Interpretacja indywidualna

– stanowisko częściowo prawidłowe i częściowo nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- prawidłowe w zakresie sposobu opodatkowania i zastosowania zwolnienia do dostawy Nieruchomości 2 (działka nr (…)),

- prawidłowe w zakresie braku zwolnienia do dostawy Nieruchomości 5 (działka nr (…)),

- nieprawidłowe w zakresie sposobu opodatkowania Nieruchomości 1 (działka nr (…)),

- nieprawidłowe w zakresie sposobu opodatkowania Nieruchomości 4 (działka nr (…)),

- nieprawidłowe w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę działek nr (…), nr (…), nr (…),

- prawidłowe w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę działki nr (…).

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) dostawy niezabudowanych działek nr (…) (Nieruchomość 2) i nr (…) (Nieruchomość 5), zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy zabudowanych działek nr (…) (Nieruchomość 1) i nr (…) (Nieruchomość 4), jak również prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę ww. działek.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 6 lipca 2022 r. i 8 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) (dalej „Wnioskodawca”, „Kupujący”)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) (dalej „Sprzedający”)

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

1. (…) (dalej: Sprzedający) zawarł w dniu (`(...)`) 2021 r. z (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w (…) NIP: (…) (dalej: Kupujący; dalej Sprzedający i Kupujący łącznie zwani: Stronami), dwie umowy przedwstępne sprzedaży nieruchomości:

a) umowę przedwstępną objętą aktem notarialnym Rep. (…), mocą której Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: (…) i (…), oraz (…) (Umowa Przedwstępna 1)

b) umowę przedwstępną objętą aktem notarialnym Rep. A (…) mocą której Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kupującemu działki oznaczone numerami ewidencyjnymi (…) i (…) oraz (…), (…) (Umowa Przedwstępna 2)

2. Umowa Przedwstępna 1 obejmuje działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: (…) i (…), oraz (…):

a) działka (…) zawiera obszar (…) ha objęta Księgą Wieczystą numer (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…) (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej: Nieruchomość 1),

b) działka (…) zawiera obszar (…) ha objęta Księgą Wieczystą numer (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…) (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej: Nieruchomość 2).

Obie działki na dzień podpisania Umowy Przedwstępnej1 nie stanowiły własności

Sprzedającego, Sprzedający w ww. Umowie zobowiązał się do nabycia prawa własności

Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2. Nabycie Nieruchomości 1 ma nastąpić od osoby fizycznej, Nieruchomość 2 ma zostać nabyta od Gminy (…).

c) Działka (…) stanowi własność Sprzedającego, objęta jest Księgą Wieczystą numer (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…) (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych jest działką niezabudowaną, nabycie ww. działki nastąpiło w dniu (`(...)`) 2020 r. w drodze zawarcia z Gminą (…) umowy sprzedaży, objętej aktem notarialnym Rep A nr (…) (dalej: Nieruchomość 3) Nieruchomość 3 wraz z Nieruchomością 1 i Nieruchomością 2, stanowi Przedmiot Sprzedaży umowy Przedwstępnej 1 (Przedmiot Sprzedaży 1). Nieruchomość 3 nie jest jednak objęta zapytaniem w niniejszym wniosku.

3. Umowa Przedwstępna2 obejmuje działki (…),(…), oraz (…),(…):

a) Działka (…) zawiera obszar (…) ha (dalej Nieruchomość 4) wraz z Działką (…) zawierającą obszar (…) ha (dalej Nieruchomość 5), objęta jest Księgą Wieczystą numer (…), obie działki powstały w wyniku podziału działki (…), położone są w miejscowości (…), obręb (…) gmina (…). Podział ww. Nieruchomości nie został na dzień sporządzenia Umowy Przedwstępnej2 ujawniony w ww. Księdze wieczystej, stosowny wniosek został skierowany w dniu (`(...)`) 2021 r. Sprzedający objął Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5 we własność na wskutek zawarcia Umowy przeniesienia własności nieruchomości zawartej w wykonaniu Warunkowej umowy sprzedaży objętej aktem notarialnym z dnia (`(...)`) 2020 r. ww. Nieruchomości zostały nabyte ze środków własnych Sprzedającego do jego majątku osobistego,

b) Działka (…) zawiera obszar (…) ha, działka (…) zawiera obszar (…) ha obie działki położone są w miejscowości (…), obręb (…) gmina (…), objęte są Księgą wieczystą numer (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…) (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej łącznie: Nieruchomość 6). Nieruchomość 6 wraz z Nieruchomością 4 i Nieruchomością 5 stanowi Przedmiot Sprzedaży umowy Przedwstępnej2 (Przedmiot Sprzedaży2), nie jest jednak objęta zapytaniem w niniejszym wniosku.

4. Nieruchomość 1 położona jest w jednostce ewidencyjnej (…), Gmina (…), obręb ewidencyjny (…), miejscowość (…) przy ulicy (…).

Stanowi grunty orne w klasie RV w części (…), łąki trwałe w klasie ŁIV w części (…)ha, lasy w klasie LsIV w części (…) ha, grunty rolne zabudowane w klasie Br – RVI w części (…) ha oraz grunty orne zabudowane w klasie Br – ŁIV w części (…) ha.

5. Nieruchomość 2 położona jest w jednostce ewidencyjnej (…) Gmina (…), obręb ewidencyjny (…), miejscowość (…), stanowi grunty pod rowami (W).

6. Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wyrażonym w Uchwale (…) z dnia (`(...)`) 2017r. Zgodnie z ww. planem zagospodarowania przestrzennego:

a) Nieruchomość 1 przeznaczona jest pod tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów (symbole 19P i 20P), tereny lasów (1ZL i 2ZL), tereny dróg publicznych klasy lokalnej (symbol 2KD-L).

b) Nieruchomość 2 przeznaczona jest pod tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz tereny lasów (1ZL)

7. Nieruchomość 1 w obszarze w jakim stanowi las (LSVI) o powierzchni (…) ha jest objęta „(…), obręb: (…), na okres od (`(...)`) 2016 r. do (`(...)`) 2025 r.” i została wydana decyzja dnia (`(...)`) 2016 r. znak (…) przez Starostę (…) na podstawie inwentaryzacji stanu lasu, określająca zadania z zakresu gospodarki leśnej o której mowa w art. 19 ust 3 ustawy o lasach.

8. Wobec powyższego Nieruchomość 1 w części obszaru jest oznaczona jako las – VI, zatem sprzedaż działki (…) nastąpi pod warunkiem że Skarb Państwa reprezentowany przez Lasy Państwowe nie skorzysta z prawa pierwokupu tej działki – na podstawie ustawy z dnia 26 września 1991 r. o lasach (tj. z dnia 22 lipca 2020 r. Dz.U. z 2020 poz. 1463).

9. Nieruchomość 1 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym zamieszkałym, oraz trzema budynkami gospodarczymi.

10. Nieruchomość 2 jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.

11. Nieruchomość1 i Nieruchomość 2 posiada dostęp do drogi publicznej.

12. Nieruchomość2 nie jest oznaczona w ewidencji gruntów jako las – VI oraz nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasów, a nadto w odniesieniu do Nieruchomości nie została wydana decyzja na podstawie art. 19 ust. 3 cyt. ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.

13. W dniu sprzedaży Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 nie będą obciążone żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi, prawami i roszczeniami osób trzecich, (w tym także nieujawnionymi w Kw.), w tym prawem najmu, dzierżawy, lub użyczenia, również – poza ustawowym prawem pierwokupu na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanemu przez Lasy Państwowe, poza prawem pierwokupu na rzecz Gminy (…) w (…) – nie jest obciążona innymi ograniczeniami w rozporządzaniu nią, w tym umownym prawem pierwokupu, a nadto na Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie jest prowadzone gospodarstwo rolne, Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 nie znajduje się na terenie parku narodowego.

14. Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 nie leżą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej.

15. Sprzedający zobowiązał się, że żadne zaległości w opłatach związanych z eksploatacją Nieruchomości 1, Nieruchomością 2 i Nieruchomością 3 , a także płatności wszelkich podatków związanych z ww. Nieruchomościami nie będą istnieć w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży (zdefiniowanej poniżej).

16. Sprzedający nie ma informacji o zaległościach obecnego właściciela Nieruchomości 1 w opłatach związanych z posiadaniem Nieruchomości 1, w tym zaległości w podatkach i należnościach publicznoprawnych związanych z Nieruchomością 1.

17. Według najlepszej wiedzy Sprzedającego, wobec aktualnego właściciela Nieruchomości 2 nie toczy się postępowanie administracyjne dotyczące prawidłowości nabycia Nieruchomości 2.

18. Sprzedający nie zalega z podatkami ani innymi świadczeniami publicznoprawnymi, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa.

19. Sprzedający nabędzie Nieruchomość 2 od Gminy (…), zatem sprzedaż obszaru Nieruchomości 2 podlegać będzie prawu pierwokupu na rzecz Gminy (…), jako że jest nieruchomością niezabudowaną oraz stanowi tereny inne niż rolne i leśne, na podstawie art. 109 ust.1 punkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami (tj. z dnia 21 października 2020 r. Dz.U. z 2020 r poz. 1990) pod warunkiem, iż Burmistrz Gminy (…) nie wykona prawa pierwokupu.

20. Według wiedzy Sprzedającego Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 częściowo jest zadrzewiona, Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 nie jest objęta żadną formą ochrony środowiska.

21. Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2, a także Nieruchomość 3 nie stanowią i nie będą stanowić przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

22. Sprzedający sprzeda, a Kupujący kupi w dacie wskazanej przez Kupującego Sprzedającemu z co najmniej 3-dniowym wyprzedzeniem w terminie do dnia (`(...)`) 2022 r. (_„_Data Ostateczna 1”) Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 (dalej zbiorczo: Przedmiot Sprzedaży 1), po spełnieniu poniższych warunków (Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży 1):

a. Uzyskanie zaświadczeń wydanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy, Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych również w trybie art. 306g ustawy Ordynacja Podatkowa oraz zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, potwierdzających że Sprzedający nie zalega z płatnością należnych podatków i należności publicznoprawnych,

b. Przeprowadzeniu przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego Przedmiotu Sprzedaży1 i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny wyników tej analizy za satysfakcjonujące,

c. Uzyskaniu przez Kupującego warunków technicznych pozwoleń uzgodnień oraz zgód osób prawnych i fizycznych w tym dostawców innych mediów oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji państwowej na zmianę przebiegu mediów znajdujących się na terenie Przedmiotu Sprzedaży1, które to media (gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi linie telekomunikacyjne, rowy melioracyjne itp.) mogą znajdować się na terenie Przedmiotu Sprzedaży oraz kolidować z planowaną przez Kupującego Inwestycją i których zmiana przebiegu jest niezbędna do uzyskania przez Kupującego pozwolenia na budowę planowanej inwestycji,

d. Potwierdzeniu, iż Nieruchomości wchodzące w skład Przedmiotu Sprzedaży1 posiadają dostęp do drogi publicznej,

e. Potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną gaz włączenia do układu drogowego oraz odprowadzania ścieków i wód deszczowych) umożliwiają realizację zamierzonej Inwestycji na Nieruchomościach wchodzących w skład Przedmiotu Sprzedaży1,

f. Uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę przez Kupującego Inwestycji,

g. Przedłożeniu przez Sprzedającego na wezwanie Kupującego poświadczonych notarialnie kopii dokumentów potwierdzających tożsamość Sprzedającego,

h. Minimum dwukrotnym podpisaniu oraz przekazaniu przez Sprzedającego Kupującemu na wezwanie Kupującego oświadczenia dotyczącego zgodności działań Sprzedającego z wymogami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania praniu brudnych pieniędzy oraz finansowania terroryzmu,

i. Oświadczenia i zapewnienia Sprzedającego pozostają ważne i aktualne w Dacie Ostatecznej1,

j. Wydana zostanie w formie prawem przepisanej bezwarunkowa zgoda na wykreślenie ograniczonego prawa rzeczowego wpisanego na rzecz (…) spółka z.o.o. w dziale III KW (…) w przypadku jego przeniesienia do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości 3,

k. Uzyskanie przez Kupującego prawomocnego i ostatecznego w toku postępowania sądowego i egzekucyjnego pozwolenia na wyburzenie posadowionego na działce (…) stanowiącej Nieruchomość 1 budynku mieszkalnego i bud. gospodarczych, w którym to budynku mieszkalnym nikt nie będzie zameldowany na pobyt stały ani czasowy, co potwierdzone zostanie aktualnym zaświadczeniem właściwego urzędu,

l. Nabycie własności pozostających w tym samym obrębie działek numer (…),(…),(…), (…),

m. Rozwiązanie umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości 3 na rzecz osoby trzeciej, w wykonaniu umowy przedwstępnej zawartej dnia (`(...)`) 2020 r. oraz zrzeczenie się roszczenia strony kupującej o jej zawarcie wraz ze zgodą na wykreślenie ewentualnych roszczeń wpisanych w Kw.

n. Pozyskanie przez Kupującego Uchwały Wspólników wyrażającej zgodę na nabycie Przedmiotu Sprzedaży.

23. Wyżej opisane Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży1 zostały zastrzeżone ustaleniem Stron na korzyść Kupującego, Kupujący wobec czego ma prawo żądać zawarcia Umowy Sprzedaży1 w Dacie Ostatecznej1 pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży1.

24. Strony postanowiły, iż sprzedaż Przedmiotu Sprzedaży1 nastąpi pod warunkiem że podmioty uprawnione do pierwokupu odpowiednio Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3, nie skorzystają z przysługującemu im prawa pierwokupu, wówczas Strony zobowiązały się do niezwłocznego tj. nie później niż w terminie 7 dni roboczych (licząc od upływu terminu na skorzystanie z tych praw), przystąpić do umowy przeniesienia własności Przedmiotu Sprzedaży1, która będzie umową bezwarunkowo przenoszącą własność Przedmiotu Sprzedaży1 na rzecz Kupującego (Umowa Przenosząca Własność1).

25. W przypadku realizacji któregokolwiek z praw pierwokupu obciążających Przedmiot Sprzedaży1, dojdzie do rozwiązania Umowy Przedwstępnej1 w terminie 7 dni od daty powzięcia informacji o realizacji prawa pierwokupu, bez wzajemnych roszczeń.

26. Strony uzgodniły następujący sposób zapłaty ceny za Przedmiot Sprzedaży1:

a. Na dzień przed datą zawarcia umowy przenoszącej własność Przedmiotu Sprzedaży1 Kupujący wpłaci do depozytu notarialnego kwotę ceny, z możliwością jej pomniejszania w przypadku ujawnienia długów mogących obciążać Przedmiot Sprzedaży1,

b. Zapłata reszty ceny nastąpi w dacie zawarcia Umowy przenoszącej własność na rachunki bankowe wskazane w Umowie Przenoszącej własność1 po okazaniu notariuszowi wypisu aktu notarialnego zawierającego umowę na mocy której Kupujący nabędzie prawo własności Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3.

27. Wydanie Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 nastąpi wraz ze wszystkimi – pożytkami i ciężarami z nimi związanymi w dniu zawarcia Umowy przenoszącej własność. Do dnia wydania Przedmiotu Sprzedaży1 , Sprzedający może z niego korzystać, w szczególności wywozić humus z Nieruchomości określonych jako Przedmiot Sprzedaży1, z zastrzeżeniem że działania Sprzedającego nie będą kolidowały z działaniami Kupującego określonymi w Umowie Przedwstępnej1.

28. Wszystkie płatności związane z Przedmiotem Sprzedaży1 będą do dnia Umowy przenoszącej własność Przedmiotu Sprzedaży1 ponoszone przez Sprzedającego z zastrzeżeniem opłat wynikających z działań Kupującego, a od dnia Umowy Sprzedaży1 obciążać będą Kupującego.

29. Kupującemu od dnia podpisania Umowy Przedwstępnej1 do dnia nabycia własności Przedmiotu Sprzedaży1, przysługuje prawo do dysponowania całym obszarem Nieruchomości określonych jako Przedmiot Sprzedaży1 dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez Kupującego Inwestycji w zakresie przewidzianym przez Prawo budowlane (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią).

30. Strony postanowiły, iż Kupującemu od dnia podpisania Umowy Przedwstępnej1 do dnia nabycia własności Przedmiotu Sprzedaży1 przysługiwać będzie prawo do wejścia na teren Nieruchomości określonych jako Przedmiot Sprzedaży1 – celem rozpoczęcia i prowadzenia prac budowlanych polegających na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego, z obowiązkiem powiadomienia Sprzedającego o takim wejściu z wyprzedzeniem wynoszącym co najmniej 2 dni robocze. Prace takie będą prowadzone na koszt i ryzyko Kupującego.

31. Sprzedający udzielił pełnomocnictwa Kupującemu, w zakresie Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, do:

a. Uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączeń sieciowych, przyłączeń do infrastruktury odprowadzania wód opadowych, oraz włączenia dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów ich zmiany, cofania oraz odbioru,

b. Uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych,

c. Zawarcia w imieniu Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających włączenia do dróg,

d. Uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na Przedmiocie Sprzedaży1 planowanej przez Kupującego Inwestycji,

e. Dokonywania wszelkich czynności prawnych i faktycznych przed urzędami, osobami fizycznymi i prawnymi celem uzyskania pozwolenia na wyburzenie posadowionego na działce (…) budynku oraz złożenia wniosku o wydanie i odbiór zaświadczenia, iż pod adresem tego budynku nikt nie będzie zameldowany na pobyt stały ani czasowy,

f. Uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia Umowy Sprzeadaży1 – we właściwych dla Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia Nieruchomości: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g Ustawy Ordynacja Podatkowa, Potwierdzających niezaleganie Sprzedającego z płatnościami podatków i należności publicznoprawnych.

Pełnomocnictwo to uprawnia pełnomocników do składania i podpisywania wniosków, umów i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru decyzji, postanowień, wypisów,

wyrysów, map i pism oraz korespondencji związanej z uzyskaniem pozwolenia na budowę i decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach. Wszystkie koszty związane z działaniami

pełnomocnika ponosi Kupujący.

Sprzedający udzielił pełnomocnikowi Kupującego pełnomocnictwa z prawem do udzielania

dalszych pełnomocnictw do:

a) Przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) kw. numer (…) oraz księgi wieczystej jaka zostanie założona dla Nieruchomości 2 po odłączeniu działki (…) z kw nr (…) jak i tej księgi wieczystej (…). Pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz odbioru takich kserokopii jak również wykonywania fotokopii, a także ustanawiania dalszych pełnomocników. Pełnomocnik jest też uprawniony do przeglądania akt kw. Z których ww. nieruchomości zostały odłączone,

b) Uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego tych nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego tych nieruchomości,

32. Sprzedający zobowiązał się udzielić wszelkich stosownych pełnomocnictw w tym pełnomocnictw na druku PPS-1 na każde wezwanie Kupującego, w zakresie niezbędnym do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp. o których mowa powyżej, zarówno w formie pisemnej, jaki w formie aktu notarialnego,

33. Sprzedającemu znane jest zamierzenie Kupującego polegające na realizacji Inwestycji, tj. budowie parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego,

34. Obecnie planowana jest cesja ogółu praw i obowiązków przysługujących (…) Sp. z o.o. na spółkę (…) Spółka z.o.o. z siedzibą (…) (NIP: (…) (dalej: Nabywca), z tytułu Umowy Przedwstępnej1, na którą to cesje Sprzedający wyraził zgodę w Umowie Przedwstępnej1. Wówczas dojdzie do przeniesienia na Nabywcę wszelkich praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej1 i Nabywca stanie się Kupującym.

35. Nieruchomość4 położona jest w jednostce ewidencyjnej (…), Gmina (…), obręb ewidencyjny (…), miejscowość (…) przy ulicy (…).

Stanowi grunty orne w klasie RV w części (…) ha, grunty orne w klasie RVI części (…), łąki trwałe w klasie ŁIV w części (…) ha, pastwiska trwałe w klasie Ps IV w części (…) ha, pastwiska trwałe klasy PsVI w części (…) ha, lasy klasy LsV w części (…) ha, lasy klasy LsVI w części (…) ha oraz grunty rolne zabudowane klasy Br-RVI w części (…) ha.

36. Nieruchomość5 położona jest w jednostce ewidencyjnej (…) Gmina (…), obręb ewidencyjny (…), miejscowość (…), stanowi łąki trwałe klasy IV w części (…)ha, łąki trwałe klasy PsVI w części (…)ha.

37. Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5 objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wyrażonym w Uchwale (…) z dnia (`(...)`) 2017 r. Zgodnie z ww. planem zagospodarowania przestrzennego:

a. Nieruchomość4 przeznaczona jest pod tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów (symbole 19P 20P), tereny lasów (1ZL i 2ZL), tereny dróg publicznych klasy lokalnej (symbol 2KD-L),

b. Nieruchomość5 przeznaczona jest pod tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów (symbol 20P).

38. Nieruchomość 4 w obszarze w jakim stanowi las (LSVI) o powierzchni (…) ha jest objęta „(…)” i została wydana decyzja dnia (`(...)`) 2016r. znak (…) przez Starostę (…) na podstawie inwentaryzacji stanu lasu, określająca zadania z zakresu gospodarki leśnej o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach.

39. Wobec powyższego Nieruchomość 4 w części obszaru jest oznaczona jako las – LsV i LsVI, zatem sprzedaż działki (…) nastąpi pod warunkiem że Skarb Państwa reprezentowany przez Lasy Państwowe nie skorzysta z prawa pierwokupu tej działki – na podstawie ustawy z dnia 26 września 1991 r. o lasach (tj. z dnia 22 lipca 2020 r. Dz.U. z 2020 r. poz. 1463).

40. Nieruchomość 4 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym zamieszkałym, oraz budynkami Gospodarczymi.

41. Nieruchomość 5 jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.

42. Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5 posiada dostęp do drogi publicznej.

43. Nieruchomość 5 nie jest oznaczona w ewidencji gruntów jako las oraz nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasów, a nadto w odniesieniu do Nieruchomości nie została wydana decyzja na podstawie art. 19 ust. 3 cyt. ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.

44. W dniu sprzedaży Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5 nie będą obciążone żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi, prawami i roszczeniami osób trzecich (w tym także nieujawnionymi w KW), w tym prawem najmu, dzierżawy, lub użyczenia, również – poza ustawowym prawem pierwokupu Nieruchomości 4 na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanemu przez Lasy Państwowe, nie jest obciążona innymi ograniczeniami w rozporządzaniu nią, w tym umownym prawem pierwokupu, a nadto na Nieruchomości 4 i Nieruchomości5 nie jest prowadzone gospodarstwo rolne, Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5 nie znajduje się na terenie parku narodowego.

45. Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5 nie leży na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej.

46. Sprzedający zobowiązał się, że żadne zaległości w opłatach związanych z eksploatacją

Nieruchomości 4, Nieruchomością 5 i Nieruchomością 6 , a także płatności wszelkich podatków związanych z ww. Nieruchomościami nie będą istnieć w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży 2 (zdefiniowanej poniżej).

47. Sprzedający nie zalega z w opłatach związanych z posiadaniem Nieruchomości 4 i Nieruchomością 5, w tym nie ma zaległości w podatkach i należnościach publicznoprawnych

związanych z Nieruchomością 4 i Nieruchomością 5.

48. Sprzedający nie zalega z podatkami ani innymi świadczeniami publicznoprawnymi, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa.

49. Według wiedzy Sprzedającego Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5 częściowo jest zadrzewiona,

50. Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5 nie jest objęta żadną formą ochrony środowiska.

51. Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5, a także Nieruchomość 6 nie stanowią i nie będą stanowić, do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej, przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

52. Sprzedający sprzeda, a Kupujący kupi w dacie wskazanej przez Kupującego Sprzedającemu z co najmniej 3-dniowym wyprzedzeniem w terminie do dnia (`(...)`) 2022r. („Data Ostateczna2”) Przedmiot Sprzedaży2, po spełnieniu poniższych warunków („Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży2”):

a. Uzyskanie zaświadczeń wydanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy, Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych również w trybie art. 306g ustawy Ordynacja Podatkowa oraz zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, potwierdzających że Sprzedający nie zalega z płatnością należnych podatków i należności publicznoprawnych,

b. Przeprowadzeniu przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego Przedmiotu Sprzedaży2 i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny wyników tej analizy za satysfakcjonujące,

c. Uzyskaniu przez Kupującego na jego koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo-środowiskowe Nieruchomości wchodzących w skład Przedmiotu Sprzedaży2, umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego Inwestycji,

d. Uzyskaniu przez Kupującego warunków technicznych pozwoleń uzgodnień oraz zgód osób prawnych i fizycznych w tym dostawców innych mediów oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji państwowej na zmianę przebiegu mediów znajdujących się na terenie Przedmiotu Sprzedaży2, które to media (gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi linie telekomunikacyjne, rowy melioracyjne itd.) mogą znajdować się na terenie Przedmiotu Sprzedaży oraz kolidować z planowaną przez Kupującego Inwestycją i których zmiana przebiegu jest niezbędna do uzyskania przez Kupującego pozwolenia na budowę planowanej inwestycji,

e. Potwierdzeniu, iż Nieruchomości wchodzące w skład Przedmiotu Sprzedaży2 posiadają dostęp do drogi publicznej,

f. Potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną gaz włączenia do układu drogowego oraz odprowadzania ścieków i wód deszczowych) umożliwiają realizację zamierzonej Inwestycji na Nieruchomościach wchodzących w skład Przedmiotu Sprzedaży2,

g. Uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę przez Kupującego Inwestycji,

h. Przedłożeniu przez Sprzedającego na wezwanie Kupującego poświadczonych notarialnie kopii dokumentów potwierdzających tożsamość Sprzedającego,

i. Minimum dwukrotnym podpisaniu oraz przekazaniu przez Sprzedającego Kupującemu na wezwanie Kupującego oświadczenia dotyczącego zgodności działań Sprzedającego z wymogami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania praniu brudnych pieniędzy oraz finansowania terroryzmu,

j. Oświadczenia i zapewnienia Sprzedającego pozostają ważne i aktualne w Dacie Ostatecznej2,

k. Wydana zostanie w formie prawem przepisanej bezwarunkowa zgoda na wykreślenie ograniczonego prawa rzeczowego wpisanego na rzecz (…) spółka z o.o. w dziale III KW (…) w przypadku jego przeniesienia do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości 6,

l. Uzyskanie przez Kupującego prawomocnego i ostatecznego w toku postępowania sądowego i egzekucyjnego pozwolenia na wyburzenie posadowionego na działce (…) stanowiącej Nieruchomość 4 budynku mieszkalnego i bud. Gospodarczego, w którym to budynku mieszkalnym nikt nie będzie zameldowany na pobyt stały ani czasowy, co potwierdzone zostanie aktualnym zaświadczeniem właściwego urzędu,

m. Nabycie własności pozostających w tym samym obrębie działek numer (…) i (…),

n. Pozyskanie przez Kupującego Uchwały Wspólników wyrażającej zgodę na nabycie Przedmiotu Sprzedaży.

53. Wyżej opisane Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży2 zostały zastrzeżone ustaleniem Stron na korzyść Kupującego, Kupujący wobec czego ma prawo żądać zawarcia Umowy Sprzedaży2 w Dacie Ostatecznej2 pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży2.

54. Strony postanowiły iż sprzedaż Przedmiotu Sprzedaży2 nastąpi pod warunkiem, że podmiot

uprawniony do pierwokupu Nieruchomości 4, oraz Podmioty uprawnione do pierwokupu

Nieruchomości6, nie skorzystają z przysługującego im prawa pierwokupu, wówczas w przypadku w którym dojdzie do rezygnacji z praw pierwokupu ww. Nieruchomości, Strony zobowiązały się do niezwłocznego tj. nie później niż w terminie 7 dni roboczych (licząc od upływu terminu na skorzystanie z tych praw), przystąpienia do umowy przeniesienia własności Przedmiotu Sprzedaż 2. Umową ta przenosić będzie bezwarunkowo własność Przedmiotu Sprzedaży 2 na rzecz Kupującego (Umowa Przenosząca Własność 2).

W przypadku realizacji prawa pierwokupu obciążającego Nieruchomość 4, lub realizacji prawa pierwokupu obciążającego Nieruchomość 6, dojdzie do rozwiązania Umowy Przedwstępnej2 w terminie 7 dni od daty powzięcia informacji o realizacji prawa pierwokupu, bez wzajemnych roszczeń.

56. Strony uzgodniły następujący sposób zapłaty ceny za Przedmiot Sprzedaży2.

57. W terminie do dnia (`(...)`) 2021 r. Kupujący miał dokonać wpłaty zadatku w ustalonej

wysokości na rachunek wskazany przez Sprzedającego.

58. Na dzień przed datą zawarcia umowy przenoszącej własność Przedmiotu Sprzedaży2 Kupujący wpłaci do depozytu notarialnego kwotę ceny (pomniejszonej o wpłacony zadatek), z możliwością jej pomniejszania w przypadku ujawnienia długów mogących obciążać Przedmiot Spredaży2.

59. Zapłata reszty ceny nastąpi w dacie zawarcia Umowy przenoszącej własność na rachunki

bankowe wskazane w Umowie Przenoszącej Własność2 po okazaniu notariuszowi wypisu aktu notarialnego zawierającego umowę na mocy której Kupujący nabędzie prawo własności

Nieruchomości4, Nieruchomości 5 i Nieruchomości 6.

60. Wydanie Nieruchomości 4 , Nieruchomości 5 i Nieruchomości 6 nastąpi wraz ze wszystkimi – pożytkami i ciężarami z nimi związanymi w dniu zawarcia Umowy przenoszącej własność. Do dnia wydania Przedmiotu Sprzedaży2 , Sprzedający może z niego korzystać, w szczególności wywozić humus z Nieruchomości określonych jako Przedmiot Sprzedaży 2, z zastrzeżeniem że działania Sprzedającego nie będą kolidowały z działaniami Kupującego określonymi w Umowie Przedwstępnej2.

61. Wszystkie płatności związane z Przedmiotem Sprzedaży2 będą do dnia Umowy przenoszącej

własność Przedmiotu Sprzedaży1 ponoszone przez Sprzedającego z zastrzeżeniem opłat

wynikających z działań Kupującego, a od dnia Umowy Sprzedaży1 obciążać będą Kupującego.

62. Kupującemu od dnia podpisania Umowy Przedwstępnej2 do dnia nabycia własności

Przedmiotu Sprzedaży2 przysługuje prawo do dysponowania całym obszarem Nieruchomości

określonych jako Przedmiot Sprzedaży2, dla celów koniecznych do uzyskania decyzji

zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania

planowanej przez Kupującego Inwestycji w zakresie przewidzianym przez Prawo budowlane

(z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią).

63. Strony postanowiły, iż Kupującemu od dnia podpisania Umowy Przedwstępnej 1 do dnia

nabycia własności Przedmiotu Sprzedaży2 przysługiwać będzie prawo do wejścia na teren

Nieruchomości określonych jako Przedmiot Sprzedaży2 – celem rozpoczęcia i prowadzenia

prac budowlanych polegających na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego, z obowiązkiem powiadomienia Sprzedającego o takim wejściu z wyprzedzeniem wynoszącym co najmniej 2 dni robocze. Prace takie będą prowadzone na koszt i ryzyko Kupującego.

64. Sprzedający udzielił pełnomocnictwa Kupującemu w odniesieniu do Nieruchomości 4 i Nieruchomości 5 do:

a. Uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączeń sieciowych, przyłączeń do infrastruktury odprowadzania wód opadowych, oraz włączenia do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów ich zmiany, cofania oraz odbioru,

b. Uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych,

c. Zawarcia w imieniu Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających włączenia do dróg,

d. Uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania Inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na Przedmiocie Sprzedaży2 planowanej przez Kupującego Inwestycji,

e. Dokonywania wszelkich czynności prawnych i faktycznych przed urzędami, osobami fizycznymi i prawnymi celem uzyskania pozwolenia na wyburzenie posadowionego na działce (…) budynku mieszkalnego i budynku gospodarczego oraz złożenia wniosku o wydanie i odbiór zaświadczenia, iż pod adresem tego budynku nikt nie będzie zameldowany na pobyt stały ani czasowy,

f. Uzyskania – wyłącznie w celu zawarcia Umowy Sprzeadaży2 – we właściwych dla Sprzedającego oraz ze względu na miejsce położenia przedmiotowych Nieruchomości: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, Państwowym Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g Ustawy Ordynacja Podatkowa, potwierdzających niezaleganie Sprzedającego z płatnościami podatków i innych należności publicznoprawnych.

Pełnomocnictwo to uprawnia pełnomocników do składania i podpisywania wniosków, umów i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru decyzji, postanowień, wypisów,

wyrysów, map i pism oraz korespondencji związanej z uzyskaniem pozwolenia na budowę i decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach. Wszystkie koszty związane z działaniami

pełnomocnika ponosi Kupujący.

Sprzedający udzielił pełnomocnikowi Kupującego pełnomocnictwa z prawem do udzielania

dalszych pełnomocnictw do:

c. Przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) kw. numer (…) oraz księgi wieczystej jaka zostanie założona dla Nieruchomości6 po odłączeniu działek numer (…) i (…) z kw. nr (…). Pełnomocnictwo obejmuje upoważnienie do składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz odbioru takich kserokopii jak również wykonywania fotokopii, a także ustanawiania dalszych pełnomocników.

Pełnomocnik jest też uprawniony do przeglądania akt kw. z których ww. nieruchomości zostały odłączone,

d. Uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego tych nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego tych nieruchomości.

65. Sprzedający zobowiązał się udzielić wszelkich stosownych pełnomocnictw w tym

pełnomocnictw na druku PPS-1 na każde wezwanie Kupującego, w zakresie niezbędnym do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp. o których mowa powyżej, zarówno w formie pisemnej, jaki w formie aktu notarialnego.

66. Sprzedającemu znane jest zamierzenie Kupującego polegające na realizacji Inwestycji, tj. budowie parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego.

67. Obecnie planowana jest cesja ogółu praw i obowiązków przysługujących (…) Sp. z o.o. na spółkę (…) Spółka z.o.o. z siedzibą w (…) NIP: (…) (dalej:Nabywca) z tytułu Umowy Przedwstępnej2, na którą to cesje Sprzedający wyraził zgodę w Umowie Przedwstępnej2. Wówczas dojdzie do przeniesienia na Nabywcę wszelkich praw i obowiązków z Umowy Przedwstępnej2 i Nabywca stanie się Kupującym w rozumieniu Umowy Przedwstępnej2.

68. Sprzedający

- Jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą pod firmą „(…)” z/s w (…) przy ulicy (…),

- Nabył Nieruchomość1, NIeruchomość2, Nieruchomość4 i Nieruchomość5 w celu ich dalszej odsprzedaży,

- Przy w celu sprzedaży Przedmiot Sprzedaży1 i Przedmiot Sprzedaży2 korzystał z usług pośrednika,

- Wymienione we wniosku działki (…),(…),(…),(…) nie zostały i nie zostaną wydzierżawione ani wynajęte przez Sprzedającego.

69. Kupujący:

- jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

- zamierza nabyć w celu realizacji Planowanej Inwestycji - budowy parku magazynowologistyczno-produkcyjnego

- nabędzie prawo własności Nieruchomości 1-6 na cele prowadzenia opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

70. Nabywca:

- jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

- zamierza nabyć w celu realizacji Planowanej Inwestycji – budowy parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego,

- nabędzie prawo własności Nieruchomości 1-6 na cele prowadzenia opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu do wniosku w piśmie z 6 lipca 2022 r. wyjaśnili Państwo, że:

I. W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo m.in., że:

„3. Umowa Przedwstępna 2 obejmuje działki (…),(…), oraz (…),(…)

a. Działka (…) zawiera obszar (…) ha (dalej Nieruchomość 4) wraz z Działką (…) zawierającą obszar (…) ha (dalej Nieruchomość 5) (…).

(…) z Nieruchomością 4 i Nieruchomością 5 stanowi Przedmiot Sprzedaży umowy Przedwstępnej 2 (Przedmiot Sprzedaży 2), nie jest jednak objęta zapytaniem w niniejszym wniosku).

Natomiast zadane przez Państwa we wniosku pytania odnoszą się do działek o numerach ewidencyjnych: (…) (Nieruchomość 2), (…) (Nieruchomość 5), nr (…) (Nieruchomość 1) i (…) (Nieruchomość 4).

Zatem proszę jednoznacznie wskazać, które działki są przedmiotem Państwa zapytania.

Odp.: Przedmiotem naszego zapytania są działki o numerach ewidencyjnych:

− (…) (oznaczona we wniosku jako „Nieruchomość1”);

− (…) (oznaczona we wniosku jako „Nieruchomość2”);

− (…) (oznaczona we wniosku jako „Nieruchomość4”);

− (…) (oznaczona we wniosku jako „Nieruchomość5”).

II. Doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego wskazujemy:

W stosunku do niezabudowanej działki (…), oznaczonej we wniosku jako Nieruchomość 2

1. Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr (…) wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, tj.: tereny obiektów produkcyjnych , składów, magazynów (symbole 19P i 20P), tereny lasów (1ZL i 2ZŁ) tereny dróg publicznych klasy lokalnej (symbol 2KD-L)?

Odp.: W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr (…) wyznaczono linie rozgraniczające dla terenów o różnym przeznaczeniu tj. 19P, 1ZL, 2KD-L.

2. Jakie jest przeznaczenie terenów lasów (wydzielonych za pomocą linii rozgraniczających) zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego:

- czy dopuszcza się na tych terenach jakąkolwiek zabudowę? Jeśli tak, to proszę wskazać zgodnie z MPZP jaki rodzaj zabudowy dopuszcza się na ww. terenach lasów?

- czy dla terenów lasów w MPZP obowiązuje zakaz jakiejkolwiek zabudowy?

Odp.: Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego dla terenów oznaczonych symbolami 1ZL i 2ZL, tj. terenów lasów, ustalono przeznaczenie podstawowe – tereny lasów. Jak wskazano w tym planie, dla ww. terenów ustala się nakaz gospodarowania zgodnie z przepisami odrębnymi o lasach. Zgodnie z ustawą o lasach, lasem jest grunt o zwartej powierzchni co najmniej (…) ha, pokryty roślinnością (uprawami leśnymi) – drzewami i krzewami oraz runem leśnym (lub przejściowo jej pozbawiony) przeznaczony do produkcji leśnej, stanowiący rezerwat przyrody lub wchodzący w skład parku narodowego albo wpisany do rejestru. Za las uznawany jest również grunt związany z gospodarką leśną, zajęty pod wykorzystywane dla potrzeb gospodarki leśnej budynki i budowle, urządzenia melioracji wodnych, linie podziału przestrzennego lasu, miejsca składowania drewna, a także wykorzystywany na parkingi leśne i urządzenia turystyczne. Zatem, nie można wykluczyć, iż na terenach przeznaczonych w MPZP pod lasy, zgodnie z zasadami gospodarowania lasem i na jego potrzeby nie zostaną w przyszłości wybudowane budynki, budowle lub inne obiekty niezbędne do prawidłowego gospodarowania lasem.

3. Czy (…) sp. z o.o. bądź Państwo lub Sprzedający zamierzacie wystąpić (do dnia Transakcji) o zmianę przeznaczenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu lasów? Jeśli tak, to proszę o wskazanie jakie będzie przeznaczenie terenu lasów po zmianie MPZP? Czy będą to tereny przeznaczone pod zabudowę?

Odp.: Ani (…) Sp. z o.o., ani (…) Sp. z o.o., ani Sprzedający nie zamierzają wystąpić do dnia transakcji o zmianę Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu lasów.

4. Czy decyzja o warunkach zabudowy która będzie wydana dla działki nr (…) będzie również obowiązywać dla terenów lasów?

Odp.: Działka nr (…) objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, zatem nie będzie składany wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Wobec czego taka decyzja nie będzie obowiązywać dla terenów lasów.

5. Czy przy nabyciu będzie przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działki nr (…)?

Odp.: Tak, przy nabyciu działki nr (…) przysługiwało Sprzedającemu prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

6. Czy działka będzie służyła Sprzedającemu od momentu nabycia do momentu dostawy wyłącznie do czynności zwolnionych?

Odp.: Działka nr (…) nie była wykorzystywana w żaden sposób, stanowiła nieużytki, została zakupiona w celach lokaty kapitału oraz inwestycyjnym. Nie była zatem wykorzystywana ani wyłącznie do czynności opodatkowanych, ani wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

7. Czy przez działkę nr (…) przebiegają jakiekolwiek media (gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi, linie telekomunikacyjne, rowy melioracyjne i inne)?

Odp.: Działkę nr (…) przecina napowietrzna linia (…) kV. Uzyskano już warunki techniczne na przebudowę infrastruktury elektroenergetycznej, ze względu na to, iż występuje kolizja istniejącej infrastruktury z planowanym zagospodarowaniem terenu.

8. Jeżeli na działce znajdują się jakiekolwiek media, czy Sprzedający przed dostawą będzie dysponował jak właściciel tymi liniami, czy też będą one własnością przedsiębiorstw przesyłowych?

Odp.: Na działce znajduje się napowietrzna linia (…) kV. Linia jest własnością (…), a więc przedsiębiorstwa przesyłowego (Sprzedający przed dostawą nie dysponował jak właściciel tą linią). W księdze wieczystej nr (…) nie ma wpisu na temat służebności. W przypadku przebudowy konieczne będzie ustanowienie służebności przesyłu na rzecz (…).

9. Jeżeli Sprzedający przed dostawą będzie dysponował jak właściciel liniami, to proszę o informację, czy linie te spełniają definicję budowli w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.)?

Odp.: Sprzedający przed zbyciem działki nr (…) nie dysponował jak właściciel liniami znajdującymi się na działce.

10. Jeżeli stanowią one budowle w rozumieniu prawa budowlanego, to:

- czy i kiedy (należy wskazać dokładną datę) budowle zostały oddane w użytkowanie pierwszemu nabywcy/użytkownikowi lub na własne potrzeby po ich wybudowaniu/nabyciu,

- czy Sprzedający poniesie przed sprzedażą wydatki na ulepszenie tych budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budowli, jeśli tak prosimy wskazać:

· kiedy będą miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),

· czy Sprzedającemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budowli,

· czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30% wartości początkowej budowle będą oddane do użytkowania, należy wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT),

- czy budowle będą wykorzystywane przez Sprzedającego od momentu zakupu do momentu dostawy w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

Odp.: Sprzedający przed zbyciem działki nr (…) nie dysponował jak właściciel liniami znajdującymi się na działce.

W stosunku do zabudowanej działki (…), oznaczonej we wniosku jako Nieruchomość 1.

11. W opisie sprawy wskazali Państwo, że „Nieruchomość 1 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym zamieszkałym oraz trzema budynkami gospodarczymi”.

Natomiast w dalszej części wniosku wskazali Państwo:

„22. Sprzedający sprzeda, a Kupujący kupi (…) Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 (…) po spełnieniu poniższych warunków:

k. Uzyskanie przez Kupującego prawomocnego i ostatecznego w toku postępowania sądowego i egzekucyjnego pozwolenia na wyburzenie posadowionego na działce (…) stanowiącej Nieruchomość 1 budynku mieszkalnego i bud. Gospodarczych (…)”.

Zatem proszę jednoznacznie wskazać, czy na dzień dostawy działka nr (…) będzie zabudowana.

Odp.: Doszło już do nabycia działki nr (…), w dniu transakcji była ona zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz trzema budynkami gospodarczymi.

12. Jeżeli na dzień dostawy działka nr (…) będzie zabudowana, proszę aby Państwo wskazali:

a) Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr (…) wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, tj.: tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów (symbole 19P i 20P), tereny lasów (1ZL i 2ZŁ) tereny dróg publicznych klasy lokalnej (symbol 2KD-L)?

Odp.: Tak, wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

b) Jakie jest przeznaczenie terenów lasów (wydzielonych za pomocą linii rozgraniczających) zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego?

Odp.: Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego dla terenów oznaczonych symbolami 1ZL i 2ZL, tj. terenów lasów, ustalono przeznaczenie podstawowe – tereny lasów. Jak wskazano w tym planie, dla ww. terenów ustala się nakaz gospodarowania zgodnie z przepisami odrębnymi o lasach.

c) czy dopuszcza się na tych terenach jakąkolwiek zabudowę? Jeśli tak, to proszę wskazać zgodnie z MPZP jaki rodzaj zabudowy dopuszcza się na ww. terenach lasów?

Odp.: Na terenach lasów ustalono nakaz gospodarowania zgodny z przepisami odrębnymi o lasach. Zgodnie z ustawą o lasach, lasem jest grunt o zwartej powierzchni co najmniej (…) ha, pokryty roślinnością (uprawami leśnymi) – drzewami i krzewami oraz runem leśnym (lub przejściowo jej pozbawiony) przeznaczony do produkcji leśnej, stanowiący rezerwat przyrody lub wchodzący w skład parku narodowego albo wpisany do rejestru. Za las uznawany jest również grunt związany z gospodarką leśną, zajęty pod wykorzystywane dla potrzeb gospodarki leśnej budynki i budowle, urządzenia melioracji wodnych, linie podziału przestrzennego lasu, miejsca składowania drewna, a także wykorzystywany na parkingi leśne i urządzenia turystyczne. Zatem, nie można wykluczyć, iż na terenach przeznaczonych w MPZP pod lasy, zgodnie z zasadami gospodarowania lasem i na jego potrzeby nie zostaną w przyszłości wybudowane budynki, budowle lub inne obiekty niezbędne do prawidłowego gospodarowania lasem.

d) czy dla terenów lasów w MPZP obowiązuje zakaz jakiejkolwiek zabudowy?

Odp.: Na terenach lasów ustalono nakaz gospodarowania zgodny z przepisami odrębnymi o lasach. Zgodnie z ustawą o lasach, lasem jest grunt o zwartej powierzchni co najmniej (…) ha, pokryty roślinnością (uprawami leśnymi) – drzewami i krzewami oraz runem leśnym (lub przejściowo jej pozbawiony) przeznaczony do produkcji leśnej, stanowiący rezerwat przyrody lub wchodzący w skład parku narodowego albo wpisany do rejestru. Za las uznawany jest również grunt związany z gospodarką leśną, zajęty pod wykorzystywane dla potrzeb gospodarki leśnej budynki i budowle, urządzenia melioracji wodnych, linie podziału przestrzennego lasu, miejsca składowania drewna, a także wykorzystywany na parkingi leśne i urządzenia turystyczne. Zatem, nie można wykluczyć, iż na terenach przeznaczonych w MPZP pod lasy, zgodnie z zasadami gospodarowania lasem i na jego potrzeby nie zostaną w przyszłości wybudowane budynki, budowle lub inne obiekty niezbędne do prawidłowego gospodarowania lasem.

e) czy (…) sp. z o.o. bądź Państwo lub Sprzedający zamierzacie wystąpić (do dnia Transakcji) o zmianę przeznaczenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu lasów? Jeśli tak, to proszę o wskazanie jakie będzie przeznaczenie terenu lasów po zmianie MPZP? Czy będą to tereny przeznaczone pod zabudowę?

Odp.: Ani (…) sp. z o.o., ani (…) Sp. z o.o., ani Sprzedający nie wystąpili do dnia transakcji o zmianę przeznaczenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu lasów.

f) Czy przy nabyciu będzie przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z nabyciem działki nr (…)?

Odp.: Przy nabyciu działki nr (…) Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

g) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli znajdujących się na działce nr (…) lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Odp.: Budynki znajdujące się na działce nr (…) zostały wybudowane przed II wojną światową i używane były przez osobę prywatną. Sprzedający nie zna dokładnego terminu pierwszego zasiedlenia, ale doszło do niego kilkadziesiąt lat temu. Przez ostatnie lata budynki stanowiły pustostany i nic nie wskazuje by ponoszono na nie jakiekolwiek nakłady. Sprzedający zakupił działkę wraz z nieruchomościami 12 stycznia 2022 r. i od tego czasu nie ponosił żadnych nakładów na budynki.

h) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odp.: Według najlepszej wiedzy Sprzedającego, okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli lub ich części, a ich dostawą jest znacznie dłuższy niż 2 lata. Nie w sposób ustalić terminu pierwszego zasiedlenia, gdyż budynki są przedwojenne oraz nie w sposób dostrzec jakikolwiek nakładów poczynionych przez ostatnie lata.

i) Czy Sprzedający poniesie nakłady na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać :

- kiedy takie wydatki będą poniesione?

- czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków/budowli Sprzedającemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

- kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostaną oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

- czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli będzie miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.

- czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

- w jaki sposób, do jakich czynności Sprzedający będzie wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania?

- czy ulepszone budynki będą wykorzystywane przez Sprzedającego od momentu nabycia do momentu dostawy wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Odp.: Sprzedający nie poniósł żadnych nakładów na ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na działce nr (…).

W stosunku do niezabudowanej działki (…), oznaczonej we wniosku jako Nieruchomość 5.

13. Czy przy nabyciu działki nr (…) przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odp.: Sprzedającemu przy nabyciu działki nr (…) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

14. Czy działka służyła Sprzedającemu od momentu nabycia do momentu dostawy wyłącznie do czynności zwolnionych?

Odp.: Działka nie była wykorzystywana przez Sprzedającego w żaden sposób. Została nabyta do majątku prywatnego w celach lokaty kapitału, w celach inwestycyjnych. Nie była zatem wykorzystywana ani wyłącznie do czynności opodatkowanych, ani wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

15. Czy przez działkę nr (…) przebiegają jakiekolwiek media (gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi, linie telekomunikacyjne, rowy melioracyjne i inne)?

Odp.: Przez działkę nr (…) nie przebiegają żadne media.

16. Jeżeli na działce znajdują się jakiekolwiek media, czy Sprzedający dysponuje jak właściciel tymi liniami, czy też są one własnością przedsiębiorstw przesyłowych?

Odp.: Nie dotyczy.

17. Jeżeli Sprzedający dysponuje jak właściciel liniami, to proszę o informację, czy linie te spełniają definicję budowli w rozumieniu przepisów cytowanej powyżej ustawy Prawo budowlane?

Odp.: Nie dotyczy.

18. Jeżeli stanowią one budowle w rozumieniu prawa budowlanego, to:

- czy znajdowały się już w chwili nabycia działki nr (…) przez Sprzedającego, czy zostały wybudowane przez Sprzedającego, a jeśli tak, to kiedy,

- czy i kiedy (należy wskazać dokładną datę) budynki i budowle zostały oddane w użytkowanie pierwszemu nabywcy/użytkownikowi lub na własne potrzeby po ich wybudowaniu/nabyciu,

- czy Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich wybudowania?

- czy Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie tych budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budowli, jeśli tak prosimy wskazać:

· kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),

· czy Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ich ulepszenie,

· czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budowle były oddane do użytkowania, należy wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT),

- czy budowle były wykorzystywane przez Sprzedającego w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?

Odp.: Nie dotyczy.

W stosunku do zabudowanej działki (…), oznaczonej we wniosku jako Nieruchomość 4

19. W opisie sprawy wskazali Państwo, że; „40. Nieruchomość 4 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym zamieszkałym oraz budynkami gospodarczymi”.

Natomiast w dalszej części wniosku wskazali Państwo:

„52. Sprzedający sprzeda, a Kupujący kupi (…) Przedmiot Sprzedaży 2 (…) po spełnieniu poniższych warunków: l. Uzyskanie przez Kupującego prawomocnego i ostatecznego w toku postępowania sądowego i egzekucyjnego pozwolenia na wyburzenie posadowionego na działce (…) stanowiącej Nieruchomość 4 budynku mieszkalnego i bud. Gospodarczego (…)”.

Zatem proszę jednoznacznie wskazać, czy na dzień dostawy działka nr (…) będzie zabudowana.

Odp.: Nieruchomość została już nabyta, w dniu transakcji była ona zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi. Do żadnych wyburzeń nie doszło.

20. Jeżeli na dzień dostawy działka nr (…) będzie zabudowana, proszę aby Państwo wskazali:

a) Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr (…) wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, tj.: tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów (symbole 19P i 20P), tereny lasów (1ZL i 2ZL) tereny dróg publicznych klasy lokalnej (symbol 2KD-L)?

Odp.: W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr (…) wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

b) Jakie jest przeznaczenie terenów lasów (wydzielonych za pomocą linii rozgraniczających) zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.

Odp.: Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla terenów oznaczonych symbolem 1ZL i 2ZL ustalono przeznaczenie podstawowe – tereny lasów. Dla tych terenów ustalono nakaz gospodarowania zgodnie z przepisami odrębnymi o lasach.

c) czy dopuszcza się na tych terenach jakąkolwiek zabudowę? Jeśli tak, to proszę wskazać zgodnie z MPZP jaki rodzaj zabudowy dopuszcza się na ww. terenach lasów?

Odp.: Na terenach lasów ustalono nakaz gospodarowania zgodny z przepisami odrębnymi o lasach. Zgodnie z ustawą o lasach, lasem jest grunt o zwartej powierzchni co najmniej (…) ha, pokryty roślinnością (uprawami leśnymi) – drzewami i krzewami oraz runem leśnym (lub przejściowo jej pozbawiony) przeznaczony do produkcji leśnej, stanowiący rezerwat przyrody lub wchodzący w skład parku narodowego albo wpisany do rejestru. Za las uznawany jest również grunt związany z gospodarką leśną, zajęty pod wykorzystywane dla potrzeb gospodarki leśnej budynki i budowle, urządzenia melioracji wodnych, linie podziału przestrzennego lasu, miejsca składowania drewna, a także wykorzystywany na parkingi leśne i urządzenia turystyczne. Zatem, nie można wykluczyć, iż na terenach przeznaczonych w MPZP pod lasy, zgodnie z zasadami gospodarowania lasem i na jego potrzeby nie zostaną w przyszłości wybudowane budynki, budowle lub inne obiekty niezbędne do prawidłowego gospodarowania lasem.

d) czy dla terenów lasów w MPZP obowiązuje zakaz jakiejkolwiek zabudowy?

Odp.: Na terenach lasów ustalono nakaz gospodarowania zgodny z przepisami odrębnymi o lasach. Zgodnie z ustawą o lasach, lasem jest grunt o zwartej powierzchni co najmniej (…) ha, pokryty roślinnością (uprawami leśnymi) – drzewami i krzewami oraz runem leśnym (lub przejściowo jej pozbawiony) przeznaczony do produkcji leśnej, stanowiący rezerwat przyrody lub wchodzący w skład parku narodowego albo wpisany do rejestru. Za las uznawany jest również grunt związany z gospodarką leśną, zajęty pod wykorzystywane dla potrzeb gospodarki leśnej budynki i budowle, urządzenia melioracji wodnych, linie podziału przestrzennego lasu, miejsca składowania drewna, a także wykorzystywany na parkingi leśne i urządzenia turystyczne. Zatem, nie można wykluczyć, iż na terenach przeznaczonych w MPZP pod lasy, zgodnie z zasadami gospodarowania lasem i na jego potrzeby nie zostaną w przyszłości wybudowane budynki, budowle lub inne obiekty niezbędne do prawidłowego gospodarowania lasem.

e) Czy (…) sp. z o.o. bądź Państwo lub Sprzedający zamierzacie wystąpić (do dnia Transakcji) o zmianę przeznaczenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu lasów? Jeśli tak, to proszę o wskazanie jakie będzie przeznaczenie terenu lasów po zmianie MPZP? Czy będą to tereny przeznaczone pod zabudowę?

Odp.: Ani (…) sp. z o.o., ani (…) Sp. z o.o., ani Sprzedający nie wystąpili do dnia transakcji o zmianę przeznaczenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu lasów.

f) Czy przy nabyciu działki nr (…) przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

Odp.: Przy nabyciu działki nr (…) Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

g) Czy budynki/budowle znajdują się na działce są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 wyżej cytowanej ustawy Prawo budowlane?

Odp.: Obiekty znajdujące się na działce są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, jednakże nie nadają się do użytkowania.

h) Kiedy (proszę wskazać daty) ww. budynki i budowle zostały wybudowane i oddane do użytkowania? Proszę podać odrębnie do każdego budynku i budowli.

Odp.: Sprzedający nie są w stanie wskazać dokładnych dat. Sprzedający nabył nieruchomość od osoby, która otrzymała budynki w drodze darowizny w 1997 r., należy zatem domniemywać że wybudowanie oraz oddanie do użytkowania nastąpiło przed tą datą.

i) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Odp.: Sprzedający nie są w stanie wskazać dokładnych dat. Sprzedający nabył nieruchomość od osoby, która otrzymała budynki w drodze darowizny w 1997 r., należy zatem domniemywać że pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed tą datą. Na budynkach/budowlach Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów przez ostatnie lata, obecnie budynek nie nadaje się do użytkowania.

j) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

Odp.: Przez ostatnie 2 lata Sprzedający nie ponosił nakładów na nieruchomości, a do pierwszego zasiedlenia zdaniem Sprzedającego doszło przez 1997 r. (Sprzedający nabył nieruchomość od osoby, która otrzymała budynki w drodze darowizny w 1997 r.). Zatem należy domniemywać, że okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a transakcją jest znacznie dłuższy niż dwa lata.

k) Czy Sprzedający poniósł nakłady na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać :

- kiedy takie wydatki będą poniesione?

- czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków/budowli Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

- kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

- czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.

- czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

- w jaki sposób, do jakich czynności Sprzedający wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania?

- czy ulepszone budynki były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Odp.: Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie budynków/budowli znajdujących się na działce nr (…).

l) Czy budynki znajdujące się na działce będą służyły od momentu nabycia przez Sprzedającego do momentu planowanej dostawy wyłącznie do czynności zwolnionych?

Odp.: Sprzedający nie wykorzystywał budowli w żaden sposób, ani do czynności opodatkowanych, ani do czynności wyłącznie zwolnionych z VAT.

W piśmie z 8 lipca 2022 r. wskazali Państwo:

Umowa przeniesienia własności oraz umowa sprzedaży z dnia (`(...)`) 2022 r.

Dnia (`(...)`) 2022 r. (…) zawarł umowę przeniesienia własności oraz umowę sprzedaży z (…) Sp. z o. o., wykonując tym samym umowę warunkową sprzedaży.

Jak wskazano w treści tej umowy, pismem z dnia (`(...)`) 2022 r. zastępca Nadleśnictwa (…) działając w imieniu Skarbu Państwa – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe (…), mając na względzie art. 37a ustawy z dnia 28 września o lasach, w odniesieniu do nieruchomości stanowiącej działki ewidencyjne nr (…),(…) i (…), które są przeznaczone w miejscowym planie na cele leśne oraz w skład, których wchodzą użytki leśne, poinformował, iż nie zamierza skorzystać z przysługującego Skarbowi Państwa prawa pierwokupu. Natomiast, dnia (`(...)`) 2022 r. Burmistrz Gminy (…) poinformował, iż Gmina (…) nie korzysta z prawa pierwokupu działki oznaczonej numerem ewidencyjnym (…).

W związku z powyższym, mocą ww. umowy z dnia (`(...)`) 2022 r., w wykonaniu Warunkowej Umowy Sprzedaży, doszło do przeniesienia niezwłocznego i bezwarunkowego prawa własności na rzecz (…) Sp. z o.o. wolnych od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich:

- niezabudowanych nieruchomości gruntowych stanowiących działki gruntu nr (…) i (…);

- zabudowanych nieruchomości gruntowych stanowiących działki gruntu nr (…) i (…).

Dodatkowo, mocą tej umowy doszło do przeniesienia na (…) Sp. z o.o. prawa własności działek nr (…),(…),(…), niebędących przedmiotem wniosku (w ich przypadku Gmina (…) także nie skorzystała z prawa pierwokupu).

Cena sprzedaży działek nr (…),(…) i (…) została ustalona jako wartość netto + 23% VAT, a cena sprzedaży działek nr (…),(…),(…) oraz (…) bez podatku VAT.

Pastwa pytania

1. Czy sprzedaż niezabudowanych Nieruchomości2 i Nieruchomości5 tj. działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: (…) i (…), będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług?

2. Czy sprzedaż częściowo zabudowanych Nieruchomości1 i Nieruchomości4 tj. działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: (…) i (…) będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług?

3. Czy Nabywcy w związku z planowanym nabyciem od Sprzedającego prawa własności działek (…)(…)(…)(…), przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego podatek naliczony wynikający z faktury wystawionej przez Sprzedającego?

Państwa stanowisko

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

Sprzedaż przez Sprzedającego prawa własności dz. ew. nr (…) i (…) nie będzie podlegała wolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie do stanowiska dotyczącego pytania 1

Jak wskazuje art. 41 ust. 1 ustawy VAT w zw. z art. 146aa ustawy VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. W związku z tym, co do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów iezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 19 kwietnia 2018 r. sygn. akt I SA/Łd 195/18, opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane.

Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Zarówno Nieruchomość2 jak i Nieruchomość5, tj. dz. ew. nr (…) i oraz dz. ew. nr (…), są objęte obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego. Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wyrażonym w Uchwale Rady Miejskiej w (…) z dnia (`(...)`) 2017r. wynika iż: Nieruchomość2, przeznaczona jest pod tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz tereny lasów (1ZL). Zgodnie z ww. MPZP Nieruchomość5 tj. działka (…) przeznaczona jest pod tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów (symbol 20P).

W związku z powyższym:

1. Działka ewidencyjna (…) stanowi teren niezabudowany, który zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczony jest pod zabudowę.

2. Działka ewidencyjna nr (…) w części stanowi teren niezabudowany, który zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczony jest pod zabudowę, w pozostałej części stanowi teren niezabudowany nieprzeznaczony pod zabudowę, część nieprzeznaczona pod zabudowę jest zalesiona pasem leśnym biegnącym przez działkę (…) i (…), wzdłuż ulicy (…).

W świetle powyższych ustaleń, w ocenie Sprzedającego

1. sprzedaż prawa własności dz. ew. nr (…) nie będzie objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług z uwagi na dokonanie dostawy terenu niezabudowanego będącego terenem budowlanym;

2. Sprzedaż prawa własności działki oznaczonej nr. ew. (…) w części w jakiej stanowi grunt niezabudowany przeznaczony pod zabudowę, nie będzie objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług z uwagi na dokonanie dostawy terenu niezabudowanego będącego terenem budowlanym,

3. Sprzedaż prawa własności działki oznaczonej nr. ew. (…) w części w jakiej stanowi, grunt przeznaczony pod tereny lasów 1ZL,będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT. Zgodnie z § 22. 1. Uchwały Rady (…) z dnia (`(...)`) 2017r Dla terenów oznaczonych na rysunku planu miejscowego symbolami: 1ZL – pow. (…) ha, 2ZL – pow. (…) ha, 3ZL – pow. (…) ha ustala się przeznaczenie podstawowe: tereny lasów. Zgodnie z ust.2. ww. przepisu „(…)”. Odnosząc powyższe uregulowanie do stanu faktycznego, dla terenów oznaczonych symbolem 1ZL nie ma przewidzianej możliwości zabudowy. W podobnym stanie faktycznym wypowiedział się min. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 2 lipca 2018 r. sygn. akt: 0112-KDIL1-2.4012.273.2018.2.MR.

Stanowisko w zakresie pytania 2

Sprzedaż przez Sprzedającego prawa własności dz. ew. nr (…) i (…) będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie do stanowiska dotyczącego pytania 2

Jak wskazuje art. 41 ust. 1 ustawy VAT w zw. z art. 146aa ustawy VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. W związku z tym, co do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli lub

ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 2 ust 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z art. 86 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, (`(...)`) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z wyrokiem WSA w Szczecinie z dnia 9 lipca 2020r. I SA/Sz 56/20 „odliczenie podatku naliczonego przysługuje, gdy towary i usługi, z nabyciem których wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego przez gminę jest konieczność istnienia związku pomiędzy nabyciem towarów i usług a wykonywaniem czynności opodatkowanych”.

Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości1 do czynności opodatkowanych i nie zamierza

jej wykorzystywać w tym celu, tj. nie prowadzi działalności gospodarczej wykorzystującej ww. Nieruchomości, nie jest też rolnikiem i nie będzie wykorzystywał ww. działek w działalności rolniczej. W związku z nabyciem ww. Nieruchomości1 Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego od podatku naliczonego

Sprzedający nie poniósł i nie poniesie również wydatków na ulepszenie, w rozumieniu

przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej;

budynki mają bowiem zostać wyburzone. Wobec powyższego Sprzedaż działki oznaczonej

numerem (…) podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT.

Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości4 do czynności opodatkowanych i nie zamierza

jej wykorzystywać w tym celu, tj. nie prowadzi działalności gospodarczej wykorzystującej ww. Nieruchomość, nie jest też rolnikiem i nie będzie wykorzystywał ww. działek w działalności rolniczej. W związku z nabyciem ww. Nieruchomości4 Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego od podatku naliczonego

Sprzedający nie poniósł i nie poniesie wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej; budynki mają

bowiem zostać wyburzone. Wobec powyższego Sprzedaż działki oznaczonej numerem (…)

podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT.

Stanowisko w zakresie pytania 3

Nabywcy w związku z planowanym nabyciem od Sprzedającego prawa własności Nieruchomości1, Nieruchomości2, Nieruchomości4 i Nieruchomości5, tj. dz. ew. nr (…), (…), (…), (…) przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury wystawionej przez Sprzedającego.

Uzasadnienie do stanowiska dotyczącego pytania 3

Zgodnie z art. 86 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, (`(...)`) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z wyrokiem WSA w Szczecinie z dnia 9 lipca 2020 r. I SA/Sz 56/20 „odliczenie podatku naliczonego przysługuje, gdy towary i usługi, z nabyciem których wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego przez gminę jest konieczność istnienia związku pomiędzy nabyciem towarów i usług a wykonywaniem czynności opodatkowanych.”

W przedmiotowym opisie zdarzenia przyszłego taki związek zaistnieje. Zakup prawa własności działek (…), (…), (…), (…)– jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego – ma na celu realizację m.in. na wskazanych działkach inwestycji polegającej na budowie parku magazynowo logistyczno-produkcyjnego wraz z niezbędną infrastrukturą zgodnie z postanowieniami miejscowego placu zagospodarowania przestrzennego.

W podobnym stanie prawnym Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2010 r. (ITPP1/443-739/10/KM) przyznał prawo do zastosowania odliczenia VAT:

„Podatnikowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup nieruchomości gruntowych, o ile wydatek ten związany jest wyłącznie z prowadzoną przez niego, jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, działalnością opodatkowaną.” Zgodnie z art. 86 u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, (`(...)`) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle powyższych ustaleń, w ocenie Zainteresowanych, Nabywca/Wnioskodawca będzie miał prawo dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z planowaną dostawą działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi (…), (…), (…), (…).

Stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z 6 lipca 2022 r. dotyczące działki nr (…) (Nieruchomość 2).

Zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane.

Przez „tereny budowlane” zgodnie z treścią art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Działka nr (…) jest niezabudowana, zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy (…) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) obejmującego teren w obrębie ewidencyjnym (…) przyjętym uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia (`(...)`) 2017 r. przeznaczona została pod tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów (symbol 19P oraz 20P), teren lasów (symbol 1ZL) oraz teren dróg publicznych klasy lokalnej (symbol 2KD-L).

Jak wskazano w ww. miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, dla terenów oznaczonych symbolem 19P, ustala się przeznaczenia podstawowe:

1. obiekty produkcyjne, obiekty składowania i magazynowania;

2. obiekty handlu hurtowego;

3. bazy transportowe i przeładunkowe oraz budowlane;

4. centra badawcze, technologiczne i logistyczne;

5. obiekty wykorzystujące odnawialne źródła energii wraz z zabudową towarzyszącą funkcjonalnie związaną z podstawowym przeznaczeniem, w tym zabudowy systemami fotowoltaicznymi o mocy nie przekraczającej 100kW;

6. myjnie samochodowe, stacje paliw;

7. zabudowa administracyjno-socjalna;

oraz przeznaczenie uzupełniające:

1. obiekty i usługi z zakresu komunikacji;

2. usługi towarzyszące funkcji podstawowej;

3. portiernie;

4. dojazdy o szerokości minimalnej 8 m;

5. sieci i urządzenia infrastruktury technicznej;

6. miejsca postojowe, parkingi, wiaty przystankowe, garaże i zabudowa gospodarcza;

7. zieleń w tym zieleń urządzona wraz z małą architekturą oraz hodowla roślin ozdobnych;

8. zbiorniki retencyjne i przeciwpożarowe oraz cieki wodne i rowy melioracyjne;

9. ciągi piesze, rowerowe i utwardzone place.

Dla terenów oznaczonych symbolem 20P ustala się przeznaczenia podstawowe:

ustala się przeznaczenia podstawowe:

1. obiekty produkcyjne, obiekty składowania i magazynowania;

2. obiekty handlu hurtowego;

3. bazy transportowe i przeładunkowe oraz budowlane;

4. centra badawcze, technologiczne i logistyczne;

5. obiekty wykorzystujące odnawialne źródła energii wraz z zabudową towarzyszącą funkcjonalnie związaną z podstawowym przeznaczeniem, w tym zabudowy systemami fotowoltaicznymi o mocy nie przekraczającej 100kW;

6. myjnie samochodowe, stacje paliw;

7. zabudowa administracyjno-socjalna;

oraz przeznaczenie uzupełniające:

1. obiekty i usługi z zakresu komunikacji;

2. usługi towarzyszące funkcji podstawowej;

3. portiernie;

4. dojazdy o szerokości minimalnej 8 m;

5. sieci i urządzenia infrastruktury technicznej;

6. miejsca postojowe, parkingi, wiaty przystankowe;

7. zieleń w tym zieleń urządzona wraz z małą architekturą oraz hodowla roślin ozdobnych;

8. zbiorniki retencyjne i przeciwpożarowe oraz cieki wodne i rowy melioracyjne;

9. ciągi piesze, rowerowe i utwardzone place.

W związku z powyższym, teren niezabudowanej działki nr (…) oznaczony symbolami 19P i 20P przeznaczony jest pod zabudowę. Dlatego też, dostawa części działki nr (…) oznaczonej symbolami 19P i 20P, zdaniem Zainteresowanych, nie korzystała ze zwolnienia jako dostawa działki niezabudowanej, stanowiącej teren budowlany.

Zgodnie z ww. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, dla terenów oznaczonych symbolem 2KD-L ustala się przeznaczenie podstawowe: tereny dróg publicznych klasy lokalnej oraz ustala się lokalizację dróg publicznych klasy lokalnej, o szerokościach zgodnych z rysunkiem planu.

W ramach linii rozgraniczających terenu, dopuszcza się lokalizację jezdni, chodników, ścieżki rowerowej, ścieżki pieszo-rowerowej, zieleni przyulicznej, parkingów, miejsc postojowych dla rowerów, wiat przystankowych, zatoczki autobusowe, perony na przystankach autobusowych i oznakowań służących regulacji i zapewnieniu bezpieczeństwa ruchu drogowego.

W związku z powyższym, teren niezabudowanej działki nr (…) oznaczony symbolem 2KD-L przeznaczony jest pod zabudowę. Dlatego też, dostawa części działki nr (…) oznaczonej symbolem 2KD-L, zdaniem Zainteresowanych, nie korzystała ze zwolnienia jako dostawa działki niezabudowanej, stanowiącej teren budowlany.

Zgodnie z ww. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, dla terenów oznaczonych symbolem 1ZL ustala się przeznaczenie podstawowe: tereny lasów oraz ustala się nakaz gospodarowania zgodnie z przepisami odrębnymi o lasach.

Zdaniem Zainteresowanych, tereny leśne nie są terenami budowlanymi w rozumieniu przepisów ustawy i w związku z czym jej dostawa podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9. Stanowisko takie potwierdzają liczne interpretacje, w tym m.in. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.189.2020.3.MŻ, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lipca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.273.2018.2.MR, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2017 r., sygn. 3063-ILPP2-2.4512.67.2017.2.JK, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 listopada 2015 r., sygn. IPTPP3/4512-324/15-4/MWJ, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 czerwca 2011 r., sygn. IBPP3/443-351/11/IK.

W związku z powyższym, teren niezabudowanej działki nr (…) oznaczony symbolem 1ZL nie jest terenem budowlanym. Dlatego też, dostawa części działki nr (…) oznaczonej symbolem 2KD-L, zdaniem Zainteresowanych, korzystała ze zwolnienia jako dostawa działki niezabudowanej, niestanowiącej teren budowlany.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym jest:

- prawidłowe w zakresie sposobu opodatkowania i zastosowania zwolnienia do dostawy Nieruchomości 2 (działka nr …),

- prawidłowe w zakresie braku zwolnienia do dostawy Nieruchomości 5 (działka nr ….),

- nieprawidłowe w zakresie sposobu opodatkowania Nieruchomości 1 (działka nr …),

- nieprawidłowe w zakresie sposobu opodatkowania Nieruchomości 4 (działka nr …).

- nieprawidłowe w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę działek nr (…)(…)(…)

- prawidłowe w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę działki nr (…).

Z wniosku wynika Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):

Państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. O planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Ponadto, stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będą m.in. niezabudowane działki nr (…) (Nieruchomość2)i nr (…) (Nieruchomość5) (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego:

- Działka nr (…) (Nieruchomość2) przeznaczona jest pod tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów (symbole 19P i 20P), tereny lasów (1ZL i 2ZL), tereny dróg publicznych klasy lokalnej (symbol 2KD-L).

- Działka nr (…) (Nieruchomość5) przeznaczona jest pod tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz tereny lasów (1ZL).

Na działce nr (…) znajduje się napowietrzna linia 04 KV, która jest własnością przedsiębiorstwa przesyłowego.

Zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające pod/nad daną działką części infrastruktury są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi przesyłowe, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce”.

Powyższe znajduje potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie europejskim (orzeczenie C-320/88 Shipping and Forwarding Safe B.V. v. Staatsecretaris van Financien), w którym to orzeczeniu Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

Wobec tak przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych wyżej przepisów Kodeksu cywilnego należy stwierdzić, że skoro przebiegająca przez niezabudowaną działkę nr (…) linia napowietrzna, nie jest własnością Sprzedającego, to nie sposób przyjąć, że Sprzedający dokona dostawy gruntu wraz ze znajdującym się na nim naniesieniem.

W związku z tym, w analizowanych okolicznościach dostawa działki nr (…) będzie obejmowała wyłącznie grunt.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr (…) wyznaczono linie rozgraniczające dla terenów o różnym przeznaczeniu tj. tereny obiektów produkcyjnych , składów, magazynów (symbole 19P i 20P), tereny lasów (1ZL i 2ZŁ) tereny dróg publicznych klasy lokalnej (symbol 2KD-L). Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego dla terenów oznaczonych symbolami 1ZL i 2ZL, tj. terenów lasów, ustalono przeznaczenie podstawowe – tereny lasów. Ani (…) Sp. z o.o., ani (…) Sp. z o.o., ani Sprzedający nie wystąpili do dnia transakcji o zmianę Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla terenu lasów.

Działka nr (…) (Nieruchomość5) w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego przeznaczona jest pod tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (symbol 20P).

Należy wskazać, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego, zawierający część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami odrębnymi, odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o rożnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania.

W tym miejscu należy wskazać na orzeczenie TSUE, który w wyroku z 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdził, że: „Okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty przez ustawodawstwo danego państwa członkowskiego zwolnieniem dającym prawo do zwrotu zapłaconego podatku w rozumieniu art. 28 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/77/EWG z 19 października 1992 r. uzupełniającą wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/77/EWG z 19 października 1992 r. uzupełniającą wspólny system podatku od wartości dodanej i zmieniająca dyrektywę 77/388/EWG (zbliżanie stawek VAT), oraz z drugiej strony towary wyłączone przez to ustawodawstwo z zakresu zastosowania tego zwolnienia, nie stoi na przeszkodzie temu, aby dane państwo członkowskie pobierało podatek VAT od dostawy towarów wyłączonych według stawki zwykłej”.

W wyroku tym TSUE wskazał też, że „Pomimo iż faktycznie z orzecznictwa tego wynika, iż jedna dostawa co do zasady podlega jednej stawce podatku VAT, to jednak nie sprzeciwia się ono oddzielnemu opodatkowaniu określonych składników tej dostawy, o ile tylko takie opodatkowanie będzie zgodne z warunkami, od których art. 28 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy uzależnia zastosowanie zwolnień dających prawo do zwrotu zapłaconego podatku”.

Tak więc, z powyższego orzeczenia wynika, że dopuszczalne jest opodatkowanie dostawy jednego towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działka ewidencyjna znajduje się na terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej działki może podlegać opodatkowaniu według właściwych stawek VAT lub w części korzystać ze zwolnienia.

Zatem, z uwagi na okoliczność, że dla niezabudowanej działki nr (…) (Nieruchomość2) wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu dostawa ww. działki w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1ZL i 2ZL – tereny będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż tereny te są wyłączone z możliwości zabudowy i nie stanowią terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Natomiast dostawa części działki nr (…) (Nieruchomość2) dla której wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na terenach oznaczonych symbolem 19P i 20P – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz symbolem 2KD-L – tereny dróg publicznych klasy lokalnej oraz dostawa działki nr (…) (Nieruchomość5) oznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 20P – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów, nie mogły korzystać przy ich dostawie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ grunty te przeznaczone są pod zabudowę i stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

— towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

— brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych –niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub ustawy, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że przy nabyciu działki nr (…) (Nieruchomość2) przysługiwało Sprzedającemu prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z kolei przy nabyciu niezabudowanej działki nr (…) (Nieruchomość5) Sprzedającemu nie przysługiwało takie prawo. Żadna z ww. działek nie służyła Sprzedaąjcemu od momentu nabycia do momentu dostawy wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych. W związku z powyższym warunki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie zostały spełnione.

Zatem, w przedmiotowej sprawie dla dostawy części działki nr (…) (Nieruchomość2), dla której wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny oznaczone symbolem 19P i 20P – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów i symbolem 2KD-L – tereny dróg publicznych klasy lokalnej oraz dostawa działki nr (…) (Nieruchomość5) oznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 20P – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów, nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż ww. części działki nr (…) i działki nr (…) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. Z art. 7 ust. 1 ustawy, z zastosowaniem właściwej dla przedmiotu dostawy stawki podatku VAT. Natomiast sprzedaż części działki nr (…) oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny lasów, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania sprzedaży Niezabudowanych Nieruchomości 2 i Nieruchomości 5 tj. działek oznaczonych nr ewidencyjnymi (…) i (…) jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia z podatku VAT dostawy zabudowanych działek o nr (…) (Nieruchomość1) i (…) (Nieruchomość 4).

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy – dla gruntów zabudowanych należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy,

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.),

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie wskazali Państwo, że w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, którym jest objęta zabudowana działka nr (…) (Nieruchomość1) oraz zabudowana działka (…) (Nieruchomość4) przebiegają linie rozgraniczające tereny o różnych przeznaczeniach.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do sprzedaży działek nr (…) i nr (…), które są zabudowane budynkami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy względem posadowionych na działce nr (…) (Nieruchomość1): budynku mieszkalnego oraz trzech budynków gospodarczych oraz posadowionych na działce nr (…) (Nieruchomość4) budynku mieszkalnego oraz budynków gospodarczych nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wskazali Państwo we wniosku, budynki znajdujące się na działce nr (…) zostały wybudowane przed II wojną światową i używane były przez osobę prywatną. Sprzedający nie zna dokładnego terminu pierwszego zasiedlenia, ale doszło do niego kilkadziesiąt lat temu. Przez ostatnie lata budynki stanowiły pustostany i nic nie wskazuje by ponoszono na nie jakiekolwiek nakłady. Sprzedający zakupił działkę wraz z nieruchomościami (`(...)`) 2022 r. i od tego czasu nie ponosił żadnych nakładów na budynki. Według wiedzy Sprzedającego, okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli lub ich części, a ich dostawą jest znacznie dłuższy niż 2 lata. Z kolei działka nr (…) na dzień dostawy była zabudowana budynkiem mieszkalnych oraz budynkami gospodarczymi. Sprzedający nie jest w stanie wskazać dokładnych dat oddania ww. budynków do użytkowania. Sprzedający nabył nieruchomość od osoby, która otrzymała budynku w drodze darowizny w 1997 r., zatem wskazali Państwo, że można domniemywać że wybudowanie oraz oddanie do użytkowania nastąpiło przed tą datą. Przez ostatnie 2 lata Sprzedający nie ponosił nakładów na nieruchomość.

Zatem należy przyjąć, że w stosunku do budynków znajdujących się na dziełkach nr (…) i nr (…) miało miejsce pierwsze zasiedlenie, a od pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym sprzedaż budynków będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Ze zwolnienia będzie także korzystać dostawa gruntu, na którym posadowiony jest budynek mieszkalny i budynki gospodarcze, którego część będzie wydzielona liniami rozgraniczającymi w miejscowym planie zagospodarowania, na podstawie art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Dla działki nr (…) (Nieruchomość1) oraz dla działki nr (…) (Nieruchomość4) wyznaczono w MPZP linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego dla terenów oznaczonych symbolami 1ZL i 2ZL, tj. terenów lasów, ustalono przeznaczenie podstawowe – tereny lasów. Na dzień dostawy nie była to działka przeznaczona pod zabudowę.

Zatem dostawa części działki nr (…) (Nieruchomość1) i części działki nr (…) (Nieruchomość4) dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na terenach oznaczonych symbolem 1ZL i 2ZL – tereny lasów, na dzień dostawy korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz okoliczności przedstawione we wniosku należy stwierdzić, że dostawa budynków znajdujących się na działkach nr (…) (Nieruchomość1) i nr (…) (Nieruchomość4) korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Ze zwolnienia korzysta także na podstawie art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki. Natomiast części ww. działek oznaczona w miejscowym planie zagospodarowania 1ZL i 2ZL – tereny lasów korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w myśl którego sprzedaż przez sprzedającego prawa własności działek objętych pytaniem nr 2 będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT jest nieprawidłowe, z uwagi ma treść uzasadnienia oraz podstawę prawną do zastosowania zwolnienia.

W przedmiotowej sprawie powstały wątpliwości dotyczące tego, czy Nabywcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia Przedmiotu sprzedaży (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wskazano wyżej, planowana przez Sprzedającego sprzedaż niezbudowanej działki nr (…) (Nieruchomość 2), dla której wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 19P i 20P – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz 2KD-L –tereny dróg publicznych klasy lokalnej oraz dostawa dostawa działki nr (…) (Nieruchomość 5) oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 20P – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów na rzecz Nabywcy będzie opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki. Zgodnie z Państwa wskazaniem Nabywcą, który wstąpi w prawa i obowiązki Kupującego wynikające z umowy przedwstępnej będzie Cesjonariusz, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz planuje wykorzystywać nabyty Przedmiot sprzedaży do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem działki nr (…) (Nieruchomość 2) w ww. części i działki nr (…) (Nieruchomość 5). Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zakupione przez Nabywcę działki nr (…) dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 19P i 20P – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów oraz 2KD-L – tereny dróg publicznych klasy lokalnej oraz dostawa działki nr (…) (nieruchomość5) oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 20P – tereny obiektów produkcyjnych, składów, magazynów będą, jak Państwo wskazują, służyły czynnościom opodatkowanym Nabywcy.

Natomiast, jak wskazano wyżej, planowana przez Sprzedającego sprzedaż działki nr (…) (Nieruchomość1) dla której wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1ZL i 2ZL – tereny lasów, niezabudowanej działki nr (…) (Nieruchomość 2) dla której wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1ZL i 2ZL – tereny lasów, działki nr (…) (Nieruchomość4) dla której wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1ZL i 2ZL – tereny lasów, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Natomiast dostawa budynków znajdujących się na działce nr (…) (Nieruchomość 1) i znajdujących się na działce nr (…) (Nieruchomość 4) wraz z dostawą gruntów, na których budynki są posadowione będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Zatem, w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, wyłączający możliwość obniżenia podatku z uwagi na fakt, że transakcja sprzedaży ww. działek korzysta ze zwolnienia od podatku.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem działki nr nr (…) (Nieruchomość 1) części działki nr (…) (Nieruchomość 2) dla której wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1ZL i 2ZL – tereny lasów, działki nr (…) (Nieruchomość 4). Prawo do odliczenia będzie natomiast przysługiwać Nabywcy z tytułu zakupu działki nr (…) (Nieruchomość 5).

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie przysługującego Nabywcy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem działek nr (…) (Nieruchomość 1), nr (…) (Nieruchomość 2), nr (…) (Nieruchomość 4) jest nieprawidłowe. Natomiast w odniesieniu do nabycia działki nr (…) (Nieruchomość 5) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Zainteresowanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.