Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zastosowania 0% stawki podatku VAT (podatek od towarów i usług) dla otrzymanej zaliczki z tytułu dostawy kotłowni dla Kontrahenta z Wielkiej Brytanii, jeśli pomiędzy otrzymaniem zaliczki a wywozem kotłowni upłynie okres dłuższy niż 6 miesięcy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lipca 2022 r. (wpływ 21 lipca 2022 r.) oraz pismem z 8 sierpnia 2022 r. (wpływ 10 sierpnia 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

„A” (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) specjalizuje się w projektowaniu i wykonawstwie instalacji przemysłowych w zakresie pary, wody, paliw, gazów i energii cieplnej. Realizuje obiekty kotłowni parowych, elektrolizernie oparte na generatorach wodoru, stacje uzdatniania wody oraz systemy automatyki przemysłowej. Spółka oferuje również sprzedaż, montaż i serwis przenośnych oraz stacjonarnych systemów pomiarowych gazu, jak również analizatorów wydechu.

11 marca 2022 r. Spółka zawarła z kontrahentem brytyjskim, spółką „Ltd.” – odpowiednikiem polskiej sp. z o.o., ramową umowę na dostawy kotłowni kontenerowych. W ramach umowy ramowej Spółka ma opracować, wykonać i dostarczyć do jednej ze spółek z grupy kapitałowej kontrahenta (spółka ustanowiona na mocy prawa holenderskiego) prototypy dwóch typów kotłowni.

Na podstawie umowy ramowej poszczególne spółki z grupy kapitałowej kontrahenta (mające swoje siedziby w różnych państwach europejskich, zarówno z UE, jak i spoza UE) dokonywać będą dalszych zamówień kotłowni. Ilość i cena określone zostaną w poszczególnych zamówieniach.

W ramach powyższego brytyjski kontrahent złożył w Spółce zamówienia na każdy typ kotłowni (dwa zamówienia), po 5 sztuk każde.

Warunki płatności zostały potwierdzone i doprecyzowane w zamówieniach.

Pierwsza zaliczka, w wysokości 35% wartości każdego zlecenia, płatna jest po złożeniu zamówienia. Następne płatności dotyczyć będą każdej kotłowni kontenerowej osobno:

1) druga zaliczka, w wysokości 35% wartości pojedynczej kotłowni, płatna po stwierdzeniu gotowości do wysyłki z zakładu belgijskiego poddostawcy generatora, będącego głównym elementem kotłowni;

2) trzecia zaliczka, w wysokości 25% wartości pojedynczej kotłowni, płatna po stwierdzeniu gotowości do wysyłki gotowej kotłowni kontenerowej;

3) oraz płatność końcowa, w wysokości 5% wartości pojedynczej kotłowni, płatna w terminie 30 dni po dostawie kotłowni kontenerowej do klienta.

Z uwagi na stopień skomplikowania całego projektu (zarówno w zakresie dostawy prototypów, jak i pozostałych kotłowni) można go podzielić na etapy, tzn.:

1) prace inżynieryjne, projektowe i opracowywania dokumentacji technicznej;

2) zakup sprzętu i materiałów niezbędnych do wykonania powierzonego zadania;

3) produkcja niezbędnych do wykonania zlecenia generatorów pary na zlecenie Spółki przez zagranicznego dostawcę Spółki;

4) transport wyprodukowanych za granicą generatorów pary do siedziby Spółki w Polsce;

5) produkcja kotłowni kontenerowych przez Spółkę;

6) testy wyprodukowanych kotłowni kontenerowych w Polsce;

7) dostawa kotłowni kontenerowych do klienta docelowego z grupy kapitałowej kontrahenta.

Ponadto, opracowywane obecnie dwa prototypy wymagają zatwierdzenia przez kontrahenta przed rozpoczęciem produkcji kolejnych jednostek.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że wyprodukowanie kotłowni kontenerowych jest skomplikowanym i długotrwałym procesem. Nie tylko w zakresie produkcji kotłowni prototypowych, ale również pozostałych kotłowni, które w założeniu mają być powieleniem produkowanych prototypów. Produkcja ta wymaga współdziałania z poddostawcami (w tym zagranicznymi), oczekiwania na poszczególne podzespoły, koordynacji poszczególnych dostaw oraz prac zarówno pracowników własnych, jak i podwykonawców. Poza otrzymanymi od brytyjskiego kontrahenta zamówieniami na 10 sztuk kotłowni, Spółka otrzymała również zamówienia od innych spółek należących do grupy kapitałowej kontrahenta, które jednakże swoją siedzibę mają na terytorium UE.

Proces produkcji kotłowni jest znacząco rozciągnięty w czasie również z uwagi na posiadany personel, niezbędny do produkcji sprzęt, czy chociażby miejsce do składowania części kotłowni i podzespołów. Tym samym, zdolności produkcyjne Spółki oraz jego dostawców są ograniczone.

Mając na uwadze stopień skomplikowania procesu produkcji oraz możliwości produkcyjne Spółki, strony uzgodniły i podpisały schemat dostaw dla zamówień złożonych przez brytyjskiego kontrahenta. Z dokumentu tego wynika, że dostawy po dwie kotłownie kontenerowe następować będą począwszy od 49 tygodnia 2022 r. (grudzień) co dwa miesiące, aż do 29 tygodnia 2023 r. (lipiec 2023 r.). Natomiast z treści dokumentów zamówienia wynika, iż harmonogram dostaw może ulec dalszym zmianom.

Poza tym, że cały proces produkcji jest bardzo skomplikowany, jest również bardzo kosztowny. Po stronie Spółki niezbędne jest uzyskanie na początkowym etapie projektu finansowania w postaci zaliczek od brytyjskiego kontrahenta (w celu rozpoczęcia i kontynuowania prac). Brak zaliczek w praktyce uniemożliwia Spółce podjęcie się realizacji zamówienia. Zaliczki są również niezbędne w celu utrzymania ustalonych na etapie negocjacji z poddostawcami cen, w tym cen generatorów. Pierwsza zaliczka na 10 sztuk kotłowni kontenerowych, zgodnie z zamówieniami, została uiszczona przez brytyjskiego kontrahenta w maju 2022 r.

Z powyższego wynika, iż dostawa do brytyjskiego kontrahenta (eksport poza teren UE), nastąpi w terminie przekraczającym 6 miesięcy od momentu otrzymania pierwszej zaliczki, wpłaconej zgodnie z zamówieniem. Pomiędzy płatnością pozostałych zaliczek a datą dostawy (eksportu), nie upłynie więcej niż 6 miesięcy.

W piśmie z 18 lipca 2022 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – wskazali Państwo, że kotłownie kontenerowe będące przedmiotem wniosku, w założeniu będą transportowane z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz.

Na obecnym etapie realizacji zlecenia, kontrahenci ustalili, że dostawy odbywać się będą na warunkach Incoterms – EX WORKS, tzn. to nabywca ma zorganizować i ponosić koszty transportu poza obszar Wspólnoty. Nie można jednak jednoznacznie wykluczyć, że powyższe, w wyniku nieprzewidzianych okoliczności, nie ulegnie zmianie. Biorąc bowiem pod uwagę zaawansowanie projektu, istnieje ewentualność, że w wyniku dwustronnych ustaleń, nastąpi zmiana reguły Incoterms i to Wnioskodawca, za dodatkową opłatą, zorganizuje transport gotowych towarów do Wielkiej Brytanii i będzie odpowiadać za przeprowadzenie odprawy celnej.

Jednocześnie Spółka doprecyzowała, że prototypy kotłowni kontenerowych zostaną dostarczone do jednej ze spółek z grupy kapitałowej kontrahenta, w Holandii. Tym samym z uwagi na to, że prototypy dostarczone zostaną do kraju, członka Wspólnoty, dostawa ta nie będzie rozpatrywana pod kątem dostawy eksportowej.

Wnioskodawca będzie posiadał przed upływem terminu określonego w art. 41 ust. 6 lub art. 41 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy lub odpowiednio za okres następny, w którym dokona dostawy kotłowni kontenerowych, będących przedmiotem wniosku dokument, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o podatku od towarów i usług, potwierdzający wywóz przedmiotowych towarów poza terytorium Unii Europejskiej.

Wnioskodawca po dokonanej dostawie kotłowni kontenerowych, będących przedmiotem wniosku, będzie posiadał dokument celny potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty.

W piśmie z 8 sierpnia 2022 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – wskazali Państwo, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 14 czerwca 2022 r. dotyczy kotłowni kontenerowych, które w wyniku dostawy będą przemieszczane z Polski poza terytorium Unii Europejskiej. Prototypy kotłowni zostaną dostarczone do Holandii i nie są przedmiotem przedmiotowego wniosku.

Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym, z uwagi na specyfikę produkowanych przez Spółkę towarów oraz uzgodnione warunki płatności i podpisany schemat dostaw, Spółka ma prawo do zastosowania 0% stawki podatku VAT dla otrzymanej od brytyjskiego kontrahenta zaliczki, nawet jeśli pomiędzy otrzymaniem zaliczki a wywozem kotłowni upłynie okres dłuższy niż 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzymał tą płatność?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Jednocześnie, na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzyma tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6.

Przy czym, zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem, że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

Spółka w ramach zawartej z brytyjskim kontrahentem ramowej umowy oraz z otrzymanym zamówieniem zobowiązana jest do dostarczenia do Wielkiej Brytanii 10 szt. kotłowni.

W ocenie Wnioskodawcy nie ma wątpliwości, że opisana dostawa maszyn spełnia definicję eksportu towarów, przez który, zgodnie z art. 2 pkt 8 lit. a ustawy o VAT, rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz

– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

W tym miejscu należy wspomnieć, że Wnioskodawca będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT.

Proces produkcji kotłowni charakteryzuje się wysoką czasochłonnością i kapitałochłonnością. Wnioskodawca aby w ogóle móc przeprowadzić cały proces produkcyjny obligatoryjnie wymaga od swoich kontrahentów wpłat zaliczek.

Pierwsza zaliczka dotycząca zamówienia na 10 szt. kotłowni kontenerowych została uiszczona przez brytyjskiego kontrahenta w maju 2022 r. Zgodnie z ustalonym schematem dostaw, pierwsze kotłownie z zamówienia zostaną dostarczone do klienta w grudniu 2022 r., a więc termin pomiędzy otrzymaniem zaliczki a wywozem przekroczy termin określony w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, który przewiduje, że stawkę podatku 0% stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzyma tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument celny potwierdzający wywóz towaru.

Ustawodawca w art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, przewidział jednak możliwość zastosowania stawki 0% w odniesieniu do takiej zaliczki, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

W ocenie Spółki, z uwagi na fakt, że strony uzgodniły i podpisały schemat dostaw, który określa warunki i terminy dostaw dla zamówień złożonych przez brytyjskiego kontrahenta, zastosowanie znajdzie wskazany przepis ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że ze względu na specyfikę realizowanych dostaw, potwierdzoną warunkami dostawy i terminami wywozu towarów określonymi w schemacie dostaw, miała prawo zastosować stawkę VAT 0% do zaliczki dotyczącej dostaw kotłowni do klienta brytyjskiego w sytuacji, gdy od końca miesiąca, w którym ją otrzymała, do dnia wywozu towarów upłynie więcej niż 6 miesięcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Na podstawie art. 2 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:

Przez eksport towarów, rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka specjalizuje się w projektowaniu i wykonawstwie instalacji przemysłowych w zakresie pary, wody, paliw, gazów i energii cieplnej. Spółka realizuje obiekty kotłowni parowych, elektrolizernie oparte na generatorach wodoru, stacje uzdatniania wody oraz systemy automatyki przemysłowej. Spółka oferuje również sprzedaż, montaż i serwis przenośnych oraz stacjonarnych systemów pomiarowych gazu, jak również analizatorów wydechu. W marcu 2022 r. Spółka zawarła z kontrahentem brytyjskim, ramową umowę na dostawy kotłowni kontenerowych, na podstawie której poszczególne spółki z grupy kapitałowej kontrahenta (mające swoje siedziby w różnych państwach europejskich, zarówno z UE, jak i spoza UE) dokonywać będą dalszych zamówień kotłowni. Ilość i cena określone zostaną w poszczególnych zamówieniach. W ramach powyższego brytyjski kontrahent złożył w Spółce zamówienia na każdy typ kotłowni (dwa zamówienia), po 5 sztuk każde. Warunki płatności zostały potwierdzone i doprecyzowane w zamówieniach. Pierwsza zaliczka w wysokości 35% wartości każdego zlecenia płatna jest po złożeniu zamówienia. Następne płatności dotyczyć będą każdej kotłowni kontenerowej osobno:

- druga zaliczka, w wysokości 35% wartości pojedynczej kotłowni, płatna po stwierdzeniu gotowości do wysyłki z zakładu belgijskiego poddostawcy generatora, będącego głównym elementem kotłowni;

- trzecia zaliczka, w wysokości 25% wartości pojedynczej kotłowni, płatna po stwierdzeniu gotowości do wysyłki gotowej kotłowni kontenerowej;

- oraz płatność końcowa, w wysokości 5% wartości pojedynczej kotłowni, płatna w terminie 30 dni po dostawie kotłowni kontenerowej do klienta.

Z uwagi na stopień skomplikowania całego projektu można go podzielić na etapy, tzn.:

1. prace inżynieryjne, projektowe i opracowywania dokumentacji technicznej;

2. zakup sprzętu i materiałów niezbędnych do wykonania powierzonego zadania;

3. produkcja niezbędnych do wykonania zlecenia generatorów pary na zlecenie Spółki przez zagranicznego dostawcę Spółki;

4. transport wyprodukowanych za granicą generatorów pary do siedziby Spółki w Polsce;

5. produkcja kotłowni kontenerowych przez Spółkę;

6. testy wyprodukowanych kotłowni kontenerowych w Polsce;

7. dostawa kotłowni kontenerowych do klienta docelowego z grupy kapitałowej kontrahenta.

Wyprodukowanie kotłowni kontenerowych jest skomplikowanym i długotrwałym procesem. Produkcja ta wymaga współdziałania z poddostawcami (w tym zagranicznymi), oczekiwania na poszczególne podzespoły, koordynacji poszczególnych dostaw oraz prac zarówno pracowników własnych, jak i podwykonawców. Proces produkcji kotłowni jest znacząco rozciągnięty w czasie również z uwagi na posiadany personel, niezbędny do produkcji sprzęt, czy chociażby miejsce do składowania części kotłowni i podzespołów. Tym samym zdolności produkcyjne Spółki oraz jego dostawców są ograniczone.

Mając na uwadze stopień skomplikowania procesu produkcji oraz możliwości produkcyjne Spółki, strony uzgodniły i podpisały schemat dostaw dla zamówień złożonych przez brytyjskiego kontrahenta. Z dokumentu tego wynika, że dostawy po dwie kotłownie kontenerowe następować będą począwszy od 49 tygodnia 2022 r. (grudzień) co dwa miesiące, aż do 29 tygodnia 2023 r. (lipiec 2023 r.). Natomiast z treści dokumentów zamówienia wynika, iż harmonogram dostaw może ulec dalszym zmianom.

Poza tym, że cały proces produkcji jest bardzo skomplikowany, jest również bardzo kosztowny dlatego niezbędne jest uzyskanie na początkowym etapie projektu finansowania w postaci zaliczek od brytyjskiego kontrahenta (w celu rozpoczęcia i kontynuowania prac). Brak zaliczek w praktyce uniemożliwia podjęcie się realizacji zamówienia. Zaliczki są również niezbędne w celu utrzymania ustalonych na etapie negocjacji z poddostawcami cen, w tym cen generatorów. Pierwsza zaliczka na 10 sztuk kotłowni kontenerowych, zgodnie z zamówieniami, została uiszczona przez brytyjskiego kontrahenta w maju 2022 r. Dostawa do brytyjskiego kontrahenta (eksport poza teren UE), nastąpi w terminie przekraczającym 6 miesięcy od momentu otrzymania pierwszej zaliczki, wpłaconej zgodnie z zamówieniem. Pomiędzy płatnością pozostałych zaliczek a datą dostawy (eksportu), nie upłynie więcej niż 6 miesięcy. Wskazali Państwo, że kotłownie kontenerowe będące przedmiotem wniosku, w założeniu będą transportowane z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Na obecnym etapie realizacji zlecenia, kontrahenci ustalili, że dostawy odbywać się będą na warunkach Incoterms – EX WORKS, tzn. to nabywca ma zorganizować i ponosić koszty transportu poza obszar Wspólnoty.

Będą Państwo posiadali, przed upływem terminu określonego w art. 41 ust. 6 lub art. 41 ust. 7 ustawy, dokument, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy, potwierdzający wywóz przedmiotowych towarów poza terytorium Unii Europejskiej – dokument celny potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy kotłowni kontenerowych, które w wyniku dostawy będą przemieszczane z Polski poza terytorium Unii Europejskiej. Prototypy kotłowni zostaną dostarczone do Holandii i nie są przedmiotem wniosku.

Wątpliwości Państwa dotyczą prawa do zastosowania 0% stawki podatku VAT dla otrzymanej od brytyjskiego kontrahenta zaliczki z tytułu dostawy kotłowni kontenerowych, nawet jeśli pomiędzy otrzymaniem zaliczki a wywozem kotłowni upłynie okres dłuższy niż 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymali Państwo płatność.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy:

W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy:

Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

Przy czym, w myśl art. 41 ust. 6 ustawy:

Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Stosownie do art. 41 ust. 6a ustawy:

Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1. dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2. dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3. zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

W świetle art. 41 ust. 7 ustawy:

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Natomiast według art. 41 ust. 8 ustawy:

Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.

Na mocy art. 41 ust. 9 ustawy:

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Jednocześnie, na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy:

Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy:

Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

Tak więc, w przypadku otrzymania zaliczki z tytułu transakcji stanowiącej eksport towarów w rozumieniu ustawy, stawka podatku w wysokości 0% znajdzie zastosowanie wówczas, gdy wywóz towaru nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę i w tym terminie podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W przypadku zaś, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż wskazany w art. 41 ust. 9a ustawy, podatnik może zastosować stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki jedynie w sytuacji, gdy wywóz w terminie późniejszym uzasadniony jest specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

W kontekście zasadności zastosowania procedury, określonej w art. 41 ust. 9b ustawy, należy zaznaczyć, że przymiot „specyficzności” nie dotyczy samej „dostawy”, ale dotyczy jej „realizacji”. Oznacza to, że nie dostawa powinna być specyficzna, ale jej realizacja. Tym samym nie zawsze to niestandardowość np. produkcji towaru powinna być decydująca, ale nietypowość realizacji dostawy.

Zatem o zasadności zastosowania normy art. 41 ust. 9b ustawy, każdorazowo decydować będą obiektywne okoliczności towarzyszące danej dostawie. O faktycznym przedmiocie czynności przesądzać będzie zakres oraz specyfika tych czynności oraz treść umów (warunków dostawy), zawartych każdorazowo przez podatnika i jego kontrahentów (Klientów).

W analizowanej sprawie 11 marca 2022 r. Spółka zawarła z kontrahentem brytyjskim umowę na dostawy kotłowni kontenerowych. Brytyjski kontrahent złożył w Spółce zamówienie na dwa typy kotłowni (dwa zamówienia) po 5 sztuk każde. Wskazali Państwo, że z uwagi na stopień skomplikowania całego projektu w zakresie dostawy kotłowni można go podzielić na 7 etapów, tj.:

1. prace inżynieryjne, projektowe i opracowywania dokumentacji technicznej;

2. zakup sprzętu i materiałów niezbędnych do wykonania powierzonego zadania;

3. produkcja niezbędnych do wykonania zlecenia generatorów pary na zlecenie Spółki przez zagranicznego dostawcę Spółki;

4. transport wyprodukowanych za granicą generatorów pary do siedziby Spółki w Polsce;

5. produkcja kotłowni kontenerowych przez Spółkę;

6. testy wyprodukowanych kotłowni kontenerowych w Polsce;

7. dostawa kotłowni kontenerowych do klienta docelowego z grupy kapitałowej kontrahenta.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że wyprodukowanie kotłowni kontenerowych jest skomplikowanym i długotrwałym procesem, który wymaga współdziałania z poddostawcami, oczekiwania na poszczególne podzespoły, koordynacji poszczególnych dostaw oraz prac zarówno pracowników własnych, jak i podwykonawców. Proces produkcji kotłowni jest znacząco rozciągnięty w czasie również z uwagi na posiadany personel, niezbędny do produkcji sprzęt, czy miejsce do składowania części kotłowni i podzespołów. Ze względu na powyższe strony uzgodniły i podpisały schemat dostaw, z którego wynika, że dostawy następować będą począwszy od grudnia 2022 r. aż do lipca 2023 r.

Poza tym, że cały proces produkcji jest bardzo skomplikowany, jest również bardzo kosztowny. Po stronie Spółki niezbędne jest uzyskanie na początkowym etapie projektu finansowania w postaci zaliczek od brytyjskiego kontrahenta (w celu rozpoczęcia i kontynuowania prac). Brak zaliczek w praktyce uniemożliwia Spółce podjęcie się realizacji zamówienia. Zaliczki są również niezbędne w celu utrzymania ustalonych na etapie negocjacji z poddostawcami cen, w tym cen generatorów. Pierwsza zaliczka na 10 sztuk kotłowni kontenerowych, zgodnie z zamówieniami, została uiszczona przez brytyjskiego kontrahenta w maju 2022 r. Zatem, dostawa do brytyjskiego kontrahenta (eksport poza teren UE), nastąpi w terminie przekraczającym 6 miesięcy od momentu otrzymania pierwszej zaliczki, wpłaconej zgodnie z zamówieniem. Pomiędzy płatnością pozostałych zaliczek a datą dostawy (eksportu), nie upłynie więcej niż 6 miesięcy.

Ponadto wskazali Państwo, że będą posiadali przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy lub odpowiednio za okres następny, w którym dokonana zostanie dostawa kotłowni kontenerowych, dokument celny potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty.

Zatem mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro wywóz towaru (kotłowni), na poczet którego otrzymali Państwo zaliczkę, nastąpi w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a ustawy, ale jest to uzasadnione specyfiką realizacji dostawy towaru, potwierdzoną warunkami dostawy, tj. schematem dostaw, w którym określono termin wywozu towaru, to w opisanym przypadku znajduje zastosowanie art. 41 ust. 9b ustawy. W konsekwencji mają Państwo prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki z tytułu dostawy kotłowni dla Kontrahenta z Wielkiej Brytanii, nawet jeśli pomiędzy otrzymaniem zaliczki a wywozem kotłowni upłynie okres dłuższy niż 6 miesięcy.

Podsumowując, z uwagi na specyfikę produkowanego przez Państwa towaru oraz uzgodnione warunki płatności i podpisany schemat dostaw, w którym określono termin wywozu towaru, Spółka ma prawo do zastosowania 0% stawki podatku VAT dla otrzymanej od brytyjskiego kontrahenta zaliczki na kotłownie kontenerowe, nawet jeśli pomiędzy otrzymaniem zaliczki a wywozem kotłowni upłynie okres dłuższy niż 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymali Państwo płatność, na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 9a i 9b ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Jednocześnie należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).