📖 Pełna treść interpretacji
ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ
Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.) – dalej: Ordynacja podatkowa, Szef Krajowej Administracji Skarbowej, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2017 r., nr 1462-IPPP3.4512.774.2016.1.PC, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającej w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów dla Wnioskodawcy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2016 r. (data wpływu 17 października 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) z otrzymanej faktury dokumentującej nabycie kompleksowej usługi organizacji i produkcji Imprezy - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 października 2016 r. (data wpływu: 17 grudnia 2017 r.) został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z otrzymanej faktury dokumentującej nabycie kompleksowej usługi organizacji i produkcji Imprezy.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług (dalej: „VAT”). Wnioskodawca jest spółką zależną austriackiej spółki GmbH będącej podmiotem dominującym całej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”).
Grupa jest wiodącym na świecie producentem w branży napojów energetyzujących, spożywanych głównie w celu poprawy czujności, zwiększenia wydajności i koncentracji oraz przyspieszenia metabolizmu. Grupa oferuje produkty pod szeroko rozpoznawalną marką „”, występujące w różnych wersjach, pojemnościach i opakowaniach (dalej łącznie: „Produkty”)
W celu promocji Produktów oraz zwiększenia rozpoznawalności i renomy marki organizowane są imprezy i konferencje (dalej odpowiednio: „Imprezy” i „Konferencje”). W Imprezach biorą udział zarówno pracownicy jak i osoby niezwiązane z Grupą. Z kolei w Konferencjach biorą udział pracownicy, współpracownicy (np. studenci współpracujący na podstawie umów cywilnoprawnych czy partnerzy biznesowi np. agencje reklamowe) oraz wybrani znaczący kontrahenci Wnioskodawcy. Ponadto na Konferencje 2 są zapraszani zawodnicy, którzy reprezentują markę i którzy są sponsorowani przez Wnioskodawcę.
Imprezy organizowane przez Wnioskodawcę są wydarzeniami zarówno z dziedziny sportu (narciarstwo, piłka nożna, koszykówka, biegi), jak i kultury (koncerty muzyczne, taneczne). Cieszą się one dużym zainteresowaniem uczestników oraz publiczności, a w większości przypadków wstęp na Imprezy jest bezpłatny. Należy zaznaczyć, że Imprezy charakteryzują się oryginalnością i profesjonalnym przygotowaniem. Dzięki temu są szeroko opisywane i komentowane w mediach, co wpływa na popularyzacje marki i w efekcie na zwiększone przychody ze sprzedaży Produktów. Dodatkowo, w ramach niektórych Imprez organizowane są strefy VIP dla największych kontrahentów Spółki i pracowników Wnioskodawcy.
Z kolei głównym celem Konferencji jest podsumowanie minionego roku finansowego i przedstawienie wytycznych odnośnie działań na następny rok. W ramach Konferencji odbywają się szczegółowe prezentacje dotyczące planów rozwoju, kierunków (działań i strategii na kolejny okres). Zapraszanie na Konferencję współpracowników ma na celu zaznajomienie ich z kierunkami działań i strategią Wnioskodawcy, co zapewnia spójność podejmowanych przez Spółkę działań promocyjnych i marketingowych na wszystkich polach.
Ponadto, podczas Konferencji prezentowane są największe projekty, jakie miały miejsce w minionym roku, tak aby pracownicy mogli podzielić się wiedzą i zdobytym doświadczeniem. Dzięki takiemu zaangażowaniu wszystkich pracowników i współpracowników poprzez wymianę pomysłów i osiągnięć zawodowych zwiększa się motywacja do pracy, a tym samym efektywność pracy. Ze względu na szeroką skalę Imprez i Konferencji, Wnioskodawca zleca przygotowanie i obsługę poszczególnych Imprez i Konferencji firmom zajmującym się organizacją tego typu wydarzeń (dalej: „Usługodawcy”).
W skład nabywanej przez Wnioskodawcę usługi organizacji i produkcji Imprezy/Konferencji wchodzi pakiet usług złożonych, które są każdorazowo określone w umowie pomiędzy Usługodawcami a Spółką.
W ramach organizacji i produkcji Imprezy Usługodawcy świadczą kompleksową usługę, na którą składać się może między innymi:
‒ Przygotowanie obiektów i techniki, w tym między innymi terenów, parkingów, sprzętów, systemów wizyjnych, toalet, ochrony, obsługa obiektów, zabezpieczenie przeciwpożarowe i medyczne, transport produkcyjny, etc.,
‒ W przypadku organizacji zawodów sportowych logistyka i infrastruktura, w tym przykładowo przygotowanie trasy biegu i jej zabezpieczenie, pomiar czasów zawodników, przygotowanie medali, pakietów startowych, wody dla zawodników etc.,
‒ W przypadku organizacji Imprez muzycznych, przygotowanie scen oraz zaplecza technicznego dla artystów, realizacja występów artystycznych poprzez realizację techniczną prób występów, koordynację i realizację transferów artystów, etc.,
‒ Branding, w tym między innymi przygotowanie banerów, tablic informacyjnych i ostrzegawczych, oznaczeń punktów kontrolnych, gadżetów dla zawodników, etc.,
‒ Zaangażowanie członków zespołu obsługującego Imprezę, w tym między innymi producentów, kierowników technicznych, koordynatorów zawodów, dyrektorów sportowych, koordynatorów mediów, nawigatorów, elektryków, magazynierów etc.
Elementem nabywanej przez Wnioskodawcę usługi organizacji i produkcji Imprezy jest zapewnienie niektórym uczestnikom, zawodnikom, artystom, ekipie czy ambasadorom Imprezy zakwaterowania i wyżywienia, w tym napojów. Zapewnienie przez organizatora Imprezy zakwaterowania i wyżywienia jest nieodłącznym elementem kilkudniowych Imprez.
Z kolei w ramach organizacji i produkcji Konferencji Usługodawcy świadczą kompleksową usługę, na którą składać się może między innymi:
‒ Przygotowanie i organizacja obiektów, na których odbywa się Konferencja, w tym zapewnienie niezbędnego wyposażenia technicznego,
‒ Organizacja transportu do miejsca Konferencji, w tym organizacja przelotów i komunikacji do i z lotniska w przypadku Konferencji organizowanych poza Polską,
‒ Przygotowanie gadżetów,
‒ Organizacja rozrywek czasu wolnego, w tym przykładowo wstępów do parków wodnych, zwiedzania miasta, imprez tanecznych.
Elementem nabywanej przez Wnioskodawcę usługi organizacji i produkcji Konferencji może być zapewnienie pracownikom zakwaterowania i wyżywienia, w tym napojów (również alkoholowych). Zapewnienie przez organizatora konferencji- zakwaterowania i wyżywienia swoim pracownikom jest nieodłącznym elementem kilkudniowych Konferencji. Z tytułu świadczenia kompleksowej usługi polegającej na organizacji na zamówienie Wnioskodawcy Imprez i Konferencji Usługodawcy wystawiają na rzecz Wnioskodawcy fakturę, na której wskazana jest jedna pozycja- organizacja i produkcja Imprezy/Konferencji- opodatkowana stawką VAT 23%. Do wystawionej faktury Usługodawcy dołączają kosztorys, który wskazuje zakres świadczeń jakie obejmuje przedmiotowa usługa. Z kosztorysu może niekiedy wynikać wartość poszczególnych świadczeń wchodzących w skład nabywanej usługi Usługodawców, przy czym suma wartości tychże świadczeń nie odzwierciedla wartości całej nabywanej Usługi dokumentowanej fakturą, gdyż nie uwzględnia ona wartości wynagrodzenia Usługodawców.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
Czy Wnioskodawca ma prawo odliczyć pełną kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie od Usługodawców jednej kompleksowej usługi organizacji i produkcji Imprez/Konferencji opodatkowanej podstawową stawką VAT 23%?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo odliczyć pełną kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie od Usługodawców jednej kompleksowej usługi organizacji i produkcji Imprez/Konferencji opodatkowanej podstawową stawką VAT 23% .
Uzasadnienie stanowiska podatnika.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2016 r. poz. 710) (dalej: ustawa o VAT) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z kolei, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób, który to wyjątek nie ma zastosowania w niniejszym stanie faktycznym.
‒ W związku z powyższym, aby Wnioskodawca mógł dokonać odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usługi organizacji i produkcji Imprezy/Konferencji, muszą być spełnione następujące warunki: usługi te muszą mieć związek z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi,
‒ kwota podatku musi wynikać z faktury otrzymanej przez Wnioskodawcę od Usługodawców - organizatorów Imprez/Konferencji,
‒ nabywane usługi nie mogą być ujęte w katalogu towarów i usług objętych wyłączeniem z odliczenia, zawartym w art. 88 ustawy o VAT.
Związek nabywanych usług z czynnościami opodatkowanymi
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane VAT, tj. sprzedaż produktów marki. Do wykonywania czynności opodatkowanych Wnioskodawca wykorzystuje nabywane towary i usługi, w tym usługi organizacji i produkcji Imprez/Konferencji. Imprezy mają na celu zwiększanie rozpoznawalności i renomy marki . Z kolei, Konferencje mają na celu integrację pracowników i budowanie poczucia jedności, przez co zwiększa się motywacja pracowników do pracy.
Budowa renomy marki oraz wzrost motywacji pracowników ma bezpośredni wpływ na efektywność pracy oraz pozycjonowanie oferty produktowej Wnioskodawcy na rynku, a tym samym zwiększanie jego udziału rynkowego.
W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nabywane usługi mają związek z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi tj. sprzedażą produktów marki . O związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE), który wskazał, że prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od kwoty podatku należnego przysługuje zarówno, gdy związek z czynnościami opodatkowanymi ma charakter bezpośredni jak i pośredni. W wyroku z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C-104/12 (Finanzamt Koln-Nord przeciwko Wolframowi Beckerowi) TSUE zwrócił uwagę, że zgodnie z orzecznictwem Trybunału bezpośredni związek między konkretną transakcją na wcześniejszym etapie obrotu a transakcją lub transakcjami dającymi prawo do odliczenia dokonanymi na późniejszym etapie obrotu jest co do zasady niezbędny do powstania po stronie podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz do określenia wysokości tego odliczenia. Podatnik korzysta jednak z prawa do odliczenia również w sytuacji braku bezpośredniego związku między konkretną transakcją na wcześniejszym etapie obrotu a transakcją lub transakcjami na późniejszym etapie obrotu powodującymi powstanie prawa do odliczenia, jeżeli cena nabycia otrzymanych świadczeń wchodzi w zakres ogólnych kosztów działalności podatnika i stanowi w związku z tym element ceny dostarczanych przez niego towarów lub świadczonych usług. Tego rodzaju koszty mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika”. W związku z powyższym, podatnik będzie korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego od kwoty podatku należnego także w przypadku, gdy związek pomiędzy zakupami towarów i usług a czynnościami opodatkowanymi będzie miał charakter pośredni. Zdaniem Wnioskodawcy pośredni związek występuje pomiędzy zakupami usług organizacji i produkcji Imprezy/Konferencji a czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy, tj. sprzedażą produktów. Ponadto, stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce polskich organów podatkowych. I tak w interpretacji indywidualnej z dnia 5 czerwca 2012 r., sygn. IPTPP1/443- 224/12-3/MS, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że wnioskodawca ma prawo odliczyć podatek VAT zawarty na fakturze dokumentującej nabycie 5 usługi organizacji konferencji, jako usługi związanej z działalnością gospodarczą wnioskodawcy, tj. produkcją i sprzedażą płytek ceramicznych.
Z kolei, w interpretacji podatkowej z dnia 21 sierpnia 2015 r., sygn. IPPP1/4512-446/15-4/JL, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących nabycie alkoholu przekazywanego następnie pracownikom w trakcie imprez integracyjnych. Dodatkowo organ podkreślił, że „organizowanie dla pracowników imprez integracyjnych niewątpliwie sprzyja zintegrowaniu pracowników, zidentyfikowaniu ich z przedsiębiorstwem, wpływa na poprawę komunikacji na płaszczyźnie zawodowej, co w konsekwencji przekłada się na lepsze wyniki w pracy na rzecz Spółki”.
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nabywane usługi organizacji i produkcji Imprez/Konferencji pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi, a więc są przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Kwota podatku musi wynikać z faktury otrzymanej przez Spółkę od Usługodawców – organizatorów Imprez/Konferencji.
Z tytułu świadczonej usługi Usługodawca wystawia na rzecz Spółki fakturę VAT na organizację i produkcję Imprezy/Konferencji opodatkowaną podstawową stawką VAT 23%. Na fakturze nie są wyszczególnione elementy składowe świadczonej usługi kompleksowej, a wynagrodzenie za pakiet usług złożonych o kompleksowym charakterze jest ustalane łącznie. Nabywane usługi nie mogą być ujęte w katalogu towarów i usług objętych wyłączeniem z odliczenia zawartym w art. 88 ustawy o VAT.
Art. 88 ustawy o VAT określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle powyższego art. 88 ust. 1 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.
Stosownie do przedstawionego stanu faktycznego w ramach nabywanych usług organizacji i produkcji Imprez/Konferencji Wnioskodawca nabywa kompleksową usługę, składającą się z pakietu powiązanych świadczeń, której elementem może być między innymi zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia, w tym napojów, uczestnikom Imprez/Konferencji.
Ustawa o VAT nie wprowadza pojęcia usługi kompleksowej. Kwestia zasad opodatkowania usług kompleksowych była jednak przedmiotem orzeczeń TSUE
I tak w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd. TSUE wskazał, że transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT.
Podobnie, na bazie wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV - należy uznać, że „jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętnego konsumenta, są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności 6 stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku VAT”. Przy ocenie tej trzeba wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest transakcja, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.
Z kolei, w wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro v Financni reditelstvi v Usti nad Labem, TSUE stwierdził, że „(..) z art. 2 szóstej dyrektywy wynika, że każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne. Co więcej, w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne; a inne świadczenie lub świadczenia stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy (`(...)`). Ponadto można również uznać, że jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Tak TSUE wskazał również w wyroku z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Ministero dellEconomia e delle Finanze przeciwko Part Service Srl.
Powyższe tezy znalazły potwierdzenie w wyroku TSUE z dnia 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11, BGŻ Leasing sp. z o.o., w którym to TSUE podkreślił, że z orzecznictwa Trybunału wynika, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne. Dodatkowo TSUE zwrócił uwagę, że „brak jest bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, w jakich ma miejsce dana transakcja”.
Stosownie do wypracowanego stanowiska TSUE należy uznać, że jeżeli transakcja składa się z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym to nie powinna być sztucznie rozdzielana. A tym samym, jeżeli transakcja składa się z kilku nierozerwalnie ze sobą związanych świadczeń, to powinna być traktowana jako jedno kompleksowe świadczenie.
W świetle przedstawionego orzecznictwa TSUE również polskie organy podatkowe wypowiadały się o opodatkowaniu usługi kompleksowej.
W przywołanej już interpretacji indywidualnej z dnia 5 czerwca 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi argumentował, że „biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa, oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy wskazać, iż w przedmiotowej sprawie można mówić o jednym świadczeniu głównym — organizacji konferencji, na które składają się innej świadczenia pomocnicze, w tym najem sprzętu niezbędnego do przeprowadzenia konferencji (projektory, ekrany, dekoracje), usługi związane z aranżacją miejsca konferencji (wystrój, nagłośnienie, oświetlenie, multimedia), nabycie usług związanych z integracyjną częścią konferencji (występy zaproszonych artystów itp.), zapewnienie obsługi konferencji (osoba prowadząca, hostessy, operator dźwięku, dj). Wobec powyższego Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z organizacja 7 konferencji, o ile świadczeniem głównym jest organizacja konferencji mająca na celu reklamę i promocję Wnioskodawcy, natomiast pozostałe usługi stanowią usługi pomocnicze do świadczenia głównego”.
Z kolei, w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2014 r., sygn. IPTPP1/443-541/14- 4/MH, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi wskazał, że „usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do świadczenia zasadniczego, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem w skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie jest wykluczone z tego powodu, że do poszczególnych elementów wykazane są odrębnie ceny. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej. [`(...)`] Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji konferencji (szkoleń, spotkania), czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe”.
Potwierdzenie powyższych tez wynika również z interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2015 r. sygn. IPPP2/4512-251/15-2/AO, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zgodził się że stanowiskiem wnioskodawcy - spółki zajmującej się dystrybucją marek dermokosmetycznych - że nabywając kompleksową usługę organizacji szkolenia/konferencji, w skład której, jako elementy składowe (kalkulacyjne) wejdą m.in. usługi gastronomiczne oraz usługi hotelowe, i która to usługa służyć będzie wyłącznie działalności z prawem do rozliczenia podatku naliczonego, Spółka będzie miała prawo do rozliczenia (na zasadach ogólnych) 100% wartości naliczonego podatku od towarów i usług zawartego w jej cenie. Dodatkowo organ zwrócił uwagę, że „Wnioskodawca nabywa kompleksową usługę organizacji konferencji lub szkolenia, w ramach tej usługi nabywane są usługi gastronomiczne czy hotelowe jako elementy składowe świadczenia złożonego. Wnioskodawca nabywa usługę jako całość, nie jest zainteresowany nabyciem usług noclegowych czy gastronomicznych”.
Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2015 r., sygn. IPPP1/443-1398/14-2/AP, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, iż nabywając usługę kompleksową, w skład której, jako elementy składowe (kalkulacyjne) wejdą m.in. usługi gastronomiczne oraz usługi hotelowe Spółka będzie miała prawo do rozliczenia (na zasadach ogólnych) 100% wartości podatku VAT naliczonego zawartego w jej cenie. W swoim uzasadnieniu organ wskazał, ,że „podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b cyt. ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady — nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji konferencji czy szkolenia, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe. Wnioskodawca nie jest zainteresowany, nabyciem jedynie usług noclegowych lub gastronomicznych, a jedynie całej, kompleksowej usługi organizacji konferencji lub szkolenia, w ramach której nabywane są ww. usługi składowe, które nie są istotą zakupionego świadczenia, lecz jedynie mają one charakter pomocniczy i tworzą wraz z pozostałymi składowymi jedną (jednolitą) całość”.
Z kolei, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w prawomocnym wyroku z dnia 26 października 2012 r., sygn. I SA/Kr 1164/12, zgodził się ze stanowiskiem skarżącej, że świadczone przez nią usługi organizacji konferencji, obejmujące szereg różnorodnych świadczeń, stanowią jedną kompleksową usługę podlegającą w całości opodatkowaniem według stawki VAT 23%.
Biorąc powyższe pod uwagę, świadczenie usługi organizacji i produkcji Imprezy/Konferencji będzie świadczeniem kompleksowym w sytuacji, gdy:
‒ świadczenia pomocnicze - w tym np. usługi wyżywienia i noclegu nie stanowią celu samego w sobie, lecz stanowią środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej,
‒ poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, ze względu na szeroką skalę Imprez i Konferencji, Wnioskodawca zleca przygotowanie i obsługę poszczególnych Imprez i Konferencji Usługodawcom. W ramach świadczonej usługi organizacji i produkcji Imprez/Konferencji Wnioskodawca nabywa pakiet powiązanych świadczeń.
I tak, w przypadku organizacji i produkcji Imprez Usługodawcy świadczą kompleksową usługę, na którą składać się może między innymi:
‒ przygotowanie obiektów i techniki, w tym między innymi terenów, parkingów, sprzętów, systemów wizyjnych, toalet, ochrony, obsługa obiektów, zabezpieczenie przeciwpożarowe i medyczne, transport produkcyjny, etc.,
‒ w przypadku organizacji zawodów sportowych logistyka i infrastruktura, w tym przykładowo przygotowanie trasy biegu i jej zabezpieczenie, pomiar czasów zawodników, przygotowanie medali, pakietów startowych, wody dla zawodników etc.,
‒ w przypadku organizacji Imprez muzycznych, przygotowanie scen oraz zaplecza technicznego dla artystów, realizacja występów artystycznych poprzez realizację techniczną prób występów, koordynację i realizację transferów artystów, etc.,
‒ branding, w tym między innymi przygotowanie banerów, tablic informacyjnych i ostrzegawczych, oznaczeń punktów kontrolnych, gadżetów dla zawodników, etc.,
‒ zaangażowanie członków zespołu obsługującego Imprezę, w tym między innymi producentów, kierowników technicznych, koordynatorów zawodów, dyrektorów sportowych, koordynatorów mediów, nawigatorów, elektryków, magazynierów etc.,
‒ ubezpieczenie imprez.
Z kolei, w przypadku organizacji i produkcji Konferencji Usługodawcy świadczą kompleksową usługę, na którą składać się może między innymi:
‒ przygotowanie i organizacja obiektów, w których odbywa się Konferencja, w tym zapewnienie niezbędnego wyposażenia technicznego,
‒ organizacja transportu do miejsca Konferencji, w tym organizacja przelotów i komunikacji do i z lotniska w przypadku Konferencji organizowanych poza Polską,
‒ przygotowanie gadżetów,
‒ organizacja rozrywek podczas czasu wolnego, w tym przykładowo wstępów do parków wodnych, zwiedzanie miasta, imprez tanecznych.
Elementem nabywanej przez Wnioskodawcę usługi organizacji i produkcji Imprez/Konferencji może być również zapewnienie niektórym ich uczestnikom zakwaterowania i wyżywienia, w tym napojów.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy wskazać, iż w przedmiotowej sprawie można mówić o świadczeniu kompleksowym, ze względu na fakt, że:
‒ świadczenia pomocnicze, tj. np. usługi noclegowe i gastronomiczne, nie stanowią celu samego w sobie, lecz stanowią środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej, tj. usługi organizacji i produkcji Imprezy/Konferencji,
‒ poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
Powyższe wynika z faktu, że pakiet świadczeń nabywanych przez Wnioskodawcę, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie jest zainteresowany nabyciem jedynie usług noclegowych lub gastronomicznych, a jedynie całej, kompleksowej usługi organizacji Imprezy/Konferencji, w ramach której nabywane są ww. usługi składowe. Ponadto, usługi zakwaterowania i wyżywienia nie są istotą zakupionego świadczenia, lecz jedynie mają one charakter pomocniczy i tworzą wraz z pozostałymi składowymi jedną (jednolitą) całość tj. nabywaną usługę organizacji i produkcji Imprezy/Konferencji.
Dodatkowo, z tytułu świadczonej usługi polegającej na organizacji na zamówienie Imprez i Konferencji Usługodawcy wystawiają na rzecz Wnioskodawcy fakturę, na której wskazana jest jedna pozycja - organizacja i produkcja Imprezy/Konferencji - opodatkowana stawką VAT 23%. Tym samym, pakiet świadczeń, na który składa się usługa organizacji i produkcji Imprezy/Konferencji nie jest wyodrębniony przez Usługodawców na fakturze, a zakres świadczeń, jakie obejmuje przedmiotowa usługa może ewentualnie wynikać z dołączonego kosztorysu.
Niemniej Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych istnienie jednego świadczenia złożonego nie jest wykluczone tylko z tego powodu, że do poszczególnych jego elementów można przypisać odrębnie ceny. Tak wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w cytowanej już interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2014 r. sygn. IPTPP1/443-541/14-4/MH, ale także Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2015 r, sygn. IPPP1/443-1398/14- 2/AP oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2015 r. sygn. IPPP2/4512-251/15-2/AO, czy Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 30 września 2015 r. sygn. ITPP2/4512-699/15/PS.
W związku z powyższym, art. 88 ust. 1 ustawy o VAT, w świetle którego obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się zasadniczo do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, w przypadku usług nabywanych przez Spółkę od Usługodawców nie ma zastosowania.
Biorąc pod uwagę przedstawioną argumentację, Wnioskodawca może dokonać odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usługi organizacji i produkcji Imprezy/Konferencji, gdyż spełnione są następujące warunki:
‒ usługi te mają związek z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi,
‒ kwota podatku wynika z faktury otrzymanej przez Wnioskodawcę od Usługodawcy - organizatora Imprez/Konferencji,
‒ nabywane usługi noclegowe i gastronomiczne, jako element kompleksowej usługi, nie podlegają wyłączeniu z prawa do odliczenia, zawartemu w art. 88 ustawy o VAT.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę również na interpretację indywidualną z dnia 24 października 2014 r. sygn. IPTPP1/443-541/14-4/MH, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi wskazał, że ”prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając, na podstawie przepisu art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w dniu 13 stycznia 2017 r. wydał interpretację indywidualną nr 1462-IPPP3.4512.774.2016.1.PC, w której uznał, iż w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nie jest prawidłowa.
W związku z powyższym Szef Krajowej Administracji Skarbowej (dalej również: Szef KAS) wskazuje.
W wyniku przeprowadzonej analizy przedmiotowej sprawy stwierdzono, że interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2017 r. nr 1462-IPPP3.4512.774.2016.1.PC wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie jest nieprawidłowa, dlatego też uzasadnione jest dokonanie jej zmiany.
Zdaniem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest nieprawidłowe.
Szef Krajowej Administracji Skarbowej przedstawia zatem co następuje.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia - dalej „ustawa”.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.
Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowoskutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.
Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami, a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – mocą art. 15 ust. 2 ww. ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zarejestrowana jako podatnik VAT czynny organizuje Imprezy i Konferencje, których organizacją zajmuje się profesjonalna, niezależna firma prowadząca działalność gospodarczą w zakresie organizacji tego typu wydarzeń.
W ramach organizacji i produkcji Imprezy Usługodawcy świadczą kompleksową usługę, na którą składać się może między innymi:
‒ Przygotowanie obiektów i techniki, w tym między innymi terenów, parkingów, sprzętów, systemów wizyjnych, toalet, ochrony, obsługa obiektów, zabezpieczenie przeciwpożarowe i medyczne, transport produkcyjny, etc.,
‒ W przypadku organizacji zawodów sportowych logistyka i infrastruktura, w tym przykładowo przygotowanie trasy biegu i jej zabezpieczenie, pomiar czasów zawodników, przygotowanie medali, pakietów startowych, wody dla zawodników etc.,
‒ W przypadku organizacji Imprez muzycznych, przygotowanie scen oraz zaplecza technicznego dla artystów, realizacja występów artystycznych poprzez realizację techniczną prób występów, koordynację i realizację transferów artystów, etc.,
‒ Branding, w tym między innymi przygotowanie banerów, tablic informacyjnych i ostrzegawczych, oznaczeń punktów kontrolnych, gadżetów dla zawodników, etc.,
‒ Zaangażowanie członków zespołu obsługującego Imprezę, w tym między innymi producentów, kierowników technicznych, koordynatorów zawodów, dyrektorów sportowych, koordynatorów mediów, nawigatorów, elektryków, magazynierów etc.
Elementem nabywanej przez Wnioskodawcę usługi organizacji i produkcji Imprezy jest zapewnienie niektórym uczestnikom, zawodnikom, artystom, ekipie czy ambasadorom Imprezy zakwaterowania i wyżywienia, w tym napojów. Zapewnienie przez organizatora Imprezy-zakwaterowania i wyżywienia jest nieodłącznym elementem kilkudniowych Imprez. Z kolei w ramach organizacji i produkcji Konferencji Usługodawcy świadczą kompleksową usługę, na którą składać się może między innymi:
‒ Przygotowanie i organizacja obiektów, na których odbywa się Konferencja, w tym zapewnienie niezbędnego wyposażenia technicznego,
‒ Organizacja transportu do miejsca Konferencji, w tym organizacja przelotów i komunikacji do i z lotniska w przypadku Konferencji organizowanych poza Polską,
‒ Przygotowanie gadżetów,
‒ Organizacja rozrywek czasu wolnego, w tym przykładowo wstępów do parków wodnych, zwiedzania miasta, imprez tanecznych.
Elementem nabywanej przez Wnioskodawcę usługi organizacji i produkcji Konferencji może być zapewnienie pracownikom zakwaterowania i wyżywienia, w tym napojów (również alkoholowych). Zapewnienie przez organizatora konferencji- zakwaterowania i wyżywienia swoim pracownikom jest nieodłącznym elementem kilkudniowych Konferencji.
Mając powyższe na uwadze, odnosząc się do wątpliwości Spółki dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usługi związanej z organizacją Imprezy i Konferencji, wskazać należy, że jak podała spółka w opisie zdarzenia przyszłego – głównym celem organizacji Imprez i Konferencji jest- w przypadku Imprez- popularyzacja marki, co prowadzi do zwiększenia przychodów ze sprzedaży Produktów, natomiast w przypadku Konferencji głównym celem jest podsumowanie minionego roku finansowego i przedstawienie wytycznych odnośnie działań na następny rok.
Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że zakupy związane z organizacją Imprez i Konferencji, w której uczestniczyć będą kontrahenci Spółki, pracownicy, współpracownicy, reprezentanci marki - mają pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – budowanie pozytywnego wizerunku oraz renomy, poprawę relacji z kontrahentami, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji do wykonywania obowiązków pracowniczych – są związane ze sprzedażą opodatkowaną.
W odniesieniu do usługi kompleksowej organizacji Konferencji obejmującej m.in. przygotowanie i organizacja obiektów, na których odbywa się Konferencja, w tym zapewnienie niezbędnego wyposażenia technicznego, organizacja transportu do miejsca Konferencji, w tym organizacja przelotów i komunikacji do i z lotniska w przypadku Konferencji organizowanych poza Polską, przygotowanie gadżetów, organizacja rozrywek czasu wolnego, w tym przykładowo wstępów do parków wodnych, zwiedzania miasta, imprez tanecznych, zapewnienie pracownikom zakwaterowania i wyżywienia, w tym napojów (również alkoholowych) należy zauważyć, że w celu ustalenia, czy podatnik na rzecz Wnioskodawcy świadczy kilka odrębnych usług czy też jedną usługę należy określić cechy transakcji. Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną, winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Zatem pojedyncza usługa jest traktowana jak element usługi kompleksowej wówczas jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej.
Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd – pkt 29, ww. wyrok C-392/11 – pkt 16; ww. wyrok TSUE C-224/11 – pkt 30; lub też wyrok TSUE z dnia 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp. z o.o. – pkt 21).
Na podstawie powyższych uregulowań, należy stwierdzić, że w okolicznościach przedstawionych przez Spółkę, nabycie przedmiotowej usługi należy zaliczyć do usług złożonych, składających się z kombinacji różnych czynności. Można bowiem w powyższych okolicznościach mówić o jednym świadczeniu głównym – organizacji Imprezy/Konferencji, na który składają się inne świadczenia pomocnicze stanowiące elementy usługi kompleksowej. Dlatego też nabywane przez Spółkę usługi, można uznać za usługę kompleksową, zaś czynności składające się na usługę główną są traktowane jako usługi pomocnicze.
W związku z powyższym zdaniem szefa KAS należy uznać, że organizacja Imprez oraz Konferencji przez firmę zewnętrzną stanowi świadczenie kompleksowe i poszczególne czynności w ramach tych świadczeń nie podlegają odrębnej analizie. Jednakże tut. Organ zauważa, że w odniesieniu do czynności polegających na zakupie napojów alkoholowych dla uczestników Konferencji oraz organizacji rozrywek podczas czasu wolnego (wstęp do parków wodnych, zwiedzanie miasta, imprez tanecznych) nie można uznać, iż stanowią one element kompleksowej usługi organizacji tych uroczystości. Nie stanowią one świadczeń niezbędnych do należytego i właściwego świadczenia usług polegających na organizacji Konferencji. W ocenie organu nie występuje wystarczający związek pomiędzy nabyciem alkoholu oraz organizacją czasu wolnego, a celem Konferencji podczas której ma dojść do przekazania pracownikom wiedzy na temat planów rozwoju, kierunków działań i strategii.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonał zakupu od firmy zewnętrznej kompleksowej usługi organizacji Imprez i Konferencji, poza świadczeniem polegającym na zakupie alkoholu oraz organizacją rozrywek podczas czasu wolnego (wstęp do parków wodnych, zwiedzanie miasta, imprez tanecznych) dla uczestników tych przedsięwzięć.
Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku nabyciem usług organizacji Imprez i Konferencji, należy jeszcze raz wskazać, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Podkreślenia wymaga, że podstawową przesłanką warunkującą prawo do odliczenia podatku jest związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, przy czym jak wskazano powyżej, związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
W tym miejscu należy zauważyć jednak, że świadczenie polegające na zakupie alkoholu oraz organizacja rozrywek podczas czasu wolnego (wstęp do parków wodnych, zwiedzanie miasta, imprez tanecznych) dla uczestników przedsięwzięć nie jest związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę, a jedynie służy celom osobistym, prywatnym uczestników. Zakup alkoholu oraz organizacja rozrywek podczas czasu wolnego (wstęp do parków wodnych, zwiedzanie miasta, imprez tanecznych) nie ma związku z wykonanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi.
Zatem, skoro nabyte przez Wnioskodawcę od firmy zewnętrznej usługi organizacji Imprez i Konferencji (w części nieobejmującej zakupu alkoholu oraz organizacji rozrywek podczas czasu wolnego (wstęp do parków wodnych, zwiedzanie miasta, imprez tanecznych) obiektywnie tworzą – w aspekcie gospodarczym – jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturach dokumentujących nabycie tych usług.
Jak przedstawiono w analizowanej sprawie nie zachodzą przesłanki wykluczające to prawo określone w art. 88 ustawy, gdyż wydatki związane z organizacją przedmiotowych Imprez i Konferencji (poza zakupem alkoholu oraz organizacji rozrywek podczas czasu wolnego (wstęp do parków wodnych, zwiedzanie miasta, imprez tanecznych) mają związek z czynnościami opodatkowanymi Spółki.
Co prawda w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu, jednakże powyższe ograniczenie nie ma zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest usługa kompleksowa, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne.
W rezultacie, skoro wydatki związane z organizacją Imprez i Konferencji w której jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego wezmą udział pracownicy Spółki i jej kontrahenci (w części nieobejmującej zakupu alkoholu oraz organizacji rozrywek podczas czasu wolnego (wstęp do parków wodnych, zwiedzanie miasta, imprez tanecznych), będzie wykazywała związek z prowadzonymi czynnościami opodatkowanymi, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach z tytułu zakupu kompleksowej usługi organizacji eventu, z uwzględnieniem przesłanek wykluczających to prawo określonych w art. 88 tej ustawy.
W tym miejscu należy ponownie wskazać, że prawo to nie będzie przysługiwało w części dotyczącej wydatków na zakup alkoholu oraz organizacji rozrywek podczas czasu wolnego (wstęp do parków wodnych, zwiedzanie miasta, imprez tanecznych) z uwagi na brak związku (nawet pośredniego) pomiędzy ich poniesieniem a czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z nabyciem usługi organizacji Imprezy/Konferencji, w którym uczestniczyć będą pracownicy oraz wybrani kontrahenci Spółki, w części dotyczącej wydatków na zakup alkoholu oraz organizacji rozrywek podczas czasu wolnego (wstęp do parków wodnych, zwiedzanie miasta, imprez tanecznych), a za prawidłowe w części dotyczącej pozostałych wydatków.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usługi związanej z organizacją Imprez i Konferencji jest nieprawidłowe.
W sprawie będącej przedmiotem niniejszej analizy w ramach „postępowania interpretacyjnego” Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej „orzeka” w oparciu o stan faktyczny mając na względzie pytanie Wnioskodawcy oraz ocenę jego stanowiska. Zatem odnosząc się do argumentu Wnioskodawcy, że prezentowane przez niego stanowisko znajduje poparcie w interpretacjach indywidualnych wydanych innym Wnioskodawcom, Szef Krajowej Administracji Skarbowej zauważa, że każda sprawa będąca przedmiotem rozpatrywania pod kątem skutków prawnopodatkowych w VAT jest rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem wszystkich okoliczności mogących mieć wpływ na tę ocenę. Wstępna analiza stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych w interpretacjach indywidualnych może prowadzić do wniosku o ich tożsamości, jednakże wnikliwa i dogłębna analiza poszczególnych elementów stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego – sam sposób jego przedstawienia – może prowadzić do zgoła odmiennej oceny co ostatecznie wpływa na przyjęte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej rozstrzygnięcia.
Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Szef KAS może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Interpretacja dotyczy stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stosownie do art. 14k § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Powołany przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która jest wyrazem funkcji gwarancyjnej (ochronnej) instytucji interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n ww. ustawy. Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę, oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji. Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, wnioskodawca może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por. art. 14m § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa).
Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się do interpretacji (zob. art. 14k § 1 i art. 14m § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa) oraz złożenie przez podatnika wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, w trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 14na ustawy – Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
POUCZENIE
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.).
Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego działanie jest przedmiotem skargi): - w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy) lub - w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 57a ww. ustawy skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.