0111-KDSB1-1.440.96.2022.4.EA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 kwietnia 2022 r. (data wpływu 15 kwietnia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 maja 2022 r. (data wpływu 1 czerwca 2022 r.) oraz 11 lipca 2022 r. (data wpływu 14 lipca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar (świadczenie kompleksowe) – budowa domu (…) modułowego o powierzchni zabudowy do (…) wraz z montażem.

Opis usługi: budowa oraz montaż domu modułowego, sklasyfikowanego w PKOB 1110. Budynek wykonany jest w (…). Dom wykonany jest z (…) modułu o wymiarach: długość: (…). Budynek ma powierzchnię zabudowy: (…) i powierzchnię użytkową wewnątrz: (…). Ocieplony jest (…). Dom posiada (…). Elewacja domu wykonana jest z (…). Domek oprócz konstrukcji modułu posiada także (…), który montowany jest na stałe do konstrukcji budynku po zamontowaniu modułu na działce klienta. Budynek wymaga przeprowadzenia specjalistycznych robót budowlanych celem jego posadowienia na podłożu, a połączenie z gruntem ma charakter trwały. Obie czynności (dostarczenie towaru w postaci modułów oraz usługa montażu stanowią w aspekcie gospodarczym jedną całość kompleksowego świadczenia o charakterze budowlanym.

Rozstrzygnięcie: CN 94

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 1 czerwca 2022 r. oraz 14 lipca 2022 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą budowane domy modułowe mieszkalne wraz z ich montażem na działce. Powierzchnia ich nie przekracza 300m2. Budynki te zaspokajają potrzeby mieszkaniowe i mogą być użytkowane całorocznie (sklasyfikowane jako budynki mieszkalne jednorodzinne- objęte symbolem PKOB 111). Posiadają na stałe zamontowaną instalacje elektryczną, wodną, kanalizację, wentylację i ogrzewanie. W standardzie pod klucz domy wyposażone są ponadto w (…). Domy przechodzą zarówno pełną procedurę pozwolenia na budowę jak i uproszczoną procedurę na zgłoszenie przy powierzchni zabudowy (…). Konstrukcja oraz wyposażenie domów w sposób jednoznaczny determinuje ich mieszkalne przeznaczenie.

Domy będą montowane w miejscu wskazanym przez klienta, na wykonanym przez niego fundamencie, wraz ze stosownymi przyłączami mediów (woda, prąd, itd.). Budynki będą przytwierdzone do fundamentu na stałe, a ich konstrukcja gwarantuje stabilność oraz przeciwstawienie się czynnikom zewnętrznym, które mogłyby je przesunąć, przenieść w inne miejsce lub zniszczyć. Podsumowując budynek wymaga przeprowadzenia specjalistycznych robót budowlanych celem jego posadowienia na podłożu, a połączenie z gruntem ma charakter trwały.

Obie czynności (dostarczenie towaru w postaci modułów oraz usługa montażu) stanowią w aspekcie gospodarczym jedną całość kompleksowego świadczenia o charakterze budowlanym."

W dniu 1 czerwca 2022r. do tutejszego Organu wpłynęło pismo będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 18 maja 2022 r. o sygnaturze 0111-KDSB1-1.440.96.2021.1.EA. W treści pisma Wnioskodawca wskazał następujące informacje dotyczące przedmiotowego świadczenia:

Wniosek dotyczy świadczenia kompleksowego

a) Na świadczenie kompleksowe składa się:

• Budynek mieszkalny jednorodzinny zaprojektowany na zamówienie i wybudowany (…) w formie modułów w standardzie deweloperskim lub w pełni wykończonym „pod klucz" zgodnie z wyborem klienta przy użyciu niezbędnych materiałów i produktów,

• Montaż domu na działce klienta wraz z wykonaniem trwałego połączenia modułów, stałe przytwierdzenie do fundamentu oraz wykonanie niezbędnych prac wykończeniowych.

b) Świadczenie budowy domu modułowego ma charakter wykonania obiektu budowlanego i różni się od tradycyjnej budowy (…). W ramach świadczenia wykonuje się następujące czynności:

Etap 1 – (…)

• Przygotowanie oferty dla klienta (…)

• Sporządzenie dokumentacji (…)

Etap 2 – (…)

• Produkcja konstrukcji modułów (…)

• Montaż instalacji elektrycznej i wentylacji (…)

• Montaż instalacji hydraulicznej i kanalizacji (…)

• Montaż systemu ogrzewania (…)

• Ocieplenie (…).

• Wykonanie elewacji (…)

• Wykończenie dachu w modułach (…)

• Szpachlowanie i wstępne malowanie (…)

• Wykończenie podłóg (…)

• Prace wykończeniowe (…)

Etap 3 - transportu i montażu

• Transport modułów (…)

• Montaż modułów na fundamencie (…)

Etap 4 - wykończenia po montażu

• Podłączenie mediów do domu (…) (…)

• Prace łączeniowe modułów (…) (…)

• Prace wykończeniowe po montażu modułów na fundamencie (…)

c) Sprzedawany towar (…) i usługa (montaż modułów na działce klienta wraz z pracami wykańczającymi) stanowią nierozłączną całość z punktu widzenia ekonomicznego całego przedsięwzięcia. Wiąże się to z wymaganymi licznymi pracami specjalistycznymi (…). Należy zwrócić uwagę na fakt, że wyprodukowane moduły są segmentami całego budynku i wymagają prac wykończeniowych po montażu na działce klienta. Tym samym nie można uznać ich za gotowy produkt bez wykonania tychże prac. Analogicznie usługa montażu nie może być uznana za samodzielną, ponieważ dotyczy ściśle transportu oraz robót w miejscu posadowienia domu według dedykowanej technologii dla budynków modułowych (…). Ponadto sam moduł / moduły domu bez montażu dostarczone na działkę nie stanowią domu i nie mogą być użytkowane zgodnie z ich przeznaczeniem.

d) Dominującym elementem całego świadczenia jest produkcja (…) domu składającego się z modułów. Produkcja modułów (…) natomiast usługa montażu na działce (…) (w zależności od skomplikowania projektu). Co więcej klient zgodnie z umową (…). Zarówno pod względem czasu jak i nakładów finansowych produkcja modułów stanowi zdecydowanie przeważającą cześć całego świadczenia.

e) Charakter pomocniczy ma usługa montażu domu zawierająca w sobie transport i montaż modułów na działce klienta oraz wykonanie niezbędnych prac wykończeniowych. Bez wykonania wyżej opisanych prac towar w postaci domu modułowego nie jest kompletnym produktem, nie posiada on właściwości opisanych w ofercie i nie spełnia wymagań zawartych w umowie pomiędzy firmą a klientem. Ponadto dopiero po ukończeniu usługi montażu towar w postaci domu modułowego posiada cechy pozwalające sklasyfikować go jako budynek mieszkalny jednorodzinny i nadaje się do stałego zamieszkania.

f) Klient podpisuje z firmą umowę na kompleksową usługę budowy domu (…).

g) (…)

h) (…)

i) Budynek domu modułowego (…) jest stale związany z gruntem w postaci przytwierdzenia modułów do fundamentu. (…) Po zakończonym montażu dom nie może być przeniesiony w inne miejsce bez naruszania konstrukcji budynku. Należy pamiętać, że (…) całość jest przytwierdzona do fundamentu. Próba przeniesienia domu wiązałaby się z rozbiórką modułów i utratą cech towaru jakim jest budynek modułowy (…).

W dniu 14 lipca 2022 r. do tutejszego Organu wpłynęło pismo będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 27 czerwca 2022 r. o sygnaturze 0111-KDSB1-1.440.96.2021.2.EA.

W treści pisma Wnioskodawca wskazał następujące informacje dotyczące przedmiotowego świadczenia:

1. Wniosek dotyczy kompleksowego wykonania domu modułowego (…)

a) Dom wykonany jest z (…)

Na powierzchnię użytkową składają się: (…)

b) Budynek wykonany jest w (…). Ocieplony jest (…). Dom posiada (…). Elewacja domu wykonana jest z (…). Domek oprócz konstrukcji modułu posiada także (…), który montowany jest na stałe do konstrukcji budynku po zamontowaniu modułu na działce klienta.

(…)

c) Dom modułowy (…) będzie zamontowany na stałe do fundamentu (…).

d) Jednoznaczna klasyfikacja budynku. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) przedstawiony dom modułowy zawarty jest w symbolu PKOB 1110, czyli:

„Budynki mieszkalne jednorodzinne: Klasa obejmuje:

- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu."

e) Dom będzie spełniał kryteria zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych i będzie przeznaczony do okresowego zamieszkania, przez znaczną część roku.

f) Dom będzie wykończony pod klucz, czyli: (…)

g) Budynek podlega zgłoszeniu zgodnie z art. 29 ust. la Prawo Budowlane Dz.U.2021.2351 (wersja od: 29 stycznia 2022 r. do: 31 grudnia 2029 r.)

„Art. 29. [Budowy i roboty budowlane niewymagające pozwolenia na budowę]

(…)

Budynek odpowiada warunkom technicznym określonym dla budynku mieszkalnego.

(…)

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT (podatek od towarów i usług). W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27). Rzecznik Generalna zauważyła także, że Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis świadczenia zawarty we wniosku, jego uzupełnienia oraz postanowienia wynikające z nadesłanej umowy, należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, tj. wybudowanie domku (…)modułowego wraz z jego montażem, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc, w aspekcie gospodarczym, tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Sprzedawany towar (…) i usługa (montaż modułów na działce klienta wraz z pracami wykańczającymi) stanowią nierozłączną całość z punktu widzenia ekonomicznego całego przedsięwzięcia. Wiąże się to z wymaganymi licznymi pracami specjalistycznymi: (…). Wyprodukowane moduły są segmentami całego budynku i wymagają prac wykończeniowych po montażu na działce klienta. Tym samym nie można uznać ich za gotowy produkt bez wykonania tychże prac. Analogicznie usługa montażu nie może być uznana za samodzielną, ponieważ dotyczy ściśle robót w miejscu posadowienia domu według dedykowanej technologii dla budynków modułowych (…).

Dominującym elementem całego świadczenia jest produkcja (…) domu składającego się z modułów, natomiast charakter pomocniczy ma usługa montażu domu zawierająca w sobie transport i montaż modułów na działce klienta oraz wykonanie niezbędnych prac wykończeniowych. Bez wykonania wyżej opisanych prac towar w postaci domu modułowego nie jest kompletnym produktem, nie posiada on właściwości opisanych w ofercie i nie spełnia wymagań zawartych w umowie pomiędzy firmą a klientem. Wszystkie czynności wykonywane w ramach tego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Klient podpisuje z firmą umowę na kompleksową usługę budowy domu (…)

Jak wynika z powyższego, w analizowanym przypadku poszczególne czynności wchodzące w skład opisanego świadczenia nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym zasadom opodatkowania podatkiem od towarów i usług, lecz są środkami służącymi do wykonania kompleksowej usługi dostawy i montażu domu modułowego.

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie należy uznać, że Wnioskodawca wykonuje świadczenie kompleksowe, gdyż wszystkie opisane czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia. Z uwagi na cel realizowanego przez Wnioskodawcę projektu – elementem dominującym jest wytworzenie domku (…)modułowego a następnie usługa montażu przedmiotowego domku.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega zasadom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 94 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje Meble; pościel, materace, stelaże pod materace, poduszki i podobne wypychane artykuły wyposażeniowe; lampy i oprawy oświetleniowe, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; podświetlane znaki, podświetlane tablice i tabliczki, i tym podobne; budynki prefabrykowane.

Natomiast noty wyjaśniające do działu 94 Nomenklatury scalonej wskazują:

Z zastrzeżeniem wyjątków wyszczególnionych w Notach wyjaśniających do działu, niniejszy dział obejmuje:

(…)

(4)Budynki prefabrykowane (pozycja 9406).

Uwagi HS do w/w działu wskazują, że:

4.W pozycji 9406 wyrażenie „budynki prefabrykowane” oznacza budynki, które są wykończone

w zakładzie produkcyjnym lub pakowane w elementy, zgłaszane razem do montażu na miejscu budowy, takie jak budynki mieszkalne lub produkcyjne, budynki biurowe, szkoły, sklepy, magazyny, hangary, garaże lub podobne budynki.

Pozycja 9406 Nomenklatury scalonej (CN) obejmuje: Budynki prefabrykowane.

Z not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 9604 wynika, że:

Pozycja niniejsza obejmuje budynki prefabrykowane, znane również jako „budynki wytwarzane metodą przemysłową”, z dowolnych materiałów.

Budynki te, które mogą być przeznaczone do różnorodnego użytku, takiego jak mieszkania, miejsca pracy, biura, sklepy, hangary, garaże i cieplarnie, występują zazwyczaj jako:

-kompletne budynki, całkowicie zmontowane, gotowe do użytku;

-kompletne budynki, niezmontowane;

-niekompletne budynki, nawet zmontowane, mające zasadnicze cechy budynków prefabrykowanych.

W przypadku budynków niezmontowanych, potrzebne elementy mogą być częściowo zmontowane (na przykład ściany, dźwigary) lub przycięte na wymiar (w szczególności belki, legary) lub w niektórych przypadkach, o długościach nieokreślonych, do przycięcia na miejscu (progi, izolacje itp.).

Budynki objęte niniejszą pozycją mogą być nawet wyposażone. Jednakże tylko wyposażenie dostarczane standardowo z przeznaczeniem do wbudowania należy klasyfikować wraz z tymi budynkami. Dotyczy to wyposażenia elektrycznego (okablowanie, gniazda, przełączniki, wyłączniki automatyczne, dzwonki itp.), wyposażenia grzejnego i klimatyzacyjnego (bojlery, kaloryfery, klimatyzatory itp.), wyposażenia sanitarnego (wanny, natryski, podgrzewacze wody itp.), wyposażenia kuchennego (zlewozmywaki, osłony, kuchenki itp.) oraz umeblowania,

które jest wbudowane lub przeznaczone do wbudowania (szafki itp.).

Materiały do zmontowania lub wykańczania budynków prefabrykowanych (np. gwoździe, kleje, tynki, zaprawa murarska, przewody i kable elektryczne, rury i rurki, farby, tapety, pokrycia podłogowe) należy klasyfikować wraz z budynkami, pod warunkiem że występują z nimi w odpowiednich ilościach.

Występujące oddzielnie części budynków i wyposażenie, nawet możliwe do zidentyfikowania

jako przeznaczone do tych budynków, są wyłączone z niniejszej pozycji i są we wszystkich przypadkach klasyfikowane do swoich właściwych pozycji.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar (świadczenie kompleksowe): budowa i montaż budynku (…)modułowego (…) o powierzchni zabudowy (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 94. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 oraz art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar (świadczenie kompleksowe): budowa i montaż budynku (…)modułowego (…) o powierzchni zabudowy (…) klasyfikowany jest do działu 94 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).