0111-KDSB1-2.440.144.2022.3.LSP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – budynek mieszkalny jednorodzinny z nieruchomością wspólną do wyłącznego korzystania oraz garażem zlokalizowany na działce o nr (…)

Opis towaru: Towar – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – to lokal mieszkalny wraz z garażem o łącznej powierzchni użytkowej (…), gdzie powierzchnia użytkowa garażu wynosi (…), zlokalizowany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej na działce o nr (…), numer księgi wieczystej nieruchomości gruntowej: (…). Lokale znajdujące się w budynku będą oddzielone od siebie ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Garaż będzie stanowił pomieszczenie w budynku, wygrodzone odrębnymi, trwałymi ścianami. Nieruchomością wspólną do wyłącznego korzystania będzie część nieruchomości gruntowej (niezabudowanej), (…). Lokal mieszkalny będzie spełniał definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego oraz będzie przeznaczony do stałego zamieszkania.

Rozstrzygnięcie: PKOB 11

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

Zastrzeżenie: wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy przedmiotowa czynność (w zakresie której Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług) nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do dostawy, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała.

UZASADNIENIE

22 czerwca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 14 lipca 2022 r. oraz 5 sierpnia 2022 r. w zakresie sklasyfikowania towaru – budynek mieszkalny jednorodzinny z nieruchomością wspólną do wyłącznego korzystania oraz garażem zlokalizowany na działce o nr (…) według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Wnioskodawca jest osobą prawną, polskim rezydentem podatkowym [dalej: OP lub Wnioskodawca).

Wnioskodawca planuje zrealizowanie inwestycji deweloperskiej zgodnie z ustawą z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, polegającego na wybudowaniu domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej (dalej: „Dom”), w ramach którego powstaną dwa oddzielne lokale mieszkalne z odrębną księgą wieczystą na lokal, zgodnie z art. 46 § 1 kc i art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (dalej: „Lokal”), zaś podstawą prawną do ustanowienia Lokalu w takim kształcie jest art. 2 ust. 1c ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (dalej: uwl). Lokal będzie samodzielny w rozumieniu art. 2 ust. 1 uwl.

Dom jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej zostanie wybudowany na działce ew. o powierzchni (…); działka geodezyjna nie zostanie wydzielona na zasadach określonych w art. 93 – 95 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Wobec powyższego przy umowie ustanowienia odrębnej własności obu Lokali i przeniesienia ich własności na rzecz nabywców (dalej: „Umowa”), powstanie nieruchomość wspólna w rozumieniu art. 3 ust. 3 uwl. W Umowach zostanie dokonany podział nieruchomości wspólnej do korzystania – quo ad usum, zgodnie z art. 206 kc, zgodnie z którym (…)

Niezależnie od ww. podziału będzie dalej funkcjonować nieruchomość wspólna jako przestrzeń do wspólnego korzystania przez obu właścicieli lokali mieszkalnych, na zasadach określonych w kodeksie cywilnym oraz uwl (np. (…)).

Lokal będzie składał się z izb przeznaczonych na pobyt ludzi, zaś do Lokalu zostanie przypisane pomieszczenie przynależne w postaci garażu, tj. pomieszczenia niemieszkalnego przeznaczonego do parkowania pojazdów (dalej: „Garaż”). Garaż będzie usytuowany w granicach domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, zaś jego wartość w ramach ceny sprzedaży, nie będzie wydzielana. Tym samym nie będzie możliwości wyłączenia Garażu ze sprzedaży Lokalu.

Planowana powierzchnia użytkowa Lokalu – przeznaczona na pobyt ludzi, będzie wynosić (…), zaś planowana powierzchnia użytkowa Garażu wynosi (…). Łącznie zaś powierzchnia użytkowa Lokalu wyniesie (…) powierzchni użytkowej.

Powierzchnia użytkowa Lokalu i pomieszczeń przynależnych zostanie obliczona z uwzględnieniem normy: PN PN-ISO 9836:2015-2.

Wniosek dotyczy pytania jaką należy zastosować stawkę podatku VAT (podatek od towarów i usług) dla sprzedaży netto całkowitej powierzchni użytkowej lokalu mieszkalnego (zbywanego w ramach jednej umowy sprzedaży uwzględnionej w tej samej księdze wieczystej) składającego się z powierzchni użytkowej (…) oraz (…) dla Garażu będącego pomieszczeniem przynależnym do Lokalu (tj. pomieszczenia nieprzeznaczonego na pobyt stały ludności)), tj. o łącznej powierzchni użytkowej (…) dla Lokalu i pomieszczenia przynależnego, usytuowanego w domu jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej oraz, czy dopuszczalne jest zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8% dla sprzedaży netto całkowitej powierzchni użytkowej lokalu mieszkalnego (zbywanego w ramach jednej umowy sprzedaży uwzględnionej w tej samej księdze wieczystej) składającego się z powierzchni użytkowej (…) dla Lokalu oraz (…) dla Garażu będącego pomieszczeniem przynależnym do Lokalu (tj. pomieszczenia nieprzeznaczonego na pobyt stały ludności), tj. o łącznej powierzchni użytkowej (…) dla Lokalu i pomieszczenia przynależnego, usytuowanego w domu jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej.

14 lipca 2022 r. Wnioskodawca złożył pismo będące odpowiedzią na wezwanie z 8 lipca 2022 r. o sygnaturze: 0111-KDSB1-2.440.144.2022.1.LSP, w którym wskazał:

Odniesienie do doprecyzowania wniosku.

1. Przedmiotem wniosku jest lokal mieszkalny znajdujący się w domu jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej z nieruchomością wspólną do wyłącznego korzystania oraz garażem (wg oznaczenia Wnioskodawcy: dom typu (…)).

2. Nieruchomością wspólną do wyłącznego korzystania w analizowanym przypadku będzie część nieruchomości gruntowej (niezabudowanej), która na podstawie umowy o podział nieruchomości wspólnej do wyłącznego korzystania między pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości wspólnej, będzie do wyłącznej dyspozycji właściciela lokalu, zaś pozostali współwłaściciele nieruchomości wspólnej będą wyłączeni z jej użytkowania. (…)

3. Garaż w analizowanym przypadku będzie stanowił pomieszczenie w budynku, wygrodzone odrębnymi trwałymi ścianami.

Wyjaśnić należy, iż w analizowanym przypadku przedmiotem sprzedaży na rzecz jednego nabywcy będzie jeden obiekt budowlany.

Odniesienie do danych dotyczących budynku

1. Lokale będą oddzielone od siebie ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach.

2. Nr działki: (…), powierzchnia działki wynosi (…). Domy typu (…) zlokalizowane będą na części działki (…) – powierzchnia (…) i w ramach tej nieruchomości gruntowej będzie utworzona nieruchomość wspólna.

3. Nr KW nieruchomości gruntowej: (…).

4. Dom będzie wykończony w standardzie deweloperskim.

Standard deweloperski obejmuje: (…)

5. Zestawienie pomieszczeń:

Dom (…):

Parter:

(…)

Piętro

(…)

6. Przynajmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej budynku będzie przeznaczona na cele mieszkalne. Powierzchnia użytkowa mieszkalna w przypadku lokalu mieszkalnego znajdującego się w domu jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej to (..), gdzie powierzchnia użytkowa całkowita to (..). Odjęto bowiem powierzchnię (…).

7. Wniosek dotyczy obiektu budowlanego stałego zamieszkania.

Odniesienie do danych dot. lokalu.

1. Lokale będą spełniały definicję samodzielnego lokalu.

2. Symbol PKOB budynku, w którym będzie się znajdował lokal: 1121.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

- Kartę katalogową (…), z której wynika następujące zestawienie powierzchni:

Parter:

(…)

Piętro

(…)

- Wyciąg z projektu budowlanego – rzut parteru, z którego wynika, że każdy z lokali, znajdujących się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej posiada swoje własne wejście z poziomu gruntu,

- Wyciąg z projektu budowlanego – rzut piętra,

- Decyzję (…)

- Wypis i wyrys z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że działka nr (…) znajduje się na terenie oznaczonym jako (…) – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

5 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca złożył pismo będące odpowiedzią na wezwanie z 27 lipca 2022 r. o sygnaturze: 0111-KDSB1-2.440.144.2022.2.LSP, w którym sprostował omyłkę pisarską związaną z oznaczeniem powierzchni użytkowej (…) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 14 lipca 2022 r., tj. (…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) - przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów,

- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych,

- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 Budynki w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113).

W grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Uwzględniając powyższe, towar – budynek mieszkalny jednorodzinny z nieruchomością wspólną do wyłącznego korzystania oraz garażem zlokalizowany na działce (…), jako samodzielny budynek, w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, należy klasyfikować w grupowaniu PKOB 11 jako budynek mieszkalny.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

­- stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

­ - stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiona została budowla, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynku, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym jest on posadowiony, grunt dzieli byt prawny budynku lub jego części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynku lub jego części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynku lub jego części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 powołanej ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1378) funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – budynek mieszkalny jednorodzinny z nieruchomością wspólną do wyłącznego korzystania oraz garażem zlokalizowany na działce (…) – klasyfikowany jest do działu 11 PKOB oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu w związku z art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust.2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 ustawy.

Informacje dodatkowe

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

­- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

­- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).