Interpretacja indywidualna – stanowisko jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe w części dotyczącej obowiązku naliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) należnego w związku z przekazaniem Uczestnikom Okresowych Promocji nagród rzeczowych oraz bonów towarowych stanowiących bony jednego przeznaczenia, o łącznej wartości przekraczającej 100 zł (bez podatku),
• nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z przekazaniem Uczestnikom Okresowych Promocji nagród rzeczowych, gdy jednostkowa cena nabycia nagrody (bez podatku), w momencie jej przekazania, nie przekroczy 20 zł, oraz
• nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z przekazaniem Uczestnikom Okresowych Promocji nagród w postaci kart (`(...)`) oraz bonów towarowych stanowiących bony różnego przeznaczenia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z przekazaniem nagród Uczestnikom Okresowych Promocji. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 maja 2022 r. (wpływ 2 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I. S.A. z siedzibą w (`(...)`) („Wnioskodawca”) jest (i) spółką prawa handlowego, (ii) mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski oraz (iii) posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT.

II. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest przetwarzanie i konserwowanie mięsa, z wyłączeniem mięsa z drobiu (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 10.11.Z).

III. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca organizuje różne akcje marketingowe.

Obecnie rozważane jest przeprowadzanie tzw. okresowych promocji („Okresowe Promocje”) polegających na tym, że:

i. [Promocja I] dwa - trzy razy w danym miesiącu będą organizowane tzw. ulotki (krótko okresowe) z drobnymi nagrodami rzeczowymi o wartości nieprzekraczającej 200 zł dla kontrahentów (nagrodami będą np. bluzy, kubki, długopisy, karty (`(...)`), bony towarowe i inne), które będą odbierane przez pracowników kontrahentów, albo

ii. [Promocja II] dwa - trzy razy w danym miesiącu Wnioskodawca będzie organizować akcje promocyjne dla kluczowych pracowników kontrahentów (będzie na to stworzony regulamin wewnętrzny: w którym będzie wskazane, że Wnioskodawca będzie organizował różne akcje promocyjne (różne nazwy, różne nagrody, różne akcje), nie oczekując żadnego świadczenia wzajemnego, dla pracowników kontrahentów) z możliwością uzyskania nagrody o wartości nieprzekraczającej 200 zł (nagrodami będą np. bluzy, kubki, długopisy, karty (`(...)`), bony towarowe i inne).

IV. [Uczestnicy] W Okresowych Promocjach będą uczestniczyć osoby/podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej mięsa i/lub produktów mięsnych współpracujące z Wnioskodawcą [w przypadku Promocji I] albo pracownicy osób / podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej mięsa i/lub produktów mięsnych współpracujących z Wnioskodawcą [w przypadku Promocji II].

V. Uczestnictwo w Okresowych Promocjach będzie dobrowolne i nie będzie się wiązać z jakimkolwiek świadczeniem Uczestnika na rzecz Wnioskodawcy. W celu przeprowadzenia Okresowych Promocji Wnioskodawca ustali Regulamin. Wnioskodawca wskazuje, iż za każdym razem będzie dysponować Regulaminem danej edycji Okresowych Promocji opublikowanym na stronie internetowej oraz spisem nagród, które mają udowadniać charakter oraz przebieg Okresowych Promocji.

VI. [Cel Okresowych Promocji] Wnioskodawca wskazuje, że zamierza organizować Okresowe Promocje w celu promocji, reklamy swojej marki oraz intensyfikacji sprzedaży.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

Spółka na zadane w wezwaniu pytania wskazała, że:

• nagrody będą przekazywane Uczestnikom Okresowych Promocji nieodpłatne. Jak wskazano we Wniosku - uczestnictwo w Okresowych Promocjach będzie dobrowolne i nie będzie wiązało się z jakimkolwiek świadczeniem Uczestnika na rzecz Wnioskodawcy,
• Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nagród przekazywanych Uczestnikom Okresowych Promocji,
• w całym roku podatkowym, wartość nagród (otrzymanych w ramach różnych Okresowych Promocji) przekroczy kwotę 100 zł (bez podatku),
• jednostkowa cena nabycia (bez podatku) nagrody będzie zależna od nagrody. Mogą być nagrody, których cena nabycia nie przekroczy 20 zł (np. długopisy czy breloki) ale mogą być również nagrody, których cena nabycia przekroczy 20 zł (np. bluzy, karty (`(...)`) czy bony towarowe),
• karty (`(...)`) są bonami różnego przeznaczenia a bony towarowe (w zależności od rodzaju) mogą być zarówno bonami jednego przeznaczenia jak i bonami różnego przeznaczenia,
• Wnioskodawca będzie dokonywać zakupu kart (`(...)`) i bonów towarowych we własnym imieniu i na własny rachunek.

Część pytania oznaczonego we wniosku numerem 4 ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu do wniosku

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca będzie zobowiązany wykazać podatek należny od przekazywanych nagród, w sytuacji gdy nie będzie prowadzona ewidencja, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Ponadto, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych członków stowarzyszenia;

2. wszelkie inne darowizny;

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie jednak z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca organizuje różne akcje marketingowe.

Obecnie rozważane jest przeprowadzanie tzw. Okresowych Promocji polegających na tym, że:

i. [Promocja I] dwa - trzy razy w danym miesiącu będą organizowane tzw. ulotki (krótko okresowe) z drobnymi nagrodami rzeczowymi o wartości nieprzekraczającej 200 zł dla kontrahentów (nagrodami będą np. bluzy, kubki, długopisy, karty (`(...)`), bony towarowe i inne), które będą odbierane przez pracowników kontrahentów, albo

ii. [Promocja II] dwa - trzy razy w danym miesiącu Wnioskodawca będzie organizować akcje promocyjne dla kluczowych pracowników kontrahentów (będzie na to stworzony regulamin wewnętrzny: w którym będzie wskazane, że Wnioskodawca będzie organizował różne akcje promocyjne (różne nazwy, różne nagrody, różne akcje), nie oczekując żadnego świadczenia wzajemnego, dla pracowników kontrahentów) z możliwością uzyskania nagrody o wartości nieprzekraczającej 200 zł (nagrodami będą np. bluzy, kubki, długopisy, karty (`(...)`), bony towarowe i inne).

W Okresowych Promocjach będą uczestniczyć osoby/podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej mięsa i/lub produktów mięsnych współpracujące z Wnioskodawcą [w przypadku Promocji I] albo pracownicy osób / podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej mięsa i/lub produktów mięsnych współpracujących z Wnioskodawcą [w przypadku Promocji II].

Uczestnictwo w Okresowych Promocjach będzie dobrowolne i nie będzie się wiązać z jakimkolwiek świadczeniem Uczestnika na rzecz Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje, że zamierza organizować Okresowe Promocje w celu promocji, reklamy swojej marki oraz intensyfikacji sprzedaży.

Biorąc pod uwagę powyższe, ze względu na fakt, że wartość Nagród będzie przekraczać 100 zł to Wnioskodawca będzie zobowiązany wykazać podatek należny od przekazywanych nagród, w sytuacji gdy nie będzie prowadzona ewidencja, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z przekazaniem Uczestnikom Okresowych Promocji nagród rzeczowych oraz bonów towarowych stanowiących bony jednego przeznaczenia, o łącznej wartości przekraczającej 100 zł (bez podatku), oraz nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z przekazaniem Uczestnikom Okresowych Promocji nagród rzeczowych, gdy jednostkowa cena nabycia nagrody (bez podatku), w momencie jej przekazania, nie przekroczy 20 zł oraz w części dotyczącej obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z przekazaniem Uczestnikom Okresowych Promocji nagród w postaci kart (`(...)`) oraz bonów towarowych stanowiących bony różnego przeznaczenia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przy czym, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zauważyć należy, że jak wynika z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. „Odpłatność” oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast „odpłatny” to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:

Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątek stanowi m.in. przekazanie towarów stanowiących zdefiniowane w art. 7 ust. 4 ustawy prezenty o małej wartości.

W konsekwencji powyższego nie jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług przekazanie odbiorcom towarów – jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika - których:

• jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekraczają 20 zł,
• łączna wartość w roku podatkowym nie przekracza 100,00 zł (bez podatku), jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych.

Spełnienie zatem którejkolwiek z powyżej wskazanych przesłanek pozwala na nieopodatkowywanie nieodpłatnych przekazań. Natomiast jeżeli łączna wartość w roku podatkowym przekazanego towaru przekracza 100,00 zł (bez podatku) podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

W myśl art. 2 pkt 41-45 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

• bonie - rozumie się przez to instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu (pkt 41);
• emisji bonu - rozumie się przez to pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu (pkt 42);
• bonie jednego przeznaczenia - rozumie się przez to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu (pkt 43);
• bonie różnego przeznaczenia - rozumie się przez to bon inny niż bon jednego przeznaczenia (pkt 44);
• transferze bonu - rozumie się przez to emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji (pkt 45).

Zasady dotyczące opodatkowania transferu bonów jednego i różnego przeznaczenia zostały przedstawione w dziale II rozdziale 2a ustawy „Opodatkowanie w przypadku stosowania bonów”.

I tak, w myśl art. 8a ust. 1 ustawy:

Transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy.

Zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy,

Faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian za bon różnego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem. Nie podlega opodatkowaniu podatkiem wcześniejszy transfer bonu różnego przeznaczenia.

Ww. przepisy regulują obrót bonami na gruncie podatku VAT, nadając im charakter znaków legitymujących, które stanowią dowód przysługiwania określonej osobie określonego uprawnienia do uzyskania prawa do dysponowania towarem jak właściciel, czy też prawa do uzyskania określonego świadczenia.

Z definicji bonu wynika zatem, że jest to instrument, który może być przyjęty jako wynagrodzenie wyłącznie za dostawę towarów lub świadczenie usług. Również w motywie 4 preambuły Dyrektywy Rady (UE) 2016/1065 z dnia 27 czerwca 2016 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do bonów na towary lub usługi (Dz.U.UE.L.2016.177.9), wskazano „Zasady te powinny dotyczyć wyłącznie bonów, w zamian za które uzyskać można towary lub usługi. Zasadom tym nie powinny jednak podlegać instrumenty uprawniające posiadacza do zniżki przy zakupie towarów lub usług, ale nieuprawniające do otrzymania takich towarów lub usług”.

Jak zauważa się w ww. preambule bony mogą występować w formie fizycznej lub elektronicznej, powinny określać charakter uprawnienia, które wiąże się z danym bonem oraz ustanawiają obowiązek przyjęcia go jako wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług. Opodatkowanie podatkiem VAT w przypadku transakcji związanych z bonami zależy od specyficznych cech danego bonu.

W zakresie bonów wprowadza się dwie normy. Pierwsza z nich odnosi się do bonów jednego przeznaczenia (tzw. SPV), czyli bonów, które dotyczą konkretnej dostawy lub usługi i tylko w danym państwie członkowskim, co pozwala w chwili emisji (przekazania bonu pierwszemu posiadaczowi) bonu określić miejsce świadczenia jak i kwoty podatku należnego. Transfer bonów SPV (emisja i ich dalsze przekazanie) zostało zrównane ze świadczeniem usługi albo dostawą towarów (w zależności jakiego uprawnienia dany bon dotyczy), a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Druga zaś norma odnosi się do bonów różnego przeznaczenia (MPV), które zostały zdefiniowane przez definicje negatywną, jako bony, które nie posiadają cech bonów SPV. Zatem są to bony, które nie dotyczą konkretnej dostawy lub usługi lub nie wskazują, w którym państwie mogą być zrealizowane. Transfer tych bonów nie podlega opodatkowaniu albowiem w momencie ich emisji nie sposób określić stawki podatku, która będą podlegać opodatkowaniu lub miejsca świadczenia. W przypadku tych bonów do opodatkowania dochodzi w momencie ich realizacji.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku wykazania podatku należnego od nagród przekazywanych Uczestnikom Okresowych Promocji w sytuacji gdy nie będzie prowadzona ewidencja, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy.

Z analizy cytowanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa podatnika, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki m.in. do uznania ich za prezenty o małej wartości.

Zatem, na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy, jeżeli przekazywane towary stanowią prezenty o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy, a przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika, to w tych sytuacjach art. 7 ust. 2 ustawy nie ma zastosowania. Analogicznie, jeżeli przekazywane nagrody nie spełniają przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 4 ustawy, to takie przekazanie podatnik ma obowiązek opodatkować jako odpłatna dostawa towarów.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – czynny podatnik podatku VAT – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu promocji, reklamy swojej marki i intensyfikacji sprzedaży, rozważa przeprowadzenie tzw. Okresowych Promocji polegających na:

• Promocja I - dwa-trzy razy w danym miesiącu organizowane będą tzw. ulotki (promocje krótko okresowe). Ich Uczestnikami będą osoby/podmioty prowadzące działalność gospodarczą współpracujące z Wnioskodawcą.
• Promocja II - trzy razy w danym miesiącu organizowane będą też akcje promocyjne oparte na stworzonym regulaminie wewnętrznym. Uczestnikami mogą być pracownicy/podmioty prowadzące działalność gospodarczą współpracujące z Wnioskodawcą.

Uczestnictwo w Promocjach będzie dobrowolne i nie będzie wiązało się z jakimkolwiek świadczeniem Uczestnika na rzecz Wnioskodawcy.

W ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę Promocji Uczestnikom przekazywane będą nieodpłatne nagrody np. bluzy, kubki, długopisy, karty (`(...)`), bony towarowe itd., o wartości nieprzekraczającej 200 zł. Jednostkowa cena nabycia nagrody może nie przekroczyć 20 zł (np. długopisy czy breloki), a ale mogą być też nagrody, których cena nabycia przekroczy 20 zł (np. bluzy karty (`(...)`), bony towarowe). W całym roku podatkowym, wartość nagród (otrzymanych w ramach różnych Okresowych Promocji) przekroczy kwotę 100 zł (bez podatku). Wnioskodawca będzie dokonywał zakupu kart (`(...)`) i bonów towarowych we własnym imieniu i na własny rachunek. Karty (`(...)`) są bonami różnego przeznaczenia, natomiast bony towarowe mogą być zarówno bonami jednego jak i równego przeznaczenia. Z tytułu nabycia nagród przekazywanych Uczestnikom Okresowych Promocji Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze przedstawione przepisy prawa oraz okoliczności sprawy w pierwszej kolejności należy wskazać, że Wnioskodawca będzie dokonywał zakupu kart (`(...)`) i bonów towarowych, w tym bonów stanowiących bony MPV, we własnym imieniu i na własny rachunek.

W tym miejscu jeszcze raz wspomnieć należy, że w odniesieniu do bonów różnego przeznaczenia, podatek VAT powinien zostać pobrany, gdy zostaną dostarczone towary lub wykonane usługi, których dany bon dotyczy. W tym kontekście ewentualny wcześniejszy transfer bonów różnego przeznaczenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem dopiero zrealizowanie ww. bonów tj. w momencie faktycznej sprzedaży towaru lub usługi zrealizowanej przy użyciu przedmiotowych bonów spowoduje powstanie obowiązku podatkowego.

Wydanie przez Wnioskodawcę Uczestnikom Okresowych Promocji nagród w postaci kart (`(...)`) oraz bonów towarowych stanowiących bony różnego przeznaczenia (MPV), o których mowa w art. 2 ust. 44 ustawy, mając na uwadze brzmienie art. 8b ust. 1 ustawy, stanowi jedynie transfer bonu, który nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, wydanie Uczestnikom Okresowych Promocji przez Wnioskodawcę nagród w postaci bonów różnego przeznaczenia tj. kart (`(...)`) i niektórych bonów towarowych spełniających definicję, o której mowa w art. 2 pkt 44 ustawy, stanowi niepodlegający opodatkowaniu transfer bonu różnego przeznaczenia.

W odniesieniu natomiast do wydawanych przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestników nagród rzeczowych oraz bonów towarowych stanowiących bony jednego przeznaczenia przede wszystkim na uwadze należy mieć fakt, że będą one przekazywane w celu promocji, reklamy swojej marki i intensyfikacji sprzedaży, co oznacza, że przekazanie to nastąpi na cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Z wniosku wynika, że w celu nieodpłatnego wydania przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestnikom Okresowych Promocji nagród rzeczowych będą nagrody, których jednostkowa cena nabycia nagrody może nie przekroczyć 20 zł (np. długopisy czy breloki), ale mogą być też nagrody, których cena nabycia przekroczy 20 zł (np. bluzy, bony towarowe stanowiące bony jednego przeznaczenia). Zdaniem Wnioskodawcy - w całym roku podatkowym, wartość nagród otrzymanych przez Uczestników w ramach różnych Okresowych Promocji przekroczy kwotę 100 zł (bez podatku).

Jak już wcześniej wskazano, nie jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług przekazanie odbiorcom towarów – jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika - których:

• jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekraczają 20 zł,
• łączna wartość w roku podatkowym nie przekracza 100,00 zł (bez podatku), jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych.

Z opisu sprawy wynika, że jednostkowa cena nabycia nagrody (bez podatku) będzie zależna od samej nagrody. W odniesieniu do powyższego oraz w sytuacji gdy cena nabycia nagrody nie przekroczy 20 zł i jej przekazanie nastąpi na cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy oraz przekazanie tej nagrody poszczególnym Uczestnikom Okresowych Promocji nie zostanie ujęte w ewidencji to, na podstawie art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy, nastąpi przekazanie prezentu o małej wartości, do którego w myśl art. 7 ust. 3 ustawy nie ma zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy.

Natomiast, w sytuacji gdy łączna wartość nagród rzeczowych i bonów towarowych stanowiących bony jednego przeznaczenia przekazywanych przez Wnioskodawcę na rzecz poszczególnego Uczestnika Okresowych Promocji przekroczy kwotę 100 zł (bez podatku) i gdy Wnioskodawca nie będzie prowadził ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości Uczestnika, wówczas nieodpłatne przekazanie tych nagród będzie opodatkowane podatkiem VAT, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy.

Reasumując należy stwierdzić, że Wnioskodawca w przedstawionych okolicznościach nie prowadząc ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości Uczestnika Okresowych Promocji będzie przekazywał nagrody w postaci:

• nagród rzeczowych i bonów towarowych stanowiących bony jednego przeznaczenia, o łącznej wartości przekraczającej 100 zł (bez podatku) - będzie zobowiązany wykazać podatek VAT należny, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy,
• nagród rzeczowych, gdy jednostkowa cena nabycia nagrody (bez podatku), w momencie jej przekazania, nie przekroczy 20 zł – w myśl art. 7 ust. 3 w zw. z art. 7 ust. 4 ustawy nie będzie zobowiązany do wykazania podatku VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy,
• kart (`(...)`) oraz bonów towarowych stanowiących bony różnego przeznaczenia - nie będzie zobowiązany do wykazania podatku VAT należnego, bowiem Wnioskodawca dokona transferu bonu, który nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, o którym mowa w art. 8b ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku naliczenia podatku VAT należnego w związku z przekazaniem nagród Uczestnikom Okresowych Promocji tj. części pytania nr 4 zadanego we wniosku ostatecznie sformułowanego w uzupełnieniu do wniosku. Natomiast do części ww. pytania dotyczącej dodatkowych obowiązków informacyjnych (względem urzędu skarbowego czy obdarowanych) spoczywających na Wnioskodawcy na gruncie ustawy o VAT, zostało wydanie odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto, w zakresie pytań 1-3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).