturą organizacyjną.

Kierownicy poszczególnych Działów odpowiadają za całokształt spraw objętych zakresem ich działania, a do ich obowiązków należy w szczególności:

1. sprawowanie bieżącej kontroli, kierowanie, organizacja i nadzór nad Działem,

2. prawidłowe organizowanie pracy podległemu Działowi,

3. koordynowanie współpracy między poszczególnymi Działami,

4. nadzór nad terminowym wykonywaniem zadań,

5. nadzór nad przestrzeganiem przepisów oraz zapobieganie ewentualnym zagrożeniom.

Poszczególne Działy są wyposażone w odrębne składniki majątku.

Zgodnie z założeniem przyjętym w Regulaminie organizacyjnym Dział Produkcji dysponuje następującymi składnikami majątku:

1. Maszyny do druku na tekturze.

2. Maszyny sztancujące do tektury i pianki.

3. Maszyny sklejające opakowania tekturowe.

4. Wycinarki CNC.

5. Zgrzewarki do pianek PE.

6. Maszyny pakujące.

7. Wózki do transportu wewnątrzmagazynowego.

8. Regały Magazynowe.

9. Samochody osobowe działu handlowego.

10. Samochody ciężarowe.

11. Inwestycje w obcym środku trwałym - remonty, modyfikacje budynku, instalacje.

12. Kompresory powietrza.

13. Telefony komórkowe.

14. Meble biurowe.

15. Komputery i sprzęt IT.

16. System ERP.

17. Oprogramowanie CAD.

Zgodnie z założeniem przyjętym w Regulaminie organizacyjnym Dział Dystrybucji (Boxmarket) dysponuje następującymi składnikami majątku:

1. Pozioma owijarka do folii.

2. Pionowa Owijarka do Folii Stretch.

3. Mobilny automat do spinania palet taśmą PP - Ergo Pack.

4. Elektryczne wózki paletowe Still ECH 15 - x2.

5. Komputery.

6. Telefony komórkowe.

7. Drukarki biurowe.

8. Terminal Zebra TC21 - 3.

9. Meble Biurowe.

10. Wyposażenie magazynu.

11. Software sklepu Boxmarket.eu - Prestashop.

12. Prawo do marki i logotypu Boxmarket.eu.

13. Domena Boxmarket.eu, Boxprint.eu, Boxmarket.pro.

Jak wspomniano wyżej, poszczególne składniki majątku są odpowiednio oznaczone w prowadzonych EŚT oraz WNiP jako przynależne do danego Działu.

Podsumowując, Dział Produkcji dysponuje aktywami niezbędnymi do produkcji oraz związanego z nią świadczenia usług oraz dostawy towarów na rzecz kontrahentów, z wyłączeniem sprzedaży detalicznej, natomiast Dział Dystrybucji (B.) dysponuje aktywami niezbędnymi do prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży detalicznej, w tym sprzedaży przez Internet.

W ramach reorganizacji wewnętrznej zostało także przeprowadzone wyodrębnienie finansowe.

Księgi rachunkowe Wnioskodawcy w pełni umożliwiają sporządzenie bilansu, rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych odrębnie dla Działu Produkcji oraz Działu Dystrybucji (B.). W stosunku do każdego z Działów istnieje możliwość przyporządkowania aktywów, przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań. W Regulaminie organizacyjnym przewidziano bowiem rozwiązanie, zgodnie z którym prowadzona będzie wspólna księgowość dotycząca działalności Wnioskodawcy, obejmująca zapisy księgowe wszystkich Działów funkcjonujących w ramach struktury organizacyjnej, pozwalająca wydzielić przychody i koszty, a także zobowiązania i należności poszczególnych Działów. Ponadto, przydzielone są rachunki bankowe bądź subkonta dotyczące działalności wykonywanej przez poszczególne Działy co umożliwia przyporządkowanie przepływów pieniężnych ze wspólnych rachunków zarówno do Działu Produkcji jak również Działu Dystrybucji (B.).

Wnioskodawca wskazuje, że, zgodnie z powyższym, w chwili obecnej funkcjonuje system w którym przychody osiągane w ramach B. są ujmowane oddzielnie, a koszty związane z funkcjonowaniem B. są uwzględniane na oddzielnych kontach analitycznych.

Do każdego z Działów są również przyporządkowane określone zobowiązania.

Z Działem Produkcji związane są umowy związane z wynajmem, działalnością PR, leasingami, faktoringowe, kredytu w rachunku bieżącym, umowy z kontrahentami czy umowa wywozu odpadów.

Z Działem Dystrybucji związane są umowy związane z marketingiem i reklama, usługami kurierskimi, obsługą IT, operatorami płatności internetowych (np. xxx, xxx) czy xxx - xxx, xxx, xxx, xxx, xxx.

Ponadto, oba Działy będą posiadają odrębne systemy budżetowania i planowania finansowego, co umożliwia prowadzenie niezależnych analiz opłacalności.

W ramach wyodrębnienia funkcjonalnego wskazuje się, że Dział Produkcji oraz Dział Dystrybucji (B.) operują w innych segmentach działalności. Dział Produkcji zajmuje się produkcją towarów i obsługą kontrahentów niebędących odbiorcą detalicznym, a wyłącznie klientem biznesowym, natomiast istota działalności Działu Dystrybucji (B.) skupia się na obsłudze handlu detalicznego.

Oba Działy są w stanie samodzielnie i niezależnie planować, kontrolować i realizować zakładane przedsięwzięcia gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu własnych zespołów zasobów ludzkich, pod nadzorem osób przyporządkowanych do tych działalności na stanowiska kierownicze.

Zarówno Dział Produkcji, jak też Dział Dystrybucji (B.) są w stanie samodzielnie i niezależnie realizować swoje zadania oraz prowadzić działalność gospodarczą w taki sposób w jaki dokonują tego samodzielne podmioty funkcjonujące na rynku, z wykorzystaniem własnych zasobów ludzkich, technicznych, finansowych oraz majątkowych.

Z uwagi na to, że istota działalności poszczególnych Działów różni się od siebie pod względem sprawowanych funkcji gospodarczych, zaangażowanych aktywów, ponoszonych kosztów oraz ryzyka gospodarczego, a także w części skutkuje prowadzeniem działalności konkurencyjnej w stosunku do własnych kontrahentów, Wnioskodawca zdecydował o dokonaniu rozdzielenia strukturalnego obu obszarów działalności i kontynuowaniu ich przez dwa niezależne podmioty, każdy skoncentrowany tylko na jednym z tych obszarów działalności, w celu maksymalizacji efektu gospodarczego oraz uniknięcia równoległego działania w sposób konkurencyjny w stosunku do swoich własnych kontrahentów.

Planowany podział Wnioskodawcy zostanie dokonany w trybie art. 529 §1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (dalej: „K.s.h.”), tj. poprzez wydzielenie Działu Dystrybucji (B.) wraz z całym przyporządkowanym do niego majątkiem, zapleczem technicznym i osobowym, a także zobowiązaniami i wierzytelnościami. W ramach Podziału dojdzie do przeniesienia zakładu pracy związanego z Działem Dystrybucji (B.) w trybie art. 231 Kodeksu pracy.

W ramach podziału dojdzie do przeniesienia opisanej wyżej struktury wraz z personelem i pozostałymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi służącymi do realizacji zadań Działu Dystrybucji (B.).

Wskutek podziału w spółce dzielonej pozostaną zasoby ludzkie, środki trwałe, zobowiązania finansowe, a także rozliczenia publicznoprawne, wartości niematerialne i prawne oraz należności od kontrahentów i zobowiązania wobec kontrahentów, a także środki pieniężne niezbędne do prowadzenia działalności właściwej dla Działu Produkcji.

Natomiast do spółki wydzielanej zostaną przeniesione zasoby ludzkie, środki trwałe, zobowiązania finansowe, a także rozliczenia publicznoprawne, wartości niematerialne i prawne oraz należności od kontrahentów i zobowiązania wobec kontrahentów, a także środki pieniężne niezbędne do prowadzenia działalności właściwej dla Działu Dystrybucji (B.).

Zobowiązania umowne związane z działalnością Działu Produkcji pozostaną w spółce dzielonej, natomiast umowy związane z działalnością Działu Dystrybucji (B.) zostaną przeniesione na spółkę wydzielaną.

Podział Wnioskodawcy zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn organizacyjnych oraz ekonomicznych, w szczególności:

1. odrębny rodzaj kontrahenta poszczególnych Działów (sprzedaż biznesowa i detaliczna)

2. inne kanały dystrybucji,

3. rozpoznawalność marki o oderwaniu od działalności Wnioskodawcy,

4. funkcjonalna odrębność i działalność prowadzona poprzez oddzielną stronę www - sklep pod domeną www.boxmarket.eu,

5. prowadzenie działalności konkurencyjnej wobec kontrahentów Wnioskodawcy (w zakresie działalności Działu Dystrybucji (B.).

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

1. Na pytanie Organu, „Czy na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej, zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej będą:

a. organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej? Należy dokładnie wskazać, w czym to wyodrębnienie (organizacyjne) będzie się przejawiało, czy przedmiot podlegający wydzieleniu będzie stanowił dział, oddział, wydział w strukturze organizacyjnej Spółki? Jakie czynności i dokumenty będą potwierdzać to wyodrębnienie?”, odpowiedzieli Państwo, że:

„Jak wskazano już w treści wniosku (str. 4-9): wyodrębnienie organizacyjne przejawia się poprzez wewnętrzną reorganizację Wnioskodawcy opartą o dokument jakim jest Uchwała Zarządu oraz wprowadzony na jej podstawie wewnętrzny Regulamin organizacyjny, w którym wyodrębniono poszczególne Działy - Dystrybucji (B.) oraz Produkcji (których struktura wewnętrzna została szczegółowo już przedstawiona na str. 5-7 wniosku). Ponowić więc należy wskazanie, że w ramach wyodrębnienia organizacyjnego każdy z Działów jest zarządzany przez Kierownika, który jest bezpośrednim przełożonym kadry pracowniczej stanowiącej odrębny zespół zasobów ludzkich, zgodnie z przedstawioną we wniosku strukturą organizacyjną. Kierownicy poszczególnych Działów odpowiadają za całokształt spraw objętych zakresem ich działania, a do ich obowiązków należy w szczególności:

1. sprawowanie bieżącej kontroli, kierowanie, organizacja i nadzór nad Działem,

2. prawidłowe organizowanie pracy podległemu Działowi,

3. koordynowanie współpracy między poszczególnymi Działami,

4. nadzór nad terminowym wykonywaniem zadań,

5. nadzór nad przestrzeganiem przepisów oraz zapobieganie ewentualnym zagrożeniom.

W ramach organizacji wewnętrznej doszło także do przypisania do każdego z Działów składników majątku związanych z przedmiotem działalności tych Działów, co jest dodatkowo oznaczone w EŚT oraz WNiP.

b. funkcjonalnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej? Należy dokładnie wskazać, w czym to wyodrębnienie (funkcjonalne) będzie się przejawiało, jakie okoliczności będą to potwierdzać?

Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się poprzez przypisanie do Działu B. (o czym mowa na str. 10 Wniosku) zasobów (osobowych, sprzętowych, finansowych itd.), które mają zapewnić, że ta struktura będzie miała potencjalną możliwość ewentualnego samodzielnego funkcjonowania jako odrębny podmiot. W ramach Działu zapewnione są takie działania jak planowanie, kontrola oraz realizacja przedsięwzięć gospodarczych właściwych dla przedmiotu działalności Działu w oparciu o przypisane do niego składniki majątkowe oraz zasoby ludzkie, funkcjonujące pod nadzorem przyporządkowanej organizacyjnie kadry kierowniczej. Zapewnienie takiej możliwości wynika z przyjętej u Wnioskodawcy wewnętrznej struktury organizacyjnej opisanej szczegółowo na str. 4-8 Wniosku. Okoliczność wyodrębnienia funkcjonalnego potwierdza Uchwała Zarządu oraz wprowadzony na jej podstawie wewnętrzny Regulamin organizacyjny, a także dokonane u Wnioskodawcy wyodrębnienia na gruncie osobowym, finansowym oraz organizacyjnym.

c. wyodrębnione finansowo w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej? Należy dokładnie podać, w czym wyodrębnienie finansowe będzie się przejawiało? Czy prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych będzie pozwalała na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odrębnie do części działalności będącej przedmiotem wydzielenia oraz pozostającej w Spółce?

Jak wskazano na str. 5 oraz 9 Wniosku, w księgach Wnioskodawcy Dział Dystrybucji (B.) jest wyodrębniony poprzez wydzielenie analityki obejmującej miejsca powstawania kosztów dla środków trwałych, zapasów oraz kosztów, a także analityki obejmującej kontrahentów dla rozrachunków.

W treści wniosku (str. 9), wskazano już bowiem, że:

„Księgi rachunkowe Wnioskodawcy w pełni umożliwiają sporządzenie bilansu, rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych odrębnie dla Działu Produkcji oraz Działu Dystrybucji (B.). W stosunku do każdego z Działów istnieje możliwość przyporządkowania aktywów, przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań. W Regulaminie organizacyjnym przewidziano bowiem rozwiązanie, zgodnie z którym prowadzona będzie wspólna księgowość dotycząca działalności Wnioskodawcy, obejmująca zapisy księgowe wszystkich Działów funkcjonujących w ramach struktury organizacyjnej, pozwalająca wydzielić przychody i koszty, a także zobowiązania i należności poszczególnych Działów. Ponadto, przydzielone są rachunki bankowe bądź subkonta dotyczące działalności wykonywanej przez poszczególne Działy co umożliwia przyporządkowanie przepływów pieniężnych ze wspólnych rachunków zarówno do Działu Produkcji jak również Działu Dystrybucji (B.).

Wnioskodawca wskazuje, że, zgodnie z powyższym, w chwili obecnej funkcjonuje system w którym przychody osiągane w ramach B. są ujmowane oddzielnie, a koszty związane z funkcjonowaniem B. są uwzględniane na oddzielnych kontach analitycznych.

Do każdego z Działów są również przyporządkowane określone zobowiązania.”

Tym samym prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych będzie pozwala i będzie pozwalała na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odrębnie do części działalności będącej przedmiotem wydzielenia oraz pozostającej w strukturze Wnioskodawcy.

d. zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności przyszłego nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez tego nabywcę?

Do każdego z wyodrębnionych Działów przyporządkowana strukturę organizacyjną, osobową, finansową oraz zaplecze sprzętowe, która wspólnie tworzą funkcjonalną strukturę mająca na celu samodzielne wykonywania zadań, niezależnie przez każdy z Działów, bez potrzeby sięgania po zasoby drugiego z Działów. W przypadku nabycia któregokolwiek z tak zorganizowanych działów, z uwagi na wyposażenie każdego z Działów w strukturę niezbędną do samodzielnego funkcjonowania, ewentualny nabywca nie byłby zmuszony do zaangażowania dodatkowych środków czy też podejmowania dodatkowych działań w celu zapewnienia funkcjonowania któregokolwiek z Działów.

Każdy z Działów służy do realizacji określonych zadań gospodarczych, a przypisany do niego zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowany zespół praw, obowiązków oraz rzeczy, który nakierowany jest na realizację tych zadań.

Jak wskazano już na str. 10 wniosku:

„Oba Działy są w stanie samodzielnie i niezależnie planować, kontrolować i realizować zakładane przedsięwzięcia gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu własnych zespołów zasobów ludzkich, pod nadzorem osób przyporządkowanych do tych działalności na stanowiska kierownicze.

Zarówno Dział Produkcji, jak też Dział Dystrybucji (B.) są w stanie samodzielnie i niezależnie realizować swoje zadania oraz prowadzić działalność gospodarczą w taki sposób w jaki dokonują tego samodzielne podmioty funkcjonujące na rynku, z wykorzystaniem własnych zasobów ludzkich, technicznych, finansowych oraz majątkowych.”.

2. Na pytanie zadane w wezwaniu, „Czy będący przedmiotem przeniesienia ze Spółki Dzielonej do Nowego Podmiotu - spółki kapitałowej (Sp. z o.o.) Dział Dystrybucji, jako zespół składników na moment przeniesienia będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy?”, odpowiedzieli Państwo, że:

„Do każdego z wyodrębnionych Działów przyporządkowana strukturę organizacyjną, osobową, finansową oraz zaplecze sprzętowe, która wspólnie tworzą funkcjonalną strukturę mająca na celu samodzielne wykonywania zadań, niezależnie przez każdy z Działów, bez potrzeby sięgania po zasoby drugiego z Działów. Tym samym Dział Dystrybucji (B.), na moment przeniesienia będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy”.

Szczegółowe uzasadnienie odpowiedzi jest analogiczne jak w przypadku ll.l.d. powyżej.

3. Na pytanie Organu, „Czy mające być przedmiotem przeniesienia ze Spółki Dzielonej do Spółki kapitałowej składniki majątkowe Działu Dystrybucji po ich nabyciu, będą wykorzystywane przez Nową Spółkę kapitałową do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie, tj. czy Przejmujący ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę dzieloną?”, odpowiedzieli Państwo, że:

„Mające być przedmiotem przeniesienia z Wnioskodawcy do spółki wydzielanej składniki majątkowe Działu Dystrybucji (B.) po ich nabyciu, będą wykorzystywane przez tę spółkę wydzieloną do prowadzenia działalności gospodarczej wyłącznie w zakresie związanym z tym Działem, tj. w zamierzeniu Wnioskodawcy Spółka wydzielana będzie kontynuowała działalność prowadzonej dotychczas w ramach Działu Dystrybucji (B.).”

4. Na pytanie zadane w wezwaniu, „Czy Dział Dystrybucji będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagał zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności przyszłego nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez tego nabywcę?”, odpowiedzieli Państwo, że:

„Dział Dystrybucji (B.) będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagał zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności przyszłego nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez tego nabywcę.

Szczegółowe uzasadnienie odpowiedzi jest analogiczne jak w przypadku ll.l.d. oraz

II.2 powyżej.”

5. Jak wskazano w treści wniosku (str. 4-5), obecna działalność Wnioskodawcy, w swojej dystrybucyjnej części (Dział Dystrybucji – B.) stanowi w istocie działalność konkurencyjną w stosunku do kontrahentów Wnioskodawcy, z którymi dokonuje on transakcji w ramach działalności, która stanowi istotę funkcjonowania Działu Produkcji. Dokonując podziału Wnioskodawca chce uniknąć sytuacji symultanicznego wykonywania działalności, której istotne elementy mają charakter konkurencyjny w stosunku do jego kontrahentów. Stąd też zamierzenie związane z podziałem dotychczasowej działalności oraz rozdzielenie działalności, która jest konkurencyjna w stosunku do kontrahentów i zamierzenie wykonywania jej w ramach odrębnego podmiotu, również w celu uniknięcia ewentualnych zarzutów kontrahentów odnośnie do potencjalnie szkodliwego działania konkurencyjnego z wykorzystaniem silniejszej pozycji rynkowej w tym samym segmencie działalności.

W związku z powyższym, głównym bądź jednym z głównych celów działań opisanych we wniosku nie jest i nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a dążenie do zwiększenia potencjału działalności na rynku oraz maksymalizacji efektów gospodarczych w połączeniu z uniknięciem negatywnego odbioru ze strony kontrahentów, w stosunku do których jest prowadzona działalność konkurencyjna.

6. W założeniach pomiędzy Wnioskodawcą a spółką wydzieloną, po dokonaniu podziału przez wydzielenie, nie będą świadczone usługi. Jeżeli jednak dojdzie do takiego zdarzenia, wówczas usługi będą świadczone wyłącznie w sposób odpłatny, na zasadach rynkowych.

7. Wnioskodawca (spółka dzielona) korzysta z nieruchomości magazynowych oraz biurowych, które są przedmiotem najmu. Po dokonaniu podziału przez wydzielenie Wnioskodawca będzie korzystał z tych nieruchomości na takich samych zasadach. Natomiast, zgodnie z założeniem, spółka wydzielona (przejmująca) również będzie korzystała z tych (dotychczas) wykorzystywanych przez Dział Dystrybucji (B.) nieruchomości na zasadach najmu od ich właściciela. Ewentualnie, w przyszłości spółka wydzielona może nająć inne nieruchomości albo dokonać nabycia nieruchomości na własne potrzeby.

8. Zgodnie z założeniami, na dzień podziału wartość majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą, nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi spółki dzielonej.

9. Na dzień poprzedzający podział nie będzie istniała spółka przejmująca, gdyż Dział Dystrybucji (B.) będzie stanowił substrat spółki wydzielanej. Spółka wydzielona nie będzie posiadała udziałów w spółce dzielonej (Wnioskodawcy).

10. Wnioskodawca nie będzie wspólnikiem Spółki wydzielanej, która powstanie dopiero w procesie podziału przez wydzielenie, a więc nie będzie to spółka już istniejąca.

Pytanie sformułowane w uzupełnieniu z 6 września 2022 r.

Czy zespół składników majątkowych przyporządkowany do działalności Działu Dystrybucji (B.), który na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiony zostanie do nowo zawiązanej spółki będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług a tym samym jego dostawa dokonywana w ramach wydzielenia nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie sformułowane w uzupełnieniu z 6 września 2022 r.

Dział Dystrybucji (B.), który będzie przedmiotem wydzielenia, będzie stanowił zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa zarówno w rozumieniu art. 2 pkt 27e oraz art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jak też w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), a tym samym:

a) jego dostawa dokonywana w ramach wydzielenia nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT

b) po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, o którym mowa art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Uzasadnienie w zakresie podatku od towarów i usług:

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:

„Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Natomiast zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:

„Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Jak wynika z art. 4 pkt 4 ustawy o CIT:

„Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Zgodnie z powyższym na gruncie podatkowym mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa (dalej także jako: „ZCP”), jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

W związku z tym, że ustawodawca nie definiuje w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest odwołanie się do stanowiska judykatury oraz organów podatkowych w tym zakresie.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa to przede wszystkim zespół składników materialnych i niematerialnych.

Jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2013 r., sygn. IPPP1/443-1076/12-2/MPe:

„zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). ”

Zespół składników materialnych i niematerialnych musi być dodatkowo organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. IPPP1-443-702/11- 2/MP uznał:

„Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne i niematerialne w tym zobowiązania odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa, obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracownicze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze).”

Wyodrębnienie finansowe wymaga więc posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak wynika ze stanowisk organów w indywidualnych interpretacjach przez taki system należy rozumieć odrębne plany finansowe, odrębne budżety oraz prowadzenie zakładowych planów kont, na których księgowane są wyłącznie zdarzenia gospodarcze związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Taką interpretację przedstawił przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w indywidualnej interpretacji z dnia 18 marca 2008 r., sygn. IBPB3/423-100/08/MS/KAN-3205/12/07.

Organy podatkowe precyzują również, jak należy rozumieć zdolność ZCP do działania jako samodzielne przedsiębiorstwo. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2011 r., nr IPPP1-443-702/11-2/MP uznał, iż:

„Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego to kryterium to sprowadza się do ustalenia czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. O wyodrębnieniu funkcjonalnym może np. świadczyć posiadanie własnej grupy kontrahentów, z którymi istnieją bezpośrednie relacje handlowe.”

W orzecznictwie NSA wskazuje się, że nie jest wystarczające proste porównanie katalogu składników należących do zbywcy prowadzącego przedsiębiorstwo z listą składników przekazanych nabywcy, gdyż istotne znaczenie ma funkcjonalny i organizacyjny związek pomiędzy nabytymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi, który w istocie decyduje o samodzielnej realizacji celów gospodarczych. Natomiast jeżeli braki w określonych składnikach majątku pozostają bez znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa, wówczas nie mogą one przesądzić o tym czy doszło do dostawy przedsiębiorstwa, gdyż dla jego zbycia wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej (zob. wyrok NSA z dnia 25 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1204/16).

Analogiczne stanowisko wynika z orzecznictwa TSUE. W wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. sygn. C-444/10, Trybunał wskazał bowiem, że:

„Stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.”

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, aby uznać część przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT oraz ustawy o CIT powinny zostać spełnione następujące przesłanki:

1. finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie działalności zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

2. organizacyjne wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa jako dział, wydział, zakład itp.,

3. przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP,

4. możliwość kontynuacji dotychczasowych zadań zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w przypadku przeniesienia na nowy podmiot,

5. przejście w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa wszystkich istotnych składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W ocenie Wnioskodawcy, wskutek dokonania reorganizacji wewnętrznej i wydzielenia w funkcjonującym przedsiębiorstwie Działu Produkcji oraz Działu Dystrybucji (B.), stanowią one zorganizowane części przedsiębiorstwa. Oba działy mogą bowiem potencjalnie stanowić niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, gdyż będą posiadały rzeczywistą zdolność do niezależnego działania jako odrębne podmioty gospodarcze. Podkreślić zatem należy, że posiadając taką zdolność, każdy z ww. Działów stanowiących część przedsiębiorstwa będzie w stanie funkcjonować na rynku samodzielnie kontynuując zadania wykonywane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Reasumując należy stwierdzić, że wskutek dokonania wewnętrznego wyodrębnienia w strukturze organizacyjnej, a następnie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie, Dział Dystrybucji (B.) będzie spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy o VAT oraz ustawy o CIT. Należy bowiem stwierdzić, iż:

1. będzie istniał zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, w szczególności Dział Dystrybucji (B.) będzie działał w oparciu o dające się wyodrębnić składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), a w ramach podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie przejdzie całość tych składników w istotny sposób związanych z Działem Dystrybucji,

2. zespół składników materialnych i niematerialnych będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, w szczególności Dział Dystrybucji (B.) posiada na czele Kierownika oraz strukturę organizacyjną opartą o wydzielone komórki organizacyjne, ponadto Wnioskodawca prowadzi rozliczenia księgowe w taki sposób, że jest możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) związanych z Działem Dystrybucji (B.),

3. w wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do przejęcia przez spółkę wydzielaną pracowników związanych z Działem Dystrybucji (B.) w trybie art. 231 Kodeksu pracy,

4. składniki majątkowe i niemajątkowe przyporządkowane do Działu Dystrybucji (B.) służą realizacji określonych zadań gospodarczych, którym jest w szczególności sprzedaż detaliczna w tym przez Internet i będą mogły stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

W konsekwencji, jak wynika z analizowanego stanu faktycznego, Dział Dystrybucji (Boxmarket) spełnia wszelkie warunki do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tym samym jego dostawa dokonywana w ramach wydzielenia nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z regulacji art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa – czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.).

Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Podział może być dokonany:

1. przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2. przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3. przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4. przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

Zatem przeniesienie prawa do rozporządzania w wyniku podziału spółki przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, o ile przedmiotem dostawy jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

˗ zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

˗ faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(`(...)`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca przygotowuje się do przeprowadzenia restrukturyzacji swojego przedsiębiorstwa wskutek czego Wnioskodawca dokona podziału przez wydzielenie i zawiązanie nowego podmiotu - spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Wnioskodawca jest w trakcie reorganizacji funkcjonalnej mającej na celu oddzielenie:

1. Działu Produkcji oraz

2. Działu Dystrybucji (B.).

Ostatecznym etapem reorganizacji ma być przeprowadzenie podziału Wnioskodawcy na dwie odrębne Spółki. Oddzielenie powyższych dwóch rodzajów działalności ma na celu m.in. usprawnienie zarządzania i gospodarowania majątkiem w celu zwiększenia efektywności gospodarczej oraz przychodów obydwu segmentów działalności.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą uznania zespołu składników majątkowych przyporządkowanego do Działu Dystrybucji (B.), który na skutek podziału przez wydzielenie przeniesiony zostanie do nowo zawiązanej spółki, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a jego dostawa dokonywana w ramach wydzielenia nie będzie podlegać przepisom ustawy o VAT.

Mając na uwadze przywołane przepisy, opis sprawy oraz orzecznictwo należy stwierdzić, że zespół składników majątkowych przyporządkowany do Działu Dystrybucji (B.) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa bowiem jest wyodrębniony organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

Wskazali Państwo w opisie sprawy, że w związku z planowaną reorganizacją działalności, Wnioskodawca, w ramach wewnętrznej organizacji na podstawie Regulaminu organizacyjnego, wyodrębnił dwa indywidualnie zorganizowane Działy: Dział Produkcji oraz Dział Dystrybucji (B.).

Przedmiotem działalności Działu Produkcji jest w szczególności produkcja na dużą skalę papieru falistego i tektury falistej, opakowań z papieru i tektury, tworzyw sztucznych, płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych, a także działalność związaną z drukowaniem oraz introligatorstwem. Przedmiotem działalności Działu Dystrybucji (B.) jest w szczególności sprzedaż detaliczna towarów, opakowań, materiałów opakowaniowych czy sprzedaż internetowa materiałów opakowaniowych. Dział Dystrybucji (B.) działa w oparciu o markę B., stanowiąc w istocie odrębny od Produkcji segment działalności.

W związku z dokonywanym wyodrębnieniem, każdy Dział został wyposażony w niezbędne zaplecze techniczne oraz organizacyjne, a także zasoby pracownicze wraz z własną kadrą kierowniczą. Obecna działalność, w swojej dystrybucyjnej części (B.) stanowi w istocie działalność konkurencyjną w stosunku do kontrahentów Wnioskodawcy, dla których realizuje on transakcje w ramach działalności, która stanowi istotę funkcjonowania Działu Produkcji. W ramach wyodrębnienia organizacyjnego wskazuje się, że każdy z Działów jest zarządzany przez Kierownika, który jest bezpośrednim przełożonym kadry pracowniczej stanowiącej odrębny zespół zasobów ludzkich, zgodnie z przedstawioną wyżej strukturą organizacyjną.

Dział Dystrybucji (B.) jest samodzielną jednostką funkcjonującą w ramach struktury wewnętrznej, stanowiącą wyodrębniony organizacyjnie w strukturze Wnioskodawcy zespół składników majątkowych, niemajątkowych oraz osobowych, z odrębnym kierownictwem na czele oraz osobową strukturą organizacyjną opartą o podział na poszczególne komórki organizacyjne. Ponadto, w księgach Wnioskodawcy Dział Dystrybucji (B.) jest wyodrębniony poprzez wydzielenie:

1. analityki obejmującej miejsca powstawania kosztów dla środków trwałych, zapasów oraz kosztów,

2. analityki obejmującej kontrahentów dla rozrachunków.

Do Działu Dystrybucji (B.) przypisane są wszystkie składniki materialne i niematerialne z nim związane, w tym również zobowiązania takie jak zobowiązania wobec dostawców, w tym umowy oraz środki trwałe użytkowane w ramach tego Działu.

Księgi rachunkowe Wnioskodawcy w pełni umożliwiają sporządzenie bilansu, rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych odrębnie dla Działu Produkcji oraz Działu Dystrybucji (B.). W stosunku do każdego z Działów istnieje możliwość przyporządkowania aktywów, przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań. W Regulaminie organizacyjnym przewidziano bowiem rozwiązanie, zgodnie z którym prowadzona będzie wspólna księgowość dotycząca działalności Wnioskodawcy, obejmująca zapisy księgowe wszystkich Działów funkcjonujących w ramach struktury organizacyjnej, pozwalająca wydzielić przychody i koszty, a także zobowiązania i należności poszczególnych Działów. Ponadto, przydzielone są rachunki bankowe bądź subkonta dotyczące działalności wykonywanej przez poszczególne Działy co umożliwia przyporządkowanie przepływów pieniężnych ze wspólnych rachunków zarówno do Działu Produkcji jak również Działu Dystrybucji (B.).

Wnioskodawca wskazuje, że, zgodnie z powyższym, w chwili obecnej funkcjonuje system, w którym przychody osiągane w ramach B. są ujmowane oddzielnie, a koszty związane z funkcjonowaniem B. są uwzględniane na oddzielnych kontach analitycznych. Do każdego z Działów są również przyporządkowane określone zobowiązania.

Z Działem Produkcji związane są umowy związane z wynajmem, działalnością PR, leasingami, faktoringowe, kredytu w rachunku bieżącym, umowy z kontrahentami czy umowa wywozu odpadów. Z Działem Dystrybucji związane są umowy związane z marketingiem i reklamą, usługami kurierskimi, obsługą IT, operatorami płatności internetowych (np. xxx, xxx) czy xxx - xxx, xxx, xxx, xxx, xxx.

Ponadto, oba Działy będą posiadają odrębne systemy budżetowania i planowania finansowego, co umożliwia prowadzenie niezależnych analiz opłacalności.

W ramach wyodrębnienia funkcjonalnego wskazuje się, że Dział Produkcji oraz Dział Dystrybucji (B.) operują w innych segmentach działalności. Dział Produkcji zajmuje się produkcją towarów i obsługą kontrahentów niebędących odbiorcą detalicznym, a wyłącznie klientem biznesowym, natomiast istota działalności Działu Dystrybucji (B.) skupia się na obsłudze handlu detalicznego.

Oba Działy są w stanie samodzielnie i niezależnie planować, kontrolować i realizować zakładane przedsięwzięcia gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu własnych zespołów zasobów ludzkich, pod nadzorem osób przyporządkowanych do tych działalności na stanowiska kierownicze.

Dział Dystrybucji (B.) będzie zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagał zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności przyszłego nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez tego nabywcę.

Jak wskazano wyżej warunkiem wyłączenia spod działania ustawy zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części jest kontynuacja działalności przez nabywcę.

Wskazali Państwo, że mające być przedmiotem przeniesienia z Wnioskodawcy do spółki wydzielanej składniki majątkowe Działu Dystrybucji (B.) po ich nabyciu, będą wykorzystywane przez tę spółkę wydzieloną do prowadzenia działalności gospodarczej wyłącznie w zakresie związanym z tym Działem, tj. w zamierzeniu Wnioskodawcy Spółka wydzielana będzie kontynuowała działalność prowadzonej dotychczas w ramach Działu Dystrybucji (B.).

W konsekwencji uznania ww. zespołu składników majątkowych i niemajątkowych składających się na Dział Dystrybucji (B.) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana transakcja przeniesienia w ramach podziału przez wydzielenie ww. zespołu składników do nowo zawiązanej spółki, która będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie – zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach opisu sprawy podanego przez Zainteresowanych. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisu sprawy.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w`(...)`..

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.