Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2022 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania:

- czy uzgodniona kwota prerabatu i przekazana przez Spółkę Odbiorcy przed dokonaniem dostaw Produktów, ale ściśle z nią związana powinna być udokumentowana fakturą VAT (podatek od towarów i usług),

- czy podstawa opodatkowania dostaw towarów (Produktów Spółki), które zostaną dokonane po przekazaniu Odbiorcy kwoty prerabatu powinna być pomniejszana o kwotę zatrzymanego przez Odbiorcę prerabatu (lub jej części),

- w jaki sposób należy udokumentować zatrzymanie kwoty prerabatu (lub jej części) przez Odbiorcę zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie handlowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest producentem farb i lakierów (dalej jako: „Produkty”). Spółka sprzedaje Produkty podmiotom gospodarczym (np. zakładom produkcyjnym i usługowym).

W celu intensyfikacji sprzedaży oraz rozszerzenia rynku zbytu Produktów, Spółka zamierza wprowadzić nowy sposób premiowania kontrahentów nabywających jej Produkty.

Spółka zawiera z kontrahentami (dalej jako: Odbiorca) umowę handlową (dalej również jako Kontrakt) na dostawę Produktów. Produkty będą wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Umowa ta będzie przewidywać wstępny rabat (dalej jako prerabat) w postaci umówionej kwoty pieniężnej wypłacanej „z góry” przez Wnioskodawcę dla Odbiorcy przed dokonaniem dostawy Produktów z tytułu założenia realizacji deklarowanego poziomu zakupów Produktów wskazanego w umowie handlowej w okresie pierwszych 5 lat obowiązywania tej umowy.

Świadczenie, o którym mowa powyżej wypłacone zostanie Odbiorcy na podstawie wystawionej przez niego i doręczonej Dostawcy (czyli Spółce) noty obciążeniowej opiewającej na kwotę ustaloną między Stronami a wskazaną w Kontrakcie.

Następnie w trakcie realizacji umowy handlowej kwota prerabatu będzie podlegać rozliczeniu w ten sposób, iż w przypadku:

1. wypowiedzenia niniejszego Kontraktu z zachowaniem okresu wypowiedzenia, lub

2. rozwiązania niniejszego Kontraktu bez zachowania okresu wypowiedzenia, lub

3. rozwiązania niniejszego Kontraktu za porozumieniem Stron,

- przed pełnym wykonaniem zobowiązania Odbiorcy, o którym mowa Kontrakcie, jak również w przypadku niewykonania w pełni zobowiązania Odbiorcy, o którym mowa w Kontrakcie w okresie pierwszych 5 lat obowiązywania niniejszego Kontraktu, Odbiorca będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy równowartości brutto udzielonego mu prerabatu.

Przy czym kwota prerabatu należna do zwrotu, o której mowa powyżej, będzie pomniejszona proporcjonalnie o procentową wartość, w jakiej zakupy Produktów dokonane i opłacone przez Odbiorcę na podstawie Kontraktu do dnia jego wygaśnięcia niezależnie od przyczyny lub do upływu pierwszych 5 lat obowiązywania Kontraktu pozostają w stosunku do kwoty zakupów, o której mowa w Kontrakcie (z uwzględnieniem rozliczeń części kwot prerabatu po upływie każdego roku kalendarzowego w pięcioletnim okresie Kontraktu).

Rozliczenie prerabatu udzielonego na podstawie Kontraktu nastąpi na podstawie faktury korygującej wystawionej przez Wnioskodawcę. Faktura korygująca będzie dotyczyć całości sprzedaży dokonanej w okresie za który rozliczany jest Prerabat.

Jednocześnie w przypadku, o którym mowa na wstępnie (pkt 1-3) w odniesieniu do wypłaconego Prerabatu, Odbiorca zobowiązany będzie w terminie 5 dni roboczych od dnia wygaśnięcia Kontraktu lub od dnia zakończenia każdego roku kalendarzowego w pięcioletnim okresie obowiązywania Kontraktu, niezależnie od przyczyny, wystawić i dostarczyć Wnioskodawcy korektę noty obciążeniowej. Korekta noty obciążeniowej będzie opiewać na całą wartość kwoty prerabatu (do zera) tj. na wartość prerabatu, który stał się kwotą należną (rabat) oraz wartość prerabatu podlegającego zwrotowi.

Pismem z 29 czerwca uzupełniono opis sprawy następująco.

1. Tak. (…) Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2. Z zawartych umów nie wynika uzależnienie otrzymania przez kontrahentów kwoty pieniężnej od czynienia przez kontrahentów dodatkowych działań (oprócz nabycia deklarowanej ilości produktów wskazanych w umowie handlowej).

3. Ilość lub wartość towarów stanowiących podstawę uznania, iż kontrahent spełnił warunki określone w umowie dla zatrzymania otrzymanej kwoty pre-rabatu będzie ustalana w oparciu o raporty dystrybutora oraz dane wynikające z wewnętrznych systemów (…).

Po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego dystrybutor zobowiązany jest do przekazania raportu wskazującego na wielkość zakupów wg oficjalnego cennika (…) dokonanej na rzecz partnera handlowego w okresie rozliczeniowym, którego raport dotyczy. Dystrybutor w ramach raportu nie będzie wskazywał stosowanych cen jednostkowych produktów (…) ani żadnych innych danych umożliwiających ustalenie stosowanych przez dystrybutora cen odsprzedaży.

4. W trakcie okresu rozliczeniowego Spółka może sprzedawać swoje produkty kontrahentowi z uwzględnieniem dodatkowego rabatu (procentowy rabat uzgadniany indywidualnie i liczony od cen z aktualnego cennika produktów (…)).

5. Pre-rabatem będą objęte wszystkie produkty (…) sprzedawane do dystrybutora przez (…), przy czym podstawą kalkulacji kwoty pre-rabatu może być określony asortyment nabywany przez dystrybutora od (…) i następnie sprzedawany przed dystrybutora dla określonego w umowie klienta końcowego.

Pytanie oznaczone jak we wniosku

5. Czy uzgodniona kwota prerabatu i przekazana przez Spółkę Odbiorcy przed dokonaniem dostaw Produktów, ale ściśle z nią związana powinna być udokumentowana fakturą VAT?

6. Czy podstawa opodatkowania dostaw towarów (Produktów Spółki), które zostaną dokonane po przekazaniu Odbiorcy kwoty prerabatu powinna być pomniejszana o kwotę zatrzymanego przez Odbiorcę prerabatu (lub jej części)?

7. W jaki sposób należy udokumentować zatrzymanie kwoty prerabatu (lub jej części) przez Odbiorcę zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie handlowej?

Państwa stanowisko w sprawie oznaczone jak we wniosku

Ad.5.

Stosownie do przepisu art. 29a ust. 7 ustawy VAT podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Ponadto, w ust. 10 art. 29a ustawodawca wskazuje, iż: podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:

1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Żaden z ww. przepisów nie obejmuje zatem sytuacji, w której podatnik VAT przekazuje kwotę prerabatu kontrahentowi przed dokonaniem dostawy towarów.

Również przepisy ustawy VAT nie przewidują obowiązku wystawienia faktury przez Wnioskodawcę w związku z przekazaniem kwoty prerabatu dla kontrahenta.

Reasumując, udzielenie kwoty prerabatu nie będzie w ogóle udokumentowane fakturą VAT. Brak jest w tym zakresie stosownych regulacji ustawowych, a przepis art. 106j. ust. 1 ustawy VAT nie obejmuje sytuacji związanych z udzieleniem kwoty prerabatu w przedstawionym modelu współpracy gospodarczej.

Ad. 6.

Stosownie do art. 106j ust. 3 ustawy, w przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca, o której mowa w ust. 2:

1. powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka;

2. może nie zawierać danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 oraz nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą.

Uregulowania krajowej ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację przepisów wspólnotowych i są konsekwencją przystąpienia Polski do Unii Europejskiej. I tak, art. 29a ustawy implementuje przepis art. 79 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania nie obejmuje następujących elementów:

a) obniżek cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

b) opustów i obniżek cen udzielonych nabywcy lub usługobiorcy i uwzględnionych w momencie transakcji;

c) kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym.

Podatnik musi przedstawić dowód na rzeczywistą kwotę kosztów, o których mowa w akapicie pierwszym lit. c), i nie może odliczyć VAT, który w danym przypadku mógł zostać naliczony.

Ponadto Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, w art. 73 oraz art. 90 ust. 1 określa podstawę opodatkowania, przewidując uprawnienia do jej obniżenia w przypadku każdorazowego, faktycznego zmniejszenia obrotu.

Konstrukcja podstawy opodatkowania oparta jest bowiem na założeniu proporcjonalności podatku VAT do ceny towarów i usług. W efekcie, każda transakcja podlega podatkowi VAT obliczonemu od rzeczywistej ceny towarów lub usług według stawki, jaka ma zastosowanie do takich towarów i usług. Przepisy Dyrektywy wskazują, że zasada proporcjonalności obowiązuje również w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku rabatów, opustów lub obniżek cen. Ponadto, powyższe dotyczy anulowania, wypowiedzenia, rozwiązania, całkowitego lub częściowego niewywiązania się z płatności lub też w przypadku obniżenia ceny po dokonaniu dostawy. Oznacza to, że podatek VAT należny powinien być, co do zasady, proporcjonalny do ceny faktycznej pobranej przez dany podmiot.

Ponadto, należy mieć na uwadze, że konstrukcja podstawy opodatkowania pozwala zrealizować fundamentalną zasadę neutralności podatku VAT. Ekonomiczny ciężar podatku VAT, co do zasady, powinien bowiem ponosić konsument, a nie podatnik. W ślad zatem za obniżeniem ceny transakcyjnej w formie rabatu powinno następować obniżenie podstawy opodatkowania tej transakcji, aby zachowana została zasada proporcjonalności podatku VAT do ceny towarów i usług. Jeśli podstawa opodatkowania przewyższa kwotę wynagrodzenia należnego podatnikowi, przynajmniej w części poniesie on ekonomiczny ciężar podatku, co naruszałoby zasadę neutralności tego podatku.

Zwrócił na to uwagę Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-317/94 Elida Gibbs, stwierdzając, że podstawą opodatkowania dla producenta jako podatnika musi być kwota odpowiadająca cenie, po jakiej sprzedał on towary hurtownikom lub detalistom, pomniejszona o wartość rabatów na podstawie których wypłacone zostało wynagrodzenie ostatecznym nabywcom towarów.

W przypadku kiedy ziszczą się wszystkie warunki uprawniające Odbiorcę do zatrzymania sobie otrzymanej wcześniej od Wnioskodawcy kwoty rabatu (lub jej części) wówczas dla Wnioskodawcy i dla kontrahenta nastąpi rzeczywiste obniżenie ceny towaru.

W tej sytuacji zaistnieją podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu sprzedaży u Wnioskodawcy, który dokona sprzedaży ostatecznie po obniżonej cenie, tj. udzieli rabatu. Zatem u Wnioskodawcy nastąpi obniżenie podstawy opodatkowania.

Tak więc rozliczona kwota prerabatu (lub jej część) przez Wnioskodawcę na rzecz Odbiorcy będzie stanowiły rabat w rozumieniu art. 29a ust. 10 ustawy o VAT.

Podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę. Zatem w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której pobrana od Odbiorcy kwota z tytułu sprzedaży towarów (wg cen podstawowych) zostaje pomniejszona o kwotę prerabatu (lub jej część).

Należy zatem uznać, że kwota prerabatu ma bezpośredni wpływ na cenę. W przedmiotowej sprawie za moment udzielenia rabatu należy uznać moment ziszczenia się warunków uprawniających kontrahenta do zatrzymania kwoty rabatu lub jej części. Jest to zatem podstawa do obniżenia podstawy opodatkowania i wystawienia faktury korygującej. Tym samym w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia w istocie z rabatem udzielonym po sprzedaży, gdyż dopiero po dokonaniu sprzedaży określonych towarów jest możliwe ustalenie czy zostały spełnione warunki do zatrzymania kwoty rabatu (lub jej części) przez Odbiorcę czy też nie i Odbiorca musi kwotę prerabatu (lub jej część) oddać.

Ad. 7.

Z uwagi na niewątpliwy charakter zatrzymanej kwoty prerabatu (lub jej części) jako formy obniżki ceny sprzedaży Produktów (rabat), zatrzymanie kwoty prerabatu (lub jej części) przez Odbiorcę zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie handlowej należy udokumentować fakturą korektą.

W ocenie Wnioskodawcy będzie on również uprawniony do udokumentowania zatrzymanej kwoty prerabatu (lub jej części) poprzez wystawienie faktury korekty zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy VAT. Na podstawie art. 106j ust. 3 ustawy, w przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca, o której mowa w ust. 2:

1. powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka;

2. może nie zawierać danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 oraz nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy o VAT wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L Nr 347 s. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Wskazać należy, że podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są nabywcom tzw. premie pieniężne, bonusy, rabaty. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych, bonusów, rabatów nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie kwoty te zostały wypłacone, tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za wypłacenie konkretnych kwot ma miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym, bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premie, czy zobowiązanie się do posiadania pełnego asortymentu towarów kontrahenta lub też podejmowanie lub zaniechanie innych działań określonych przez strony w umowie. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona kwota związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką kwotę, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że ani w Dyrektywie 2006/112/WE Rady ani też w ustawie o VAT prawodawca nie zdefiniował pojęcia „premia pieniężna”, „bonus” czy też „rabat”. Zatem celem dokonania prawidłowej kwalifikacji wypłacanych kwot w świetle przepisów o podatku od towarów i usług, należy przeprowadzić obiektywną analizę całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej transakcji, która pozwoli na ocenę skutków takiej transakcji w świetle regulacji dotyczących podatku od towarów i usług.

Należy również zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „rabat” zatem, pojęcie to należy interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. I tak, zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru lub usługi.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w celu intensyfikacji sprzedaży oraz rozszerzenia rynku zbytu Produktów, Spółka zamierza wprowadzić nowy sposób premiowania kontrahentów nabywających jej Produkty. Spółka zawiera z kontrahentami umowę handlową na dostawę Produktów. Umowa ta będzie przewidywać wstępny rabat (prerabat) w postaci umówionej kwoty pieniężnej wypłacanej „z góry” przez Wnioskodawcę dla Odbiorcy przed dokonaniem dostawy Produktów z tytułu założenia realizacji deklarowanego poziomu zakupów Produktów wskazanego w umowie handlowej w okresie pierwszych 5 lat obowiązywania tej umowy. Świadczenie wypłacone zostanie Odbiorcy na podstawie wystawionej przez niego i doręczonej Spółce noty obciążeniowej opiewającej na kwotę ustaloną między Stronami a wskazaną w Kontrakcie. Z zawartych umów nie wynika uzależnienie otrzymania przez kontrahentów kwoty pieniężnej od czynienia przez kontrahentów dodatkowych działań (oprócz nabycia deklarowanej ilości produktów wskazanych w umowie handlowej).

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy uzgodniona kwota prerabatu i przekazana przez Spółkę Odbiorcy przed dokonaniem dostaw Produktów, ale ściśle z nią związana powinna być udokumentowana fakturą VAT.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie wypłacana kwota pieniężna przez Państwa kontrahentowi „z góry” przed dokonaniem dostaw Produktów, bez dodatkowych działań, nie będzie związana z jakimkolwiek świadczeniem usług przez kontrahenta na rzecz Państwa.

Z wniosku wynika bowiem, że z Umów zawieranych przez Państwa z kontrahentami nie będzie wynikać uzależnienie otrzymania przez kontrahentów premii pieniężnej (prerabatu) od czynienia przez kontrahentów jakichkolwiek innych dodatkowych działań (oprócz nabycia deklarowanej ilości produktów wskazanych w umowie handlowej) jak np. terminowe regulowanie płatności, posiadanie pełnego asortymentu Wnioskodawcy, reklama Państwa towarów lub też innych działań.

Zatem zawarty we wniosku opis sprawy pozwala na stwierdzenie, że kontrahent nie będzie wykonywał żadnych dodatkowych czynności poza zakupem Produktów od Państwa. Tym samym oznacza to, że kontrahent nie będzie świadczył wobec Państwa usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż nie będzie on wykonywał takich działań, które byłyby czynnościami dodatkowymi do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z umowy dotyczącej wypłacanej przez Spółkę kontrahentowi „z góry” kwoty pieniężnej przez dokonaniem dostaw Produktów w ustalonym okresie rozliczeniowym (kwartał, półrocze albo rok kalendarzowy).

Odpowiadając zatem na wątpliwości Państwa dotyczące kwestii wskazania czy uzgodniona kwota prerabatu i przekazana przez Państwa kontrahentowi przed dokonaniem dostaw towarów (produktów Spółki), ale ściśle z nią związana powinna być udokumentowana fakturą VAT, tut. Organ zauważa, że skoro, jak już wskazano powyżej, nabywca Produktów (kontrahent) nie świadczy wobec Państwa usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż nie będzie wykonywał on takich działań, które byłyby czynnościami dodatkowymi do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z Umowy, a ponadto w momencie przekazania kwoty nie jest możliwe określenie w jaki sposób ostatecznie kwota ta zostanie rozliczona, tym samym na etapie przekazania kwoty prerabatu nie ma podstaw do wystawienia faktury VAT czy faktury korygującej.

W związku z powyższym stanowisko Państwa w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Państwa dotyczą także kwestii czy podstawa opodatkowania dostaw towarów (Produktów Spółki), które zostaną dokonane po przekazaniu Odbiorcy kwoty prerabatu powinna być pomniejszana o kwotę zatrzymanego przez Odbiorcę prerabatu (lub jej części).

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy,

podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy,

podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Stosownie do art. 29a ust 7 ustawy,

podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

W świetle art. 29a ust. 10 ustawy,

podstawę opodatkowania obniża się o:

1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy,

w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy,

przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika przede wszystkim, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny) nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już go uwzględnia – dane dotyczące rabatu znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży.

Natomiast, jeżeli udzielenie rabatu ma miejsce po dokonaniu sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia podstawy opodatkowania (rabat potransakcyjny), wówczas czynność ta wymaga wystawienia faktury korygującej zmniejszającej wartość towarów, zgodnie z art. 106j ustawy.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy,

podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy,

faktura powinna zawierać:

1. datę wystawienia;

2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8. miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10. kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11. wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12. stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13. sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15. kwotę należności ogółem.

Natomiast zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy,

w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1. podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2. (uchylony)

3. dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4. dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5. stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Na podstawie art. 106j ust. 2 ustawy,

faktura korygująca powinna zawierać:

1. (uchylony)

2. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca - w przypadku faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej;

3. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

4. (uchylony)

5. jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6. w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.

Stosownie do art. 106j ust. 3 ustawy,

w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:

1. zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;

2. może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.

Uregulowania ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację przepisów wspólnotowych i są konsekwencją przystąpienia Polski do Unii Europejskiej. I tak, art. 29a ustawy implementuje przepis art. 79 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym

podstawa opodatkowania nie obejmuje następujących elementów:

a) obniżek cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

b) opustów i obniżek cen udzielonych nabywcy lub usługobiorcy i uwzględnionych w momencie transakcji;

c) kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym.

Podatnik musi przedstawić dowód na rzeczywistą kwotę kosztów, o których mowa w akapicie pierwszym lit. c), i nie może odliczyć VAT, który w danym przypadku mógł zostać naliczony.

Ponadto Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, w art. 73 oraz art. 90 ust. 1 określa podstawę opodatkowania, przewidując uprawnienia do jej obniżenia w przypadku każdorazowego, faktycznego zmniejszenia obrotu.

Konstrukcja podstawy opodatkowania oparta jest bowiem na założeniu proporcjonalności podatku VAT do ceny towarów i usług. W efekcie, każda transakcja podlega podatkowi VAT obliczonemu od rzeczywistej ceny towarów lub usług według stawki, jaka ma zastosowanie do takich towarów i usług. Przepisy Dyrektywy wskazują, że zasada proporcjonalności obowiązuje również w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku rabatów, opustów lub obniżek cen. Ponadto, powyższe dotyczy anulowania, wypowiedzenia, rozwiązania, całkowitego lub częściowego niewywiązania się z płatności lub też w przypadku obniżenia ceny po dokonaniu dostawy. Oznacza to, że podatek VAT należny powinien być, co do zasady, proporcjonalny do ceny faktycznej pobranej przez dany podmiot.

Ponadto, należy mieć na uwadze, że konstrukcja podstawy opodatkowania pozwala zrealizować fundamentalną zasadę neutralności podatku VAT. Ekonomiczny ciężar podatku VAT, co do zasady, powinien bowiem ponosić konsument, a nie podatnik. W ślad zatem za obniżeniem ceny transakcyjnej w formie rabatu powinno następować obniżenie podstawy opodatkowania tej transakcji, aby zachowana została zasada proporcjonalności podatku VAT do ceny towarów i usług. Jeśli podstawa opodatkowania przewyższa kwotę wynagrodzenia należnego podatnikowi, przynajmniej w części poniesie on ekonomiczny ciężar podatku, co naruszałoby zasadę neutralności tego podatku.

Zwrócił na to uwagę Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-317/94 Elida Gibbs, stwierdzając, że podstawą opodatkowania dla producenta jako podatnika musi być kwota odpowiadająca cenie, po jakiej sprzedał on towary hurtownikom lub detalistom, pomniejszona o wartość rabatów na podstawie których wypłacone zostało wynagrodzenie ostatecznym nabywcom towarów.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że ilość lub wartość towarów stanowiących podstawę uznania, iż kontrahent spełnił warunki określone w umowie dla zatrzymania otrzymanej kwoty pre-rabatu będzie ustalana w oparciu o raporty dystrybutora oraz dane wynikające z wewnętrznych systemów (…). Po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego dystrybutor zobowiązany jest do przekazania raportu wskazującego na wielkość zakupów wg oficjalnego cennika (…) dokonanej na rzecz partnera handlowego w okresie rozliczeniowym, którego raport dotyczy. Dystrybutor w ramach raportu nie będzie wskazywał stosowanych cen jednostkowych produktów (…) ani żadnych innych danych umożliwiających ustalenie stosowanych przez dystrybutora cen odsprzedaży. W trakcie okresu rozliczeniowego Spółka może sprzedawać swoje produkty kontrahentowi z uwzględnieniem dodatkowego rabatu (procentowy rabat uzgadniany indywidualnie i liczony od cen z aktualnego cennika produktów (…)). Pre-rabatem będą objęte wszystkie produkty (…) sprzedawane do dystrybutora przez (…), przy czym podstawą kalkulacji kwoty pre-rabatu może być określony asortyment nabywany przez dystrybutora od (…) i następnie sprzedawany przed dystrybutora dla określonego w umowie klienta końcowego.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe należy uznać, że w analizowanej sprawie mamy do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny towarów przez Państwa, którzy na podstawie umów handlowych będziecie udzielali kontrahentom rabatów, co spowoduje w istocie zwrot części ceny towarów.

W przypadku kiedy po upływie ustalonego okresu rozliczeniowego ziszczą się wszystkie warunki uprawniające kontrahenta do zatrzymania sobie otrzymanej wcześniej od Wnioskodawcy kwoty rabatu wówczas dla Państwa i dla kontrahenta nastąpi rzeczywiste obniżenie ceny towaru.

W tej sytuacji zaistnieją podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu sprzedaży u Państwa, którzy dokonacie sprzedaży ostatecznie po obniżonej cenie, tj. udzielicie rabatu. Zatem u Państwa nastąpi obniżenie podstawy opodatkowania.

Tak więc prerabaty wypłacane przez Państwa na rzecz kontrahentów będą stanowiły rabat w rozumieniu art. 29a ust. 10 ustawy o VAT.

Podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę. Zatem w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której pobrana od kontrahenta kwota z tytułu sprzedaży towarów (wg cen podstawowych) zostaje pomniejszona o kwotę prerabatu. Nie można zatem uznać, że kwota prerabatu nie ma wpływu na cenę. W przedmiotowej sprawie za moment udzielenia rabatu należy uznać moment ziszczenia się warunków uprawniających kontrahenta do zatrzymania kwoty rabatu. Jest to zatem podstawa do obniżenia podstawy opodatkowania i wystawienia faktury korygującej. Tym samym w przedmiotowej sprawie będziemy mieli do czynienia z rabatem udzielonym po sprzedaży, gdyż dopiero po dokonaniu sprzedaży określonych towarów w danym okresie rozliczeniowym jest możliwe ustalenie czy zostały spełnione warunki do zatrzymania kwoty rabatu przez kontrahenta czy też nie i kontrahent musi kwotę prerabatu oddać.

W związku z powyższym stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą kwestii w jaki sposób należy udokumentować zatrzymanie kwoty prerabatu (lub jej części) przez Odbiorcę zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie handlowej.

Jak już wyżej wskazano zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy,

w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:

1. zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;

2. może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.

W związku z powyższym będą Państwo uprawnieni do udokumentowania zatrzymanej kwoty prerabatu (lub jej części) poprzez wystawienie faktury korekty zgodnie z art. 106j ust. 3 ustawy VAT.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ocena stanowiska Państwa dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).