Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do dokonania odliczenia kwot wydatkowanych na zakup kasy rejestrującej on-line mającej postać oprogramowania. Uzupełniliście go Państwo pismem z 4 kwietnia 2022 r. (wpływ 8 kwietnia 2022 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 maja 2022 r. (wpływ 27 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji myjni automatycznych, wykonuje usługi przy użyciu tych myjni dla klientów końcowych oraz sprzedaje myjnie dla podmiotów prowadzących usługi w tym zakresie dla swoich klientów. W związku z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, od 1 lipca 2022 r. Wnioskodawca ma obowiązek prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przygotowując się do wykonania tego obowiązku Wnioskodawca 15 listopada 2021 r. zawarł list intencyjny z producentem kas rejestrujących, tj. firmą (…) S.A. Zgodnie z tym listem (…) S.A. pod potrzeby myjni samochodowych zobowiązał się wyprodukować kasę rejestrującą w postaci oprogramowania (kasa wirtualna) i uzyskać decyzje umożliwiającą wprowadzenie tej kasy do obrotu (decyzja homologacyjna). W dniu złożenia niniejszego wniosku (…) S.A. uzyskał decyzję homologacyjną nr (…), wydaną przez Prezesa Głównego Urzędu Miar.

Zgodnie zapisami listu intencyjnego;

„§1

(…) wytworzył oprogramowanie pod specyficzne potrzeby prowadzenia usług związanych z automatycznymi myjniami samochodowymi tj. kasę rejestrującą w postaci oprogramowania (kasa wirtualna), której prototyp złożył w Głównym Urzędzie Miar, celem uzyskania stosownej decyzji umożliwiającej wprowadzanie do obrotu (homologacja).

§2

(…) wytworzył także urządzenie elektroniczne, na którym zainstalowany będzie egzemplarz kasy wirtualnej i zobowiązuje się po uzyskaniu homologacji, do wyprodukowania odpowiedniej ilości takich urządzeń, zainstalowania na każdym z tych urządzeń kasy wirtualnej i do dostarczenia Partnerowi, celem nabycia, zamówionej ilości urządzeń wraz z kasą wirtualną, zarówno pod potrzeby własne jak i celem odsprzedaży dla przedsiębiorców, którzy wykonują usługi przy użyciu samochodowych myjni automatycznych produkcji Partnera.

§3

Partner zobowiązuje się nabywać kasy wirtualne oraz urządzenia na których te kasy są zainstalowane, produkcji (…), zarówno pod własne potrzeby jak i celem odsprzedaży przedsiębiorcom z którymi ma zawarte umowy handlowe i którzy prowadzą działalność w zakresie usług związanych z myjniami samochodowymi. Urządzenie stanowi nośnik kasy wirtualnej który jest zindywidualizowany numerem seryjnym a sama kasa jest zindywidualizowana numerem unikatowym.

§4

Partner, nabywając kasy wirtualne oraz urządzenia, ma prawo do swobodnego rozporządzania egzemplarzem kasy wirtualnej i urządzeniami na których te kasy są zainstalowane. Partner nabywa prawa majątkowe do każdej zakupionej kasy wirtualnej zainstalowanej na urządzeniu na następujących polach eksploatacji:

1. używanie we własnej działalności gospodarczej,

2. rozporządzanie urządzeniem i kasą wirtualną na nim zainstalowaną, w tym odsprzedaż tych kas wraz z urządzeniem innym podmiotom.”

W związku z zawartym listem intencyjnym i w związku z uzyskaniem ww. decyzji homologacyjnej strony przystąpią do negocjacji w celu zawarcia umowy handlowej, mocą której Wnioskodawca nabywał będzie kasy wirtualne na zasadach opisanych powyżej.

Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług „podatnicy mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących…” a zgodnie z art. 111b ust. 2 tej ustawy do kas rejestrujących mających postać oprogramowania stosuje się art. 111 ustawy.

12 sierpnia 2021 r. ukazały się wyjaśnienia podatkowe wydane przez Podsekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów w sprawie:

„I. Ulgi na zakup kas rejestrujących mających postać oprogramowania.

II. Obowiązku prowadzenia ewidencji na kasie rejestrującej sprzedaży za którą płatność nastąpiła za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej”, z których wynika, że co do zasady ulga na zakup kasy wirtualnej przysługuje podatnikom. Pomimo tych wyjaśnień pojawiły się liczne artykuły prasowe i interpretacje z których z kolei wynika, że w przypadku kas wirtualnych użytkownik nie nabywa praw majątkowych a jedynie prawa licencyjne więc prawo do ulgi jest czysto teoretyczne. Wnioskodawca nie zgadza się z takim stanowiskiem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Zakup kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania będzie udokumentowany fakturą, zaś zapłata będzie dokonana w formie bezgotówkowej, z rachunku firmowego Wnioskodawcy. Wnioskodawca - po zamontowaniu kasy, której nabycie nastąpi w okresie obowiązywania potwierdzenia wydanego przez Prezesa Głównego Urzędu Miar, o którym mowa w art. 111 ust. 6b ustawy - rozpocznie prowadzenie ewidencji sprzedaży przy użyciu zakupionej kasy on-line mającej postać oprogramowania.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do złożonego wniosku

Czy Wnioskodawcy w opisanym powyżej stanie faktycznym, a więc po dokonaniu zakupu kasy on-line mającej postać oprogramowania i rozpoczęciu prowadzenia ewidencji przy jej użyciu, przysługiwać będzie ulga tj. prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, na podstawie art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług?

Stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu

Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu jako nabywcy specjalistycznej wirtualnej kasy rejestrującej przeznaczonej do automatycznych myjni samochodowych prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup kasy. Stanowisko takie jest, co do zasady zgodne z objaśnieniami Ministerstwa Finansów, gdyż nabycie kasy wypełnia przesłanki ogólne związane z zasadami odliczenia tj.

1. Wnioskodawca/użytkownik ma obowiązek prowadzenia ewidencji w obowiązującym terminie przy zastosowaniu kas rejestrujących.

2. Wirtualna kasa rejestrująca zapewnia prawidłowe ewidencjonowanie, przechowywanie i bezpieczne przesyłanie danych z kasy, zgodnie z art. 111b ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) a do kas rejestrujących mających postać oprogramowania spełniających wymagania o których mowa w przepisach wydanych na podstawie ust. 3 pkt 2 stosuje się odpowiednio przepisy art. 111 i art. 111a ustawy o VAT, tak więc także w zakresie prawa do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup kas rejestrujących.

Oprogramowanie zainstalowane jest w urządzeniu specjalistycznym posiadającym numer seryjny a samo oprogramowanie posiada numer unikatowy i przechodzi na własność Wnioskodawcy. Ponadto, zgodnie z zapisami listu intencyjnego, Wnioskodawca nabywa prawa majątkowe w zakresie rozporządzania kasą rejestrującą zainstalowaną w urządzeniu i ma prawo do odsprzedaży tej kasy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy:

Podatnicy, u których:

1. powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a,

2. nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a, oraz dotychczas nie używali kas rejestrujących lub kas, o których mowa w art. 145a ust. 1, do prowadzenia ewidencji sprzedaży

- mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, a w przypadku gdy kwota ta jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, mają prawo do zwrotu ich różnicy na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, lub do odliczenia od podatku należnego tej różnicy za następne okresy rozliczeniowe, pod warunkiem że zakup kas rejestrujących nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji.

Stosownie do art. 111 ust. 5 ustawy:

W przypadku gdy podatnicy, o których mowa w ust. 4, wykonują wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub są podatnikami, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty określonej w ust. 4 na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, w terminie do 25. dnia od dnia złożenia wniosku przez podatnika.

Powyższe regulacje przewidują system zwrotu kwot wydanych na zakup kasy on-line w wysokości 90% zakupu (bez podatku), jednakże nie więcej niż 700 zł dla:

‒ podatników, u których powstał obowiązek prowadzenia ewidencji i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży w obowiązujących terminach, przy użyciu kas on-line;

‒ podatników, u których nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji i którzy dobrowolnie rozpoczną prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas on-line oraz wcześniej nie stosowali innych rodzajów kas do prowadzenia ewidencji sprzedaży;

‒ podatników zobligowanych do wymiany kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii na kasy on-line ze względu na działalność prowadzoną w określonych ustawą branżach.

Art. 111 ust. 6a ustawy określa wymagania i zasady działania, którym powinny odpowiadać kasy on-line. W myśl przywołanego przepisu:

Kasa rejestrująca musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie, przechowywanie i bezpieczne przesyłanie danych z kasy rejestrującej na zewnętrzne nośniki danych oraz umożliwiać połączenie i przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3. Pamięć fiskalna kasy rejestrującej musi posiadać numer unikatowy nadawany w drodze czynności materialno-technicznych przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W myśl art. 111a ust. 3 ustawy:

Kasy rejestrujące łączą się z Centralnym Repozytorium Kas za pośrednictwem sieci telekomunikacyjnej w sposób, który zapewnia:

1. przesyłanie danych z kas rejestrujących do Centralnego Repozytorium Kas w sposób bezpośredni, ciągły, zautomatyzowany lub na żądanie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej;

2. przesyłanie poleceń z Centralnego Repozytorium Kas do kas rejestrujących, dotyczących pracy kas, i ich odbiór przez te kasy:

a) związanych z fiskalizacją kasy rejestrującej,

b) obejmujących określenie:

- sposobu i zakresu przesyłania danych z tej kasy,

- sposobu pracy kasy rejestrującej,

c) zapewniających prawidłowość pracy kasy rejestrującej.

Na podstawie art. 111 ust. 3ca ustawy:

Podatnicy mogą używać kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a, do prowadzenia ewidencji sprzedaży, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, gdy zostały one nabyte odpowiednio przez wynajmującego, wydzierżawiającego, leasingodawcę lub drugą stronę innej umowy o podobnym charakterze, w okresie obowiązywania potwierdzenia, o którym mowa w ust. 6b, z uwzględnieniem ust. 3d.

Zgodnie z art. 111b ust. 1 ustawy:

Ewidencja sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1, w odniesieniu do określonych grup podatników lub rodzajów czynności może być prowadzona przy użyciu kas rejestrujących mających postać oprogramowania, spełniających wymagania, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie ust. 3 pkt 2.

W myśl art. 111b ust. 2 ustawy:

Do kas rejestrujących, o których mowa w ust. 1, przepisy art. 111 i art. 111a stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z § 2 pkt 6 rozporządzenia z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U 2021 r. poz. 1625):

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kasie on-line rozumie się przez to kasę, o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy.

Zgodnie z § 6 ust. 1 rozporządzenia z dnia 26 maja 2020 r. w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2021 r. poz. 1753):

Podatnicy prowadzą ewidencję każdej czynności sprzedaży, w tym sprzedaży zwolnionej od podatku, przy użyciu kas, które spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy, wymagania techniczne określone w załączniku nr 1 do rozporządzenia i posiadają ważne certyfikaty kasy.

Z powyższego wynika, że każda kasa mająca postać oprogramowania czyli tzw. kasa wirtualna jest jednocześnie kasą on-line.

Należy jednak zauważyć, że nie każda sprzedaż może być ewidencjonowana za pomocą kasy wirtualnej. W celu uregulowania tego zakresu ustawodawca wprowadził obowiązujące od 1 czerwca 2020 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 maja 2020 r. w sprawie grup podatników lub rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2020 r. poz. 965 ze zm.).

Stosownie do § 1 pkt 27 rozporządzenia w sprawie grup podatników lub rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania:

Kasy rejestrujące mające postać oprogramowania mogą być używane przez podatników w odniesieniu do następujących czynności m.in.: usług mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji myjni automatycznych wykonuje usługi przy użyciu tych myjni dla klientów końcowych oraz sprzedaje myjnie dla podmiotów prowadzących usługi w tym zakresie dla swoich klientów. W związku z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, od 1 lipca 2022 r. Wnioskodawca ma obowiązek prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przygotowując się do wykonania tego obowiązku Wnioskodawca 15 listopada 2021 r. zawarł list intencyjny z producentem kas rejestrujących. Zgodnie z tym listem producent kas pod potrzeby myjni samochodowych zobowiązał się wyprodukować kasę rejestrującą w postaci oprogramowania (kasa wirtualna) i uzyskać decyzje umożliwiającą wprowadzenie tej kasy do obrotu (decyzja homologacyjna). Producent kas uzyskał decyzję homologacyjną, wydaną przez Prezesa Głównego Urzędu Miar. W związku z zawartym listem intencyjnym i w związku z uzyskaniem ww. decyzji homologacyjnej strony przystąpią do negocjacji w celu zawarcia umowy handlowej, mocą której Wnioskodawca nabywał będzie kasy wirtualne na zasadach opisanych powyżej. Zakup kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania będzie udokumentowany fakturą, zaś zapłata będzie dokonana w formie bezgotówkowej, z rachunku firmowego Wnioskodawcy. Wnioskodawca - po zamontowaniu kasy, której nabycie nastąpi w okresie obowiązywania potwierdzenia wydanego przez Prezesa Głównego Urzędu Miar, o którym mowa w art. 111 ust. 6b ustawy - rozpocznie prowadzenie ewidencji sprzedaży przy użyciu zakupionej kasy on-line mającej postać oprogramowania.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym, a więc po dokonaniu zakupu kasy on-line mającej postać oprogramowania i rozpoczęciu prowadzenia ewidencji przy jej użyciu, czy Zainteresowanemu przysługiwać będzie ulga tj. prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, na podstawie art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do możliwości skorzystania z prawa do „ulgi” w przypadku zakupu kasy on-line mającej postać oprogramowania należy wskazać, że sposób i tryb odliczania od podatku należnego lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących on-line określa obowiązujące od 1 maja 2019 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (Dz. U. z 2019 r. poz. 820), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Odliczenie kwoty wydanej na zakup kasy rejestrującej, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy zwanej dalej „kwotą wydaną na zakup”, lub jej zwrot następuje pod warunkiem:

1. rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przez podatnika przy użyciu kasy rejestrującej zakupionej w okresie obowiązywania potwierdzenia, o którym mowa w art. 111 ust. 6b ustawy;

2. posiadania przez podatnika faktury potwierdzającej zakup kasy rejestrującej oraz dowodu zapłaty całej należności za jej zakup.

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W przypadku podatników prowadzących ewidencję sprzedaży przy użyciu więcej niż jednej kasy rejestrującej odliczenie lub zwrot, o którym mowa w ust. 1, na zakup każdej z tych kas następuje dodatkowo pod warunkiem rozpoczęcia prowadzenia ewidencji przy użyciu każdej kasy rejestrującej w każdym punkcie sprzedaży nie później niż w okresie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przez podatnika.

Stosownie do § 3 ust. 1 i 2 rozporządzenia:

Odliczenia, o którym mowa w § 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym. W przypadku gdy kwota wydana na zakup wykazana w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za dany okres rozliczeniowy jest niższa bądź równa kwocie podatku należnego, podatnik pomniejsza kwotę tego podatku o wysokość kwoty wydanej na zakup.

§ 3 ust. 3 ww. rozporządzenia stanowi, że:

W przypadku gdy kwota wydana na zakup wykazana w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za dany okres rozliczeniowy jest wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik pomniejsza kwotę podatku należnego o wysokość kwoty wydanej na zakup, a pozostałą część kwoty wydanej na zakup może, w tym okresie rozliczeniowym, wykazać do zwrotu na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, zwanych dalej „rachunkiem”, lub powiększyć kwotę podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy).

Zgodnie z § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia:

Jeżeli w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za dany okres rozliczeniowy nie wystąpił podatek należny, podatnik kwotę wydaną na zakup wykazuje do zwrotu na rachunek lub powiększa kwotę podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.

Jak już wyżej wskazano ulga na zakup kasy, w odniesieniu do podatników, u których powstał obowiązek prowadzenia ewidencji i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy użyciu kas online oraz podatników, u których nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji a dobrowolnie rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas online i wcześniej nie stosowali kas do prowadzenia ewidencji sprzedaży, przysługuje, jeżeli zakup nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji sprzedaży. Ponadto ulga na zakup kasy przysługuje również tym podatnikom, którzy na podstawie ustawy zostali zobligowani do wymiany dotychczas stosowanych kas, na kasy online ze względu na prowadzenie działalności w określonych branżach.

Wskazać w tym miejscu należy, że wprowadzenie kas rejestrujących mających postać oprogramowania dla wskazanych w rozporządzeniu grup podatników ma charakter fakultatywny, co oznacza, że podatnik może z takiego rozwiązania skorzystać lub nie. Wprowadzenie takiego rodzaju kas ma na celu umożliwienie określonym podatnikom korzystania z nowoczesnego i łatwiejszego rozwiązania. Kasy wirtualne stanowią alternatywę dla obecnie użytkowanych kas rejestrujących, a ich stosowanie ma doprowadzić do zmniejszenia kosztów wywiązywania się podatników z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz usprawnienia procesu rejestracji i kontroli sprzedaży detalicznej w czasie rzeczywistym.

Z przepisów zawartych w § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika wynika, że aby podmiot mógł skorzystać z możliwości odliczenia kwoty wydanej na zakup kasy on-line lub jej zwrotu, zwanej dalej „kwotą wydaną na zakup” musi spełnić następujące warunki:

‒ rozpocząć prowadzenie ewidencji sprzedaży, przy użyciu zakupionych kas on-line, których nabycie nastąpiło w okresie obowiązywania potwierdzenia wydanego przez Prezesa Głównego Urzędu Miar, o którym mowa w art. 111 ust. 6b ustawy,

‒ posiadać fakturę na zakup kasy on-line oraz dowód zapłaty całej należności za tę kasę.

Podkreślić należy, że przepis § 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika, w odniesieniu do podatników zobligowanych do wymiany kas rejestrujących należy interpretować w ten sposób, że odliczenie ulgi poprzez wykazanie jej w deklaracji podatkowej może nastąpić w okresie rozliczeniowym, w którym faktycznie zarejestrowano sprzedaż na danej kasie rejestrującej on-line. Tym samym podatnik zobligowany do rejestracji na kasie on-line, który rozpocznie instalowanie kas on-line przed terminem wskazanym w ustawie (i rozpocznie na niej prowadzenie ewidencji sprzedaży oraz będzie posiadał fakturę potwierdzającą zakup kasy on-line i dowód zapłaty całej należności za jej zakup) ma prawo do zwrotu „ulgi” na zakup kas rejestrujących on-line. Ulga z tytułu zakupu kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania przysługuje w przypadku nabycia oprogramowania (kasy mającej postać oprogramowania). Natomiast, zaznaczyć należy, że „ulga” nie przysługuje w przypadku kas, które są użytkowane przez podatnika na podstawie umów najmu, dzierżawy lub leasingu. Umowa zawarta przez podatnika z producentem o korzystanie z kasy rejestrującej online mającej postać oprogramowania, na podstawie której podatnik ponosi opłaty licencyjne (umowa licencyjna), należy do rodzaju umów wskazanych w art. 111 ust. 3ca ustawy, ponieważ autorskie prawa majątkowe do kasy wirtualnej nie są przenoszone przez producenta na podatnika. Podatnik ponosi wyłącznie opłaty licencyjne za prawo korzystania z kasy wirtualnej i przez okres opisany warunkami licencji, to jest za prawo korzystania z kopii programu komputerowego, do którego autorskie prawa majątkowe przysługują innej osobie. W związku z tym podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do dokonania odliczenia kwot wydatkowanych na opłaty licencyjne w związku z umową o korzystanie z kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że oprogramowanie zainstalowane jest w urządzeniu specjalistycznym posiadającym numer seryjny a samo oprogramowanie posiada numer unikatowy i przechodzi na własność Wnioskodawcy. Ponadto, zgodnie z zapisami listu intencyjnego, Wnioskodawca nabywa prawa majątkowe w zakresie rozporządzania kasą rejestrującą zainstalowaną w urządzeniu.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że w omawianej sprawie zostaną spełnione wymogi art. 111 ust. 4 ustawy w związku z § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika. Wnioskodawca bowiem zakupi kasę mającą postać oprogramowania (kasa wirtualna) oraz będzie posiadał fakturę potwierdzającą zakup tej kasy a zapłata będzie dokonana w formie bezgotówkowej, z rachunku firmowego Wnioskodawcy. Ponadto, Wnioskodawca nabywa prawa majątkowe w zakresie rozporządzania kasą rejestrującą zainstalowaną w urządzeniu. Z okoliczności sprawy nie wynika natomiast, żeby Wnioskodawca użytkował kasę na podstawie umowy licencyjnej i ponosił jedynie opłaty licencyjne za jej użytkowanie. Wnioskodawca rozpocznie również prowadzenie ewidencji sprzedaży przy użyciu zakupionej kasy on-line, której nabycie nastąpi w okresie obowiązywania potwierdzenia wydanego przez Prezesa Głównego Urzędu Miar, o którym mowa w art. 111 ust. 6b ustawy.

Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do dokonania odliczenia kwot wydatkowanych na zakup kasy mającej postać oprogramowania w związku z jej zakupem i rozpoczęciem prowadzenia ewidencji przy jej użyciu.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).