Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 6 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaż działki. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 czerwca 2022 r. (wpływ 1 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1 czerwca 1997 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą … NIP … Regon …, adres …, Kody PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 1610Z, 1623Z, 3111Z, 3512Z, 3513Z, 3514Z, 4332Z, 4391Z, 4673Z, 4752Z, 4778Z, 4941Z, 6820Z. Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r., płatnikiem ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) od roku 1 czerwca 1997 r.

Umową darowizny z dnia 20 kwietnia 1993 r. akt notarialny nr … otrzymał Pan od rodziców … zabudowaną nieruchomość rolną o powierzchni 5 hektarów 52 arów. Z mapy sporządzonej w dniu 5 lutego 1993 r. … w Urzędzie Gminy i Miasta wynika, że działka nr … zawiera powierzchnię 10 arów, … zawiera powierzchnię 1 hektara 62 ary, … zawiera powierzchnię 1 hektara 54 ary, … zawiera powierzchnię 2 hektary 03 ary, … zawiera powierzchnię 23 ary. Przy czym łączny obszar nieruchomości wynosi 5 hektarów 52 ary, należy ona do obrębu … jed. ewidencyjnej …, nr jed. rej. `(...)`

Otrzymane gospodarstwo użytkuje Pan zgodnie z jego przeznaczeniem prowadząc uprawy rolne zbóż jarych i ozimych. Powyższa nieruchomość nie była nigdy wykorzystywana w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

Uchwałą Rady Miejskiej z dnia 22 lutego 2018 r. działka o numerze ewidencyjnym 1 (poprzedni nr ewidencyjny 2) położona w miejscowości … w Gminie … oznaczona symbolami: 2KDD tereny komunikacji dróg publicznych klasy dojazdowej 1P/U Teren zabudowy obiektów produkcyjnych, składów i magazynów lub usług.

Działka o numerze ewidencyjnym 1 została dnia 29 kwietnia 2022 r. sprzedana przez Pana aktem notarialnym Panu … PESEL … dowód osobisty … działającemu na rzecz Spółki … z siedzibą w …, NIP …, Regon `(...)`.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W wyniku nowej inwentaryzacji geodezyjnej działek nastąpiła zmiana numeru ewidencyjnego działki z numeru 2 na 1.

W odpowiedzi na pytanie Organu „Czy działka, będąca przedmiotem sprzedaży, od momentu nabycia była wykorzystywana wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaka działalność zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT była wykonywana – należy podać podstawę prawną zwolnienia?” wskazał Pan, że działka będąca przedmiotem sprzedaży została nabyta na podstawie umowy darowizny z dnia 20 kwietnia 1993 r. Wykorzystywana była w ramach majątku osobistego dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Nieruchomość, o której mowa nigdy nie była ujęta w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.

Na pytanie „Czy z tytułu nabycia ww. nieruchomości przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?” odpowiedział Pan, że działka nie stanowiła nigdy majątku działalności gospodarczej. Została nabyta w drodze darowizny w 1993 r. Nie korzystał Pan nigdy z takiego prawa w stosunku do otrzymanej działki 1.

Na dzień sprzedaży działka nr 1 była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy. Zgodnie z planem działka oznaczona jest symbolami Z KDD tereny komunikacji: dróg publicznych klasy dojazdowej 1P/U tereny zabudowy obiektów produkcyjnych składów, magazynów lub usług. Na dzień sprzedaży dla działki nr 1 będącej przedmiotem sprzedaży nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Działka nr 1 od dnia darowizny do dnia sprzedaży nie była udostępniana innym osobom. Z tego tytułu nie podpisano żadnych umów dzierżawy czy najmu. Nigdy nie przygotowywał Pan działki nr 1 do sprzedaży. Nie ponosił Pan nakładów inwestycyjnych w stosunku do działki. Nie podejmował Pan działań marketingowych w celu sprzedaży działki. Decyzja o sprzedaży działki została podjęta w wyniku zainteresowania się obecnego nabywcy. Działka nr 1 ma powierzchnie 0,0807 ha. Nie posiada bezpośredniego dostępu do drogi publicznej. Zlokalizowana jest na terenach mało atrakcyjnych. Nabywca nawiązał z Panem kontakt osobiście wykazując zainteresowanie nabycia działki. Nie zawierał Pan umowy przedwstępnej umowy sprzedaży ani nie został zawarty żaden inny dokument, na podstawie którego zobowiązywałby się Pan do sprzedaży przedmiotowej działki. Na dzień sprzedaży działka nr 1 była niezabudowana. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży działek. Nie posiada Pan nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Środki ze sprzedaży działki nr 1 chce Pan przeznaczyć na budowę domu mieszkalnego dla Pana rodziny.

Pytanie

Czy opisana sprzedaż działki nr 1 objęta jest podatkiem od towarów i usług w rozumieniu przepisów prawa podatkowego?

Pana stanowisko w sprawie

Prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie niniejszej sprzedaży uważa Pan, iż nie jest ona objęta obowiązkiem podatkowym w zakresie tego podatku. Sprzedana nieruchomość nie stanowi ani nie stanowiła nigdy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Nieruchomość stanowiła część Pana majątku osobistego.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że opisane zdarzenie sprzedaży działki to czynność związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności swoim majątkiem prywatnym niezwiązanym z jakąkolwiek działalnością gospodarczą. Jest to okazjonalna transakcja dokonana poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej. Nie podejmował Pan żadnych czynności marketingowych, inwestycyjnych tj. wystąpienia o plan zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenia terenu, które mają znamiona profesjonalnego charakteru transakcji. Dokonał Pan sprzedaży działki nabytej umową darowizny w roku 1993 r. Uważa Pan, że sprzedaż prywatnego majątku to nie działalność gospodarcza. Czynność ta została wykonana okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru. Oznacza to nieprowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Oceniając faktyczne okoliczności zdarzeń towarzyszących sprzedaży działki nr 1 – do tej konkretnej czynności nie działał Pan jako podatnik podatku od towarów i usług. Pana zdaniem przychodem jest zysk ze sprzedaży tej nieruchomości. Posłużył się Pan tu wykładnikiem art. 15 ust. 2 o VAT i jej utrwalonej linii interpretacyjnej. Powołał się Pan także na sprawę o sygn. akt c-291/92 Finanzamt Velzen V. Dieter Armbrecht.

Reasumując w Pana ocenie zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT nie jest Pan w tej konkretnej sytuacji podatnikiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy,

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy,

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy,

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży działki będzie Pan podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy), jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

W tym miejscu należy przytoczyć orzeczenie z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, z którego wynika, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, producenta, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska TSUE – w przypadku osób fizycznych, które dokonują zbycia towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie brak jest podstaw do uznania Pana w związku z opisaną czynnością, tj. zbyciem działki nr 1, za podatnika podatku od towarów i usług. Z okoliczności sprawy nie wynika bowiem taka aktywność Pana, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wobec powyższego należy uznać, że dostawa przez Pana ww. działki nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Pana w przedmiocie zbycia działki nr 1, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że planowana dostawa ww. działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z okoliczności sprawy nie podejmował Pan aktywnych działań w zakresie sprzedaży działki nr 1, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy działki nr 1 wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pan korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży działki nr 1 nie będzie Pan działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy i w konsekwencji dostawa działki nr 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).