📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 27 kwietnia 2022 r.) uzupełnionego pismami z dnia 15 czerwca 2022 r. (data wpływu 15 czerwca 2022 r.) oraz z dnia 30 czerwca 2022 r. (data wpływu 5 lipca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: usługa – Trener pracy
Opis usługi: usługa świadczona jest dla OPP (…) statutowo zajmującej się pomocą dla osób z niepełnosprawnością. Usługa polega na prowadzeniu indywidualnych treningów kompetencji dla osób z niepełnosprawnością (OzN) polegających na nauce: tworzenia dokumentacji aplikacyjnych, analizowania stanowisk pracy, sposobów poszukiwania pracy, komunikacji społecznej, sposobów zachowywania się w miejscu pracy, sposobów dojazdu do miejsca pracy, wykonywania obowiązków w miejscu pracy (szkolenie stanowiskowe). Celem ww. usługi jest przygotowanie i wsparcie OzN w poszukiwaniu, podjęciu i utrzymaniu zatrudnienia poprzez naukę zachowania na rynku pracy. Efektem jest znalezienie i utrzymanie zatrudnienia przez OzN. Oczekiwaniami nabywcy w odniesieniu do świadczonej usługi jest wsparcie osób z niepełnosprawnością poprzez naukę efektywnego poszukiwania pracy w znalezieniu i utrzymaniu zatrudnienia.
Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 85.5
Stawka podatku od towarów i usług: 23%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy
Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług
Zastrzeżenie: Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
UZASADNIENIE
W dniu 27 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 czerwca 2022 r. (data wpływu 15 czerwca 2022 r.) o doprecyzowanie opisu usługi oraz pismem z dnia 30 czerwca 2022 r. (data wpływu 5 lipca 2022 r.) o podpisane uzupełnienia z dnia 15 czerwca 2022 r.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.
Usługa – Trener pracy
Usługa „Trener pracy” świadczona jest dla OPP (…) statutowo zajmującej się pomocą dla osób z niepełnosprawnością. W zakresie obowiązków znajduje się m.in. przygotowanie osób z niepełnosprawnością do podjęcia zatrudnienia wspomaganego (na otwartym rynku pracy). Usługa ta jest współfinansowana z funduszy PFRON.
Usługa świadczona w ramach stanowiska „Trener pracy” w przeważającej części polega na prowadzeniu indywidualnych treningów kompetencji polegających na nauce:
- tworzenia dokumentacji aplikacyjnych,
- analizowania stanowisk pracy,
- komunikacji społecznej,
- sposobów zachowywania się w miejscu pracy,
- przygotowania do rozmów kwalifikacyjnych,
- podniesieniu kompetencji zawodowych (np. w gastronomii, pracach biurowych, ochronie, sprzątaniu),
- sposobów dojazdu do miejsca pracy,
- wykonywaniu obowiązków w miejscu pracy (szkolenie stanowiskowe).
Ponadto w ramach usługi „Trener pracy” odbywa się monitoring u pracodawcy i poszukiwanie pracy dla osób z niepełnosprawnością (bez udziału BO).
W uzupełnieniu z dnia 15 czerwca 2022 r. (data wpływu 15 czerwca 2022 r.) Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ pytania:
1. Jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? Należy wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Opis usługi powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.
Usługa świadczona w ramach stanowiska „Trener pracy” polega na prowadzeniu indywidualnych treningów kompetencji dla osób z niepełnosprawnością (OzN) polegających na nauce:
- tworzenia dokumentacji aplikacyjnych,
- analizowania stanowisk pracy,
- sposobów poszukiwania pracy,
- komunikacji społecznej,
- sposobów zachowywania się w miejscu pracy,
- sposobów dojazdu do miejsca pracy,
- wykonywania obowiązków w miejscu pracy (szkolenie stanowiskowe).
Ponadto w ramach usługi „Trener pracy” odbywa się monitoring u pracodawcy mający za zadanie sprawdzenie postępów w nauce i pomocy w rozwiązywaniu konfliktów, szkolenie współpracowników OzN dotyczące współpracy z osobami z orzeczeniem o niepełnosprawności, przygotowywanie OzN do rozmów kwalifikacyjnych, podniesienie kompetencji zawodowych, poszukiwanie pracy dla osób z niepełnosprawnością (bez udziału OzN) – przygotowania do rozmów kwalifikacyjnych.
2. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?
Celem usługi „Trenera pracy” jest przygotowanie i wsparcie OzN w poszukiwaniu, podjęciu i utrzymaniu zatrudnienia poprzez naukę zachowania na rynku pracy. Efektem jest znalezienie i utrzymanie zatrudnienia przez OzN. Oczekiwaniami nabywcy w odniesieniu do świadczonej usługi jest wsparcie osób z niepełnosprawnością poprzez naukę efektywnego poszukiwania pracy w znalezieniu i utrzymaniu zatrudnienia.
3. Czy poszczególne czynności wchodzące w zakres usługi będącej przedmiotem wniosku prowadzą do realizacji określonego celu? Jeżeli tak, to należy wskazać ten cel.
Poszczególne czynności wchodzące w zakres usługi będącej przedmiotem wniosku prowadzą do realizacji określonego celu – nauki efektywnego poszukiwania zatrudnienia, zdobycia zatrudnienia i utrzymania zatrudnienia.
4. Jakie umiejętności zdobywa osoba z niepełnosprawnością w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku?
Osoba z niepełnosprawnością w ramach usługi „Trener pracy” zdobywa takie umiejętności jak:
- umiejętność tworzenia dokumentacji aplikacyjnych,
- umiejętność analizowania stanowisk pracy,
- umiejętność poszukiwania pracy,
- umiejętność komunikacji społecznej,
- umiejętność zachowywania się w miejscu pracy,
- umiejętność dojazdu do miejsca pracy,
- umiejętność wykonywania obowiązków w miejscu pracy (szkolenie stanowiskowe),
- umiejętności interpersonalne.
5. Czy osoba z niepełnosprawnością otrzymuje zaświadczenie lub inny dokument potwierdzający nabycie określonych umiejętności?
Na wniosek osoby z niepełnosprawnością istnieje możliwość wydania zaświadczenia o nabyciu lub podwyższeniu umiejętności uzyskanych w ramach świadczonej usługi.
6. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie świadcząc usługę będącą przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie?
Z tytułu pracy na stanowisku „Trener pracy” rozliczanym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej – zatrudniony w formie umowy zlecenia z projektu współfinansowanego ze środków PFRON. Kalkulacja – rozliczenie godzinowe.
7. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności)).
78.10.Z Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników
85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane
88.10.Z Pomoc społeczna bez zakwaterowania dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych
88.99.Z Pozostała pomoc społeczna bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowana
8. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym powiązanie to polega?
Tak, usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – PKD 78.10.Z, 85.59.B, 88.10.Z, 88.99.Z.
(…)
Uzasadnienie klasyfikacji usługi
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:
- usługi placówek wychowania przedszkolnego,
- usługi szkół podstawowych,
- usługi gimnazjów,
- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
- usługi szkół policealnych,
- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
- usługi szkół wyższych,
- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
Sekcja ta nie obejmuje:
- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,
- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,
- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),
- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,
- usługi wspomagające edukację.
W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
Grupa ta nie obejmuje:
- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.
Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem analizy usługa Trenera pracy polegająca na prowadzeniu indywidualnych treningów kompetencji dla osób z niepełnosprawnością (OzN) polegających na nauce: tworzenia dokumentacji aplikacyjnych, analizowania stanowisk pracy, sposobów poszukiwania pracy, komunikacji społecznej, sposobów zachowywania się w miejscu pracy, sposobów dojazdu do miejsca pracy, wykonywania obowiązków w miejscu pracy (szkolenie stanowiskowe) spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:
-
kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
-
wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.
W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).