Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu w zakresie wykonania otworu poszukiwawczo-rozpoznawczego wód termalnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2022 r. (wpływ 9 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenie przyszłego

Miasto i Gmina (dalej: Miasto) jest osobą prawną, będącą czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Miasto realizuje różne rodzaje działalności: działalność opodatkowaną podatkiem VAT (np. najem lokali użytkowych, dzierżawa gruntów, dostawa nieruchomości); działalność zwolnioną od podatku VAT (np. najem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe); działalność niepodlegającą VAT realizowaną w ramach władztwa publicznego (np. wydawanie decyzji o warunkach zabudowy, wydawanie dowodów osobistych, działalność w zakresie utrzymania czystości i porządku).

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559) Miasto realizuje zadania własne gminy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 tej ustawy do zadań gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Zaopatrzenie terenów miejskich w energię cieplną stanowi zatem jedno z obowiązkowych zadań własnych realizowanych przez gminy.

Mając na uwadze konieczność wypełniania ustawowego obowiązku, w 2022 r. na terenie Miasta planuje się wykonanie otworu poszukiwawczo-rozpoznawczego wód termalnych (dalej: Projekt). W celu realizacji Projektu Miasto wystąpi, maksymalnie do końca czerwca 2022 r., do N.F. o przyznanie pomocy finansowej w ramach programu priorytetowego „(`(...)`) ” (dalej: dofinansowanie).

Projekt zostanie zrealizowany wyłącznie z dofinansowania bądź ze środków własnych Miasta oraz z dofinansowania - w zależności od możliwości odliczenia podatku VAT. Jeżeli Miasto nie będzie miało prawa do odliczenia podatku VAT wówczas będzie mogło wnioskować o dofinansowanie do 100% kosztów brutto. Koszty te związane będą z poszukiwaniem i rozpoznawaniem złóż wód termalnych. Miasto zrealizuje Projekt poprzez nabycie towarów i usług od zewnętrznego Wykonawcy, który wyłoniony zostanie w drodze przetargu. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizowanym Projektem będą wystawiane na Miasto.

W ramach zadania przeprowadzone zostaną następujące czynności:

1. Prace wiertnicze, w tym:

a. prace przygotowawcze - zgłoszenie rozpoczęcia robót geologicznych, zatwierdzenie planu ruchu,

b. montaż urządzenia i wiercenie otworu,

c. badania hydrologiczne,

d. demontaż i rekultywacja terenu.

2. Opracowanie dokumentacji wynikowej.

Na podstawie wyników przeprowadzonych badań Miasto podejmie decyzję o przyszłej eksploatacji otworu. Od dokumentacji wynikowej powstałej w ramach Projektu uzależnione będą dalsze działania związane z wykorzystaniem ciepła termalnego i zaopatrzeniem w ciepło - budowa ciepłowni miejskiej. Wydatek poniesiony w ramach Projektu nie zostanie zaliczony do wartości środka trwałego, jeżeli Miasto w przyszłości zdecyduje się na realizację budowy ciepłowni (środka trwałego). Miasto traktuje ten wydatek jako tzw. wydatek bieżący zaliczany do kategorii zakupów pozostałych. Ten Projekt służy celom badawczym, tj. sprawdzeniu, czy na terenie Miasta występują wody geotermalne możliwe do wykorzystania w celach ciepłowniczych.

Jeżeli na podstawie wskazanej wyżej dokumentacji wynikowej Miasto podejmie się realizacji inwestycji (budowa ciepłowni) - planowane jest (w kolejnych etapach) przy wykorzystaniu tej ciepłowni zaopatrzenie w ciepło mieszkańców Miasta, obiektów użyteczności publicznej, budynków komunalnych a także obiektów rekreacyjno‑sportowych, czyli zarówno budynków należących do Miasta (zaopatrzenie w ciepło w tym przypadku nie będzie stanowić odpłatnego świadczenia usług, byłoby dokonywane w ramach jednego podatnika - Miasta) jak i podmiotów od niego odrębnych (zaopatrzenie w ciepło w tym przypadku będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług opodatkowanych). Nie wiadomo jednak na ten moment, czy ewentualnie wybudowana w przyszłości ciepłownia nie zostanie użyczona nieodpłatnie innemu podmiotowi, co nie będzie stanowiło odpłatnego świadczenia usług opodatkowanych. Sama decyzja o wybudowaniu ciepłowni nie zapadła, więc tym bardziej trudno mówić o jej wykorzystywaniu w przyszłości.

Decyzja o budowie bądź nie, ciepłowni miejskiej zostanie podjęta po uzyskaniu wyników po zakończeniu realizacji Projektu. Będzie ona zależała również od innych czynników, jak np. dostępnych środków finansowych, czy też możliwości organizacyjnych Miasta w przyszłości. Na moment złożenia niniejszego wniosku Miasto nie podjęło decyzji co do podmiotu, który tą budowę realizowałby oraz podmiotu, który będzie w przyszłości dostarczał ciepło. Na chwilę obecną Miasto będzie ponosić wydatki w celu pozyskania informacji o występowaniu wód termalnych. Nie wiadomo, czy zostanie podjęta decyzja o budowie ciepłowni. Na razie takiego zamiaru Miasto nie ma, gdyż nie posiada wyników przeprowadzonych prac wiertniczych ani zaplanowanych środków finansowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W opisie zdarzenia przyszłego, Miasto wskazało przesłanki, które nim kierują — omawiany etap Projektu zakończy się uzyskaniem danych o istnieniu bądź nie istnieniu wód geotermalnych.

Miasto nie dostrzega w przypadku realizacji tego Projektu związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT (opodatkowanymi bądź zwolnionymi). Żeby taki związek wystąpił albo czynności takie musiałyby zostać w tym momencie zidentyfikowane (takie czynności się nie pojawiają na ten moment według Miasta) albo Miasto musiałoby mieć już teraz rzeczywisty zamiar ich realizowania w przyszłości. Takiego zamiaru Miasto w tym momencie nie ma. Aktualnie Miasto poszukuje wyłącznie źródła ciepła, Projekt ma charakter wyłącznie badawczy — w momencie jego zidentyfikowania bądź stwierdzenia jego braku Projekt zakończy się. W związku z czym zdaniem Miasta realizowany Projekt ma związek z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu. Brak jest bowiem związku z działalnością opodatkowaną VAT, brak jest również zamiaru wykorzystania w ramach takich czynności w przyszłości.

Pytanie

Czy Miastu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych w ramach Projektu wydatków?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Miasta, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT od kosztów poniesionych w tym Projekcie.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: ustawa o VAT) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT bądź niepodlegających temu podatkowi.

Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma więc zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi, tj. intencje podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zdaniem Miasta nabyte w ramach Projektu towary oraz usługi nie będą związane z realizowanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Ewentualne przyszłe czynności opodatkowane są niemożliwe do zidentyfikowania na tym etapie Projektu. Realizacja Projektu wiąże się wyłącznie z realizacją zadań własnych nałożonych na Miasto, wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Na moment realizacji Projektu brak jest celu i charakteru zarobkowego ze strony Miasta.

Decyzja o budowie bądź nie, ciepłowni miejskiej zostanie podjęta po uzyskaniu wyników odwiertu po zakończeniu realizacji Projektu. Będzie ona zależała również od innych czynników, jak np. dostępnych środków finansowych, czy też możliwości organizacyjnych Miasta w przyszłości. Na moment złożenia niniejszego wniosku Miasto nie podjęło decyzji, czy samo będzie taką ciepłownię budowało, czy zleci to swojej jednostce organizacyjnej, czy może spółce komunalnej, czy może utworzy nową spółkę komunalną. Na moment złożenia niniejszego wniosku Miasto nie podjęło również decyzji jaki podmiot będzie zaopatrywał tereny miejskie w ciepło, jeśli ciepłownia w ogóle powstanie. Czy będzie to robiło samo Miasto, czy przekaże to zadanie do realizacji jednej ze swoich jednostek organizacyjnych, czy może przekaże je spółce komunalnej, czy może utworzy nową spółkę komunalną w celu dostaw ciepła. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej, również przyszłej. Jeżeli chcieć by łączyć realizowany w ramach Projektu przez Miasto odwiert z ewentualną przyszłą budową ciepłowni miejskiej, w celu zaopatrzenia w ciepło terenów miejskich należy zwrócić uwagę na to, że w tym momencie (dopóki Miasto nie podejmie decyzji, o których mowa w poprzednim akapicie) nie jest wiadomo jaki podmiot dostarczałby to ciepło oraz jaki podmiot zrealizuje budowę ciepłowni, a więc jaki podmiot będzie otrzymywał faktury VAT za jej budowę. Nie wiadomo jaki podmiot będzie realizował w przyszłości, o ile w ogóle będzie, czynności opodatkowane VAT w zakresie dostawy ciepła - Miasto, jedna z jednostek organizacyjnych Miasta, czy spółka komunalna, a może zupełnie odrębny gospodarczo podmiot.

Dowodzi to, że nabywane w ramach Projektu towary/usługi nie są dokonywane w ramach prowadzonej przez Miasto działalności gospodarczej (działalności opodatkowanej VAT). Związek podejmowanych działań z czynnościami opodatkowanymi VAT nie może być nieuchwytny, aby mieć prawo do odliczenia podatku VAT.

Istotny jest zamiar Miasta w momencie nabywania danych towarów/usług - Miasto w tym momencie ma na celu sprawdzenie, czy w ogóle teren jaki zajmuje posiada możliwości geotermalne, aby zoptymalizować dostęp do źródeł ciepła.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od poniesionych w ramach Projektu wydatków.

Z okoliczności sprawy wynika, że w 2022 r. na terenie Miasta planują Państwo wykonanie otworu poszukiwawczo-rozpoznawczego wód termalnych (Projekt). W celu realizacji Projektu wystąpią Państwo do końca czerwca 2022 r., do N.F. o przyznanie pomocy finansowej w ramach programu priorytetowego „(`(...)`) ” (dofinansowanie).

Na podstawie wyników przeprowadzonych badań podejmą Państwo decyzję o przyszłej eksploatacji otworu. Od dokumentacji wynikowej powstałej w ramach Projektu uzależnione będą dalsze działania związane z wykorzystaniem ciepła termalnego i zaopatrzeniem w ciepło - budowa ciepłowni miejskiej. Projekt służy celom badawczym, tj. sprawdzeniu, czy a terenie Miasta występują wody geotermalne możliwe do wykorzystania w celach ciepłowniczych.

W przypadku realizacji tego Projektu nie dostrzegają Państwo związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowanymi bądź zwolnionymi).

Jak wcześniej wskazano odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ pomimo, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jednak nabycia dokonane w celu realizacji Projektu nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z okoliczności sprawy wynika, że realizowany Projekt ma związek z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu. Brak jest związku z działalnością opodatkowaną VAT, zgodnie z Państwa wskazaniem brak jest również zamiaru wykorzystania w ramach czynności opodatkowanych w przyszłości.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jaką jest związek dokonywanych nabyć z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu dotyczącego wykonania otworu poszukiwawczo‑rozpoznawczego wód termalnych.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko pytania (przedmiotu wniosku), które Państwo przedstawili nie dotyczy innych kwestii poruszanych przez Państwa we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).