Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości na rzecz właścicieli. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 sierpnia 2022 r. (wpływ 8 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…);

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

- Pan (…);

- Pani (…);

- Pan (…);

Opis zdarzenia przyszłego

Od (…) r. dla zmarłej w dniu (…) r. przedsiębiorczyni ustanowiono zarząd sukcesyjny.

Przedsiębiorstwem w spadku (dalej: Wnioskodawca) zarządza zarządca sukcesyjny – córka zmarłej przedsiębiorczyni (dalej: Zarządca).

Działalność Wnioskodawcy stanowiąca kontynuację działalności zmarłej przedsiębiorczyni polega na prowadzeniu dwóch zorganizowanych części tj. (…) i (…).

Przedsiębiorstwo w spadku jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) opłacającym podatek według podatku liniowego oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT (podatek od towarów i usług)).

Spadkobiercami zmarłej przedsiębiorczyni są mąż i (…) dzieci, którzy posiadają status właścicieli przedsiębiorstwa w spadku (dalej: Zainteresowani) w udziałach (…) mąż i dzieci po (…).

Jednym z ubocznych składników majątku Wnioskodawcy, jest nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem usługowym z dopuszczalną funkcją mieszkalną, nabyta w (…) r., którą zmarła przedsiębiorczyni wynajmowała. Przy nabyciu zmarła przedsiębiorczyni nie miała prawa do odliczenia VAT. W ostatnich 10 latach nie było żadnych nakładów, które skutkowałyby utratą prawa do odliczenia VAT przez zmarłą przedsiębiorczynię lub przez Wnioskodawcę. Wynajmowane jest jedno piętro budynku, roczny przychód z tego tytułu stanowi mniej niż 1% całego przychodu Przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca i Zainteresowani doszli do wniosku, że wydanie tej nieruchomości na cele prywatne Zainteresowanych pozwoli zmniejszyć koszty utrzymania tej nieruchomości przez Wnioskodawcę. Zainteresowani jeszcze nie uzgodnili, które z nich przejmie przedsiębiorstwo w spadku do dalszego prowadzenia. W związku z brakiem precyzyjnych przepisów PIT, VAT, podatku od spadków i darowizn (dalej: PSD) oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych)) Wnioskodawca i Zainteresowani wnoszą o wyjaśnienie wątpliwości interpretacyjnych, składając wspólny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku na pytania sformułowane w wezwaniu odpowiedzieli Państwo według poniższych treści:

Pierwsze zajęcie budynku nastąpiło po jego nabyciu w (…) r. Zatem, między przekazaniem budynku na cele prywatne właścicieli minie więcej niż 2 lata.

Na pytanie organu: „Czy w odniesieniu do budynku zmarła przedsiębiorczyni/przedsiębiorstwo w spadku ponosiła/ponosiło wydatki na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?” wskazali Państwo: tak, zmarła przedsiębiorczyni ponosiła wydatki na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedsiębiorstwo w spadku nie ponosiło takich wydatków.

Na pytanie organu: „Jeżeli w odniesieniu do budynku zmarła przedsiębiorczyni/przedsiębiorstwo w spadku ponosiła/ponosiło wydatki na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego to proszę wskazać: a) Czy w stosunku do budynku, o którym mowa we wniosku ponoszone były wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej danego budynku/budowli? b) Czy w odniesieniu do ww. budynku po ulepszeniu miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne ww. budynku? c) Czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy upłynie/nie upłynie okres krótszy niż 2 lata?

Państwa odpowiedź:

a. Tak, wyłącznie w (…) r. zmarła przedsiębiorczyni poniosła wydatki przekraczające 30% wartości początkowej budynku.

b. Tak, budynek został oddany do użytkowania na własne potrzeby i na cele najmu od (…) r., przy czym budynek ten był nabyty jako używany (przedwojenny).

c. Nie.

Na pytanie organu: „Czy budynek był/jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? wskazali Państwo: Nie.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy przekazanie na cele prywatne właścicielom przedsiębiorstwa w spadku nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym podlega opodatkowaniu PIT, VAT, PCC, PSD u Zainteresowanych lub u Wnioskodawcy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanych wyłączenie ze składników majątkowych przedsiębiorstwa w spadku budynku mieszkalnego i przekazanie go na cele prywatne jego właścicieli nie wywołuje skutków podatkowych w PIT na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2021.1128 t.j. ze zm., dalej: u.p.d.o.f.), w VAT na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2021.685 t.j. ze zm., dalej: u.p.t.u.), w PSD na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U.2021.1043 t.j., dalej: u.p.s.d.) oraz w PCC na gruncie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U.2022.111 t.j. ze zm., dalej: u.p.c.c.) ani dla Wnioskodawcy, ani dla Zainteresowanych.

Zarząd sukcesyjny unormowany jest w ustawie z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (dalej: Ustawa). Zgodnie z art. 59 ust. 1 tej ustawy zarząd sukcesyjny wygasa m.in. z upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy (pkt 7), dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku (pkt 6) lub dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę o której mowa w art. 3 pkt 3 (właściciela przedsiębiorstwa w spadku lub podmiotu, który nabył przedsiębiorstwo od jego właścicieli) (pkt3).

Na moment składania wniosku, żadne z tych zdarzeń nie zaistniało. Na gruncie PIT przedsiębiorstwo w spadku (Wnioskodawca) jest podatnikiem tego podatku i kontynuuje działalność zmarłego przedsiębiorcy (art. 1a ust. 1 i 2 u.p.d.o.f.). Zainteresowani nie są podatnikami PIT z tytułu dochodów osiąganych przez to przedsiębiorstwo ani z tytułu wypłacanych im kwot udziału w zysku wygenerowanym przez Wnioskodawcę, do których mają prawo zgodnie z art. 27 ustawy oraz art. 2 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.

Natomiast samo przedsiębiorstwo w spadku ma prawo do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów poniesionych przez zmarłego przedsiębiorcę związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, które zgodnie z ustawą podlegałyby potrąceniu w okresach sprawozdawczych przypadających po śmierci przedsiębiorcy (art. 7a ust. 7 u.p.d.o.f.). Konstrukcja prawna przedsiębiorstwa w spadku na gruncie u.p.d.o.f. to jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która jest podatnikiem PIT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (art. 1a ust. 2 oraz art. 7a ust. 1).

Jednocześnie jego właściciele są współposiadaczami majątku tego przedsiębiorstwa wg przysługujących im udziałów spadkowych, co wynika wprost z art. 3 pkt 1 i 2 oraz art. 4 Ustawy. W księgach wieczystych ujawnieni są właściciele a nie przedsiębiorstwo w spadku.

Inaczej ustawodawca unormował status przedsiębiorstwa w spadku na gruncie u.p.t.u. - odwołując się w słowniczku ustawowym (art. 2 pkt 39) do rozumienia tego przedsiębiorstwa według ustawy oraz formy prawnej w art. 15 ust. 1a - wskazując go jako podatnika VAT.

Na gruncie PSD i PCC przedsiębiorstwo w spadku nie ma statusu podatnika, co także potwierdza zakres art. 49 ustawy.

Ze względu na ograniczony zakres podmiotowy przedsiębiorstwa w spadku jako podatnika, istotne jest kompleksowe zbadanie sytuacji prawno-podatkowej tego przedsiębiorstwa (Wnioskodawcy) i jego właścicieli (Zainteresowanych).

W wyniku wydania nieruchomości ujętej jako majątek przypisany Wnioskodawcy (ujęty jako środek trwały) na cele prywatne Zainteresowanych nie zmieni się sposób posiadania – współwłasność w częściach ułamkowych, a jedynie zmieni sią sposób zarządzania – z osoby zarządcy sukcesyjnego na współwłaściciela, który może swobodnie rozporządzać swoim udziałem we własności nieruchomości. Podjęcie decyzji o wycofaniu nieruchomości z przedsiębiorstwa w spadku nie prowadzi do zmiany prawa własności u Zainteresowanych. Właścicielom przysługuje prawo do podejmowania decyzji przekraczających zwykły zarząd majątkiem Wnioskodawcy, co wynika wprost z art. 22 ust. 2 Ustawy. Ustawodawca nie uregulował kwestii zmiany stanu majątkowego przedsiębiorstwa w spadku w czasie trwania zarządu sukcesyjnego, pozostawiając ten obszar do swobodnej decyzji właścicieli przedsiębiorstwa w spadku. Jedynym ograniczeniem wynikającym z Ustawy jest uprawnienie do reprezentacji, które bezwzględnie przysługuje zarządcy sukcesyjnemu (art. 20 i art. 21 ust. 1 Ustawy).

Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanych, z wyjątkiem samej reprezentacji w zakresie czynności dot. majątku przedsiębiorstwa w spadku, którą wykonuje Zarządca, rozporządzenie tym majątkiem – o ile nie prowadzi do zaprzepaszczenia celu istnienia przedsiębiorstwa w spadku – czyli kontynuowania działalności zmarłego przedsiębiorcy – podlega swobodnemu kształtowaniu przez właścicieli przedsiębiorstwa w spadku – identycznie jak w przypadku indywidualnego przedsiębiorcy, który ma swobodę we wskazywaniu kiedy dany składnik majątku zaczął służyć jego przedsiębiorstwu (wskazując to poprzez wprowadzenie go do ewidencji środków trwałych) a kiedy przestaje być składnikiem majątku przedsiębiorstwa (składając stosowne oświadczenie do ewidencji podatkowej).

Nieodpłatne wydanie majątku Wnioskodawcy dla jego właścicieli na gruncie VAT mogłoby być przedmiotem opodatkowania z tytułu przekazania na cele prywatne jego właścicieli (tj. Zainteresowanych), gdyby zmarła przedsiębiorczyni miała prawo do odliczenia przy nabyciu. W analizowanym przypadku tak nie było, a w ostatnich 10 latach nie dokonano nakładów innych niż remontowe, do których miałyby zastosowanie przepisy dot. korekty w oparciu o art. 91 u.p.t.u.

Wnioskodawcy i Zainteresowanych zmiana przeznaczenia z wykorzystywania w ramach Wnioskodawcy dla celów działalności gospodarczej na cele prywatne właścicieli przedsiębiorstwa w spadku nie podlega opodatkowaniu ani podatkowi od czynności cywilnoprawnych (PCC), ani podatkowi od spadków i darowizn (PSD).

Przekazanie na cele prywatne Zainteresowanych Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, gdyż zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u. musiałoby przysługiwać zmarłej Przedsiębiorczyni prawo do odliczenia VAT przy nabyciu Nieruchomości. Nieruchomość została nabyta bez VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), zwaną dalej „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”, wprowadziły specyficzny rodzaj podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.

Ponadto przepisy ustawy o zarządzie sukcesyjnym wprowadziły także zmiany m.in. w ustawie o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz w ustawie o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę, stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony z chwilą śmierci przedsiębiorcy, po śmierci przedsiębiorcy zarządcę sukcesyjnego może powołać:

1. małżonek przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku, lub

2. spadkobierca ustawowy przedsiębiorcy, który przyjął spadek, albo

3. spadkobierca testamentowy przedsiębiorcy, który przyjął spadek, albo zapisobierca windykacyjny, który przyjął zapis windykacyjny, jeżeli zgodnie z ogłoszonym testamentem przysługuje mu udział w przedsiębiorstwie w spadku.

Zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Uprawnienie do powołania zarządcy sukcesyjnego wygasa z upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy. Jeżeli akt zgonu przedsiębiorcy nie zawiera daty zgonu albo chwila śmierci przedsiębiorcy została oznaczona w postanowieniu stwierdzającym zgon, termin ten biegnie od dnia znalezienia zwłok przedsiębiorcy albo uprawomocnienia się postanowienia stwierdzającego zgon.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 cyt. ustawy:

W okresie od chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia ustanowienia zarządu sukcesyjnego, a jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony - do dnia wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, osoba, o której mowa w art. 14, może dokonywać czynności koniecznych do zachowania majątku lub możliwości prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku, polegających w szczególności na:

1. zaspokajaniu wymagalnych roszczeń lub przyjmowaniu należności, które wynikają ze zobowiązań przedsiębiorcy związanych z wykonywaniem działalności gospodarczej, powstałych przed jego śmiercią;

2. zbywaniu rzeczowych aktywów obrotowych w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2019 r. poz. 351, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Osoba, o której mowa w art. 14, może także dokonywać czynności zwykłego zarządu w zakresie przedmiotu działalności gospodarczej wykonywanej przez przedsiębiorcę przed jego śmiercią, jeżeli ciągłość tej działalności jest konieczna do zachowania możliwości jej kontynuacji lub uniknięcia poważnej szkody.

Natomiast art. 14 ust. 1 powyższej ustawy stanowi, że:

Osobami uprawnionymi do dokonywania czynności, o których mowa w art. 13, są:

1. małżonek przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku, lub

2. spadkobierca ustawowy przedsiębiorcy, albo

3. spadkobierca testamentowy przedsiębiorcy albo zapisobierca windykacyjny, któremu zgodnie z ogłoszonym testamentem przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 tej ustawy:

Po uprawomocnieniu się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowaniu aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydaniu europejskiego poświadczenia spadkowego czynności, o których mowa w art. 13, może dokonywać wyłącznie właściciel przedsiębiorstwa w spadku

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 1a ustawy:

Podatnikiem, o którym mowa w ust. 1, jest także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:

1. zarządu sukcesyjnego albo

2. uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Stosownie do art. 15 ust. 1b ustawy:

Podatnika, o którym mowa w ust. 1a, uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (przedsiębiorstwo w spadku) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedsiębiorstwem w spadku zarządza zarządca sukcesyjny – córka zmarłej przedsiębiorczyni. Spadkobiercami zmarłej przedsiębiorczyni są mąż i dwoje dzieci, którzy posiadają status właścicieli przedsiębiorstwa w spadku (Zainteresowani) w udziałach (…) mąż i dzieci po (…). Jednym z ubocznych składników majątku Wnioskodawcy, jest nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem usługowym z dopuszczalną funkcją mieszkalną, nabyta w (…) r. Jak Państwo wskazali przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało zmarłej przedsiębiorczyni prawo do odliczenia podatku VAT. Zmarła przedsiębiorczyni w (…) r. ponosiła wydatki na ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku, do których przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedsiębiorstwo w spadku nie ponosiło takich wydatków. Rozważają Państwo nieopłatne przekazanie tej nieruchomości na cele prywatne Zainteresowanych.

Jak wskazano powyżej z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że aby doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

- dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług;

- przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa;

- przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Generalnie zatem, z uwagi na brzmienie art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów (rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wskazano powyżej nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT nie tylko w sytuacji, gdy przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również gdy prawo takie przysługiwało w związku z wytworzeniem tych towarów lub ich części składowych.

W tym miejscu zauważyć należy, że definicja pojęcia „wytworzenie nieruchomości” zawarta jest w art. 2 pkt 14a ustawy, zgodnie z którym:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W niniejszej sprawie, jak Państwo wskazali w odniesieniu do nieruchomości były ponoszone wydatki na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których zmarłej przedsiębiorczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca (przedsiębiorstwo w spadku) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji nieodpłatne przekazanie tej nieruchomości na potrzeby własne właścicielom przedsiębiorstwa w spadku będzie stanowiło dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Zatem nieodpłatne przekazanie nieruchomości na rzecz właścicieli będzie stanowiło czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, która – zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).