Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania wycofania mieszkań z działalności gospodarczej i przeniesienia ich do majątku prywatnego – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 18 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania wycofania mieszkań z działalności gospodarczej i przeniesienia ich do majątku prywatnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2022 r. (wpływ 1 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na pośrednictwie w obrocie nieruchomościami, pośrednictwie finansowym oraz wynajmie lokali mieszkalnych i użytkowych.

Pozostaje Pan w ustroju wspólnoty majątkowej małżeńskiej, w okresie od roku 2016 do roku 2019 nabył Pan do wspólnego majątku małżonków kilka lokali mieszkalnych w stanie deweloperskim. Lokale mieszkalne nabywane były prywatnie a następnie zostały wprowadzone do działalności gospodarczej. Natomiast lokale usługowe nabywane były od razu w ramach działalności gospodarczej i od ich nabycia był odliczany podatek VAT (podatek od towarów i usług). Lokale mieszkalne i użytkowe są aktualnie wynajmowane w ramach Pana działalności gospodarczej. Lokale mieszkalne są wynajmowane na rzecz osób fizycznych na cele mieszkaniowe (najem długoterminowy). Nabywane lokale mieszkalne stanowią środki trwałe w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. W zakresie podatku PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) działalność gospodarcza jest opodatkowana podatkiem liniowym.

Przy zakupie lokali mieszkalnych zarówno od ich nabycia jak i wykończenia VAT nie był odliczany (nabywane były prywatnie – poza działalnością gospodarczą). Dodatkowo zakup ten miał służyć sprzedaży zwolnionej, tj. świadczeniu usług najmu długoterminowego – na cele mieszkalne.

Rozważa Pan w przyszłości sprzedaż części lokali mieszkalnych, ale na obecną chwilę nie są jeszcze podjęte konkretne decyzje w tym zakresie.

Ponadto prowadząc nadal działalność gospodarczą w pozostałym zakresie, tj. najem lokali użytkowych, pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, pośrednictwo finansowe rozważa Pan możliwość wycofania wszystkich lub części lokali mieszkalnych z działalności gospodarczej, zaprzestania odpisów amortyzacyjnych od tych lokali a następnie przeznaczenia ich do najmu w ramach źródła: najem cywilnoprawny. Przychody z najmu cywilnoprawnego rozliczałaby we własnym imieniu Pana żona, pozostająca we wspólności majątkowej małżeńskiej z Panem (współwłaścicielka lokali mieszkalnych). Taki podział źródeł przychodu pozwoli współmałżonkom na bardziej optymalne zarządzanie wspólnym majątkiem. Zakłada Pan, że Małżonka nieprowadząca działalności gospodarczej będzie korzystała z rozliczenia podatkowego w ramach najmu cywilnoprawnego, opodatkowując przychody z najmu tych mieszkań w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie z dnia 22 lipca 2022 r., będącym uzupełnieniem wniosku, udzielił Pan następujących informacji:

1. Lokale mieszkalne zostały zakupione w celu wynajmu na cele mieszkaniowe – najem długoterminowy. Najpierw przychody z najmu były rozliczane w ramach najmu cywilnoprawnego a następnie przychody z tych lokali były rozliczane w ramach działalności gospodarczej. Z uwagi na to, że najem długoterminowy korzysta ze stawki „zwolnione” w podatku VAT, nie było prawa do korzystania z odliczenia podatku i podatek nie został odliczony ani od nabycia ani też od kosztów poniesionych na remonty i wykończenie tych lokali.

2. Sprzedaż usługi najmu długoterminowego nabytych lokali mieszkalnych jest zwolniona z podatku VAT a mieszkania były wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców więc w związku z ich zakupem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT i z tego prawa podatnik nie skorzystał.

Pytanie

Czy przekazanie wszystkich mieszkań nie rodzi obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Wycofanie nieruchomości – podatek VAT

Jeśli chodzi o podatek VAT przy wycofaniu z firmy, wycofanie budynku z działalności i przekazanie go do majątku prywatnego, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Jednak podatek VAT od wycofania środka trwałego płaci się w sytuacji, gdy w chwili jego nabycia przysługiwało podatnikowi prawo do pełnego lub częściowego odliczenia podatku. Podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa składnika majątku z chwili przekazania.

W przedstawionym stanie faktycznym VAT od nabycia jak i od nakładów nie był odliczany z uwagi na brak prawa do odliczenia, gdyż zamiarem Wnioskodawcy było świadczenie usługi najmu na cele mieszkalne tzw. najem długoterminowy korzystający ze zwolnienia z podatku VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

- wszelkie inne darowizny

jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli zatem przy nabyciu nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia VAT, to nieodpłatne przekazanie majątku z działalności gospodarczej Wnioskodawcy (lokali mieszkalnych) do majątku prywatnego będzie czynnością nieopodatkowaną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie braku opodatkowania wycofania mieszkań z działalności gospodarczej i przeniesienia ich do majątku prywatnego – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

W myśl art. 2 pkt 14a ustawy:

Przez wytworzenie nieruchomości – rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W niniejszej sprawie wycofanie lokali mieszkalnych z działalności gospodarczej i przekazanie ich do majątku osobistego ma nastąpić nieodpłatnie. Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego z prowadzonej działalności nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

- dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

- przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

- przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Aby rozstrzygnąć czy przedmiotowe przekazanie nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy ustalić czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem.

Jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, lokale mieszkalne zostały zakupione w celu wynajmu na cele mieszkaniowe – najem długoterminowy. Najpierw przychody z najmu były rozliczane w ramach najmu cywilnoprawnego a następnie przychody z tych lokali były rozliczane w ramach działalności gospodarczej. Przy zakupie lokali mieszkalnych zarówno od ich nabycia jak i wykończenia VAT nie był odliczany (nabywane były prywatnie – poza działalnością gospodarczą). Dodatkowo zakup ten miał służyć sprzedaży zwolnionej, tj. świadczeniu usług najmu długoterminowego – na cele mieszkalne. Z uwagi na to, że najem długoterminowy korzysta ze stawki „zwolnione” w podatku VAT, nie było prawa do korzystania z odliczenia podatku i podatek nie został odliczony, ani od nabycia ani też od kosztów poniesionych na remonty i wykończenie tych lokali. Sprzedaż usługi najmu długoterminowego nabytych lokali mieszkalnych jest zwolniona od podatku VAT a mieszkania były wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców więc w związku z ich zakupem nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT i z tego prawa Pan nie skorzystał.

Odnosząc powyższe do treści art. 7 ust. 2 ustawy stwierdzić należy, że skoro przy zakupie oraz wykończeniu nieruchomości nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz z treści wniosku nie wynika, by poniósł Pan jakiekolwiek wydatki na ich ulepszenie, w odniesieniu do których przysługiwałoby Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne wycofanie z działalności gospodarczej tych nieruchomości do majątku prywatnego nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, wycofanie lokali mieszkalnych z działalności gospodarczej i przeniesienie ich do majątku osobistego (prywatnego) nie będzie spełniało przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 ustawy i nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem czynność ta nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Tutejszy Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania wycofania mieszkań z działalności gospodarczej i przeniesienia ich do majątku prywatnego. Z kolei, w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację oparto się w szczególności na Pana stwierdzeniu, że nie było prawa do korzystania z odliczenia podatku i podatek nie został odliczony ani od nabycia ani też od kosztów poniesionych na remonty i wykończenie tych lokali. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).