Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

· braku opodatkowania wycofania środka trwałego z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby prywatne jest prawidłowe;

· braku opodatkowania sprzedaży wycofanego środka trwałego z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i przekazanego na potrzeby prywatne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 24 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy czynności wycofania środka trwałego z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby prywatne oraz jego sprzedaży. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem 24 lipca 2022 r. (wpływ 24 lipca 2022 r.).

Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

W 2018 r. kupił Pan samochód dostawczy (wpis w dowodzie rej. samochód ciężarowy) na fakturę VAT (podatek od towarów i usług) (23%). Samochód był wciągnięty do ewidencji środków trwałych firmy. W marcu 2021 r. zakupił Pan drugi samochód dostawczy na fakturę VAT marża. Z racji posiadania drugiego samochodu ten zakupiony w 2018 r. planuje Pan wycofać ze środków trwałych firmy na cele prywatne. Podatnikiem VAT został Pan w sierpniu 2021 r. Czy w takiej sytuacji rodzi się obowiązek podatkowy, na gruncie podatku VAT? W przypadku samochodu zakupionego w 2018 r. (na fakturę VAT 23%) nie został podatek VAT odliczony, gdyż nie był Pan wówczas podatnikiem VAT.

Na pytania postawione w wezwaniu o treści:

a) Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą oraz jaki jest zakres prowadzonej działalności gospodarczej?

b) Czy w sierpniu 2021 r. został Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny?

c) Czy w momencie zakupu samochodu, który jest przedmiotem Pana zapytania, był Pan podatnikiem zwolnionym z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). Natomiast, jeśli odpowiedź jest negatywna prosimy wskazać na jakiej podstawie prawnej korzystał Pan ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

d) Czy samochód, który jest przedmiotem Pana zapytania, jest pojazdem samochodowym, dla którego mają zastosowanie zasady określone w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług, tj. kwota podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi 50% kwoty podatku wynikającego z faktur dokumentujących związane z pojazdem wydatki?

e) Do jakich czynności był/jest/będzie wykorzystywany samochód, który jest przedmiotem Pana zapytania, od momentu nabycia do momentu wycofania do majątku prywatnego, tj. czy do czynności:

‒ opodatkowanych podatkiem VAT,

‒ zwolnionych od podatku VAT,

‒ niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

f) Czy samochód, który jest przedmiotem Pana zapytania, od momentu nabycia do momentu wycofania do majątku prywatnego wykorzystywany był/jest/będzie przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był przedmiotowy samochód Pan wykonywał – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

udzielił Pan odpowiedzi:

a) działalność od 2.12.2016 r. jest to działalność związana ze świadczeniem usług w zakresie napraw sprzętu, maszyn, także są usługi związane z branżą budowlaną. W ramach działalności sprzedawana jest także książka, której jest Pan wydawcą;

b) tak, został Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT;

c) tak, w momencie zakupu samochodu był podatnikiem zwolnionym z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 o podatku VAT;

d) nie jest. Wydatki związane z pojazdem którego dotyczy zapytanie nie były odliczane od podatku. Od kwietnia 2021 posiadał Pan inny samochód, którego - w momencie stania się czynnym podatnikiem VAT (sierpień/wrzesień 2021) - wydatki (faktury kosztowe) były odliczane od podatku;

e) od momentu zakupu do kwietnia 2021 r. samochód służył do dojazdów do pracy, czyli miejsc gdzie wykonywane były usługi świadczone w ramach działalności. Od kwietnia 2021 samochód stał nieużytkowany, gdyż zakupił Pan wówczas inny samochód, którym się poruszał i który do dziś użytkuje w ramach działalności. Od momentu bycia czynnym podatnikiem VAT samochód, o którym mowa nie był wykorzystywany w firmie.

f) samochód, który jest przedmiotem zapytania do momentu wycofania z firmy służył tylko do dojazdów do pracy. Odpowiedź na pytanie czy był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej (czy też nie) od podatku od towarów i usług leży po stronie organów podatkowych, ich znajomości przepisów oraz sposobie ich interpretacji w zaistniałej sytuacji (dojazd do pracy). W tym celu właśnie złożony został wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytani****e postawione we wniosku

Czy w momencie wycofania samochodu ciężarowego zakupionego na fakturę VAT 23% z majątku firmowego do majątku prywatnego rodzi się konieczność naliczenia i zapłaty VAT?

Pytanie postawione w uzupełnieniu wniosku:

Czy czynny podatnik VAT jest zwolniony z podatku VAT od sprzedaży samochodu, który nie jest już w ewidencji środków trwałych?

Pana stanowisko w sprawie

Zarówno w przypadku wycofania z majątku firmowego samochodu zakupionego na fakturę (VAT 23%), jak i w przypadku wycofania samochodu zakupionego na fakturę (VAT marża) nie ma konieczności naliczenia i zapłaty podatku VAT. Oba samochody zostały zakupione zanim został Pan podatnikiem VAT. W przypadku kiedy przy zakupie pojazdu, przedsiębiorcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, w momencie wycofania do majątku prywatnego nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie podatku VAT.

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku:

W momencie sprzedaży samochodu, który nie jest już w ewidencji środków trwałych/został przekazany na cele prywatne podatnik, jest zwolniony z podatku VAT, jeśli nie odliczał żadnych FV kosztowych na ten samochód.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

· braku opodatkowania wycofania środka trwałego z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby prywatne jest prawidłowe;

· braku opodatkowania sprzedaży wycofanego środka trwałego z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i przekazanego na potrzeby prywatne jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy - podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

‒ nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

‒ przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

‒ przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

W Pana sprawie nie zostały spełnione wszystkie warunki. Nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu tego samochodu.

Wskazał Pan, że od momentu zakupu do kwietnia 2021 r. samochód służył do dojazdów do pracy, czyli miejsc gdzie wykonywane były usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej. Jednakże wówczas nie miał Pan prawa do odliczenia podatku wykazanego na fakturze, ponieważ korzystał Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy, zatem samochód nie był wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Również od momentu rejestracji jako podatnik VAT czynny w sierpniu 2021 r. nie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem tego samochodu. Wskazał Pan, że od kwietnia 2021 r. do momentu wycofania samochodu z działalności samochód stał nieużytkowany, gdyż zakupił Pan wówczas inny samochód, którym się poruszał i który do dziś użytkuje w ramach działalności. Od momentu bycia czynnym podatnikiem VAT samochód, o którym mowa nie był wykorzystywany w firmie. Zatem samochód od momentu rejestracji jako podatnik VAT czynny do momentu wycofania z działalności również nie służył Panu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego wycofanie samochodu z działalności gospodarczej i przekazanie go na Pana potrzeby prywatne nie stanowi odpłatnej dostawy składnika majątku, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy. W konsekwencji wycofanie samochodu z działalności gospodarczej i przekazanie go do Pana majątku osobistego nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy i nie rodzi obowiązku naliczenia i zapłaty podatku.

Pana stanowisko w zakresie braku opodatkowania wycofania środka trwałego z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby prywatne uznałem za prawidłowe.

Odnośnie sprzedaży samochodu, który został wycofany z działalności gospodarczej i przekazany do Pana majątku osobistego, należy wskazać, że sprzedaż podlega opodatkowaniu jeśli jest wykonana przez podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność powinna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy w stosunku do tej konkretnej czynności.

Jest Pan czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i ma Pan wątpliwości czy sprzedaż samochodu, który został wycofany z działalności gospodarczej i przekazany do Pana majątku osobistego będzie zwolniona z VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne do określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając towar (np. samochód) działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu ruchomościami (np. samochodami), która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży samochodu, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług handlu samochodami. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem sprzedając samochód nie będzie działał Pan w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Jak wynika z okoliczności sprawy, przed sprzedażą wycofał Pan pojazd z ewidencji środków trwałych. Sprzedaż pojazdu stanowić będzie zatem zwykłe wykonywanie prawa własności. Tym samym, sprzeda Pan pojazd, stanowiący jego majątek prywatny, korzystając z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem tego, zamierzona czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego sprzedaż pojazdu, wycofanego z działalności gospodarczej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku ze sprzedażą ww. pojazdu nie będzie Pan działał w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy, lecz w ramach zarządu majątkiem osobistym.

Pana stanowisko w zakresie braku opodatkowania sprzedaży wycofanego środka trwałego z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i przekazanego na potrzeby prywatne uznałem za nieprawidłowe z uwagi na odmienną argumentację.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, tj. wycofanie z działalności samochodu zakupionego na fakturę VAT marża, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).