0111-KDSB2-1.440.9.2022.7.BB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 20 stycznia 2022 r. (data wpływu 25 stycznia 2022 r.), uzupełnionego pismami z 7 marca 2022 r. (data wpływu 10 marca 2022 r.), z 24 marca 2022 r. (data wpływu 29 marca 2022 r.), z 11 kwietnia 2022 r. (data wpływu 15 kwietnia 2022 r.), z 3 czerwca 2022 r. (data wpływu 8 czerwca 2022 r.) oraz z 12 lipca 2022 r. (data wpływu 15 lipca 2022 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - czyszczenie kanalizacji

Opis usługi: Usługa czyszczenia kanalizacji polega na usuwaniu znajdującego się w niej osadu wraz z innymi zanieczyszczeniami oraz wywożeniu usuniętych nieczystości na miejsce ich utylizacji bądź składowania. W celu wykonania usługi czyszczenia kanalizacji Wnioskodawca przy użyciu specjalistycznego sprzętu – maszyny ciśnieniowej (…) wypuszcza strumień wody wypływający z węża i wypłukuje zanieczyszczenia rozbijając zatory doprowadzające do awarii. Usługa czyszczenia kanalizacji zapewnia możliwość prawidłowego i ciągłego świadczenia usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków i jest wykonywana na instalacji, za pomocą której Wnioskodawca świadczy ww. usługi. Przedmiotowa usługa jest świadczona przez Wnioskodawcę jako jeden z etapów robót renowacyjnych na rzecz firmy wykonującej remont kanalizacji. Usługa czyszczenia kanalizacji – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – dotyczy zleceniodawców, z którymi Wnioskodawca ma zawarte umowy w zakresie świadczenia usług podstawowych tj. odprowadzania i oczyszczania ścieków, i wykonywana jest na sieci, która jest własnością Wnioskodawcy bądź znajduje się w jego zarządzie.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 - 37

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

Dnia 25 stycznia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania usługi czyszczenia kanalizacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Zgodnie z KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

- 37.00.Z ODPROWADZANIE I OCZYSZCZANIE ŚCIEKÓW

Przedmiotem pozostałej działalności są:

- 38.11.Z ZBIERANIE ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE

- 38.12.Z ZBIERANIE ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH

- 38.32.Z ODZYSK SUROWCÓW Z MATERIAŁÓW SEGREGOWANYCH

- 39.00.Z DZIAŁALNOŚĆ ZWIĄZANA Z REKULTYWACJĄ I POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA ZWIĄZANA Z GOSPODARKĄ ODPADAMI

- 36.00.Z POBÓR, UZDATNIANIE I DOSTARCZANIE WODY

- 38.21.Z OBRÓBKA I USUWANIE ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE

- 38.22.Z PRZETWARZANIE I UNIESZKODLIWIANIE ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH

- 23.69.Z PRODUKCJA POZOSTAŁYCH WYROBÓW Z BETONU, GIPSU I CEMENTU

- 81.30.Z DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA ZWIĄZANA Z ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje usługi polegające na odbiorze sieciami kanalizacyjnymi i wywozie odpadów płynnych.

Jednocześnie Wnioskodawca wykonuje dodatkowe usługi polegające na:

- czyszczeniu kanalizacji – jest to usługa wykonywana za pomocą specjalnych urządzeń oraz odpowiednio do nich dobranych spirali, głowic i końcówek czyszczących o różnych średnicach w zależności od tego, z jaką rurą mamy do czynienia, jak bardzo jest zanieczyszczona i czy pojawił się w niej zator. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wykonywana na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług podstawowych ale na podstawie odrębnego zlecenia;

- czyszczeniu wpustu ulicznego – Wnioskodawca posiada specjalistyczny sprzęt do czyszczenia kanalizacji i transportu odpadów, tj. samochody ssąco-płuczące, beczki asenizacyjne.

Czyszczenie i udrażnianie instalacji kanalizacji sanitarnej i deszczowej, rurociągów technologicznych, rozumiane jest jako czyszczenie ręczne lub przy użyciu samochodów ssąco-płuczących elementów kanalizacji takich jak: rury, wpusty uliczne, studnie, osadniki, zbiorniki, w razie konieczności z wywiezieniem i utylizacją powstałych odpadów;

- mechanicznym czyszczeniu kanalizacji, w tym usuwaniu awarii na sieci wodno-kanalizacyjnej – uzasadnione i nieuzasadnione wezwanie pogotowia wodociągowego może być dokonane zarówno przez podmiot, któremu Wnioskodawca świadczy usługę podstawową dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowej lub przez inne podmioty. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wykonywane na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług podstawowych, są świadczone na podstawie odrębnego zlecenia. Odpłatność za usługi jest ustalana odrębnie od usługi podstawowej. Świadczone przez Wnioskodawcę dodatkowe usługi wykonywane są na zlecenie klienta lub osoby niebędącej klientem (…) Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na przyjeździe pogotowia wodociągowego są konieczne i niezbędne do świadczenia usług podstawowych, dotyczy to także wezwań nieuzasadnionych, które muszą być realizowane przez Wnioskodawcę;

- usługach teleinspekcji sieci kanalizacyjnych i studni głębinowych kamerą wpychaną – usługa polega na weryfikacji stanu technicznego wewnętrznej części kanału za pomocą umiejscowionej na wózku jezdnym kamery tv. Usługa obejmuje też dojazd do klienta, cena dojazdu jest uzależniona od odległości. Usługi inspekcji telewizyjnej kanałów mogą być wykonywane na rzecz podmiotów, które chcą zweryfikować stan przyłączy lub sieci. Mogą to być klienci (…) w zakresie usług podstawowych (np. spółdzielnia mieszkaniowa) lub inne podmioty. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi monitoringu TV nie są wykonywane na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług podstawowych, są świadczone na podstawie odrębnego zlecenia. Odpłatność za usługi jest ustalana odrębnie od usługi podstawowej. Świadczone przez Wnioskodawcę dodatkowe usługi wykonywane są na zlecenie klienta. Usługa jest niezbędna do świadczenia usługi podstawowej, jaką jest odbiór ścieków;

- usługach nadzoru technicznego – usługa nadzoru technicznego sieci kanalizacyjnej polega na sprawowaniu opieki i kontroli nad prawidłowością przebiegu prowadzonych prac związanych z budową lub przebudową urządzeń kanalizacyjnych.

Pismem z 24 marca 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

(…) usługa czyszczenia kanalizacji jest dokonywana na sieci własnej, użyczonej oraz będącej własnością innych podmiotów.

W kolejnym piśmie z 11 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał:

Przedmiotem wniosku jest wyłącznie usługa czyszczenia kanalizacji.

W ramach świadczonej usługi polegającej na czyszczeniu kanalizacji po pierwsze Wnioskodawca wykonuje czyszczenie, udrażnianie kanalizacji sanitarnej, deszczowej lub ogólnospławnej, usuwając znajdujący się w niej osad wraz z innymi zanieczyszczeniami. Usunięte nieczystości i osady są wywożone na miejsce ich utylizacji bądź składowania. Roboty te wykonywane są na zlecenie klientów zewnętrznych.

W drugim przypadku również wykonywane jest czyszczenie, udrażnianie kanalizacji sanitarnej, deszczowej lub ogólnospławnej, usuwanie znajdującego się w niej osadu i innych zanieczyszczeń, aczkolwiek w tej sytuacji są to roboty wstępne, mające na celu przygotowanie kanału do wykonania jego bezwykopowej renowacji. Usunięte nieczystości, osady są wywożone na miejsce ich utylizacji bądź składowania. W tej sytuacji czyszczenie jest jednym z etapów robót renowacyjnych na podstawie umów zawartych z firmą wykonującą renowację kanalizacji.

Wnioskodawca oferuje czyszczenie przyłącza kanalizacyjnego, niedrożnych kanałów oraz studni. Wymienione usługi kanalizacyjne świadczy w pełnym zakresie średnic, z wykorzystaniem metody hydrodynamicznej, tj. strumienia wody pod ciśnieniem. Czyszczenie poprzedza wstępną oceną stanu technicznego kanalizacji, aby upewnić się, czy możliwe będzie jej skuteczne przeprowadzenie.

W zależności od stopnia zanieczyszczenia kanalizacji, do realizacji usługi jest to usługa wykonywana za pomocą specjalnych urządzeń oraz odpowiednio do nich dobranych spirali, głowic i końcówek czyszczących o różnych średnicach w zależności od tego, z jaką rurą mamy do czynienia, jak bardzo jest zanieczyszczona i czy pojawił się w niej zator.

W celu wyświadczenia przedmiotowej usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności z użyciem specjalistycznego sprzętu w postaci: Maszyna ciśnieniowa (…) wypuszcza strumień wody wypływający z węża i wypłukuje zanieczyszczenia rozbijając zatory doprowadzające do awarii.

Jak wskazano we wniosku zgodnie z KRS przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

- 37.00.Z ODPROWADZANIE I OCZYSZCZANIE ŚCIEKÓW

Przedmiotem pozostałej działalności są:

- 38.11.Z ZBIERANIE ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE

- 38.12.Z ZBIERANIE ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH

- 38.32.Z ODZYSK SUROWCÓW Z MATERIAŁÓW SEGREGOWANYCH

- 39.00.Z DZIAŁALNOŚĆ ZWIĄZANA Z REKULTYWACJĄ I POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA ZWIĄZANA Z GOSPODARKĄ ODPADAMI

- 36.00.Z POBÓR, UZDATNIANIE I DOSTARCZANIE WODY

- 38.21.Z OBRÓBKA I USUWANIE ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE

- 38.22.Z PRZETWARZANIE I UNIESZKODLIWIANIE ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH

- 23.69.Z PRODUKCJA POZOSTAŁYCH WYROBÓW Z BETONU, GIPSU I CEMENTU

- 81.30.Z DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA ZWIĄZANA Z ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje usługi polegające na odbiorze sieciami kanalizacyjnymi i wywozie odpadów płynnych co stanowi usługę główną.

Wskazać należy, że usługa czyszczenia kanalizacji jest ściśle powiązana ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie odprowadzania i czyszczenia ścieków. Wnioskodawca podkreśla, że powyższe usługi dodatkowe są tak ściśle związane z "usługami głównymi" jakie świadczy Wnioskodawca, tj. z usługami odprowadzania ścieków, że bez tych "usług głównych" usługi dodatkowe nie miałyby racjonalnego sensu gospodarczego dla odbiorców usług (…). Usługi dodatkowe związane są z założenia z eksploatacją, obsługą, naprawą awarii, czyszczeniem sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Odbiorcy zamawiają powyższe usługi dodatkowe wyłącznie w tym celu, żeby (…) mogła w sposób prawidłowy i ciągły świadczyć na ich rzecz usługi odprowadzania ścieków. Samoistne świadczenia dodatkowe (bez usługi głównej) nie miałyby dla odbiorców sensu ekonomicznego, gdyby nie usługa zasadnicza, a co za tym idzie nie byłyby przez nich zlecane do wykonania przez Wnioskodawcę. W takim samym celu nabywane są przez odbiorców odpłatne usługi związane z podjęciem czynności mające na celu monitoring stanu sieci kanalizacyjnej są niezbędne dla świadczenia usług wymienionych w poz. od 140 i 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (podatek od towarów i usług). Czynności te są zatem niezbędne dla świadczenia tych usług, w szczególności ze względu na odpowiednie regulacje prawa budowlanego (wydawanie warunków technicznych, uzgadnianie projektów budowlanych, odbiory) oraz przepisy ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 123, poz. 858, z późn. zm.) – (montaż wodomierzy i analiza wody i ścieków). Natomiast czynności obejmujące budowę sieci wodociągowej, kanalizacyjnej i kanalizacji deszczowej, przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczówki, są niezbędne dla świadczenia wymienionych wyżej usług z przyczyn oczywistych i nie wymagających szczegółowego uzasadnienia." (`(...)`) "Omawiany wyrok Trybunału (komentarz Wnioskodawcy: wyrok TSUE w sprawie C-42/05) powoduje, że polskie organy podatkowe, odnoszące się do problemu oceny świadczeń polegających na dostarczeniu wody, powinny spojrzeć szerzej na to sformułowanie, szczególnie biorąc pod uwagę zasady prowspólnotowej wykładni prawa, o której również wspomniał TSUE w przedmiotowym orzeczeniu.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest uzasadnione, a usługa czyszczenia kanalizacji jest tak ściśle związana ze świadczeniem głównym, tj. usługami zaopatrzenia w wodę lub usługami odprowadzania ścieków, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, a co za tym idzie ww. usługi powinny być traktowane jako jedno świadczenie o charakterze złożonym i podlegać opodatkowaniu według stawki podatku VAT właściwej dla świadczenia głównego, tj. wg stawki 8% podatku VAT.

Jednocześnie wskazać należy, iż Wnioskodawca dysponuje siecią kanalizacyjną przy pomocy, której świadczy usługi związane z odprowadzeniem i oczyszczaniem ścieków na podstawie następujących tytułów prawnych:

- własność;

- umowa użyczenia.

Zleceniodawca usługi czyszczenia kanalizacji jest podłączony do sieci, która jest własnością Wnioskodawcy lub znajduje się w jego zarządzaniu. Usługa dokonywana jest także na sieci obcej w związku ze zleceniem właściciela.

Wnioskodawca świadczy usługę czyszczenia kanalizacji na instalacji za pomocą, której świadczy klientowi podstawowe usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Zleceniodawcy zamawiają powyższe usługi dodatkowe wyłącznie w tym celu, żeby Wnioskodawca mógł w sposób prawidłowy i ciągły świadczyć na ich rzecz usługi odprowadzania ścieków. Samoistne świadczenia dodatkowe (bez usługi głównej) nie miałyby dla odbiorców sensu ekonomicznego, gdyby nie usługa zasadnicza, a co za tym idzie nie byłyby przez nich zlecane do wykonania przez Wnioskodawcę. W takim samym celu nabywane są przez odbiorców odpłatne usługi związane z podjęciem czynności mające na celu mechaniczne czyszczenie kanalizacji czy usługę teleinspekcji sieci kanalizacyjnej.

Usługa czyszczenia kanalizacji ma na celu udrożnienie sieci kanalizacyjnej, mechaniczne czyszczenie kanalizacji czy usługę teleinspekcji sieci kanalizacyjnej. Tak samo należy potraktować usługi dodatkowe związane z nadzorem technicznym. W konsekwencji uprawnioną jest teza, że wskazane usługi pomocnicze będą stanowiły tzw. świadczenia kompleksowe (złożone) składające się odpowiednio do swojego charakteru i przeznaczenia na usługę odprowadzania ścieków. Ustawa VAT nie definiuje świadczenia kompleksowego. Pojęcie to definiuje się w praktyce w oparciu o orzecznictwo sądów wspólnotowych (łącznie określonych jako "TSUE") oraz krajowych, jak również podejście Ministra Finansów wyrażone w szeregu interpretacji indywidualnych oraz interpretacji ogólnej prawa podatkowego. Orzecznictwo stoi na stanowisku, że świadczenie kompleksowe to szereg działań podejmowanych przez podatnika na rzecz konsumenta, które z gospodarczego punktu widzenia tworzą jedną całość i z podatkowego punktu widzenia nie powinny być w sposób sztuczny rozdzielone. Jeżeli dwa świadczenia lub czynności dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku VAT (wyrok TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, sygn. akt C-41 /04). Wyrok TSUE z 3 kwietnia 2008 r., sygn. sprawy C-442/05 Zweckverband zur Trinkwasserversorgung und Abwasserbeseitigung Torgau- Westelbien dotyczy konkretnie objęcia obniżoną stawką indywidualnego podłączenia do stałej sieci dostawy wody. Trybunał uznał indywidualne podłączenie wody, jako czynność poboczną do czynności głównej czyli dostawy wody. W uzasadnieniu sędziowie Trybunału stwierdzili, że "Bezsporne jest, że bez wykonania podłączenia dostarczanie wody na rzecz właściciela lub posiadacza danej nieruchomości jest niemożliwe. Toteż podłączenie to jest niezbędne w celu dostarczania wody. (`(...)`) Ponieważ podłączenie indywidualne jest niezbędne do dostarczania wody ludności, jak wynika to z pkt 34 niniejszego wyroku, należy uznać, że należy ono również do zakresu dostawy wody wymienionej w kategorii 2 załącznika H do szóstej dyrektywy" (tj. podlega preferencyjnej stawce VAT). Recepcji orzecznictwa TSUE dokonał także MF w interpretacji ogólnej z dnia 30 marca 2012 r. (nr PT1/033/2/46/KSB/12/PT241/PT-279) zgodnie z którą, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, w celu określenia czy są to świadczenia odrębne i niezależne, czy też jest to jedno świadczenie kompleksowe, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Za potwierdzeniem powyższego stanowiska, oprócz ww. wyroków TSUE, w tym w sprawie C-442/05 oraz cytowanej interpretacji ogólnej, przemawiają również poglądy reprezentowane w wyrokach przez sądy administracyjne oraz w indywidualnych interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe w podobnych stanach faktycznych. W szczególności WSA w Warszawie w wyroku z dnia 21 maja 2015 r. (sygn. III SA/Wa 3145/14) stwierdzając, że: "czynności polegające na wydawaniu warunków technicznych na budowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz na przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne, uzgadnianie projektów budowlanych przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych, dokonywanie technicznego odbioru wykonanych przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych dla firm i gospodarstw domowych, usuwanie awarii sieci wodociągowej, kanalizacyjnej i deszczowej, konserwacja i oczyszczanie kanalizacji deszczowej (…).

Zleceniodawcy zamawiają powyższe usługi dodatkowe wyłącznie w tym celu, żeby Wnioskodawca mógł w sposób prawidłowy i ciągły świadczyć na ich rzecz usługi odprowadzania ścieków.

Nadto w załączeniu przedkładam przykładowy wzór zlecenia wskazując, iż Zleceniodawca wskazuje rodzaj usługi, który zleca Wnioskodawcy do realizacji.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył wzór zlecenia.

Pismem z 3 czerwca 2022 r. Wnioskodawca dodatkowo doprecyzował wniosek o następujące informacje:

Przedmiotowy wniosek dotyczy Zleceniodawców posiadających zawarte z Wnioskodawcą umowy o odprowadzanie i oczyszczanie ścieków bowiem nie każdy z Zleceniodawców usługi czyszczenia kanalizacji posiada podpisane umowy na odprowadzanie i oczyszczanie ścieków.

Jak wskazano we wcześniejszych pismach Wnioskodawca świadczy usługi czyszczenia kanalizacji zarówno na rzecz podmiotów z którymi ma podpisane umowy na odprowadzania i oczyszczanie ścieków, jak i na rzecz podmiotów zewnętrznych. Jednakże doprecyzowując wniosek wskazuję, iż dotyczy on jedynie sieci, która jest własnością Wnioskodawcy lub jest w jego zarządzie.

Wniosek dotyczy osób, na rzecz których usługi świadczy firma wykonująca renowację kanalizacji.

Usługi czyszczenia kanalizacji, których dotyczy wniosek świadczone są na rzecz firmy wykonującej renowację kanalizacji.

Usługi wykonywane są na sieci będącej własnością Wnioskodawcy bądź znajdującej się w jego zarządzie.

Czyszczone studnie są elementami sieci, którą Wnioskodawca świadczy usługi podstawowe odprowadzania i oczyszczania ścieków.

Czyszczone studnie są elementami sieci, której Wnioskodawca jest właścicielem bądź znajdującej się w jego zarządzie.

Pismem z 12 lipca 2022 r. Wnioskodawca dodatkowo doprecyzował wniosek o następujące informacje:

(…) przedmiotem wniosku jest usługa czyszczenia kanalizacji świadczona przez Wnioskodawcę bezpośrednio na rzecz firmy wykonującej remont kanalizacji. Jednocześnie wskazuję, iż Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) (Polskiej Klasyfikacji Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zasady metodyczne w pkt 7.6 zawierają ogólne reguły klasyfikowania usług. Na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Usługi dostarczania wody, ścieki i odpady oraz usługi związane z ich rekultywacją”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

- wodę w postaci naturalnej,

- wodę leczniczą i wody termalne,

- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

- odpady,

- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

- usługi związane ze składowaniem odpadów,

- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

- surowce wtórne,

- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”, który obejmuje:

- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

W dziale PKWiU 37 mieści się klasa 37.00 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”.

Natomiast w klasie 37.00 mieści się kategoria 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”.

Pod pozycją 37.00.11.0 sklasyfikowane zostały „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje:

- usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą systemów ściekowych, kanalizacyjnych lub drenażowych;

- usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentacja itp.,

- usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług związanych z poborem lub oczyszczaniem wody, sklasyfikowanych w 36.00,

- usług związanych z rozprowadzaniem wody w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,

- budowy, naprawy i przebudowy systemów kanalizacyjnych, sklasyfikowanych w 42.21.2,

- usług czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa mechanicznego czyszczenia kanalizacji spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 37 PKWiU „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Przy czym w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku i jego uzupełnieniach usługa czyszczenia kanalizacji, świadczona przez Wnioskodawcę jako jeden z etapów robót renowacyjnych na rzecz firmy wykonującej remont kanalizacji, dotycząca zleceniodawców, z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy w zakresie świadczenia usług podstawowych tj. odprowadzania i oczyszczania ścieków, oraz wykonywana na sieci, która jest własnością Wnioskodawcy bądź znajduje się w jego zarządzie, mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa będąca przedmiotem niniejszej WIS stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).