Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 7 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży w drodze licytacji publicznej prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 oraz prawa własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość. Uzupełniła go Pani pismami: z 27 czerwca 2022 r. (data wpływu 30 czerwca 2022 r.) oraz z 30 czerwca 2022 r. (data wpływu 1 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego.

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … prowadzi przeciwko Dłużnikowi … Regon: …, NIP … sprawę … z wniosku wierzyciela Bank Spółdzielczy w … NIP … Regon … na podstawie tytułu wykonawczego: Bankowy Tytuł Egzekucyjny Banku Spółdzielczego w … z dnia 01-07-2013 r. Postanowienie o nadaniu klauzuli wykonalności Sądu Rejonowego w … sygn. akt … z dnia 16-08-2013 r.

Według załączonego tytułu wykonawczego stanowiącego podstawę prowadzenia przedmiotowej sprawy roszczenie należne wynika z tytułu umowy kredytu udzielonego Dłużnikowi.

Przedmiotem egzekucji w prowadzonej przeciwko Dłużnikowi sprawie … jest nieruchomość stanowiąca prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej działki o nr ew. 1 o powierzchni 0,3294 ha i własność budynku stanowiącego odrębną nieruchomość położoną pod adresem: …, ul. …, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą o nr … [NKW …]. Grunt stanowi własność Skarbu Państwa, zaś użytkownikiem wieczystym oraz właścicielem budynku jest … sp. z o.o.

Dłużnik … Sp. z o.o. według wiedzy Komornika zgromadzonej w sprawie oraz wiedzy wierzyciela i innych osób uczestniczących w sprawie nie prowadzi czynnej działalności w siedzibie spółki mieszczącej się pod adresem …, …. W organach Spółki występują istotne braki w reprezentacji, co skutkowało ustanowieniem kuratora od dnia 31.10.2019 r. Kurator w osobie adwokata … został ustanowiony Postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 31 października 2019 r. wydanym w sprawie o sygn. …, do reprezentowania pozwanej Spółki … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w toku postępowania prowadzonego przed Sądem Rejonowym w … pod sygnaturą akt ….

Na dzień dzisiejszy brak Dłużnika … Sp. z o.o. w rejestrze podatników VAT.

Zgodnie z oświadczeniem wierzyciela na podstawie dokumentów zgromadzonych w siedzibie Banku Spółdzielczego w …, które zostały złożone przez Dłużnika celem uzyskania kredytu wynika, iż:

‒ … sp. z o.o. zakupiła nieruchomość o nr … (budynek) od Gminy … w 2007 r.

‒ Prawdopodobnie … sp. z o.o. w chwili zakupu nieruchomości o nr … był podatnikiem podatku VAT.

Powyższe dane wynikają również z treści … Dział II numer podstawy wpisu 3.

Umowa przeniesienia udziałów we współużytkowaniu wieczystym nieruchomości gruntowej oraz we współwłasności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość, oświadczenie …, 2007-07-18, …, …, ….

Dz. KW…, 2007-07-19 11:10:00, 2007-08-20 00:00:00, NIE

(rodzaj i numer dziennika, chwila wpływu, chwila wpisu, czy z urzędu)

Nieruchomość o nr … obecnie nie jest wykorzystywana zgodnie z jej przeznaczeniem. Nie ma drzwi i okien. Do nieruchomości mają swobodny dostęp osoby trzecie. Budynek jest opuszczony, sprzęt i wyposażenie znajdujące się wcześniej w budynku zostały rozkradzione i zniszczone.

W dniu 17.11.2021 r. Komornik Sądowy … wraz z biegłym sądowym do spraw wyceny nieruchomości … udał się na miejsce położenia nieruchomości celem jej wyceny. Dokonano oględzin nieruchomości, sporządzono dokumentację fotograficzną na podstawie zebranej dokumentacji biegły sądowy … sporządził operat szacunkowy z wyceny nieruchomości w dniu 03.02.2022 r.

Wartość nieruchomości biegły sadowy ustalił na kwotę `(...)`.. zł (słownie:`(...)`..). Podana wartość nieruchomości odzwierciedla jej faktyczną wartość rynkową.

Zajęta nieruchomość Dłużnika o nr … zostanie sprzedana w postępowaniu egzekucyjnym … … przez Komornika Sądowego w drodze licytacji publicznej, co stanowi zdarzenie przyszłe w rozumieniu art. 14b par. 2 ustawy z dnia 26 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Ze zdarzeniem tym może wiązać się obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług, który według Wnioskodawcy podlega indywidualnej interpretacji na wniosek płatnika w tym przypadku Komornika Sądowego, co wynika z treści art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług.

Na pytania Organu:

1. Czy nabycie zabudowanej działki nr 1 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy czynność ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

2. Czy z tytułu nabycia ww. zabudowanej działki nr 1 Dłużnikowi – … Sp. z o.o. przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

3. Czy budynek znajdujący się na działce nr 1 jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351)?

4. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie ww. budynku położonego na działce nr 1, który ma być przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

5. Czy ww. budynek położony na działce nr 1 jest trwale związany z gruntem?

6. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku lub jego części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

7. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynku, to należy wskazać w jakiej w części?

8. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynku? Należy wskazać dokładną datę.

9. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części?

10. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowego budynku lub jego części a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

11. Czy budynek przed jego nabyciem przez Dłużnika, był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli?

12. Czy ww. budynek był wykorzystywany przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był budynek, wykonywał Dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

13. Czy Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

14. W jakim okresie Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku?

15. Jeżeli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku?

16. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 13 i 15 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ww. ulepszony budynek był wykorzystywany przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

17. Prosimy, aby wyjaśniła Pani, co należy rozumieć przez informację zawartą w opisie sprawy, cyt.: „(…) Umowa przeniesienia udziałów we współużytkowaniu wieczystym nieruchomości gruntowej oraz we współwłasności budynku stanowiącego odrębna nieruchomość, oświadczenie, …, 2007-07-18. …, …; …

DZ. Kw…, 2007-07-19 11:10:00, 2007-08-20 00:00:00, NIE (rodzaj i nr dziennika, chwila wpływu, chwila wpisu, czy z urzędu) (…)”, gdyż ww. informacja jest nieczytelna.

18. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią, jako Komornika, działań?

- czy działania te zostały udokumentowane?

- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika?

odpowiedziała Pani:

1. Czy nabycie zabudowanej działki nr 1 nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy czynność ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH.

2. Czy z tytułu nabycia ww. zabudowanej działki nr 1 Dłużnikowi - … Sp. z o.o. przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH.

3. Czy budynek znajdujący się na działce nr 1 jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane {Dz. U. z 2021 r., poz. 2351)?

TAK JEST BUDYNKIEM W ROZUMIENIU WW. USTAWY ART. 3 PKT 2.

4. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie ww. budynku położonego na działce nr 1, który ma tyć przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

PKOB 1230.

5. Czy ww. budynek położony na działce nr 1 jest trwale związany z gruntem?

TAK.

6. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku lub jego części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH.

7. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynku, to należy wskazać w jakiej w części?

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH.

8. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynku? Należy wskazać dokładną datę.

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH.

9. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części?

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH.

10. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowego budynku lub jego części a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH.

11. Czy budynek przed jego nabyciem przez Dłużnika, był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli?

Bank ma wiedzę, że budynek przed jego nabyciem przez Dłużnika, był wykorzystywany jako stołówka Zakładów …, następnie budynek został przejęty przez Urząd Miasta …. Bank nie posiada dokumentów potwierdzających ww. informacje.

12. Czy ww. budynek był wykorzystywany przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był budynek, wykonywał Dłużnik- należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Bank ma wiedzę, że w budynku Dłużnik … sp. z o.o. wykonywał usługi gastronomiczne - catering, m.in. organizował przyjęcia weselne, okolicznościowe, zajmował się sprzedażą posiłków regeneracyjnych, wyrobów garmażeryjnych, cateringiem. Bank nie posiada dokumentów wskazujących, czy budynek był wykorzystywany przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT

13. Czy Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Dłużnik korzystał w Banku Spółdzielczym w … z kredytów inwestycyjnych od 2007r., w tym na ulepszenie budynku. Bank posiada dokumentację kredytową do umowy Kredytowej Linii Hipotecznej nr …, z przeznaczeniem na spłatę kredytów oraz realizację inwestycji w zakresie remontu pomieszczeń przeznaczonych pod część pokojową, remont elewacji, wykonanie architektury zielonej wokół budynku. Rozliczenia ww. prac remontowych Dłużnik dokonał na podstawie faktur VAT.

14. W jakim okresie Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku?

Dłużnik w Banku Spółdzielczym w … korzystał z kredytów inwestycyjnych, w tym na ulepszenie budynku, w 2007r., 2009 r. oraz w 2011 r., przy czym, Bank nie jest w posiadaniu dokumentów kredytowych z 2007 r. oraz 2009 r., które zostały spłacone w 2011 r. i zgodnie z regulacjami Banku, zostały wybrakowane w 2020 r.;

15. Jeżeli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku?

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH

16. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 13 i 15 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku po ulepszeniu?

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia? j

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku?

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc rok)?

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH

f) Czy ww. ulepszony budynek był wykorzystywany przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

BRAK DOKŁADNYCH DANYCH

17. Informacja zawarta w opisie spraw cyt.:

UMOWA PRZENIESIENIA UDZIAŁÓW WE WSPÓŁUŻYTKOWANIU WIECZYSTYM NIERUCHOMOŚCI GRUNTOWEJ ORAZ WE WSPÓŁWŁASNOŚCI BUDYNKU STANOWIĄCEGO ODRĘBNĄ NIERUCHOMOŚĆ, OŚWIADCZENIE. …, 2007-07-18, …, …: …

(tytuł aktu, numer rep A, data sporządzenia, notariusz - imię/imiona i nazwisko/nazwiska, siedziba; położenie dokumentu - numer karty akt) DZ. KW…, 2007-07-19 11:10:00, 2007-08-20 00:00:00, NIE (rodzaj i numer dziennika, chwila wpływu, chwila wpisu, czy z urzędu)

Ww. dane wynikają z treści Działu II Księgi Wieczystej o nr …, która to księga została założona dla nieruchomości obecnie należącej do dłużnika … sp. o.o. Umowa o przeniesieniu udziałów we współużytkowaniu wieczystym nieruchomości gruntowej oraz we współwłasności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość w konsekwencji przeniosło ww. prawo na rzecz obecnego dłużnika … sp. o.o. Przeniesienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz budynku stanowiącego odrębną nieruchomość miało miejsce przed Notariuszem …. Nr aktu … z dnia 18.07.2007 r. Karta nr od `(...)`. Księgi Wieczystej o nr ….

Ww. dokument jest podstawą wpisu w treści Księgi Wieczystej obecnego użytkownika a zarazem właściciela budynku. Użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej i umiejscowiony na niej budynek, który stanowi odrębną własność jest w całości przedmiotem przyszłej licytacji. Powyższe wynika z treści księgi wieczystej o nr ….

18. WYJAŚNIENIA

Z uwagi na brak wymaganych danych do uzupełnienia wniosku w całości zgodnie z wezwaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśniam swoje stanowisko w sprawie. Komornik Sądowy … z uwagi na prowadzoną sprawę …. zgodnie z wnioskiem wierzyciela zmierza do sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika … sp. z o.o. co na dzień dzisiejszy stanowi jedyny wartościowy majątek który podlega egzekucji. Z chwilą wszczęcia przedmiotowego postępowania egzekucyjnego w 2014 r. sprawę prowadził przez wiele lat obecnie odwołany Komornik Sądowy …. Przez przeszło 8 lat nieruchomość nie została sprzedana w drodze licytacji z uwagi na brak chętnych w ówczesnym czasie potencjalnych nabywców. W sprawie poprzednio urzędujący komornik podejmował szereg czynności aby sprawa była prowadzona w sposób rzetelny m.in, w zakresie doręczeń stronom postępowania wszelkich pism tworzonych w sprawie w tym zawiadomień o wszczęciu egzekucji z nieruchomości o nr …. Na etapie egzekucji właśnie z ww. nieruchomości nastąpiły braki w reprezentacji spółki dłużnej co skutkowało koniecznością powołania kuratora w sprawie. W myśl art. 802 kpc, jeżeli miejsce pobytu dłużnika nie jest znane, sąd ustanowi dla niego kuratora z urzędu, gdy egzekucja ma być wszczęta z urzędu, w innych zaś sprawach – na wniosek wierzyciela. Taka sytuacja miała miejsce w przedmiotowej sprawie. Zgodnie z treścią Postanowienia Sądu Rejonowego w … z dnia 31.10.2019 r. sygn. akt … dla dłużnika … sp. z o. o. został powołany kurator w osobie adwokata … z siedzibą w …. Do czasu ustanowienia ww. kuratora w aktach sprawy brak jest dokumentów, które zawierają dane jakie są konieczne do uzupełnienia wniosku ORD-IN. W opinii komornika tak szczegółowe wyjaśnienia mógłby złożyć na piśmie jedynie sam dłużnik osobiście co na dzień dzisiejszy jest niemożliwe. Jeżeli dłużnik byłby prawidłowo reprezentowany przez powołany uprzednio Zarząd, miejscowy Sąd Rejonowy nie miałby podstaw aby ustanowić dla dłużnika kuratora. Obecnie urzędujący Komornik Sądowy … z chwilą przejęcia akt sprawy zgodnie z protokołem przejęcia kancelarii z dniem 13 września 2022 r. (złożenie ślubowania) w aktach sprawy za dłużnika już występował kurator w osobie Adwokata …. Wierzyciel ponowił wniosek o licytację nieruchomości o nr … co skutkowało złożeniem wniosku o indywidualną interpretację ORD-IN. Komornik po otrzymaniu wezwania do uzupełnienia braków podjął czynności w granicach swoich możliwości aby chociaż w części móc odpowiedzieć na wezwanie Urzędu. Niestety brak dłużnika w sprawie i ustanowienie w jego miejsce kuratora, który w rzeczywistości odbiera tylko zawiadomienia i wezwania w sprawie nie przynosi skutku w postaci uzyskania koniecznych danych jakie wymaga organ podatkowy. Od kuratora dłużnika … sp. z o.o. Adwokat …. w odpowiedzi na wezwanie komornika, które załączam wraz ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru nie uzyskano żadnej danych. Powołany kurator w trybie art. 802 kpc nie ma też w obowiązku poszukiwania wszelkich dokumentów odnośnie zakupu zajętej nieruchomości co nastąpiło w 2007 r. Zakres jego obowiązków w obecnym stanie prawnym jest reprezentowanie i pilnowanie spraw dłużnika poprzez właśnie odbieranie korespondencji od organu egzekucyjnego zawiadamiającą o podejmowanych czynnościach egzekucyjnych. Dane jakie tutejszy organ egzekucyjny umieścił pod poszczególnymi puntami uzyskano:

‒ od wierzyciela Bank Spółdzielczy w … w odpowiedzi na wezwanie komornika, które załączam wraz ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru;

‒ biegłego sądowego .. który dokonywał wyceny nieruchomości w odpowiedzi na wezwanie komornika, które załączam wraz ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru;

‒ z treści Księgi Wieczystej o nr …., która została udostępniona komornikowi na wniosek prze Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego ….;

Sprawa egzekucyjna toczy się ponad 8 lat. Sprzedaż nieruchomości bez wątpienia znacznie pokryłaby część zadłużenia dłużnej spółki … sp. z o.o. Pomoc urzędu w zakresie wydania indywidualnej interpretacji odnośnie podatku VAT jest niezbędna aby licytację zajętej nieruchomości przeprowadzić w sposób prawidłowy pod względem podatkowy. Komornik jako płatnik jest zobowiązany zgodnie z treścią wielu przepisów do stosowania prawa podatkowego w zakresie należnego podatku VAT. Jednakże brak fachowej wiedzy organu egzekucyjnego w takim zakresie powoduje znaczne utrudnienia aby bez pomocy Urzędu Podatkowego podjąć decyzję odnośnie zwolnienia bądź doliczenia podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości takiego typu jak własność dłużnej spółki … sp. z o.o.

Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze egzekucyjnej licytacji publicznej będzie obciążona podatkiem od towarów i usług (VAT)?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem sprzedaż wyżej opisanej nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego w drodze licytacji publicznej nie będzie obciążona podatkiem od towarów i usług z uwagi na niefunkcjonowanie podmiotu - Dłużnika `(...)`. Sp. z o.o. na dzień dzisiejszy w rejestrze jako podatnik VAT. Na dzień dzisiejszy w obrocie gospodarczym jako czynna spółka oraz brak podmiotu dłużnika .. Sp. z o.o. na dzień dzisiejszy w rejestrze jako podatnik VAT. Nieruchomość nie jest używana przez Dłużnika `(...)` Sp. z o.o. do prowadzenia działalności zgodnie z PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) wymienionym w treści KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) Nr: `(...)`. Nieruchomość opuszczona. Pustostan.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż (jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu) jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani - jako Komornik Sądowy - sprzedaż w drodze licytacji publicznej prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 oraz budynku stanowiącego odrębną własność Dłużnika. Dłużnikiem jest … sp. z o.o.

Mając na uwadze fakt, że Dłużnikiem jest spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku wykorzystywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Dłużnika. Zatem przy dostawie prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 oraz prawa własności budynku położonego na tej działce spełnione będą przesłanki do uznania Dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej Dłużnika - spółki.

W konsekwencji, dostawa przez Komornika prawa użytkowania wieczystego ww. działki nr 1 oraz prawa własności budynku położonego na tej działce będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9- 10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż w drodze licytacji komorniczej budynku znajdującego się na działce nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy. Ponadto, opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Panią w drodze licytacji komorniczej ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak Pani wskazała Komornik po otrzymaniu wezwania do uzupełnienia braków podjął czynności w granicach swoich możliwości aby chociaż w części móc odpowiedzieć na wezwanie Urzędu. Niestety brak dłużnika w sprawie i ustanowienie w jego miejsce kuratora, który w rzeczywistości odbiera tylko zawiadomienia i wezwania w sprawie nie przynosi skutku w postaci uzyskania koniecznych danych jakie wymaga organ podatkowy. Od kuratora dłużnika … sp. z o.o. Adwokat …. w odpowiedzi na wezwanie komornika, które załącza Pani wraz ze zwrotnym potwierdzeniem odbioru nie uzyskano żadnych danych.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Tym samym, sprzedaż w drodze licytacji publicznej prawa własności budynku położonego na działce nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT. Jednocześnie zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowiony jest budynek tj. działki nr 1, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie opodatkowane właściwą stawką podatku VAT.

Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy wskazać, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem tut. Organ nie jest uprawniony do oceny załączników dołączonych do uzupełnienia wniosku, a niniejszą interpretację wydano jedynie w oparciu o zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).