0114-KDIP4-2.4012.262.2022.2.WH

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 12 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług wynajmu nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lipca 2022 r. (wpływ 26 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo Handlowo Produkcyjne „(`(...)`)” od 15 października 1992 r. W ramach prowadzonej działalności posiada Pan na własność m.in. nieruchomość zabudowaną budynkiem, w której znajdują się pokoje z łazienkami, kuchnia, pomieszczenia użytkowe i gospodarcze (kotłownia, garaże itp.). Cała nieruchomość została wynajęta na rzecz Zespołu Placówek (…) (ZP), który przystosował pomieszczenia w budynku do swoich potrzeb.

W wynajmowanej nieruchomości ZP prowadzi działalność wychowawczą i dydaktyczną na rzecz młodzieży zagrożonej niedostosowaniem społecznym (Młodzieżowy Ośrodek Socjoterapii) i niedostosowanej społecznie (Młodzieżowy Ośrodek Wychowawczy). Zespół prowadzi też Specjalną Szkołę Podstawową. Ośrodek Wychowawczy i Ośrodek Socjoterapii są placówkami całodobowymi a dodatkowo Młodzieżowy Ośrodek Wychowawczy jest placówką nieferyjną.

W związku z tym wychowankowie mieszkają w ośrodku i w nim otrzymują pomoc psychologiczną, pedagogiczną, socjoterapeutyczną, dydaktyczną i bytową przez cały rok. Poddawani są oddziaływaniom mającym na celu przywrócenie ich do prawidłowego funkcjonowania w społeczeństwie.

Reasumując, wychowankowie w ZP mieszkają, uczą się, leczą się, biorą udział w zajęciach terapeutycznych i edukacyjnych.

Działalność ZP w 100% finansowana jest z subwencji oświatowej przekazywanej jako dotacja podmiotowa przez Jednostkę Samorządu Terytorialnego, tj. Powiat (`(...)`). Środki te przeznaczone są na wynajem nieruchomości, wynagrodzenia nauczycieli i pracowników Zespołu, utrzymanie wychowanków oraz prowadzenie działalności wychowawczej i oświatowej.

ZP jako jedyny upoważniony do korzystania z dotacji jest zobligowany do miesięcznego i rocznego rozliczania się z wykorzystanych środków z tejże dotacji.

Działalność ZP nie jest działalnością gospodarczą. Jako placówka oświatowa nie posiada osobowości prawnej.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) wskazał Pan jako podstawowy przedmiot działalności „Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne” (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 56.10.A) a także inne rodzaje działalności w tym „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” (PKD 68.20.Z).

COVID spowodował, że działalność gastronomiczna stała się nieopłacalna, wobec powyższego na obecną chwilę głównym przedmiotem Pana działalności jest wynajem nieruchomości.

Cena najmu nieruchomości na rzecz Zespołu Placówek (`(...)`) jest ceną umowną ustalaną na podstawie orientacyjnych cen rynkowych występujących w (`(...)`).

Przedmiotem wynajmu jest nieruchomość zabudowana jednopiętrowym, murowanym budynkiem znajdującym się na działce o powierzchni 6700 m2.

O udzielenie odpowiedzi na pkt lIc wezwania zwrócił się Pan do Zarządu Zespołu Placówek (`(...)`), na co otrzymał Pan poniższe wyjaśnienia: usługi realizowane w zakresie wynajmu stanowią usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą. Zespół Placówek (`(...)`) składa się z Młodzieżowego Ośrodka Wychowawczego, Młodzieżowego Ośrodka Socjoterapii oraz Specjalnej Szkoły Podstawowej.

W MOW przebywają chłopcy umieszczeni na podstawie postanowień sądowych o konieczności wychowania i kształcenia specjalnego ze względu na niedostosowanie społeczne.

W MOS przebywają chłopcy umieszczeni przez opiekunów prawnych w związku z posiadaniem orzeczenia z poradni psychologiczno-pedagogicznej o zagrożeniu niedostosowaniem społecznym.

Jedni i drudzy uczęszczają do Specjalnej Szkoły Podstawowej znajdującej się w Zespole Placówek.

Usługi skierowane do dzieci i młodzieży przebywającej w Zespole Placówek są świadczone w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej (działalność psychologiczna, socjoterapeutyczna, resocjalizacyjna, terapeutyczna, rewalidacyjna, medyczna, zakwaterowanie, wyżywienie) oraz w przepisach o systemie oświaty, oraz ustawy z dnia 14 grudnia 2016r. Prawo Oświatowe i Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 grudnia 2011 r. ze zmianami z dnia 11 sierpnia 2021 r. w sprawie szczegółowych zasad kierowania, przyjmowania, przenoszenia, zwalniania i pobytu nieletnich w młodzieżowym ośrodku wychowawczym i młodzieżowym ośrodku socjoterapii. Zespół Placówek (`(...)`) jest placówką niepubliczną na prawach publicznych, czyli działającą na tych samych zasadach co placówki publiczne.

Zarówno organ prowadzący, jak też placówka są instytucjami „non profit", funkcjonującymi wyłącznie ze środków przekazywanych przez MEN w formie subwencji oświatowej, która przekazywana jest przez Starostwo Powiatowe w (`(...)`) w formie dotacji podmiotowej. ZP jest placówką całoroczną, nie feryjną.

Pytanie

Czy wystawiając fakturę na Zespół Placówek (`(...)`) za wynajem nieruchomości może Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 43 ust. 1 poz. 22, 24, 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, usługa wynajmu nieruchomości z przeznaczeniem na cele według opisanego stanu faktycznego jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 poz. 22, 24, 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy,

zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:

a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,

b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:

- domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody,

- placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,

c) placówki specjalistycznego poradnictwa,

d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę,

e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy,

zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:

a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 oraz z 2022 r. poz. 655),

b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Zgodnie natomiast z treścią art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2021 r. poz. 2224 oraz z 2022 r. poz. 807 i 1561).

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której podstawowym przedmiotem działalności jest „Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne” (PKD 56.10.A) a także inne rodzaje działalności w tym „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” (PKD 68.20.Z). W ramach prowadzonej działalności posiada Pan na własność m.in. nieruchomość zabudowaną budynkiem, w której znajdują się pokoje z łazienkami, kuchnia, pomieszczenia użytkowe i gospodarcze (kotłownia, garaże itp.). Cała nieruchomość została wynajęta na rzecz Zespołu Placówek (`(...)`) (ZP), który przystosował pomieszczenia w budynku do swoich potrzeb. W wynajmowanej nieruchomości ZP prowadzi działalność wychowawczą i dydaktyczną na rzecz młodzieży zagrożonej niedostosowaniem społecznym (Młodzieżowy Ośrodek Socjoterapii) i niedostosowanej społecznie (Młodzieżowy Ośrodek Wychowawczy). Zespół prowadzi też Specjalną Szkołę Podstawową.

Ma Pan wątpliwość, czy dla świadczonych przez Pana usług wynajmu nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22, 24, 26 ustawy.

Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazać należy, że w analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania żadne z powyżej wskazanych zwolnień od podatku od towarów i usług.

Z analizy powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy wynika, iż warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. (usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej, usług określonych w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie), jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, iż zwolnienie nie ma zastosowania.

Z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Pana usługi w zakresie wynajmu nieruchomości nie są usługami pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługami określonymi w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie a ponadto nie posiada Pan statusu podmiotu wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, w związku z tym z uwagi na niespełnienie żadnej z przesłanek świadczone przez Pana usługi wynajmu nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.

Natomiast zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, zatem warunkiem jego zastosowania jest to, aby dany podmiot wykonywał usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty.

Z okoliczności sprawy wynika, że nie świadczy Pan usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty a jedynie wynajmuje Pan nieruchomość na rzecz Zespołu Placówek (`(...)`). Zatem świadczone przez Pana usługi wynajmu nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.

Analizując z kolei możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do świadczonych przez Pana usług wynajmu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy należy wskazać, że jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania bądź posiadać status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego.

Jak wynika z opisu sprawy nie jest Pan żadnym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, tzn. nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, ani też instytutem badawczym a zatem nie jest Pan uprawniony do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Ponadto w analizowanym przypadku dla świadczonych przez Pana usług wynajmu nie znajdzie także zastosowanie zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.

W oparciu o powołany wyżej przepis, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek:

- świadczenie usługi na własny rachunek,

- charakter mieszkalny nieruchomości,

- mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku, gdy wystąpią wszystkie ww. warunki. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.

Wobec powyższego, zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega wyłącznie świadczenie usług w zakresie wynajmowania/wydzierżawiania nieruchomości, po pierwsze o charakterze mieszkalnym, po drugie – na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).

Z opisu sprawy wynika, że wynajmuje Pan nieruchomości na rzecz Zespołu Placówek (…). W wynajmowanej nieruchomości ZP prowadzi działalność wychowawczą i dydaktyczną na rzecz młodzieży zagrożonej niedostosowaniem społecznym (Młodzieżowy Ośrodek Socjoterapii) i niedostosowanej społecznie (Młodzieżowy Ośrodek Wychowawczy).

Zatem na podstawie powołanych powyżej przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że nie zostały spełnione warunki dla zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy świadczenia usług wynajmu nieruchomości na rzecz ZP, gdyż nieruchomość nie będzie wynajmowana wyłącznie na cele mieszkaniowe. Ponadto jak wynika z okoliczności sprawy najemca, tj. ZP nie jest społeczną agencją najmu.

Należy podkreślić, że usługa wynajmu bądź dzierżawy nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym (np. lokalu mieszkalnego), świadczona przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług na rzecz podmiotu gospodarczego (innego niż społeczna agencja najmu), który wykorzystuje wynajmowaną nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, np. podnajmuje tę nieruchomość innym podmiotom na cele mieszkaniowe nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT nie ma w tym przypadku zastosowania, gdyż nie jest spełniony warunek dotyczący realizacji celu mieszkaniowego nabywcy świadczenia (podmiotu gospodarczego).

W konsekwencji, świadczone przez Pana usługi wynajmu nieruchomości na rzecz ZP nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.

Reasumując, świadczone przez Pana usługi wynajmu nieruchomości nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22, 24, 26 i 36 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).