Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 29 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie:

- niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przekształcenia działalności Wnioskodawczyni w sp. z o.o.,

- braku opodatkowania czynności wycofania nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni przed przekształceniem,

- nieuznania za czynność opodatkowaną w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy wycofania nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni przed przekształceniem, a w konsekwencji braku obowiązku do sporządzenia spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy,

- braku konieczności dokonania korekty VAT (podatek od towarów i usług) w związku z wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, gdy wycofanie ww. składników majątku nie spowoduje zaprzestania ich wykorzystywania w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lipca 2022 r. (data wpływu 6 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 września 1993 r. (dalej: „Wnioskodawczyni”) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą …. Przedmiotem tej działalności jest m.in. handel hurtowy akcesoriami meblowymi, stąd przeważający przedmiot prowadzonej działalności, wskazany w rejestrze przedsiębiorców, tj. w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: „CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)”) to: produkcja pozostałych mebli (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 31.09.Z). Dochody z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki liniowej (19%). Wnioskodawczyni jest także czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykorzystywane są następujące nieruchomości:

a) nieruchomość przy ul. …. (dalej: „nieruchomość nr 1”);

b) nieruchomość przy ul. `(...)` w `(...)` (dalej: „nieruchomość nr 2”).

a) Nieruchomość nr 1 składa się z:

- zabudowanej działki nr 1;

- niezabudowanej działki nr 2.

Właścicielem nieruchomości nr 1 jest Wnioskodawczyni na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej; nieruchomość nr 1 (grunt i znajdujący się na nim budynek) jest wpisana do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzonej przez Wnioskodawczynię. Ponadto w środkach trwałych Wnioskodawczyni ujęto następujące pozycje związane z nakładami na nieruchomość nr 1: brama wjazdowa - …..

Nieruchomość nr 1 została wskazana w CEIDG, jako dodatkowe stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej.

b) Nieruchomość nr 2 składa się z:

- zabudowanej działki nr 3;

- zabudowanej działki nr 4.

Właścicielem nieruchomości nr 2 są synowie Wnioskodawczyni pp. …, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni poniosła nakłady na nieruchomość nr 2, w szczególności wybudowała budynki na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (takie jak magazyny, biura); budynki na tej nieruchomości były sukcesywnie rozbudowywane. Część wybudowanych na nieruchomości nr 2 budynków widnieje w ewidencji środków trwałych Wnioskodawczyni. Ponadto w środkach trwałych Wnioskodawczyni ujęto pozycje związane z nakładami na nieruchomość nr 2 takie jak w szczególności: system alarmowy, brama wjazdowa, wrota garażowe automatyczne, komplet dwóch kamer z oprzyrządowaniem, kocioł c.o. 17 m2, wrota do hali, drzwi magazynowe, montaż systemu alarmowego i kontroli dostępu, klimatyzator kanałowy 10,4kw + dostawa + montaż. Budynki wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej oraz pozostałe wyżej opisane środki trwałe określane są dalej łącznie jako: „nakłady na nieruchomość nr 2”).

Ponadto adres nieruchomości nr 2 jest wskazany w CEIDG jako stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Na nieruchomości nr 2 znajduje się także budynek mieszkalny, który nie jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Budynek ten nie widnieje w ewidencji środków trwałych Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni ma zamiar przekształcić swoją działalność gospodarczą w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Bezpośrednio przed przekształceniem z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni - tj. z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wyłączone (wycofane) zostaną:

a) nieruchomość nr 1;

b) nakłady na nieruchomość nr 1;

c) nakłady na nieruchomość nr 2.

Wycofanie ww. składników majątku nie spowoduje zaprzestania ich wykorzystywania w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (wykonywanie czynności opodatkowanych VAT).

Jednocześnie bezpośrednio po przekształceniu wyłączone składniki majątku zostaną wynajęte lub wydzierżawione na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez Wnioskodawczynię - co może nastąpić w ramach jej działalności gospodarczej (w takim przypadku zgłosi ją ponownie w CEIDG po przekształceniu aktualnie prowadzonej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością). Usługa najmu lub dzierżawy, świadczona przez Wnioskodawczynię, będzie opodatkowana VAT, bez prawa do skorzystania ze zwolnienia. Wnioskodawczyni pozostanie zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Nieruchomość nr 1, nakłady na nieruchomość nr 1 ani nakłady na nieruchomość nr 2 nie będą wykorzystywane do celów osobistych Wnioskodawczyni ani innych podmiotów, a zostaną wydzierżawione lub wynajęte na rzecz spółki, która powstanie z opisanego przekształcenia.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że:

Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do nabycia działek nr 1 i nr 2.

Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wytworzenia budynku na działce nr 1, nabycia składników majątkowych - stanowiących nakłady na nieruchomość nr 1 i nabycia składników majątkowych - stanowiących nakłady na nieruchomość nr 2 oraz Wnioskodawczyni dokonała takiego obniżenia.

Wnioskodawczyni w dotychczas prowadzonej działalności wykorzystuje nieruchomość nr 1, nakłady na nieruchomość nr 1, nakłady na nieruchomość nr 2 tylko do czynności opodatkowanych VAT.

W odpowiedzi na pytanie nr 3 o treści: „Jaka jest wartość początkowa nieruchomości nr 1, nakładów na nieruchomość nr 1, nakładów na nieruchomość nr 2, które zamierza Pani wycofać z działalności gospodarczej? Czy przekracza ona kwotę 15.000 zł?” oraz na pytanie nr 4 o treści „Kiedy oddała Pani do użytkowania nieruchomość nr 1, nakłady na nieruchomość nr 1, nakłady na nieruchomość nr 2, które zamierza Pani wycofać z działalności gospodarczej?”, Wnioskodawczyni wskazała:

| | Wartość początkowa (w zł) | Data oddania do używania | Budynek znajdujący się na działce nr 1 | 4 324 323,18 | 5.06.2020 | Niezabudowana działka nr 2 oraz działka nr 1Uwaga: obie ww. działki zostały wprowadzone łącznie (jako jeden środek trwały) do ewidencji środków trwałych; obie zostały kupione za cenę łączną (w akcie notarialnym nie wyodrębniono wartości poszczególnej działki) | 869 228,00 | 2.01.2017 | Brama wjazdowa - …. | 11 930,00 | 4.11.2020 | Budynki znajdujące się na nieruchomości nr 2 | 392 465,03 | 24.04.2012 | 938 852,83 | 30.09.2014 | 2 002 922,16 | 31.05.2021 | system alarmowy | 1 42,62 | 26.05.2008 | brama wjazdowa | 4 000,00 | 5.11.2015 | wrota garażowe automatyczne | 10 700,00 | 4.12.2015

| komplet dwóch kamer z oprzyrządowaniem | 6 614,00 | 22.06.2016 | kocioł c.o. 17 m2 | 16 500,00 | 31.10.2016 | wrota do hali | 8 123,00 | 5.10.2016 | drzwi magazynowe | 11 382,11 | 21.12.2017 | montaż systemu alarmowego i kontroli dostępu | 20 000,00 | 30.01.2019 | klimatyzator kanałowy 10,4kw + dostawa + montaż | 24 400,00 | 30.08.2019

W ramach opisanego procesu przekształcenia Wnioskodawczyni przeniesie szereg składników majątku do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w szczególności:

a) wyposażenie;

b) towary handlowe;

c) środki trwałe (inne niż podlegające wycofaniu, opisane we wniosku), np. maszyny, pojazdy;

d) należności;

e) środki pieniężne.

Na pytanie zadane przez tut. Organ o treści „Jaka jest powierzchnia działek, o których mowa we wniosku?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała:

„Powierzchnia działki nr 1: 0,6457 ha

Powierzchnia działki nr 2: 0,1607 ha

Powierzchnia działki nr 3: 0,9857 ha

Powierzchnia działki nr 4: 0,0070 ha”

Na kolejne pytanie zadane przez tut. Organ o treści: „Kiedy zostały zakupione nieruchomości nr 1 i nr 2? Proszę wskazać odrębnie dla każdej nieruchomości.”, wskazała Pani:

„Data zakupu działki nr 1: 04.10.2016

Data zakupu działki nr 2: 04.10.2016

Data nabycia działki nr 3: 17.03.2008

Data nabycia działki nr 4: 26.08.2015”

Na działce nr 1 znajdują się następujące naniesienia: budynek, ogrodzenie oraz brama wjazdowa.

Działka nr 2 jest niezabudowana.

Brama wjazdowa na nieruchomości nr 1 stanowi odrębny środek trwały wpisany do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Na nieruchomości nr 2 zostały wybudowane cztery budynki (budynek biurowo-magazynowy, budynek magazynowo-usługowy, hala magazynowa, budynek magazynowy), które zostały ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych pod następującymi nazwami:

1. budynek biurowo-magazynowy, budynek magazynowo-usługowy: „przeksięgowanie środka trwałego w budowie - BUDYNEK BIUROWO-MAGAZYNOWY, BUDYNEK MAGAZYNOWO-USŁUGOWY”;

2. hala magazynowa: „przeksięgowanie środka trwałego w budowie — `(...)` BUDYNEK - HALA MAGAZYNOWA”;

3. budynek magazynowy: „przeksięgowanie środka trwałego w budowie — `(...)` - 1.08.2019 - BUDYNEK HALI SKŁADOWANIA AKCESORIÓW MEBLOWYCH”.

W pkt 1 podano nazwę środka trwałego, który składa się z dwóch wskazanych budynków.

Nakłady na nieruchomość nr 2 ujęto w ewidencji środków trwałych następująco:

a) budynki - jako odrębne środki trwałe (budynki wybudowane na cudzym gruncie);

b) system alarmowy, brama wjazdowa, wrota garażowe automatyczne, komplet dwóch kamer z oprzyrządowaniem, kocioł c.o. 17 m2, wrota do hali, drzwi magazynowe, montaż systemu alarmowego i kontroli dostępu, klimatyzator kanałowy 10,4kw + dostawa + montaż — jako odrębne środki trwale.

Nieruchomość nr 2 jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię na podstawie ustnej umowy użyczenia.

Pytania

1. Czy przekształcenie działalności Wnioskodawczyni w sp. z o.o. będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2. Czy wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni przed przekształceniem będzie stanowić czynność opodatkowaną VAT zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685, dalej uptu) w sytuacji, gdy wycofanie ww. składników majątku nie spowoduje zaprzestania ich wykorzystywania w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni oraz – po przekształceniu - te składniki majątku będą dalej wykorzystywane poprzez ich wynajęcie lub wydzierżawienie spółce z o.o. powstałej z opisanego przekształcenia?

3. Czy wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni przed przekształceniem stanowić będzie czynność opodatkowaną w rozumieniu art. 14 ust. 1 uptu, co w konsekwencji będzie prowadziło do obowiązku sporządzenia spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 uptu, w sytuacji, gdy wycofanie ww. składników majątku nie spowoduje zaprzestania ich wykorzystywania w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni oraz - po przekształceniu - te składniki majątku będą dalej wykorzystywane poprzez ich wynajęcie lub wydzierżawienie spółce z o.o. powstałej z opisanego przekształcenia?

4. Czy wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, będzie skutkowało koniecznością dokonania korekty VAT naliczonego w sytuacji, gdy wycofanie ww. składników majątku nie spowoduje zaprzestania ich wykorzystywania w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni oraz - po przekształceniu - te składniki majątku będą dalej wykorzystywane poprzez ich wynajęcie lub wydzierżawienie spółce z o.o. powstałej z opisanego przekształcenia?

Pani stanowisko w sprawie

1. W opinii Wnioskodawczyni przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w sp. z o.o. nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2. Zdaniem Wnioskodawczyni wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej przed przekształceniem nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów usług.

3. Zdaniem Wnioskodawczyni wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej przed przekształceniem nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem od towarów usług, o której mowa w art. 14 ust. 1 uptu. Tym samym wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej przed przekształceniem nie spowoduje powstania obowiązku ujęcia tych składników majątku w spisie z natury, ponieważ będą one dalej wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, a po przekształceniu będą wynajmowane lub wydzierżawiane spółce z o.o., powstałej z opisanego przekształcenia.

4. W opinii Wnioskodawczyni nie będzie ona zobowiązana do dokonywania korekty VAT naliczonego, ponieważ składniki majątku, które zostaną wycofane przed przekształceniem, nie będą wykorzystywane na cele osobiste Wnioskodawczyni, ani nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z VAT.

Ad. 1.

W myśl art. 5 ust. 1 uptu, opodatkowaniu VAT podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie stanowi żadnej z ww. czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

W szczególności takie przekształcenie nie powoduje przeniesienia prawa do rozporządzania składnikami majątku jak właściciel z tego powodu, że - z uwagi na sukcesję podatkową na gruncie VAT - uprawnione jest przyjęcie fikcji prawnej, jakoby aktywa nie zmieniały właściciela wskutek przekształcenia.

Powyższe znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych, w których uznano, że przekształcenie przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową nie stanowi ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 uptu:

- z 9 kwietnia 2021 r. (0111-KDIB3-2.4012.131.2021.1.AZ): „W konsekwencji Spółce przekształconej przysługiwać będą wszelkie prawa Wnioskodawcy - przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną (przedsiębiorcy przekształcanego). Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności w spółkę kapitałową, nie będzie stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy. Zatem nie będzie miało miejsca zdarzenie, które rodziłoby powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług”;

- z 13 września 2018 r. (0112-KDIL4.4012.387.2018.1.HW); „W wyniku powyższego [procesu polegającego na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności] Spółce przekształconej przysługiwać będą wszelkie prawa Wnioskodawcy - przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną (przedsiębiorcy przekształcanego). Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową, nie będzie stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy. W konsekwencji nie będzie miało miejsca zdarzenie, które rodziłoby powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług”;

- z 2 czerwca 2017 r. (0111-KDIB3-1.4012.17.2017.1.JP): „W wyniku powyższego spółce przekształconej przysługiwać będą wszelkie prawa Wnioskodawcy - przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną (przedsiębiorcy przekształcanego). Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową, nie będzie stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji nie będzie miało miejsce zdarzenie, które rodziłoby powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług”.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 uptu opodatkowaniu VAT podlega:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zdaniem Wnioskodawczyni wycofanie opisanych we wniosku składników majątku z jej działalności gospodarczej nie stanowi żadnej z ww. czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. W szczególności wycofanie opisanych we wniosku składników majątku z jej działalności gospodarczej nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług (art. 5 ust. 1 pkt 1 uptu).

Nieruchomość nr 1 oraz nakłady na nieruchomości nr 1 i 2 zostaną jedynie wycofane przez przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej (tj. z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) Wnioskodawczyni w sp. z o.o.

Wyłączenie (wycofanie) z działalności wskazanych we wniosku składników majątku nie będzie wiązało się z zaprzestaniem wykonywania czynności opodatkowanych VAT przez Wnioskodawczynię, gdyż te składniki majątku będą nadal wykorzystywane do jej działalności gospodarczej, a po przekształceniu składniki te będą wynajmowane lub dzierżawione sp. z o.o., powstałej z przekształcenia.

Nie zmieni się też status tych składników majątku, ponieważ w dalszym ciągu Wnioskodawczyni będzie posiadała zamiar ich wykorzystywania do czynności opodatkowanych VAT.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt 2 uptu przez dostawę towarów rozumie się również zużycie towarów na cele osobiste podatnika. Z kolei art. 8 ust. 2 pkt 1 uptu za odpłatne świadczenie usług uznaje się użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika.

W ocenie Wnioskodawczyni w opisanej sprawie nie można mówić ani o „zużyciu” nieruchomości ani o „użyciu” tych aktywów na jej cele osobiste, ponieważ Wnioskodawczyni nie użyje ich do celów prywatnych, tj. nie zamieszka w nich, nie wykorzysta na cele rekreacyjne itp. Działania, które zostaną podjęte przez Wnioskodawczynię, tj. dalsze wykorzystywanie składników majątku w działalności, a po przekształceniu wynajem lub dzierżawa tych składników majątku sp. z o.o., jako związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT - nie będą posiadać przymiotu czynności o charakterze osobistym.

W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że w opisanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 5 ust. 1 uptu, a więc wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej przed przekształceniem nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów usług.

Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych:

- z 7 lutego 2022 r., 0111-KDIB3-2.4012.885.2021.1.MGO: „Przedmiotowe nieruchomości - jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego nie będą przekazane do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie będą wykorzystywane na cele prywatne, lecz w związku z przeznaczeniem ich do wynajmu/sprzedaży, będą jak wskazał Wnioskodawca nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, wycofanie z działalności gospodarczej Nieruchomości w celu wykorzystywania ich na potrzeby wynajmu lub odsprzedaży tj. działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie będzie u Wnioskodawcy podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”;

- z 8 września 2020 r., 0113-KDIPT1-3.4012.569.2020.1.MK: „Zatem, czynność polegająca na wycofaniu przez Wnioskodawczynię Nieruchomości od nr 1 do nr 4, które będą przez Wnioskodawczynię wykorzystywane na cele najmu, a więc do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – nie będzie stanowić na gruncie ustawy dostawy towarów ani świadczenia usług, a co za tym idzie, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT”.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 uptu: Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

1. rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;

2. zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego;

3. wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego - w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2020 r. poz. 170).

Zdaniem Wnioskodawczyni art. 14 ust. 1 uptu nie będzie miał zastosowania do planowanego wycofania opisanych we wniosku składników majątku z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

W szczególności art. 14 ust. 1 pkt 2 uptu nie będzie miał zastosowania w tej sytuacji, ponieważ opodatkowaniu VAT podlega zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Natomiast wyłączenie z działalności wskazanych we wniosku składników majątku nie będzie wiązało się z zaprzestaniem wykonywania czynności opodatkowanych VAT przez Wnioskodawczynię, gdyż nieruchomość nr 1 oraz nakłady na nieruchomości nr 1 i 2 będą nadal wykorzystane w działalności Wnioskodawczyni, a po przekształceniu będą wynajmowane lub wydzierżawione sp. z o.o. powstałej po przekształceniu.

W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że w opisanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 14 ust. 1 uptu, a więc wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomość nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej przed przekształceniem nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem od towarów usług. Z tego względu Wnioskodawczyni nie będzie miała także obowiązku wykazania wycofywanych składników majątku w spisie z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 uptu, ponieważ Wnioskodawczyni nie zaprzestanie wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawczyni w związku z wycofaniem nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie wystąpi obowiązek korekty VAT naliczonego, gdyż:

- nie wystąpi wykorzystanie opisanych we wniosku składników majątku na cele osobiste (nie znajdzie więc zastosowania przesłanka korekty VAT naliczonego, o której mowa w art. 90a w zw. z art. 86 ust. 7b uptu),

- nie wystąpi wykorzystanie opisanych we wniosku składników majątku na cele działalności zwolnionej z VAT (nie znajdą więc zastosowania przesłanki korekty VAT naliczonego, o których mowa w art. 91 uptu).

Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych:

- z 1 października 2020 r., 0114-KDIP1-3.4012.437.2020.1.KK: „wycofanie z działalności gospodarczej Nieruchomości, w odniesieniu do której Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, nie będzie skutkowało koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku jak również Wnioskodawca nie będzie musiał korygować odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji gdy ten najem będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT”;

- z 14 lipca 2020 r., 0113-KDIPT1-3.4012.379.2020.2.JM: „w analizowanym przypadku nie nastąpi zmiana przeznaczenia nieruchomości w związku z ich wycofaniem z ewidencji środków trwałych i dalszym ich wynajmowaniem przez Wnioskodawcę. Tym samym Wnioskodawca w związku z wycofaniem nieruchomości opisanych w lit. A, które w dalszym ciągu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych tj. w dalszym ciągu będą przedmiotem opodatkowanego podatkiem VAT najmu, nie będzie zobowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego, którego odliczenie przysługiwało Wnioskodawcy w stosunku do tych nieruchomości”;

- z 28 lutego 2020 r., 0112-KDIL1-2.4012.710.2019.2.WN: „nie nastąpi zmiana przeznaczenia tych nieruchomości wycofanych z ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej, jeżeli nieruchomości te będą ponownie wprowadzone do ewidencji środków trwałych w nowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nieruchomości te będą w dalszym ciągu wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, której przedmiotem będzie w szczególności wynajem i dzierżawa nieruchomości. W takiej sytuacji nie znajdzie zastosowania ww. art. 7 ust. 2 ustawy i przekazanie takie nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług - nie będzie stanowiło dostawy towarów ani świadczenia usług. Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego w stosunku do ww. nieruchomości i nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie, również nie ulegnie zmianie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nie nastąpi zmiana sposobu wykorzystania ww. nieruchomości, gdyż będą w dalszym ciągu czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Stosownie do powyższego nie będą miały zastosowania przepisy art. 91 ustawy i tym samym, dalszy najem wycofanych nieruchomości, nie spowoduje, u Wnioskodawcy powstania obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku od towarów i usług”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla rozstrzygnięcia zagadnień będących przedmiotem wniosku istotne jest ustalenie, czy w przedstawionym przez Panią zdarzeniu mamy do czynienia z następstwem podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.

Następstwo prawne, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne (prawo w całości przechodzi z jednego podmiotu na drugi bez zmiany jego treści), gdyż dotyczy praw i obowiązków poprzednio już istniejących.

W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526, z późn. zm.):

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495 oraz z 2020 r. poz. 24 i 1086) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Stosownie do art. 5841 Kodeksu spółek handlowych:

Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia).

Zgodnie z art. 582 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

Stosownie do art. 582 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

W myśl art. 582 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

Stosownie do art. 58413 Kodeksu spółek handlowych:

Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, odpowiada solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia.

Z powyższych uregulowań wynika, że spółka przekształcona staje się następcą prawnym przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w drodze sukcesji uniwersalnej.

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy Ordynacja podatkowa.

W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Zgodnie z art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.

W świetle ww. przepisu art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, nie następuje pełna sukcesja podatkowa, albowiem nie obejmuje ona zobowiązań, a jedynie prawa.

Stosownie do treści art. 112b Ordynacji podatkowej:

Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Powołane wyżej regulacje prawne Ordynacji podatkowej przewidują, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przewidzianego przez przepisy prawa trybu przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną staje się sukcesorem jej praw i obowiązków w zakresie prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

− jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku, którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

1. rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;

2. zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego;

3. wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego – w przypadku, gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz.U. z 2022 r. poz. 166).

Zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy:

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.

Stosownie do art. 14 ust. 3 ustawy:

Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku, nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 14 ust. 4 ustawy:

Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy:

W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej "spisem z natury". Podatnicy są obowiązani złożyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.

Jak stanowi art. 14 ust. 6 ustawy:

Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 14 ust. 8 ustawy:

Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.

Zgodnie z art. 14 ust. 10 ustawy:

Do rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury przepisy art. 99 stosuje się odpowiednio.

W Pani sprawie, mając na uwadze okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów, w tym także art. 551 § 5 i art. 582 ustawy Kodeks spółek handlowych, w istocie nie mamy do czynienia z likwidacją przekształcanej jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną, ale z procesem polegającym na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności. W wyniku powyższego spółce przekształconej przysługiwać będą wszelkie Pani prawa – przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną (przedsiębiorcy przekształcanego). Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem VAT, a zatem nie będzie miało miejsce zdarzenie, które rodziłoby powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku, jako nr 1 należało uznać za prawidłowe.

W następnej kolejności Pani wątpliwości dotyczą tego, czy wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z Pani działalności gospodarczej przed przekształceniem, w sytuacji, gdy wycofanie ww. składników majątku nie spowoduje zaprzestania ich wykorzystywania w Pani działalności gospodarczej oraz – po przekształceniu - te składniki majątku będą dalej wykorzystywane poprzez ich wynajęcie lub wydzierżawienie spółce z o.o. powstałej z opisanego przekształcenia, będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Zgodnie z art. 659 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360):

§ 1. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

§ 2. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Natomiast zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Zatem najem/dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Zatem, najem oraz dzierżawa wypełniają określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywane są w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W konsekwencji najem i dzierżawa stanowią odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie, w odniesieniu do wycofania z Pani przedsiębiorstwa ww. składników majątku tj. nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2, które ma Pani zamiar wynajmować lub dzierżawić spółce z o.o. powstałej z przekształcenia, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy.

Ww. składniki majątku – jak wynika z opisu sprawy – nie będą wykorzystywane do Pani celów osobistych, lecz będą nadal wykorzystywane przez Panią do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem nie utraci Pani statusu podatnika podatku VAT w tym zakresie.

Oddanie ww. składników majątku w najem lub dzierżawę poza dotychczasową działalnością gospodarczą – na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług – de facto skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy oraz dokonywaniem czynności opodatkowanych określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jak bowiem wskazano wyżej świadczenie usług najmu/dzierżawy stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, wycofanie przed przekształceniem, nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z Pani działalności gospodarczej, w sytuacji, gdy wycofanie ww. składników majątku nie spowoduje zaprzestania ich wykorzystywania w Pani działalności gospodarczej oraz – po przekształceniu - te składniki majątku będą dalej wykorzystywane poprzez ich wynajęcie lub wydzierżawienie spółce z o.o. powstałej z opisanego przekształcenia, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku, jako nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku jako nr 3 należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie wyłączenie z działalności wskazanych we wniosku składników majątku nie będzie wiązało się z zaprzestaniem wykonywania przez Panią czynności opodatkowanych VAT, gdyż nieruchomość nr 1 oraz nakłady na nieruchomości nr 1 i nr 2 będą nadal wykorzystane w Pani działalności, a po przekształceniu będą wynajmowane lub wydzierżawione sp. z o.o. Tym samym, w związku z tym, że nie dochodzi do zaprzestania przez Panią wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie zachodzą przesłanki wynikające z art. 14 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego, nie będzie Pani obowiązana do sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku, jako nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z Pani działalności gospodarczej, będzie skutkowało koniecznością dokonania korekty VAT naliczonego w sytuacji, gdy wycofanie ww. składników majątku nie spowoduje zaprzestania ich wykorzystywania w Pani działalności gospodarczej oraz - po przekształceniu - te składniki majątku będą dalej wykorzystywane poprzez ich wynajęcie lub wydzierżawienie spółce z o.o. powstałej z opisanego przekształcenia.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przywołanym przepisie wyrażona została ogólna zasada, w myśl której prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej reguła wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Z kolei art. 91 ust. 3 ustawy wskazuje:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy,

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1. opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2. zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Art. 91 ust. 7 ustawy stanowi, że:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy:

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi – podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, bezpośrednio przed przekształceniem z Pani działalności gospodarczej - tj. z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wyłączone (wycofane) zostaną:

a)nieruchomość nr 1;

b)nakłady na nieruchomość nr 1;

c)nakłady na nieruchomość nr 2.

Wycofanie ww. składników majątku nie spowoduje zaprzestania ich wykorzystywania w Pani działalności gospodarczej (wykonywanie czynności opodatkowanych VAT). Jednocześnie bezpośrednio po przekształceniu wyłączone składniki majątku zostaną wynajęte lub wydzierżawione na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez Panią - co może nastąpić w ramach jej działalności gospodarczej (w takim przypadku zgłosi ją ponownie w CEIDG po przekształceniu aktualnie prowadzonej działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością). Usługa najmu lub dzierżawy, świadczona przez Panią, będzie opodatkowana VAT, bez prawa do skorzystania ze zwolnienia. Pozostanie Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Nieruchomość nr 1, nakłady na nieruchomość nr 1 ani nakłady na nieruchomość nr 2 nie będą wykorzystywane do Pani celów osobistych ani innych podmiotów, a zostaną wydzierżawione lub wynajęte na rzecz spółki, która powstanie z opisanego przekształcenia. Nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do nabycia działek nr 1 i nr 2. Przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wytworzenia budynku na działce nr 1, nabycia składników majątkowych - stanowiących nakłady na nieruchomość nr 1 i nabycia składników majątkowych - stanowiących nakłady na nieruchomość nr 2 oraz dokonała Pani takiego obniżenia. W dotychczas prowadzonej działalności wykorzystuje Pani nieruchomość nr 1, nakłady na nieruchomość nr 1, nakłady na nieruchomość nr 2 tylko do czynności opodatkowanych VAT.

Zatem, w analizowanym przypadku nie nastąpi zmiana przeznaczenia wycofanych ww. składników majątku z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wyłączone składniki majątku będą wynajmowane lub dzierżawione spółce z o.o. powstałej z opisanego przekształcenia, czyli wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W takiej sytuacji nie znajdzie zastosowania ww. art. 7 ust. 2 ustawy i przekazanie takie nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług – nie będzie stanowiło dostawy towarów ani świadczenia usług.

Jak wskazano wyżej, wycofanie nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, ponieważ ww. składniki majątku będą nadal wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie, również nie ulegnie zmianie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nie nastąpi zmiana sposobu wykorzystania ww. składników majątku, gdyż będą one w dalszym ciągu wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do powyższego nie będą miały zastosowania przepisy art. 91 ustawy i tym samym, najem/dzierżawa wycofanych ww. nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2, nie spowoduje, powstania obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, którego odliczenie Pani przysługiwało w stosunku do tych składników majątkowych.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie pytania nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 dotyczącego podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).