Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) usługi dzierżawy Infrastruktury świadczonej przez Gminę na rzecz Spółki.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

- podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT usługi dzierżawy Infrastruktury świadczonej przez Gminę na rzecz Spółki,

- prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektów inwestycyjnych: „`(...)`. A”, „`(...)`.. B” oraz „`(...)`. C”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 sierpnia 2022 r. (wpływ 3 sierpnia 2022 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina … (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 559 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna.

Na terenie Gminy funkcjonuje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”), której właścicielem oraz jedynym wspólnikiem jest Związek … (dalej: „Związek”). Gmina jest jedną z kilkunastu jednostek samorządu terytorialnego (dalej: „JST (jednostka samorządu terytorialnego)”) zrzeszonych w Związku.

Do zadań przekazanych do realizacji Spółce należą sprawy z zakresu uzdatniania i dostarczania wody oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków. Gmina jest jedną z kilkunastu JST obsługiwanych przez Spółkę w ww. zakresie.

Od stycznia 2017 r. Gmina udostępnia na rzecz Spółki stanowiące jej własność sieci wodociągowe i kanalizacyjne na podstawie umowy dzierżawy, a od grudnia 2019 r., na podstawie odrębnej umowy dzierżawy, także oczyszczalnię ścieków zlokalizowaną w miejscowości … (dalej łącznie: „Umowy”). Czynsz dzierżawny za dzierżawę sieci ustalony jest jako iloczyn długości przekazanej sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz stawki za 1 metr sieci. Ww. opłata wynika ze stosownej uchwały zgromadzenia Związku i obowiązuje zasadniczo we wszystkich umowach, których przedmiotem są sieci wodno-kanalizacyjne, zawieranych pomiędzy poszczególnymi członkami Związku a Spółką. Z kolei czynsz dzierżawny za inne środki trwałe (np. obiekty oczyszczalni ścieków) ustalany jest ze Spółką przez poszczególnych członków indywidualnie. W związku z zawartymi Umowami Gmina wystawia na Spółkę faktury VAT oraz odprowadza podatek należny do właściwego Urzędu Skarbowego.

Gmina poniosła / ponosi / będzie ponosić liczne wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych (dalej: „wydatki inwestycyjne”). W latach 2021-2023 Gmina realizuje następujące projekty inwestycyjne: „`(...)`. A”, „`(...)`..i B” oraz „`(...)`.. C” (dalej: „Inwestycje”), w ramach których powstanie kanalizacja sanitarna w miejscowości `(...)`, `(...)`, `(...)` i `(...)` na terenie Gminy (dalej: „Kanalizacja sanitarna”), a także wyremontowana i zmodernizowana zostanie oczyszczalnia ścieków w … (dalej: „Oczyszczalnia”).

Inwestycje zostaną sfinansowane w części ze środków własnych Gminy, a w części ze środków zewnętrznych. Gmina uzyskała na nie pożyczkę w ramach Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … (dalej: „WFOŚiGW”).

Po oddaniu do użytkowania Kanalizacja sanitarna i Oczyszczalnia wytworzone lub zmodernizowane w ramach Inwestycji (dalej: „Infrastruktura”) zostaną wydzierżawione do Spółki na podstawie stosownych umów lub aneksów do istniejących Umów. Gmina zamierza ze Spółką ustalić wynagrodzenie za dzierżawę Kanalizacji sanitarnej i Oczyszczalni w drodze negocjacji, tj. w przypadku Kanalizacji sanitarnej zostanie ono ustalone na podstawie stawek wynegocjowanych przez gminy zrzeszone w Związku ze Spółką i przyjętych w uchwale zgromadzenia Związku, a w przypadku Oczyszczalni zostanie ono ustalone indywidualnie. Gminy zrzeszone w Związku ustalają czynsz w oparciu o te same kryteria co wskazane przez Gminę.

Gmina pragnie wyjaśnić, iż wysokość wynagrodzenia za dzierżawę Infrastruktury nie będzie odbiegać od realiów lokalnego rynku i powszechnie przyjętej w tym obszarze praktyki. Opisany sposób ustalania czynszu stanowi normalną praktykę na rynku lokalnym.

Umowy ze Spółką będą zakładały, że Spółka w okresie objętym dzierżawą będzie ponosić wszelkie koszty związane z eksploatacją Infrastruktury, koszty remontów, napraw i przeglądów.

Wydatki związane z realizacją Inwestycji zostaną udokumentowane wystawianymi przez dostawców / wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku na zadane w wezwaniu pytania o treści:

A. W odniesieniu do inwestycji, w ramach których powstanie kanalizacja sanitarna w miejscowości `(...)`, `(...)`, `(...)` i `(...)` na terenie Gminy (dalej: „Kanalizacja sanitarna”):

1. „Na jaki okres czasu będą zawierane umowy dzierżawy kanalizacji sanitarnej?”

Odp. Gmina zawarła z sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) umowę dzierżawy z 5 grudnia 2016 r. obejmującą dzierżawę urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych znajdujących się na terenie Gminy, która będzie obowiązywać od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2026 r.

W odniesieniu do kanalizacji sanitarnej, która powstanie w ramach inwestycji pn. „`(...)` A” oraz w ramach inwestycji pn. „`(...)`. B” (dalej: „Kanalizacja sanitarna”) zostanie ona udostępniona Spółce w drodze aneksów do ww. umowy dzierżawy. Gmina nie wyklucza dalszej współpracy ze Spółką i zawarcia kolejnej umowy dzierżawy na następne lata.

2. „W jakiej wysokości będziecie Państwo pobierać czynsz miesięczny i roczny od Sp. z o.o. za dzierżawę powstałej kanalizacji sanitarnej?”

Odp. Jak zostało wskazane w zdarzeniu przyszłym Wniosku, Gmina jest w trakcie negocjacji ze Spółką w zakresie ustalenia wysokości czynszu dzierżawnego, który będzie kalkulowany na podstawie ilości mb sieci kanalizacyjnej.

Najprawdopodobniej w efekcie negocjacji stawka za dzierżawę 1mb sieci wynosić będzie 0,2 PLN. Długość Kanalizacji sanitarnej wyniesie ok. 12 459 mb sieci, zatem wysokość czynszu dzierżawnego mogłaby w takim przypadku potencjalnie wynieść ok. 208 PLN brutto miesięcznie (ok. 2,5 tys. PLN brutto rocznie).

Gmina podkreśla, że wysokość czynszu po oddaniu majątku, który powstanie w ramach ww. inwestycji nie będzie odbiegać od realiów lokalnego rynku i powszechnie przyjętej w tym obszarze praktyki.

3. „Czy obrót z tytułu dzierżawy ww. kanalizacji sanitarnej będzie znaczący dla Państwa budżetu? Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu tej dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?”

Odp. Gmina zwraca uwagę, że istotną kwestią w przedmiotowej sprawie jest fakt, że Gmina uzyskuje / będzie uzyskiwać dochody również z tytułu wykonywania licznych innych zadań własnych (m.in. subwencje oświatowe czy dochody uzyskane z podatków lokalnych). W związku z tym dochody, które są/będą uzyskiwane przez Gminę z jednego z segmentów jej działalności, jakim jest dzierżawa Kanalizacji sanitarnej są/będą stanowić jedynie ułamek uzyskiwanego przez nią obrotu.

Biorąc zatem pod uwagę skalę całego budżetu Gminy obejmującego obrót z całej jej działalności kwota obrotu, który Gmina uzyska z tytułu wynagrodzenia wynikającego z dzierżawy Kanalizacji sanitarnej, nie będzie znacząca.

Jak zostało wskazane w opisanym we Wniosku zdarzeniu przyszłym, Gmina zamierza ze Spółką ustalić kwotę wynagrodzenia za dzierżawę Kanalizacji sanitarnej w drodze negocjacji, zatem obecnie nie jest w stanie dokładnie wskazać jaki będzie stosunek dochodów z tej dzierżawy w stosunku do dochodów własnych Gminy.

Dochody wykonane Gminy za 2021 r. wyniosły `(...)` PLN. Przy założeniu, że wartość czynszu z tytułu dzierżawy Kanalizacji sanitarnej do Spółki wynosiłaby ok. 2,5 tys. PLN rocznie, należałoby przyjąć, że stosunek dochodów z tytułu dzierżawy Kanalizacji sanitarnej w stosunku do dochodów wykonanych Gminy mógłby wynosić ok. `(...)`.

4. „Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, czy zmienna?”

Odp. Ustalona kwota czynszu będzie zmienna, a jej wysokość ustalana będzie na podstawie stawek wynegocjowanych przez gminy zrzeszone w Związku … (dalej: „Związek”) ze Spółką i przyjętych w uchwale zgromadzenia Związku.

5. „Od czego będzie uzależniona wysokość czynszu z tytułu dzierżawy przedmiotowej inwestycji?”

Odp. Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy Kanalizacji sanitarnej będzie zależna od ilości metrów bieżących sieci sanitarnej oraz od ustalonej w drodze negocjacji stawki.

6. „Czy wysokość czynszu dzierżawnego skalkulowana będzie z uwzględnieniem kosztów poniesionych nakładów inwestycyjnych?”

Odp. W ocenie Wnioskodawcy wysokość czynszu będzie uwzględniać nie tylko nakłady inwestycyjne, lecz również inne, równie istotne czynniki. Gmina pragnie wskazać, że ustalenie poziomu wynagrodzenia należnego Gminie za korzystanie z jej infrastruktury nie odbywa się wyłącznie z perspektywy kosztów inwestycyjnych ponoszonych przez Gminę, ale również z perspektywy przychodów, które potencjalnie może uzyskać Spółka i kosztów, które będzie ona ponosić.

Innymi słowy, działalność Spółki musi opierać się o stosowny rachunek ekonomiczny – a więc powinna być rentowna.

W tej sytuacji wysokość kosztów inwestycyjnych ponoszonych przez Gminę nie będzie mieć bezpośredniego przełożenia na cenę za korzystanie przez Spółkę z Kanalizacji sanitarnej, gdyż w takim przypadku cena ta byłaby zbyt wysoka dla Spółki i współpraca pomiędzy stronami nie byłaby możliwa.

Dodatkowo, Gmina pragnie podkreślić, że ustalenie wysokości czynszu dzierżawnego za Kanalizację Sanitarną powstałą w ramach inwestycji pn. „`(...)` B” oraz inwestycji pn. „`(...)`.A” na zbyt wysokim poziomie spowodowałoby podniesienie przez Spółkę cen za zbiorowe odprowadzanie ścieków. Tym samym, podwyższone koszty działalności Spółki wynikające z podniesienia wysokości czynszu dzierżawnego mogą sprawić, że Spółka podniosłaby ceny opłat za odprowadzanie ścieków na terenie Gminy na nieakceptowalny przez społeczność gminną poziom.

7. „W jakiej wysokości zostaną poniesione nakłady na ww. kanalizację sanitarną?”

Odp. Wartość inwestycji pn. „`(...)`. A” wyniesie ok. 5,5 mln brutto, natomiast wartość inwestycji pn. „`(...)` B” wyniesie ok. 9,2 mln brutto.

8. „W jakiej relacji pozostaje czynsz dzierżawny za rok z nakładami poniesionymi na ww. inwestycję? Proszę podać jednoznacznie wielkość udziału.”

Odp. Jak zostało opisane w zdarzeniu przyszłym Wniosku Gmina jest w trakcie ustalania wysokości czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy Kanalizacji sanitarnej, tym samym nie jest w stanie podać jednoznacznie wielkości udziału czynszu dzierżawnego za rok w poniesionych na ww. inwestycje nakładach.

Tym niemniej przy założeniu, że czynsz wyniósłby ok. 2,5 tys. PLN rocznie, należałoby przyjąć, że udział czynszu dzierżawnego w kwocie wydatków inwestycyjnych na inwestycję pn. „`(...)`. B oraz na inwestycję pn. „`(...)`. A” wyniósłby ok`(...)`..

9. „Czy czynsz dzierżawny pokryje koszty poniesione na realizację ww. inwestycji?”

10. „Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację ww. inwestycji? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie?”

Odp. na pyt. 9 i 10:

Gmina jest jeszcze w trakcie negocjacji wysokości czynszu dzierżawnego, tym niemniej, przy założeniu ustalenia wysokości czynszu dzierżawnego na poziomie ok. 2,5 tys. PLN brutto rocznie, należałoby przyjąć, że zwrot wydatków inwestycyjnych nastąpiłby po upływie ok. 5880 lat (tj. przy uwzględnieniu poniesionych środków własnych Gminy oraz otrzymanej kwoty pożyczki w ramach Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …).

Jednocześnie, Gmina wyjaśnia, że inwestycja pn. „`(...)`. A” oraz inwestycja pn. „`(...)`.” są objęte dofinansowaniem w ramach pożyczki Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … (dalej: „WFOŚiGW”), która została udzielona dla obu tych zadań w kwocie ok. 11 mln. Dodatkowo, Gmina nie wyklucza, że ww. pożyczka może zostać umorzona w wysokości ok. 50% kwoty uzyskanej od WFOŚiGW.

Tym samym, przy przyjęciu, że czynsz dzierżawny wyniósłby ok. 2,5 tys. PLN brutto rocznie, należałoby uznać, że zwrot wydatków inwestycyjnych (w zakresie środków pochodzących ostatecznie z budżetu Gminy) nastąpiłby po upływie ok. 3680 lat (tj. przy uwzględnieniu umorzenia części pożyczki).

11. „Jaka będzie wysokość Państwa wkładu własnego w budowę kanalizacji sanitarnej powstałej w ramach realizowanych inwestycji objętych wnioskiem (w zł)?”

Odp. Na realizację inwestycji objętych Wnioskiem tj.:

- „`(...)`. A”;

- „`(...)`.B”;

- „`(...)`. C”;

Gmina uzyskała dofinansowanie w postaci pożyczki w ramach WFOŚiGW w kwocie wynoszącej ok. 12 mln PLN. Gmina wyjaśnia również, że po spełnieniu określonych warunków możliwe będzie umorzenie części kwoty udzielonej pożyczki do wysokości ok. 50% otrzymanej kwoty. Łączna wartość ww. zadań wyniesie ok. 16 mln PLN brutto, co oznacza, że przy uwzględnieniu umorzenia części kwoty udzielonej przez WFOŚiGW pożyczki wkład własny Gminy wniesie ok. 10 mln PLN.

Ponadto, Gmina wyjaśnia, że kwota pożyczki udzielonej z WFOŚiGW, która będzie dotyczyła inwestycji pn. „`(...)`.A” oraz inwestycji pn. „`(...)`.B” wyniesie ok. 11 mln PLN. Tym samym wkład Gminy, przy uwzględnieniu ewentualnego umorzenia 50% kwoty pożyczki, wyniesie ok. 9,2 mln PLN.

12. „Czy powstała kanalizacja sanitarna będzie wykorzystywana do obsługi obiektów użyteczności publicznej Państwa (np. budynek Gminy, szkoła, świetlica), jeśli tak to których?”

Odp. Kanalizacja sanitarna w m. `(...)` i `(...)` będzie wykorzystywana do obsługi budynku Domu Kultury w …, a kanalizacja w … i … będzie również służyć do odprowadzania ścieków od budynku Szkoły podstawowej w ….

Tym samym powstała Kanalizacja sanitarna będzie również wykorzystywana do odprowadzania ścieków od obiektów użyteczności publicznej.

B. W odniesieniu do inwestycji, w ramach której zostanie wyremontowana i zmodernizowana oczyszczalnia ścieków w … (dalej: „Oczyszczalnia”):

1. „Na jaki okres czasu zostanie zawarta umowa dzierżawy oczyszczalni?”

Odp. Gmina zawarła ze Spółką umowę dzierżawy z 5 grudnia 2016 r. obejmującą dzierżawę urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych znajdujących się na terenie Gminy, która będzie obowiązywać od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2026 r.

W odniesieniu do Oczyszczalni, która powstanie w ramach ww. inwestycji zostanie ona udostępniona Spółce w drodze aneksów do ww. umowy dzierżawy. Gmina nie wyklucza dalszej współpracy ze Spółką i zawarcia kolejnej umowy dzierżawy na następne lata.

2. „W jakiej wysokości będziecie Państwo pobierać czynsz miesięczny i roczny od Zakładu … za dzierżawę powstałej oczyszczalni?”

Odp. Gmina, jak zostało wskazane w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, planuje ustalenie wysokości czynszu dzierżawnego w drodze negocjacji tj. w przypadku Oczyszczalni będzie to stawka ustalana indywidualnie.

Jednocześnie, Gmina podkreśla, że analogiczny obiekt położony w `(...)`u dzierżawiony jest do Spółki za kwotę 1 230 PLN brutto miesięcznie. Tym niemniej nadal nie została ustalona ostateczna wysokość planowanego czynszu dzierżawnego w odniesieniu do Oczyszczalni.

3. „Czy obrót z tytułu dzierżawy ww. oczyszczalni będzie znaczący dla Państwa budżetu? Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu tej dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?”

Odp. W nawiązaniu do odpowiedzi na pytanie 3 w części I Wezwania, Gmina ponownie podkreśla, że dochody, które są/będą uzyskiwane przez Gminę z jednego z segmentów jej działalności, jakim jest dzierżawa Oczyszczalni są/będą stanowić jedynie ułamek uzyskiwanego przez nią obrotu.

Biorąc zatem pod uwagę skalę całego budżetu Gminy obejmującego obrót z całej jej działalności kwota obrotu, który Gmina uzyska z tytułu wynagrodzenia wynikającego z dzierżawy Oczyszczalni, nie będzie znacząca.

Jak zostało wskazane w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, Gmina zamierza ze Spółką ustalić kwotę wynagrodzenia za dzierżawę Oczyszczalni w drodze negocjacji, zatem obecnie nie jest w stanie dokładnie wskazać jaki będzie stosunek dochodów z dzierżawy w stosunku do dochodów własnych Gminy.

4. „Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, czy zmienna?”

Odp. Kwota czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy Oczyszczalni zostanie ustalona indywidualne i Gmina nie może wykluczyć, że z upływem czasu będzie ulegać zmianie w zależności od ustaleń ze Spółką. Na moment zawarcia stosownego aneksu do ww. umowy dzierżawy zostanie ona ustalona jako stała kwota.

5. „Od czego będzie uzależniona wysokość czynszu z tytułu dzierżawy przedmiotowej inwestycji?”

Odp. W ramach ustalenia wysokości czynszu dzierżawnego Gmina dąży, aby uwzględnić nie tylko wystąpienie korzyści finansowych po stronie Gminy, dotyczących możliwości uzyskiwania przychodów z tytułu świadczonej usługi dla Spółki, ale również fakt braku konieczności wykonywania przez Gminę zadań w zakresie zapewnienia odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz społeczności Gminy. Gmina nie posiada odpowiedniego doświadczenia, zasobów kadrowych, czy też odpowiedniego parku maszynowego pozwalającego na zapewnienie odprowadzania ścieków na odpowiednim poziomie wynikającym z przepisów prawa. Zatem wartość korzyści uzyskiwanej przez Gminę nie będzie miała jedynie wymiaru materialnego.

6. „Czy wysokość czynszu dzierżawnego skalkulowana będzie z uwzględnieniem kosztów poniesionych nakładów inwestycyjnych?”

Odp. Wysokość czynszu dzierżawnego skalkulowana będzie z uwzględnieniem kosztów poniesionych nakładów inwestycyjnych, niemniej jednak, Gmina pragnie wskazać, że ustalenie poziomu wynagrodzenia należnego Gminie za korzystanie z jej infrastruktury nie odbywa się wyłącznie z perspektywy kosztów inwestycyjnych ponoszonych przez Gminę, ale również z perspektywy przychodów, które potencjalnie może uzyskać Spółka i kosztów, które będzie ona ponosić.

Innymi słowy, działalność Spółki musi opierać się o stosowny rachunek ekonomiczny – a więc powinna być rentowna.

W tej sytuacji wysokość kosztów inwestycyjnych ponoszonych przez Gminę nie będzie mieć bezpośredniego przełożenia na wynagrodzenie za korzystanie przez Spółkę z Oczyszczalni, gdyż w takim przypadku cena ta byłaby zbyt wysoka dla Spółki i współpraca pomiędzy stronami nie byłaby możliwa.

Dodatkowo, Gmina pragnie podkreślić, że ustalenie wysokości czynszu dzierżawnego Oczyszczalni na zbyt wysokim poziomie spowodowałoby podniesienie przez Spółkę cen za zbiorowe odprowadzanie ścieków. Tym samym, podwyższone koszty działalności Spółki wynikające z podniesienia wysokości czynszu dzierżawnego mogą sprawić, że Spółka podniosłaby ceny opłat za odprowadzanie ścieków na terenie Gminy na nieakceptowalny przez społeczność gminną poziom.

7. „W jakiej wysokości zostaną poniesione nakłady na ww. oczyszczalnię?”

Odp. Wartość inwestycji pn. „`(...)`. C” powinna wynieść ok. 1 mln PLN brutto, przy czym jest to wartość kosztorysowa, a ostateczna wartość inwestycji będzie możliwa do ustalenia po rozstrzygnięciu postępowania przetargowego.

8. „W jakiej relacji pozostaje czynsz dzierżawny za rok z nakładami poniesionymi na ww. inwestycję? Proszę podać jednoznacznie wielkość udziału.”

Odp. Mając na uwadze trwające jeszcze negocjacje ze Spółką w zakresie ustalenia wysokości czynszu dzierżawnego, Gmina nie jest w stanie jednoznacznie określić wielkości udziału czynszu dzierżawnego w nakładach na przedmiotową inwestycję.

Przy założeniu, że czynsz dzierżawny wniósłby ok. 1 230 PLN brutto miesięcznie (14 760 PLN rocznie) stosunek rocznego czynszu dzierżawnego do nakładów poniesionych na Oczyszczalnię wyniósłby ok. 0,0147 co stanowi ok. 1,5% (14 760/1000000*100).

9. „Czy czynsz dzierżawny pokryje koszty poniesione na realizację ww. inwestycji?”

10. „Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację ww. inwestycji? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie?”

Odp. na pytanie 9 i 10:

Przy założeniu, że czynsz dzierżawny wyniesie ok. 1 230 PLN brutto miesięcznie, a wartość inwestycji po przetargu będzie odpowiadać wartości kosztorysowej, zwrot całkowitych nakładów poniesionych na Oczyszczalnię (tj. uwzględniając poniesione środki własne Gminy i otrzymaną pożyczkę z WFOŚiGW) nastąpiłby po upływie ok. 68 lat.

Jednocześnie Gmina wyjaśnia, że otrzymana pożyczka z WFOŚiGW na remont i modernizację Oczyszczalni wyniesie ok. 800 tys. PLN. Tym samym przy założeniu jej umorzenia w części wynoszącej ok. 50%, Gmina ostatecznie poniosłaby ok. 600 tys. PLN nakładów inwestycyjnych (ze środków własnych). W konsekwencji, przy założeniu, że czynsz dzierżawny wyniesie ok. 1 230 PLN brutto miesięcznie, zwrot nakładów na Oczyszczalnię nastąpiłby po upływie ok. 41 lat.

11. „Jaka będzie wysokość Państwa wkładu własnego w modernizację przedmiotowej oczyszczalni w ramach realizowanej inwestycji objętej wnioskiem (w zł)?”

Na realizację inwestycji objętych Wnioskiem tj.:

- „`(...)` A”;

- „`(...)`. B”;

- „`(...)`.C”;

Gmina uzyskała dofinansowanie w postaci pożyczki w ramach WFOŚiGW w kwocie wynoszącej ok. 12 mln PLN. Gmina wyjaśnia również, że po spełnieniu określonych warunków możliwe będzie umorzenie części kwoty udzielonej pożyczki do wysokości ok. 50% otrzymanej kwoty. Łączna wartość ww. zadań wyniesie ok. 16 mln PLN brutto, co oznacza, że przy uwzględnieniu umorzenia części kwoty udzielonej przez WFOŚiGW pożyczki wkład własny Gminy wniesie ok. 10 mln.

Jednocześnie, Gmina wyjaśnia, że na realizację inwestycji pn. „`(...)`.” zostanie przeznaczona kwota pożyczki wynosząca ok. 800 tys. PLN (tj. na pokrycie kosztów netto wydatków związanych z realizacją tego zadania). Przy uwzględnieniu umorzenia 50% kwoty udzielonej z WFOŚiGW pożyczki, Gmina na realizację powyższego zadania potencjalnie przeznaczyłaby ok. 600 tys. PLN.

12. „Czy zmodernizowana oczyszczalnia będzie wykorzystywana do obsługi obiektów użyteczności publicznej Państwa (np. budynek Gminy, szkoła, świetlica), jeśli tak to których?”

Odp. Zmodernizowana oczyszczalnia będzie wykorzystywana do obsługi Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w …, Szkoły Podstawowej w … oraz Urzędu Gminy ….

Pytanie

Czy usługa dzierżawy Infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji, będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku? (oznaczone we wniosku jako nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy (oznaczone we wniosku jako nr 1):

Zdaniem Gminy, usługa dzierżawy Infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji, będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT stawką podstawową i niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana, jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Mając na uwadze powyższe, Gmina w związku z zawartymi Umowami ze Spółką występuje/będzie występowała w roli podatnika VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje natomiast, iż świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych powyżej przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.

W myśl powyższych definicji, przedmiotowa usługa dzierżawy na podstawie zawartych w tym zakresie umów cywilnoprawnych będzie stanowiła niewątpliwie czynność opodatkowaną VAT spełniającą definicję usługi w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Jednocześnie, w opinii Gminy nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z podatku.

Stanowisko Gminy w przedmiotowym zakresie znajduje potwierdzenie w licznych innych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”). Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lutego 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.871.2018.2.AGW, Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „(`(...)`) odpłatne udostępnienie Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.”, natomiast w interpretacji indywidualnej z dnia 29 listopada 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.432.2019.2.MB, Dyrektor KIS uznał, iż „W związku z tym, że ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania infrastruktury kanalizacyjnej na podstawie umowy dzierżawy, czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.”.

Konkludując, usługa dzierżawy Infrastruktury do Spółki będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT stawką podstawową, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT usługi dzierżawy Infrastruktury świadczonej przez Gminę na rzecz Spółki.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT usługi dzierżawy Infrastruktury świadczonej przez Gminę na rzecz Spółki.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.

Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:

1. wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy,

2. w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:

a) czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,

b) ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego.

W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Według art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360) stanowi, że:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Umówiony między stronami czynsz jest więc wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.

W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na terenie Gminy funkcjonuje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”), której właścicielem oraz jedynym wspólnikiem jest Związek … (dalej: „Związek”). Państwo jesteście jedną z kilkunastu jednostek samorządu terytorialnego zrzeszonych w Związku.

W latach 2021-2023 realizujecie Państwo następujące projekty inwestycyjne: „`(...)` A”, „`(...)`.B” oraz „`(...)`. C” (dalej: „Inwestycje”), w ramach których powstanie kanalizacja sanitarna w miejscowości `(...)`, `(...)`, `(...)` i `(...)` na terenie Gminy (dalej: „Kanalizacja sanitarna”), a także wyremontowana i zmodernizowana zostanie oczyszczalnia ścieków w … (dalej: „Oczyszczalnia”). Inwestycje zostaną sfinansowane w części ze środków własnych Państwa, a w części ze środków zewnętrznych. Uzyskacie Państwo na nie pożyczkę w ramach Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….

Zawarliście Państwo ze Spółką umowę dzierżawy z 5 grudnia 2016 r. obejmującą dzierżawę urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych znajdujących się na terenie Gminy, która będzie obowiązywać od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2026 r. Po oddaniu do użytkowania Kanalizacja sanitarna i Oczyszczalnia wytworzone lub zmodernizowane w ramach Inwestycji zostaną wydzierżawione do Spółki na podstawie stosownych umów lub aneksów do istniejących Umów. Nie wykluczacie Państwo dalszej współpracy ze Spółką i zawarcia kolejnej umowy dzierżawy na następne lata. Zamierzacie Państwo ze Spółką ustalić wynagrodzenie za dzierżawę Kanalizacji sanitarnej i Oczyszczalni w drodze negocjacji, tj. w przypadku Kanalizacji sanitarnej zostanie ono ustalone na podstawie stawek wynegocjowanych przez gminy zrzeszone w Związku ze Spółką i przyjętych w uchwale zgromadzenia Związku, a w przypadku Oczyszczalni zostanie ono ustalone indywidualnie. Umowy ze Spółką będą zakładały, że Spółka w okresie objętym dzierżawą będzie ponosić wszelkie koszty związane z eksploatacją Infrastruktury, koszty remontów, napraw i przeglądów.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przedmiotowej Infrastruktury objętej wnioskiem na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej. Zatem nie będą Państwo korzystali z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie będzie korzysta ze zwolnienia od podatku, bowiem ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT usługi dzierżawy Infrastruktury świadczonej przez Gminę na rzecz Spółki, tj. kwestii objętej pytaniem nr 1 wniosku, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo wskazuję, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT usługi dzierżawy Infrastruktury świadczonej przez Gminę na rzecz Spółki. W zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektów inwestycyjnych: „Kanalizacja sanitarna w miejscowości A”, „Kanalizacja sanitarna w miejscowości B” oraz „Remont i modernizacja oczyszczalni ścieków C” zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).