Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją zadania. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2022 r. (wpływ 20 czerwca 2022 r.) oraz pismem z 28 czerwca 2022 r. (wpływ 28 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny.

Gmina jest jedynym właścicielem nieruchomości, na której posadowiony jest budynek po byłym Ośrodku Pomocy Społecznej.

Gmina w ramach działania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 zamierza zrealizować następujące zadanie, na które złoży wniosek o dofinansowanie.

W ramach zadania realizowane będą następujące zadania:

1. modernizacja instalacji CO wraz z systemem zarządzania energią w budynku,

2. modernizacja c.w.u wraz z instalacją kolektorów słonecznych,

3. docieplenie części przegród pionowych i poziomych wraz z wymianą stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej,

4. wykonanie zielonej ściany - obsadzenie kłączami samoczepnymi ściany budynku,

5. wymiana oświetlenia na LED.

Celem realizacji tego zadania jest:

1. redukcja emisji gazów cieplarnianych,

2. redukcja zużycia energii finalnej, poprzez podniesienie efektywności energetycznej,

3. poprawa jakości powietrza.

Budynek poddany termomodernizacji będzie wykorzystywany wyłącznie przez instytucje/organizacje publiczne, stąd projekt pozostanie zgodny z celami i warunkami wsparcia w ramach Poddziałania 3.2.1. RPO 2014-20. Powierzchnie wyremontowanego budynku będą wynajmowane ww. podmiotom na podstawie umów cywilnoprawnych, a planowane przychody mają na celu zrównoważenie kosztów operacyjnych. Wysokość czynszu z tytułu najmu powierzchni będzie ustalana na podstawie Zarządzenia Burmistrza w sprawie ustalania minimalnych stawek czynszu za dzierżawę i najem nieruchomości gruntowych oraz lokali użytkowych stanowiących własność Gminy. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach realizowanego zadania Gmina będzie nabywała towary i usługi, a faktury będą wystawiane na Gminę z naliczonym podatkiem VAT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku na zadane w wezwaniu pytania o treści:

· W jakiej wysokości poniesiecie Państwo nakłady na termomodernizację budynku, o którym mowa we wniosku?

Odp. Wydatki związane z termomodernizacją budynku planowane są w budżecie Gminy w wysokości około 1 mln zł.

· Czy łączny obrót z tytułu najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku będzie znaczący dla Państwa budżetu? Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu tego najmu w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?

Odp. Obrót z tytułu najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku będzie znaczący dla budżetu Gminy, ponieważ stanowi dochody bieżące, które wpływają na wskaźniki określone w ustawie o finansach publicznych. Dochody z tytułu najmu będą kształtowały się na poziomie około `(...)` zł rocznie, natomiast planowane dochody Gminy ogółem na rok 2022 wynoszą `(...)`. zł, a dochody własne planowane są w wysokości `(...)` zł.

· Proszę wskazać ile podmiotów będzie wynajmowało poszczególne powierzchnie ww. budynku i jakie to będą podmioty?

Odp. W związku z tym, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy zdarzenia przyszłego, Gmina w chwili obecnej nie jest w stanie określić ilość podmiotów, które będą wynajmowały powierzchnie w budynku. Budynek posiada 22 pokoje biurowe, kuchnię, stołówkę świetlicę, toalety. Jak wskazano we wniosku budynek będzie wykorzystywany wyłącznie przez instytucje/organizacje publiczne. Gmina obecnie jest na etapie przeprowadzania procedury przetargowej na wyłonienie wykonawcy zadania.

· Czy umowy najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku będą zawierane na czas określony czy nieokreślony?

Odp. Umowy najmu będą zawierane na czas określony, nie dłużej jednak niż na 3 lata.

· Jeżeli umowy najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku będą zawierane na czas określony, to proszę wskazać na jakie okresy czasu będą zawierane umowy najmu.

Odp. Za zgodą Rady Miejskiej w … umowa może zostać zawarta na okres dłuższy niż 3 lata. Po wygaśnięciu umowy, najemca lokalu może wnioskować o ponowny najem lokalu, wówczas następuje podpisanie nowej umowy na czas określony.

· Czy ustalone kwoty czynszu z tytułu najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku będą stałe, czy zmienne w stosunku do tych poszczególnych powierzchni?

Odp. Wysokość czynszu z tytułu najmu będzie ustalana na podstawie Zarządzenia Burmistrza … w sprawie ustalania minimalnych stawek czynszu za dzierżawę i najem nieruchomości gruntowych oraz lokali użytkowych stanowiących własność Gminy …. Jednakże na podstawie zapisów ww. Zarządzenia, Burmistrz może ustalać indywidualną stawkę czynszu. Różnice w wysokości stawki czynszu mogą wynikać z faktu, że przedmiotowa nieruchomość, na której znajduje się ww. budynek posiada również magazyny, garaże.

· Jeżeli ustalone kwoty ww. czynszu będą zmienne, to proszę wskazać jakie okoliczności/czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tych kwot?

Odp. Rodzaj wynajmowanego pomieszczenia (powierzchnia biurowa, magazyn, garaż, indywidualna stawka).

· Od czego będzie uzależniona łączna wysokość czynszu z tytułu najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku w ramach przedmiotowej inwestycji?

Odp. Łączna wysokość czynszu będzie uzależniona od powierzchni wynajmowanego pomieszczenia, charakteru pomieszczenia (biuro, magazyn, garaż) oraz rodzaju prowadzonej działalności.

· Czy łączna wysokość czynszu z tytułu najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku skalkulowana będzie z uwzględnieniem kosztów poniesionych nakładów inwestycyjnych?

Odp. Wysokość czynszu nie będzie skalkulowana z uwzględnieniem kosztów poniesionych na nakłady inwestycyjne.

· Czy łączna wysokość czynszu z tytułu najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?

Odp. Wysokość czynszu nie będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych.

· W jakiej relacji pozostanie łączny czynsz z tytułu najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku za rok z nakładami poniesionymi na ww. inwestycję? Proszę podać jednoznacznie wielkość udziału.

Odp. Planowany łączny czynsz z tytułu wynajmu poszczególnych powierzchni ww. budynku wyniesie około `(...)` zł, natomiast planowane nakłady na ww. inwestycję wyniosą około `(...)` zł. Wobec powyższego udział wynosi 6%.

· Czy łączny czynsz z tytułu najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku pokryje koszty poniesione na realizację ww. inwestycji?

Odp. Łączny czynsz z tytułu najmu poszczególnych powierzchni nie pokryje kosztów poniesionych na realizację ww. inwestycji.

· Czy ww. łączny czynsz z tytułu najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację inwestycji, o której mowa we wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie?

Odp. Łączny czynsz z tytułu najmu poszczególnych powierzchni ww. budynku nie umożliwi zwrotu wydatków poniesionych na realizację inwestycji, o której mowa we wniosku.

· Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym poszczególnych powierzchni ww. budynku oddanych w najem?

Odp. Na podstawie zawartych umów najmu najemcy lokali będą zobowiązani do przeprowadzania na własny koszt napraw i remontów wynajmowanych powierzchni. Natomiast koszty związane z utrzymaniem odpowiedniego stanu technicznego części wspólnych będzie pokrywał wynajmujący.

· Do jakich czynności będziecie Państwo wykorzystywali przedmiotowy budynek po dokonanej termomodernizacji, tj. czy do czynności:

- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

- zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odp. Po dokonanej termomodernizacji budynek będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytania

1. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją zadania?

2. Czy w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z tym zadaniem będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Gmina będzie miała prawo wnioskować o zwrot różnicy na rachunek bankowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2021 r. poz. 685, ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z kolei stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami określonym w art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W przedmiotowej sprawie wyłączenia te nie mają zastosowania.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

- zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

- pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Mając powyższe na uwadze Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia całości podatku naliczonego związanego z zaplanowaną termomodernizacją budynku użyteczności publicznej.

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z zaplanowaną inwestycją będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Gmina będzie miała prawo wnioskować o zwrot różnicy na rachunek bankowy.

Jednocześnie informuje się, że Gmina zwracała się już z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej przedmiotowej nieruchomości, na który otrzymała odpowiedź pismem z dnia 04.12.2019 r. nr 0113-KDIPT1-2.4012.617.2019.JR, jednakże z uwagi na zmianę sposobu wykorzystania przedmiotowej nieruchomości koniecznym jest ponowne złożenie wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559, ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy.

Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy. Są one bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W odniesieniu do faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z termomodernizacją budynku użyteczności publicznej w …, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a zakupione towary i usługi będą miały związek – jak wynika z treści wniosku – z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym udostępnieniem przez Państwa zmodernizowanego budynku na rzecz instytucji/organizacji publicznych na podstawie umowy najmu.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.)

przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Zatem, w odniesieniu do tych czynności Gmina nie będzie działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, a podejmowane przez Nią czynności nie będą podlegać wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie ww. przepisu. Gmina wykonując cywilną umowę najmu będzie świadczyć na rzecz instytucji/organizacji publicznych usługi, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Zmodernizowany budynek pozostanie własnością Gminy i będzie wynajmowany za odpłatnością, co będzie stanowić przedmiot opodatkowania w rozumieniu obowiązujących przepisów.

Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją zadania. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z realizacją ww. zadania będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, będą Państwo mieć prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniami należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwo opisu sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).