Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ braku zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Przedmiotu sprzedaży - udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2 i 11 – jest prawidłowe,

‒ zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla sprzedaży udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZN – tereny użytków zielonych lub 1.ZN/ZZ – tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią - jest prawidłowe,

‒ prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Przedmiotu sprzedaży, tj. sprzedaż udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2 i 11 – jest prawidłowe,

‒ prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Przedmiotu sprzedaży, tj. sprzedaż udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZN – tereny użytków zielonych lub 1.ZN/ZZ – tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny, który dotyczy skutków podatkowych związanych ze sprzedażą przez Sprzedającego udziału w działkach nr 1/8, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 7, 8/2, 9/2, 9/7, 11, 10/1 i 12 oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem przedmiotowych działek.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 czerwca 2022 r. (wpływ 6 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

‒ A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

‒ Pan W. R.

Opis zdarzenia przyszłego

1. Pan W. R. (dalej jako: „Sprzedający”) wraz z małżonką, E. R. (dalej łącznie zwani: „Sprzedającymi”), 25 lutego 2021 r. zawarł z B Sp. z o.o. z siedzibą w (`(...)`), NIP: (`(...)`) (dalej: „Kupujący”), w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży prawa własności nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”).

2. Przedmiotem Umowy Przedwstępnej było zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży prawa własności następujących nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości (`(...)`), gmina (`(...)`), powiat (`(...)`), województwo (`(...)`):

· działka nr 1/8 o powierzchni 0,0266 ha, objęta księgą wieczystą nr (`(...)`), nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 28 maja 2004 r.,

· działka nr 2/3 o powierzchni 0,3800 ha, objęta księgą wieczystą nr (`(...)`), nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 4 lutego 1998 r.,

· działka nr 3/4 o powierzchni 0,3200 ha, objęta księgą wieczystą nr (`(...)`), nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 4 lutego 1998 r.,

· działka nr 4/4 o powierzchni 0,2800 ha, objęta księgą wieczystą nr (`(...)`), nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 9 kwietnia 1998 r.,

· działka nr 5/2 o powierzchni 0,2900 ha, objęta księgą wieczystą nr (`(...)`), nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 18 grudnia 1998 r.,

· działka nr 6/2 o powierzchni 0,0600 ha, objęta księgą wieczystą nr (`(...)`), nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 5 stycznia 1999 r.,

· działka nr 7 o powierzchni 0,2400 ha, objęta księgą wieczystą nr (`(...)`), nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 23 czerwca 1999 r.,

· działka nr 8/2 o powierzchni 0,6100 ha, objęta księgą wieczystą nr (`(...)`), nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 4 lutego 1998 r.,

· działka nr 9/2 o powierzchni 0,1600 ha, objęta księgą wieczystą nr (`(...)`), nabyta na podstawie umowy zamiany z 31 grudnia 2014 r.,

· działka nr 9/7 o powierzchni 0,8100 ha, objęta księgą wieczystą nr (`(...)`), nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 11 lutego 1998 r.,

· działki nr 11 oraz 12 o łącznej powierzchni 0,4200 ha, objęte księgą wieczystą nr (`(...)`), nabyte na podstawie umowy sprzedaży z 17 maja 2002 r.,

· działka nr 10/1 o łącznej powierzchni 0,2000 ha, objęta księgą wieczystą nr (`(...)`), dla której w dziale drugim tej księgi prawo własności wpisane było na rzecz K. K. i R. K. na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z 5 lutego 2015 r. i Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z 5 lutego 2015 r.,

(dalej łącznie zwane: „Nieruchomościami”).

3. W działach III oraz IV powołanych ksiąg wieczystych brak jest wpisów.

4. Wszystkie działy ww. ksiąg wieczystych wolne są od wzmianek.

5. Sprzedający w Umowie przedwstępnej oświadczyli, iż:

· wymienione nieruchomości nie są obciążone żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi, prawami i roszczeniami osób trzecich oraz ograniczeniami w rozporządzeniu, w tym prawem pierwokupu; Sprzedający nie są stronami żadnych umów, których przedmiotem są Nieruchomości, w tym także najmu, dzierżawy, przedwstępnych lub zobowiązujących do zbycia lub obciążenia Nieruchomości; nikt nie korzysta z Nieruchomości bez tytułu prawnego;

· Nieruchomości stanowią grunty orne (Rllla), pastwiska trwałe (PsIIIa, PsIII, PsV), grunty zadrzewione i zakrzewione (Lz-Psv) i nieużytki (N), ponadto Nieruchomości są niezabudowane, nieogrodzone, nieuzbrojone i posiadają dostęp do drogi publicznej;

· Nieruchomości są objęte obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym uchwałą z 17 października 2014 r. Rady Gminy (`(...)`) zgodnie z którym Nieruchomości położone są na terenach oznaczonych symbolem 8.U - tereny usług, ZN i 1.ZN/ZZ - tereny użytków zielonych oraz 1.KDD - tereny komunikacji drogowej, w związku z czym powyżej opisane Nieruchomości nie stanowią nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy z 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego; na Nieruchomościach nie jest prowadzone gospodarstwo rolne;

· Nieruchomości nie znajdują się na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani parku narodowego;

· Nieruchomości są wolne od zadłużeń i nie są przedmiotem żadnego postępowania, sporu ani obowiązków wynikających z decyzji lub orzeczeń, które mogłyby mieć wpływ na prawo własności Nieruchomości (w tym dotyczących roszczeń restytucyjnych lub innych roszczeń byłych właścicieli Nieruchomości, immisji, emisji, lub służebności, praw lub środków dotyczących dostępu) lub wpływ na wykonanie Umowy przedwstępnej; Dla nieruchomości nie został sporządzony uproszczony plan urządzenia lasu, o którym mowa w art.19 ust. 2 ustawy z 28 września 1991 r. o lasach, a nadto nie została dla nich wydana decyzja w trybie art. 19 ust. 3 powołanej ustawy;

· Nieruchomości nie są położone na obszarze zdegradowanym ani na obszarze rewitalizacji oraz Specjalnej Strefie Rewitalizacji, w związku z czym Gminie (`(...)`) nie przysługuje prawo pierwokupu Nieruchomości;

· na Nieruchomościach nie znajdują się wody śródlądowe stojące ani inne wody znajdujące się w zagłębieniach terenu powstałych w wyniku działalności człowieka, do których stosuje się przepisy o śródlądowych wodach stojących w rozumieniu ustawy z 20 lipca 2017 r. Prawo wodne, w związku z czym Skarbowi Państwa nie przysługuje prawo pierwokupu, o którym mowa w art. 217 ust. 13 tejże ustawy.

6. W Umowie Przedwstępnej Sprzedający i Kupujący zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający sprzedadzą spółce pod firmą B Sp. z o.o. wolne od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich prawo własności nieruchomości stanowiącej działki o numerach: 1/8, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 7, 8/2, 9/2, 9/7, 11, 10/1 i 12 o łącznej powierzchni 3,7966 ha („Przedmiot Sprzedaży”) za uzgodnioną cenę, a B Sp. z o.o. Przedmiot Sprzedaży za podaną cenę kupi, po spełnieniu się warunków zawarcia umowy sprzedaży. 

7. Umowa, na mocy której Sprzedający sprzedadzą, a Kupujący kupi Przedmiot Sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) zostanie zawarta w dacie, godzinie i miejscu wskazanym Sprzedającym przez Kupującego z co najmniej 14-dniowym wyprzedzeniem, ale nie później do dnia 28 lutego 2022 roku (dalej: „Data Ostateczna”), po spełnieniu się następujących warunków (dalej: „Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży”):

· uzyskaniu przez Kupującego, nie wcześniej niż za 30 dni przed zawarciem Umowy Sprzedaży, zaświadczeń wydanych za zgodą Sprzedających przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających, że Sprzedający nie zalegają z płatnością należytych podatków i innych należności publicznoprawnych,

· przeprowadzeniu przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego, glebowo- środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży, w tym dostępu do drogi publicznej i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące,

· uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”),

· Sprzedający przed Datą Ostateczną nabędą Nieruchomość gruntową o numerze 10/1, co potwierdzą przedkładając odpis z księgi wieczystej zawierający wpis własności na rzecz Sprzedających,

· oświadczenia i zapewnienia składane przez Sprzedających w Umowie przedwstępnej pozostaną ważne i aktualne w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży.

8. Strony postanowiły, iż Warunki Umowy Sprzedaży opisane powyżej zastrzeżone będą na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać zawarcia Umowy Sprzedaży w Dacie Ostatecznej pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży, pod warunkiem złożenia Sprzedającym przez Kupującego, najpóźniej w Dacie Ostatecznej, oświadczenia o zrzeczeniu się prawa żądania spełnienia któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży.

9. W przypadku gdy pomimo spełnienia Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży lub ich zrzeczenia się przez Kupującego - zgodnie z Umową przedwstępną, Kupujący nie wskaże Sprzedającemu daty, godziny lub miejsca zawarcia Umowy Sprzedaży, Umowa Sprzedaży zostanie zawarta w Dacie Ostatecznej o godzinie 10.00.

10. Strony zgodnie postanowiły, że wobec faktu, że na nabycie Przedmiotu Sprzedaży wymagana jest wyrażona w formie uchwały zgoda Wspólników Kupującego, uchwała taka powinna zostać przedstawiona najpóźniej w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży, zaś w przypadku jej nieprzedstawienia najpóźniej w Dacie Ostatecznej, Umowa przedwstępna wygaśnie z upływem Daty Ostatecznej, bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń przez którąkolwiek ze Stron, zatem nie będzie ona wywoływać żadnych skutków prawnych ani roszczeń dla żadnej ze Stron.

11. Strony postanowiły, że jeżeli w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży stan Nieruchomości będzie inny niż wynikający z przedstawionych dokumentów lub oświadczeń złożonych przez Sprzedających, na wezwanie Kupującego Sprzedający dokonają na własny koszt wskazanych im czynności, w celu usunięcia takiej niezgodności, w szczególności złożą wnioski lub dostarczą dokumenty w odpowiedniej formie. W przypadku, gdy ta niezgodność będzie wynikać z zadłużenia Sprzedających, wówczas Kupujący może podjąć decyzję o zawarciu Umowy Sprzedaży i w takim przypadku zapłaci Sprzedającym cenę w taki sposób, że bezpośrednio na rachunek Sprzedających zostanie zapłacona część ceny, pomniejszona o wartość zadłużenia (jednak nie więcej niż o kwotę równą cenie), zaś kwota zadłużenia zostanie zapłacona bezpośrednio na rachunki bankowe wierzycieli.

12. Zgodnie z treścią Umowy przedwstępnej zapłata ceny za Przedmiot Sprzedaży nastąpi w następujący sposób:

· przed zawarciem Umowy Sprzedaży Kupujący wpłaci do depozytu notarialnego kwotę ceny,

· zapłata ceny za Przedmiot Sprzedaży nastąpi na rachunek bankowy Sprzedających wskazany w Umowie Sprzedaży poprzez zwolnienie środków wpłaconych do depozytu notarialnego przez Kupującego po okazaniu notariuszowi wypisu aktu notarialnego zawierającego Umowę Sprzedaży,

· w przypadku, gdy do Daty Ostatecznej nie dojdzie do zawarcia Umowy Sprzedaży wszystkie kwoty wpłacone do depozytu notarialnego przez Kupującego zostaną wypłacone na jego rzecz po złożeniu oświadczenia, iż do zawarcia Umowy Sprzedaży nie doszło.

13. Sprzedający przyjęli do wiadomości, że w trakcie analiz, o których wspomina Umowa przedwstępna, Kupujący dokona oceny, czy zachodzą przesłanki do opodatkowania sprzedaży Nieruchomości podatkiem od towarów i usług. Jeżeli Kupujący ustali, że takie przesłanki zachodzą, Strony zobowiązują się dokonać wszelkich czynności, które będą potrzebne dla zapewnienia takiej formy opodatkowania, w tym wystąpić z wnioskiem o interpretację podatkową i dokonać odpowiednich rejestracji. Koszty interpretacji podatkowej poniosą strony po połowie.

14. Wydanie Przedmiotu Sprzedaży, wraz z wszystkimi pożytkami i ciężarami z nim związanymi nastąpi w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży. Wszystkie płatności związane z Przedmiotem Sprzedaży będą do dnia Umowy Sprzedaży ponoszone przez Sprzedających, a od dnia Umowy Sprzedaży obciążać będą Kupującego.

15. Sprzedający oświadczyli, że znane im jest zamierzenie Kupującego, polegające na realizacji Inwestycji i oświadczyli, że zrzekają się prawa do składania jakichkolwiek odwołań, zażaleń, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących realizacji Inwestycji, oraz zobowiązań do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz zobowiązali się do nieskładania żadnych powyżej wskazanych odwołań, zażaleń, skarg i protestów, a także do dostarczania niezbędnych dokumentów dotyczących stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości, które mogą okazać się niezbędne w procesie inwestycyjnym. 

16. W przypadku konieczności obciążenia Nieruchomości służebnościami na rzecz gestorów mediów, Sprzedający zobowiązali się do ich ustanowienia na wezwanie Kupującego, zaś Kupujący nie może w takim przypadku odmówić zawarcia Umowy Sprzedaży z powodu ustanowienia takiej służebności.

17. Sprzedający oświadczyli, że w okresie obowiązywania Umowy przedwstępnej nie dokonają żadnych obciążeń Nieruchomości, nie będą prowadzić żadnych negocjacji zmierzających do jej sprzedaży ani składać żadnych oświadczeń, które stałyby w sprzeczności z postanowieniami niniejszej Umowy.

18. Sprzedający wyrazili zgodę na cesję (w drodze jednej lub więcej czynności prawnych) całości lub części praw lub obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej przez Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej („Cesjonariusz”). Kupujący zawiadomi Sprzedających o dokonaniu cesji w ciągu 14 dni od zawarcia umowy, w wykonaniu której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będą zobowiązani do zawarcia z Cesjonariuszem Umowy Sprzedaży i Cesjonariusz stanie się Kupującym w rozumieniu postanowień Umowy Przedwstępnej (z prawem do dokonania dalszych cesji). Obecnie planowane jest dokonanie cesji na rzecz spółki A Sp. z o.o. (dalej jako: „Nabywca”).

19. 8 lutego 2022 r. Sprzedający wraz z Kupującym zawarli Aneks do Umowy Przedwstępnej w formie aktu notarialnego, w którym ustalono nową Datę Ostateczną tj. na dzień 30 kwietnia 2022 r.

20. Sprzedający 25 lutego 2021 roku udzielili Kupującemu pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do dokonywania w ich imieniu następujących czynności:

• uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków, ich zmiany, cofania oraz odbioru;
• uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie;
• uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności;
• zawarcia w imieniu Mocodawcy umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg;
• uzyskania decyzji pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania na środowisko planowanej inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na Nieruchomości tej planowanej inwestycji;
• uzyskania map do celów projektowych;
• składania wniosków o wydanie wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych;
• przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości oraz ksiąg, z których nieruchomość objęta tą księgą została odłączona lub zawierających podstawy wpisu w tych księgach, w tym ksiąg zamkniętych, z prawem do składania wniosków, sporządzania kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, wykonywania fotokopii, uzyskiwania (przeglądania i sporządzania kopii) dokumentów stanowiących podstawę zamieszczenia wzmianek w powołanej wyżej księdze wieczystej oraz do uzyskiwania wypisów (odpisów) dokumentów złożonych do akt powołanej wyżej księgi wieczystej;
• uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Nieruchomości;
• uzyskiwania zaświadczeń i informacji z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w sprawie figurowania w rejestrze płatników składek lub zaległości we wpłatach oraz odbioru zaświadczeń i informacji;
• składania w imieniu Mocodawcy oświadczeń woli o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją na Nieruchomości inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą oraz składania oświadczeń o zrzeczeniu prawa odwołania od decyzji wydanych w związku z przygotowaniem lub realizacją takiej inwestycji.

Pełnomocnictwo to uprawnia pełnomocników do składania i podpisywania wniosków, pism, oświadczeń (w tym oświadczeń woli oraz oświadczeń wiedzy), umów i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz przyjmowania i odbioru decyzji, postanowień, wypisów, wyrysów, map i pism oraz korespondencji związanych i wymaganych w związku ze sprawami objętymi pełnomocnictwem, z tym że Sprzedający nie ponosi jakichkolwiek kosztów działań pełnomocnika. Wszystkie koszty oraz opłaty przyłączeniowe związane z warunkami technicznymi, decyzjami i umowami przyłączeniowymi będą obciążały B Sp. z o.o. 

21. 25 lutego 2021 r. Strony zawarły porozumienie o następującej treści:

· Sprzedający udzielili Kupującemu prawa dysponowania Nieruchomością na cele budowlane (z prawem udzielania tego prawa dowolnej osobie trzeciej), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do wejścia na teren Nieruchomości celem wykonania, na koszt Kupującego, badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno- produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą, a także prac dotyczących usunięcia kolizji istniejących sieci i projektowanym przebiegiem sieci, prac przygotowawczych i związanych z realizacją Inwestycji oraz prawo posadowienia tablic reklamowych,

· Sprzedający udzielili Kupującemu i osobom przez niego wskazanym pełnomocnictwa umożliwiającego wykonanie badań i analiz, o których mowa w Umowie Przedwstępnej oraz zgód na uzyskiwanie przez Kupującego zaświadczeń dotyczących zaległości publicznoprawnych Sprzedających o treści wskazanej przez Kupującego,

· Sprzedający ponadto zobowiązali się, iż na każde wezwanie Kupującego udzielą pełnomocnictw szczególnych złożonych na druku PPS-1, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp., dla celów analizy stanu Nieruchomości i przygotowania realizacji Inwestycji, zarówno w formie pisemnej, jak i w formie aktu notarialnego, oraz uzyskania zaświadczeń wydawanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g) o.p. i zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w zakresie zapłaty przez Sprzedających należnych podatków i innych należności publicznoprawnych. Na wezwanie Kupującego Sprzedający potwierdzą, czy dane podane przez Sprzedających na potrzeby uzyskiwania powyższych zaświadczeń pozostają aktualne i w razie ich zmiany niezwłocznie dostarczą skorygowane zgody i oświadczenia,

· Sprzedający oświadczyli, że znane jest im zamierzenie Kupującego, polegające na realizacji Inwestycji i oświadczyli, że zrzekają się prawa do składania jakichkolwiek odwołań, zażaleń, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących realizacji Inwestycji, oraz zobowiązali się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do nieskładania żadnych powyżej wskazanych odwołań, zażaleń, skarg i protestów,

· jeżeli okaże się to konieczne dla potwierdzenia, że Sprzedający działają zgodnie z wymogami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania praniu brudnych pieniędzy oraz finansowania terroryzmu, Sprzedający na wezwanie Kupującego przedłożą poświadczoną notarialnie kopię dokumentu potwierdzającego tożsamość Sprzedających (dowodu osobistego bądź paszportu).

22. Sprzedający wyrazili zgodę na cesję (w drodze jednej lub więcej czynności prawnych) całości lub części praw lub obowiązków wynikających z porozumienia przez Kupującego na rzecz Cesjonariusza w rozumieniu Umowy Przedwstępnej. Kupujący zawiadomi Sprzedających o dokonaniu cesji w ciągu 14 dni od zawarcia umowy, w wykonaniu której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będą zobowiązani do wykonywania obowiązków wynikających z porozumienia na rzecz Cesjonariusza i Cesjonariusz stanie się Kupującym w rozumieniu postanowień porozumienia (z prawem do dokonania dalszych cesji).

23. Pismem z 14 października 2021 r. wydanym na wniosek Sprzedającego, Urząd Gminy (`(...)`) poinformował, iż zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (`(...)`) dla obszaru (`(...)`), zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy (`(...)`) nr (`(...)`) z 17 października 2014 r. oraz zmianą w zakresie niektórych ustaleń planu dla obszaru (`(...)`), uchwała nr (`(...)`) z 29 maja 2018 r. oraz dla obszaru (`(...)`) zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy (`(...)`) nr (`(...)`) z 20 stycznia 2020 r.:

· działki nr 1/8, 6/2 znajdują się na terenach oznaczonych w planie symbolem 8U - tereny usług,

· działka nr 9/2 znajduje się na terenach oznaczonych w planie symbolem 8.U - tereny usług i KDGP - tereny komunikacji drogowej,

· działka nr 11 znajduje się na terenach oznaczonych symbolem 8.U - tereny usług i KDGP - tereny komunikacji drogowej. Ponadto w terenach 1.KDD - tereny dróg dojazdowych,

· działka nr 12 znajduje się w terenach oznaczonych w planie symbolem 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią i 1.KDD - tereny dróg dojazdowych,

· działki nr 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1 znajdują się na terenach oznaczonych w planie symbolem 8.U - tereny usług i ZN - tereny użytków zielonych i KDGP - tereny komunikacji drogowej. Ponadto w terenach 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią,

· działka nr 9/7 znajduje się w terenach oznaczonych w planie symbolem 8.U - tereny usług, ZN - tereny użytków zielonych i KDGP - tereny komunikacji drogowej. Ponadto w terenach 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią.

24. Oświadczeniem z 7 grudnia 2021 r. Sprzedający udzielił C Sp. z o.o. Sp. k. (tj. biuro projektowe, z którym współpracuje Kupujący) prawa do dysponowania Nieruchomością dla celów budowanych, tj. dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na niej badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji, a nadto wyraził zgodę na wejście na teren nieruchomości celem przeprowadzenia prac przygotowawczych i robót budowlanych na nieruchomości oraz celem usunięcia kolizji istniejących sieci z projektowanym przebiegiem sieci.

25. B Sp. z o.o., względnie umocowane przez spółkę biuro projektowe:

· uzyskali decyzję Starosty (`(...)`) o wyłączeniu gruntów z produkcji rolniczej,

· otrzymali pismo z Gminnej Spółki Wodnej w (`(...)`) o pozytywnym uzgodnieniu wniosku na odprowadzenie wód opadowych oraz poinformowani o konieczności odtworzenia rowu, wykonania zabezpieczenia skarp z płyt ażurowych w miejscu wlotu wód opadowych do rowu odwadniającego oraz o konieczności partycypacji w kosztach corocznej konserwacji rowu,

· uzyskali decyzję Wójta Gminy (`(...)`) o środowiskowych uwarunkowaniach przedsięwzięcia mogącego potencjalnie znacząco oddziaływać na środowisko,

· złożyli wniosek o uzyskanie pozwolenia na budowę oraz otrzymali zawiadomienie od Starosty (`(...)`) o tym, że zostało wszczęte postępowanie w sprawie wydania pozwolenia na budowę zespołu usługowo - magazynowego,

· uzyskali warunki przyłączenia do sieci wodociągowej dla projektowanych obiektów przemysłowo-magazynowo-usługowych wydane przez Wodociągi Gminy (`(...)`) Sp. z o.o.,

· są w trakcie przygotowywania operatu wodno-prawnego na zrzut i wlot deszczówki do rowu,

· są w trakcie uzgodnień drogowych,

· wykonali geotechnikę wstępną, są w trakcie opracowywania dokumentacji geologiczno-inżynierskiej,

· złożyli wniosek o punktową zmianę parametrów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Ponadto, projektanci zajmujący się badaniem środowiskowym nieruchomości pod kątem potencjalnych zanieczyszczeń wykonali na zlecenie B Sp. z o.o. takie badanie obejmujące teren inwestycji.

26. Działki będące przedmiotem wniosku Sprzedający nabył na podstawie umów sprzedaży (za wyjątkiem działki nr 9/2, którą Sprzedający nabył na podstawie umowy zamiany). W przypadku działki nr 10/1 Sprzedający nabył ją na podstawie umowy sprzedaży z 28 maja 2021 r., realizując w ten sposób jeden z Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży. Zgodnie z oświadczeniem Sprzedającego działki zostały nabyte w celach inwestycyjnych.

27. Nabycie działek (za wyjątkiem działek nr 1/8, 11 oraz 12) opodatkowane było podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

28. Na działkach o numerach 3/4 oraz 4/4 znajduje się billboard reklamowy nietrwale związany z gruntem. Na działkach o numerach 2/3 oraz 3/4 znajduje się drugi billboard reklamowy również nietrwale związany z gruntem. Są one własnością Sprzedających. Wcześniej były wynajmowane/dzierżawione na rzecz podmiotów reklamujących się, ale wszystkie takie umowy zostały wypowiedziane. Na tych billboardach Sprzedający zamieścili także ogłoszenie „na sprzedaż” wraz z podanym numerem telefonu. To poprzez to ogłoszenie do Sprzedających zgłosił się Kupujący celem nabycia nieruchomości.

29. W. obiekty nie są trwale związane z gruntem, nie są wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz nie posiadają fundamentów i dachu, a zatem zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej: „PB”) wspomniane instalacje nie spełniają definicji budynku. Obiekty te nie spełniają także definicji „budowli” z art. 3 pkt 3 PB, zgodnie z którym jako budowle należy rozumieć m.in. wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe.

30. Przez działki o numerach 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 8/2, 9/7, 9/2, 11 przebiega napowietrzna linia telekomunikacyjna, na którą składają się 3 słupy telekomunikacyjne. Wzdłuż granic działek 1/8, 2/3, 3/4 biegnie podziemna linia telekomunikacyjna. Obiekty te nie stanowią własności Sprzedającego, lecz przedsiębiorstwa przesyłowego.

31. Od 2007 r. Nieruchomości były bezpłatnie dzierżawione, w zamian za utrzymanie na nich porządku. Nieruchomości nie były wynajmowane. Nieruchomości nie będą dzierżawione i wynajmowane do dnia ich zbycia - nie będą w ogóle wykorzystywane przez Sprzedającego do dnia ich sprzedaży.

32. Działki były w przeszłości dzielone:

· działki nr 1/8 i 2/3 - po 1998 r. z działek został wydzielony pas drogowy i zbiornik oczyszczający nr 61, za czynności płacił Skarb Państwa,

· działki nr 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 8/2, 9/2, 9/7 - po 1998 r. z działek został wydzielony pas drogowy, za czynności płacił Skarb Państwa.

33. Sprzedający, Pan W. R.:

a. prowadził i prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) (nr NIP: (`(...)`)),

b. wszystkie Nieruchomości objęte niniejszym wnioskiem, nie były wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej,

c. nie prowadził i nie prowadzi działalności rolniczej, Nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane do działalności rolniczej,

d. nie jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 u.p.t.u., korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.,

e. podejmował czynności mające na celu sprzedaż Nieruchomości, tj. wywiesił banner informujący o zamiarze sprzedaży,

f. nie przedstawiał ofert sprzedaży działek Kupującemu, to Kupujący jako pierwszy wyszedł z propozycją nabycia działek od Sprzedającego,

g. zabiegał o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanych Nieruchomości,

h. Sprzedający wystąpił z następującymi wnioskami o ustalenie warunków przyłączenia Nieruchomości do sieci gazowej i elektrycznej dla potrzeb realizowanej na nich Inwestycji: wniosek z 19 października 2021 r. do (`(...)`) S.A. oraz wniosek z 27 stycznia 2022 r. do (`(...)`) Sp. z o.o.,

i. posiada inne działki niż objęte niniejszym wnioskiem, na chwilę obecną nie planuje ich zbywać,

j. dokonywał w przeszłości zbycia innych działek:

1. w gminie (`(...)`), powiecie (`(...)`), województwie (`(...)`):

- działki od numeru 20/13 do numeru 20/54 - sprzedaż od 2 grudnia 2005 r. do 1 lutego 2007 r. (działki budowlane, niezabudowane), w tym działki o numerach 20/13, 20/14, 20/15 oraz 20/20 - darowizna na rzecz synów,

- działki o numerach 21/3, 22/1, 23/1 (działki budowlane, niezabudowane) - darowizna na rzecz synów w 2005 r.,

- działki o numerach 21/4, 21/5, 22/2, 22/3, 23/2, 23/3, 24/2, 25/7, 26/3 (działki budowlane, niezabudowane) - sprzedaż 24 maja 2006 r.,

- działki od numeru 27/21 do numeru 27/26 (działki budowlane, niezabudowane) - sprzedaż 10 kwietnia 2006 r.

2. w gminie (`(...)`), powiecie (`(...)`), województwie (`(...)`):

- działka 28/2 (działka budowlana, niezabudowana) – sprzedaż 13 września 2004 r.,

- działki o numerach 1/3, 1/5, 28/1, 1/6 (działki budowlane, niezabudowane) - sprzedaż 16 sierpnia 2005 r.

34. Spółka B Sp. z o.o. (Kupujący):

· jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny,

· zamierzała nabyć działki w celu budowy centrum magazynowo-logistyczno- produkcyjnego,

· zamierzała nabyć Nieruchomości na cele opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

35. W skutek planowanej cesji na warunkach opisanych w niniejszym wniosku, w ogół praw i obowiązków przysługujących dotychczas B Sp. z o.o. wstąpi Nabywca, tj. A Sp. z o.o.

36. A Sp. z o.o. (Nabywca):

· jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

· zamierza nabyć działki w celu budowy centrum magazynowo-logistyczno- produkcyjnego,

· zamierza nabyć Nieruchomości na cele opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

‒ w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działek nr 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 9/7, 10/1 i 12 wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, tj.:

‒ dla działki nr 12 tereny oznaczone w planie symbolem 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nieurządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią i 1.KDD - tereny dróg dojazdowych - wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu,

‒ dla działek nr 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1 tereny oznaczone w planie symbolem 8.U - tereny usług i ZN - tereny użytków zielonych i KDGP - tereny komunikacji drogowej - wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu,

‒ dla działki nr 9/7 tereny oznaczone w planie symbolem 8.U - tereny usług, ZN - tereny użytków zielonych i KDGP - tereny komunikacji drogowej - wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu,

‒ dla części ww. działek, dla których uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego nie przewiduje w swoim podstawowym przeznaczeniu możliwości zabudowy (tj. przeznaczonych pod ZN, ZN/ZZ, KDD, KDGP), w szczegółowych zapisach MPZP nie jest wskazane przeznaczenie uzupełniające pozwalające na wprowadzenie nowej zabudowy.

Poniżej odpowiednie zapisy MPZP dla terenów o ww. przeznaczeniu.

§ 19.

1. Tereny użytków zielonych („ZN”) oraz tereny użytków zielonych położone w granicach obszaru szczególnego zagrożenia powodzią („ZN/ZZ”) przeznacza się dla:

2. gospodarki rolnej prowadzonej na gruntach stanowiących trwałe użytki zielone (łąki, pastwiska),

3. zieleni towarzyszącej naturalnym ciekom, zbiornikom wodnym i rowom melioracyjnym oraz dla zadrzewień i zakrzewień,

4. funkcji rekreacyjnych w karesie dopuszczonym ustaleniami ust. 2.

5. Dla terenów o których mowa w ust. 1, ustala się, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4, następujące zasady zagospodarowania:

6. zagospodarowanie terenów powinno być ukierunkowane na zachowanie lub odtworzenie walorów półnaturalnych łąk i pastwisk oraz użytków przyrodniczych np. oczek wodnych, zadrzewień śródpolnych, miedz,

7. dopuszcza się zalesienia gruntów o niskiej przydatności rolniczej,

8. przewiduje się utrzymanie istniejącej zabudowy, z możliwością dokonywania jej remontów, przebudowy i rozbudowy, z uwzględnieniem ustaleń § 7 ust. 4,

9. wyklucza się lokalizację nowych obiektów budowalnych, z wyjątkiem: obiektów i urządzeń komunikacji, gospodarki wodnej (m.in. związanej z regulacją cieków, w tym potoku (`(...)`)), infrastruktury technicznej,

10. dopuszcza się realizację tras turystycznych pieszych, rowerowych, konnych, wraz z towarzyszącą im małą architekturą.

11. Dla terenów, o których mowa w ust. 1, oznaczonych symbolem „ZN/ZZ”, położonych w granicach obszaru szczególnego zagrożenia powodzią, ustala się dodatkowe zasady zagospodarowania:

12. z uwagi na położenie w granicach obszaru szczególnego zagrożenia powodzią obowiązują zakazy, nakazy, dopuszczenia i ograniczenia określone w przepisach odrębnych, dotyczących ochrony przed powodzią,

13. z przypadku, gdy na podstawie przepisów odrębnych dyrektor właściwego regionalnego zarządu gospodarki wodnej, w drodze decyzji zwolni z zakazów, o których mowa w pkt 1 dopuszcza się działania w zakresie określonym w decyzji, z zastosowaniem odpowiednio ustaleń określonych w ust. 2; dopuszcza się ponadto lokalizację urządzeń zabezpieczających teren przed zalaniem wodami powodziowymi.

14. Realizacja obiektów i urządzeń, o których mowa w ust. 1 i 2, jest dopuszczalna wyłącznie pod warunkiem nienaruszenia przepisów odrębnych, dotyczących ochrony gruntów rolnych i leśnych.

§ 21.

1. Tereny komunikacji drogowej („KDGP”, „KDZ”, „KDL”, KDD”, KDD/ZZ”, „KDW”) przeznacza się dla dróg i ulic publicznych oraz dróg wewnętrznych.

2. Użyte oznaczenia i symbole terenów, o których mowa w ust. 1 oznaczają:

1. „KDGP” - drogi klasy GP (droga krajowa nr `(...)`),

2. „KDZ” - drogi klasy Z (drogi powiatowe),

3. „KDL”- drogi klasy L (drogi powiatowe i drogi gminne),

4. „KDD” - drogi klasy D (drogi gminne),

5. „KDD/ZZ” - fragment drogi klasy D, położony w granicach obszaru szczególnego zagrożenia powodzią,

6. „KDW” - drogi wewnętrzne.

3. W obrębie linii rozgraniczających wyznaczających tereny komunikacji drogowej mogę być lokalizowane pod warunkiem spełnienia wymogów przepisów odrębnych:

1. ciągi piesze i ścieżki rowerowe,

2. ciągi infrastruktury technicznej oraz obiekty i urządzenia infrastruktury o charakterze lokalnym,

3. zatoki autobusowe i urządzenia dla ochrony pieszych przed warunkiem atmosferycznymi,

4. zieleń o charakterze ozdobnym i izolacyjnym,

5. obiekty i urządzenia służące ograniczeniu uciążliwości komunikacyjnej (ekrany akustyczne),

6. obiekty małej architektury,

7. miejsca postojowe dla samochodów osobowych w formie:

a) wydzielonych zatok postojowych w obrębie linii rozgraniczających ulic klas Z, L i D,

b) dopuszczenia możliwości parkowania w obrębie jezdni ulic klasy D oraz dróg wewnętrznych.

4. Nie dopuszcza się rozbudowy, nadbudowy lub odbudowy budynków lub ich części, położonych w obrębie linii rozgraniczających wyznaczających tereny komunikacji drogowej; przebudowa lub remont są dopuszczalne jedynie w przypadku uzyskania zgody zarządcy drogi, stosownie do przepisów o drogach publicznych.

5. Szerokości dróg i ulic w liniach rozgraniczających zostały ustalone i przyjęte dla poszczególnych klas dróg z uwzględnieniem obowiązujących przepisów odrębnych dotyczących warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać drogi publiczne i ich usytuowanie. Położenie linii rozgraniczających tereny dróg i ulic określa rysunek planu, zaś szerokości tych dróg w liniach rozgraniczających wynoszą nie mniej niż:

1. dla dróg i ulic klasy GP - 30 m,

2. dla dróg i ulic klasy Z - 20 m,

3. dla dróg klasy L - 15 m,

4. dla ulic klasy L - 12 m,

5. dla dróg klasy D - 15 m,

6. dla ulic klasy D - 10 m,

7. dla dróg wewnętrznych - 6 m.

6. W rozwiązaniach technicznych układu komunikacyjnego należy uwzględnić wymagania dotyczące dojazdów przeciwpożarowych.

7. W miejscach przekroczenia ciągami komunikacyjnymi cieków wodnych należy zapewnić zachowanie ciągłości cieków, z możliwością prowadzenia niezbędnych prac remontowych, regulacyjnych i konserwatoryjnych, przy zachowaniu zasad określonych w § 5 ust. 3-6.

8. Dla terenów, o których mowa w ust. 5 i 6 oznaczonych symbolami: „KDD/ZZ”, położonych w granicach obszaru szczególnego zagrożenia powodzią, ustala się dodatkowe zasady zagospodarowania:

1. z uwagi na położenie w granicach obszaru szczególnego zagrożenia powodzią obowiązują zakazy, nakazy, dopuszczenia i ograniczenia określone w przepisach odrębnych, dotyczących ochrony przed powodzią.

2. w przypadku, gdy na podstawie przepisów odrębnych, dyrektor właściwego regionalnego zarządu gospodarki wodnej, w drodze decyzji zwolni z zakazów, o których mowa w pkt 1, dopuszcza się działania w zakresie określonym w tej decyzji, z zastosowaniem odpowiednio ustaleń określonych w ust. 3-7; dopuszcza się ponadto lokalizację urządzeń zabezpieczających teren przed zalaniem wodami powodziowymi.

Pytania (oznaczone we wniosku nr 2, 3 i 4)

1. Czy sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości, tj. działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1/8, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 7, 8/2 9/2, 9/7, 11, 10/1 i 12 będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług?

2. Czy sprzedaż fragmentu Nieruchomości, tj. działek gruntu oznaczonych nr 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 9/7, 10/1 i 12, który zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczony jest pod tereny zielone (ZN oraz 1ZN/ZZ) będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

3. Czy Nabywcy w związku z nabyciem Nieruchomości, tj. działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1/8, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 7, 8/2, 9/2, 9/7, 11, 10/1 i 12, przysługiwać będzie możliwość dokonania odliczenia od podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Jak wskazuje art. 41 ust. 1 u.p.t.u. w zw. z art. 146aa u.p.t.u., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. W związku z tym, co do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się od podatku VAT dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez „tereny budowlane”, jak wskazuje art. 2 pkt 33 u.p.t.u., rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ponadto, jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Reasumując, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy dana dostawa będzie dotyczyła:

(a) terenu niezabudowanego, czy

(b) gruntu zabudowanego budynkami, budowlami lub ich częściami - bowiem w myśl art. 29a ust. 8 u.p.t.u. w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Następnie, należy odpowiednio określić:

(a) czy dla danego gruntu został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub została wydana decyzja o warunkach zabudowy, zgodnie z którymi grunt przeznaczony jest pod zabudowę, albo

(b) czy i ewentualnie kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, na działkach o numerach 3/4 oraz 4/4 znajduje się billboard reklamowy nietrwale związany z gruntem. Na działkach o numerach 2/3 oraz 3/4 znajduje się drugi billboard reklamowy również nietrwale związany z gruntem.

Ww. obiekty nie są trwale związane z gruntem, nie są wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz nie posiadają fundamentów i dachu, a zatem, w ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 3 pkt 2 PB wspomniane instalacje nie spełniają definicji budynku. W ocenie Wnioskodawcy, obiekty te nie spełniają także definicji „budowli” z art. 3 pkt 3 PB, zgodnie z którym jako budowle należy rozumieć m.in. wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe.

Przez działki o numerach 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 8/2, 9/7, 9/2, 11 przebiega napowietrzna linia telekomunikacyjna, na którą składają się 3 słupy telekomunikacyjne. Wzdłuż granic działek nr 1/8, 2/3, 3/4 biegnie podziemna linia telekomunikacyjna. Obiekty te nie stanowią własności Sprzedającego, lecz przedsiębiorstwa przesyłowego. Nie będą one również przedmiotem transakcji.

Jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 4 listopada 2015 r. sygn. IBPP3/4512-671/15/MN, co do działki zabudowanej słupem energetycznym, zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ słup nie jest przedmiotem dostawy, należy ocenić dostawę nieruchomości takjak dostawę terenu niezabudowanego. Ponieważ jest na nim dozwolona zabudowa nie jest tutaj również możliwe skorzystanie z art. 43 ust. 1 pkt 9. Ponieważ słup nie jest przedmiotem dostawy rozpatrywanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a jest w ogóle bezprzedmiotowe. Z przedstawionych wyżej przepisów oraz opisu sprawy jednoznacznie wynika, że przedmiotowy słup energetyczny nie jest częścią składową sprzedawanego gruntu i może być przedmiotem odrębnej własności (w rozpatrywanej sprawie jest własnością przedsiębiorstwa T.). Pojęcie „dostawa towarów ” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie jest właścicielem przedmiotowego słupa energetycznego więc nie może dokonać jego sprzedaży. Zatem, skoro w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do tego słupa nie dojdzie do przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, to słup ten nie będzie przedmiotem planowanej dostawy. Przedmiotem sprzedaży na gruncie podatku VAT będzie więc jedynie grunt niezabudowany.

Mając na względzie to, że billboardy nie spełniają definicji budynku i budowli, a obiekty takie jak słupy i linie telekomunikacyjne nie stanowią własności Sprzedającego, dostawę działek nr 1/8, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 7, 8/2 9/2, 9/7, 11, 10/1 i 12 należy traktować jako dostawę terenów niezabudowanych.

W związku z tym należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (`(...)`) dla obszaru (…), zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy (`(...)`) nr (…) z 17 października 2014 r. oraz zmianą w zakresie niektórych ustaleń planu dla obszaru (…), uchwała nr (…) z 29 maja 2018 r. oraz dla obszaru (…) zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy (`(...)`) nr (…) z 20 stycznia 2020 r.:

- działki nr 1/8, 6/2 znajdują się na terenach oznaczonych w planie symbolem 8U - tereny usług,

- działka nr 9/2 znajduje się na terenach oznaczonych w planie symbolem 8.U - tereny usług i KDGP - tereny komunikacji drogowej,

- działka nr 11 znajduje się na terenach oznaczonych symbolem 8.U - tereny usług i KDGP - tereny komunikacji drogowej. Ponadto w terenach 1.KDD - tereny dróg dojazdowych,

- działka nr 12 znajduje się w terenach oznaczonych w planie symbolem 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią i 1.KDD - tereny dróg dojazdowych,

- działki nr 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1 znajdują się na terenach oznaczonych w planie symbolem 8.U - tereny usług i ZN - tereny użytków zielonych i KDGP - tereny komunikacji drogowej. Ponadto w terenach 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią,

- działka nr 9/7 znajduje się w terenach oznaczonych w planie symbolem 8.U - tereny usług, ZN - tereny użytków zielonych i KDGP - tereny komunikacji drogowej. Ponadto w terenach 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią.

Zgodnie z treścią ww. planu, tereny oznaczone symbolem „8.U” są terenami przeznaczonymi dla:

1. usług komercyjnych oraz usług publicznych, wraz z niezbędnymi obiektami i urządzeniami towarzyszącymi,

2. zieleni urządzonej, urządzeń sportu i rekreacji, obiektów małej architektury,

3. komunikacji kołowej i pieszej (dojazdy, zjazdy, dojścia, drogi wewnętrzne, ciągi pieszo-jezdne, parkingi),

4. urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej.

W terenach „8.U” dopuszcza się możliwość lokalizacji stacji paliw.

Tereny oznaczone symbolem „KDGP” oraz „KDD” to tereny komunikacji drogowej przeznaczone dla dróg i ulic publicznych oraz dróg wewnętrznych.

W związku z tym, w części w jakiej ww. działki zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczone są jako „8.U”, „KDGP” oraz „KDD”, a więc jako przeznaczone pod zabudowę, dla ich dostawy nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. z uwagi na dostawę terenów niezabudowanych, budowlanych.

Reasumując, w świetle powyższych ustaleń, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców za nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1, w ocenie Wnioskodawców dostawa ww. działek przez Sprzedającego na rzecz Nabywcy nie będzie objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług z uwagi na dokonanie dostawy terenów niezabudowanych budowlanych.

Ad 2

Jak wskazano już w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1, działki nr 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 9/7, 10/1 i 12, mimo znajdujących się na nich naniesień w postaci billboardów reklamowych oraz sieci i linii telekomunikacyjnych, traktować należy jako niezabudowane. W związku z tym, dla ww. działek należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ww. działki w części znajdują się na terenach oznaczonych symbolami „ZN” oraz „1.ZN/ZZ”, tj.:

- działka nr 12 w części znajduje się na terenach oznaczonych w planie symbolem 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią,

- działki nr 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1 w części znajdują się na terenach oznaczonych w planie symbolami ZN - tereny użytków zielonych oraz 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią,

- działka nr 9/7 w części znajduje się na terenach oznaczonych w planie symbolem ZN - tereny użytków zielonych oraz 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią. 

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny oznaczone symbolem „ZN” - czyli tereny użytków zielonych oraz „ZN/ZZ” - czyli tereny użytków zielonych położone w granicach obszaru szczególnego zagrożenia powodzią przeznacza się dla:

1. gospodarki rolnej prowadzonej na gruntach stanowiących trwałe użytki zielone (łąki, pastwiska),

2. zieleni towarzyszącej naturalnym ciekom, zbiornikom wodnym i rowom melioracyjnym oraz dla zadrzewień i zakrzewień,

3. funkcji rekreacyjnych.

Ponadto, dla ww. terenów, ustala się następujące zasady zagospodarowania:

1. zagospodarowanie terenów powinno być ukierunkowane na zachowanie lub odtworzenie walorów półnaturalnych łąk i pastwisk oraz użytków przyrodniczych np. oczek wodnych, zadrzewień śródpolnych, miedz,

2. dopuszcza się zalesienia gruntów o niskiej przydatności rolniczej,

3. przewiduje się utrzymanie istniejącej zabudowy, z możliwością dokonywania jej remontów, przebudowy i rozbudowy,

4. wyklucza się lokalizację nowych obiektów budowlanych, z wyjątkiem: obiektów i urządzeń komunikacji, gospodarki wodnej (m.in. związanej z regulacją cieków, w tym potoku (…)), infrastruktury technicznej,

5. dopuszcza się realizację tras turystycznych pieszych, rowerowych, konnych, wraz z towarzyszącą im małą architekturą.

W związku z powyższym, ww. tereny zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nie są przeznaczone pod zabudowę.

Zatem, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych za nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1, w ocenie Wnioskodawców dostawa ww. działek, w części, w jakiej zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania oznaczone są symbolem „ZN” lub „1.ZN/ZZ”, będzie objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług z uwagi na dokonanie dostawy terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane.

Ad 3

Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak zauważono choćby w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2017 r. znak 0111- KDIB3-1.4012.630.2017.2.JP, niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. 

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wyraźnie wynika, że Wnioskodawca, który wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z Umowy przedwstępnej, będzie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawca zamierza realizować na nim inwestycję w postaci parku magazynowo- logistyczno-produkcyjnego, która będzie inwestycją związaną z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, a przez to opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, spełniona jest przesłanka warunkująca prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony oraz istnienie ścisłego związku pomiędzy zakupem nieruchomości, a transakcją opodatkowaną. Podobnie wskazano choćby w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 grudnia 2018 r. znak 0114-KDIP1-3.4012.626.2018.4.MT.

W takim przypadku, w ocenie Wnioskodawców, w przypadku uznania, iż sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedawcę na rzecz Nabywcy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym w zakresie:

‒ braku zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Przedmiotu sprzedaży - udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2i 11 - jest prawidłowe (pytanie nr 2 oznaczone we wniosku),

‒ zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla sprzedaży udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZN – tereny użytków zielonych lub 1.ZN/ZZ – tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią - jest prawidłowe (pytanie nr 3 oznaczone we wniosku),

‒ prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Przedmiotu sprzedaży, tj. sprzedaż udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2i 11 – jest prawidłowe (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4),

‒ prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Przedmiotu sprzedaży, tj. sprzedaż udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZN – tereny użytków zielonych lub 1.ZN/ZZ – tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią - jest nieprawidłowe (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP1-1.4012.178.2022.2.MM sprzedaż udziału w działkach nr 1/8, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 7, 8/2, 9/2, 9/7, 11, 10/1 i 12 stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):

Państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Ponadto, stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie udział w działkach nr 1/8, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 7, 8/2 9/2, 9/7, 11, 10/1 i 12.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz zmianą w zakresie niektórych ustaleń planu:

‒ działki nr 1/8, 6/2 znajdują się na terenach oznaczonych w planie symbolem 8U - tereny usług,

‒ działka nr 9/2 znajduje się na terenach oznaczonych w planie symbolem 8.U - tereny usług i KDGP - tereny komunikacji drogowej,

‒ działka nr 11 znajduje się na terenach oznaczonych symbolem 8.U - tereny usług i KDGP - tereny komunikacji drogowej. Ponadto w terenach 1.KDD - tereny dróg dojazdowych,

‒ działka nr 12 znajduje się w terenach oznaczonych w planie symbolem 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią i 1.KDD - tereny dróg dojazdowych,

‒ działki nr 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1 znajdują się na terenach oznaczonych w planie symbolem 8.U - tereny usług i ZN - tereny użytków zielonych i KDGP - tereny komunikacji drogowej. Ponadto w terenach 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią,

‒ działka nr 9/7 znajduje się w terenach oznaczonych w planie symbolem 8.U - tereny usług, ZN - tereny użytków zielonych i KDGP - tereny komunikacji drogowej. Ponadto w terenach 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią.

Na działkach o numerach 3/4 oraz 4/4 znajduje się billboard reklamowy nietrwale związany z gruntem. Na działkach o numerach 2/3 oraz 3/4 znajduje się drugi billboard reklamowy również nietrwale związany z gruntem. Są one własnością Sprzedających. Wcześniej były wynajmowane/dzierżawione na rzecz podmiotów reklamujących się, ale wszystkie takie umowy zostały wypowiedziane. Na tych billboardach Sprzedający zamieścili także ogłoszenie „na sprzedaż” wraz z podanym numerem telefonu. To poprzez to ogłoszenie do Sprzedających zgłosił się Kupujący celem nabycia nieruchomości.

Ww. obiekty nie są trwale związane z gruntem, nie są wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz nie posiadają fundamentów i dachu, a zatem jak wskazaliście Państwo zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane wspomniane instalacje nie spełniają definicji budynku. Obiekty te nie spełniają także definicji „budowli” z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, zgodnie z którym jako budowle należy rozumieć m.in. wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe.

Przez działki o numerach 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 8/2, 9/7, 9/2, 11 przebiega napowietrzna linia telekomunikacyjna, na którą składają się 3 słupy telekomunikacyjne. Wzdłuż granic działek 1/8, 2/3, 3/4 biegnie podziemna linia telekomunikacyjna. Obiekty te nie stanowią własności Sprzedających, lecz przedsiębiorstwa przesyłowego.

Zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające pod/nad daną działką części infrastruktury np. telekomunikacyjnej są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi przesyłowe, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

Powyższe znajduje potwierdzenie zarówno w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 310/12), jak również w orzecznictwie europejskim (orzeczenie C-320/88 Shipping and Forwarding Safe B.V. v. Staatsecretaris van Financien), w którym to orzeczeniu Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

Wobec tak przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych wyżej przepisów Kodeksu cywilnego należy stwierdzić, że skoro przebiegająca przez działki nr 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 8/2, 9/7, 9/2, 11 linia napowietrzna, na którą składają się 3 słupy telekomunikacyjne oraz biegnąca wzdłuż granic działek nr 1/8, 2/3, 3/4 podziemna linia telekomunikacyjna, nie są własnością Sprzedającego, to nie sposób przyjąć, że Sprzedający dokona dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nim naniesieniami.

W związku z tym, w analizowanych okolicznościach dostawa udziału w działkach nr 1/8, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 6/2, 7, 8/2, 9/2, 9/7, 11, 10/1 i 12 będzie obejmowała wyłącznie grunt, a ww. naniesienia nie mogą być uwzględnione przy ustaleniu stawki podatku VAT dla tej dostawy. Na powyższe nie wpływa również okoliczność, że na działkach nr 3/4 i 4/4 oraz 2/3 i 3/4 znajdują się bilboardy reklamowe, które są nietrwale związane z gruntem i zgodnie z Prawem budowlanym nie stanowią budynku czy budowli.

Z opisu sprawy wynika, że w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego:

‒ dla działek nr 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 9/7, 10/1 i 12 wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, tj.:

‒ dla działki nr 12 tereny oznaczone w planie symbolem 1.ZN/ZZ - tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią i 1.KDD - tereny dróg dojazdowych - wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu,

‒ dla działek nr 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1 tereny oznaczone w planie symbolem 8.U - tereny usług i ZN - tereny użytków zielonych i KDGP - tereny komunikacji drogowej - wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu,

‒ dla działki nr 9/7 tereny oznaczone w planie symbolem 8.U - tereny usług, ZN - tereny użytków zielonych i KDGP - tereny komunikacji drogowej - wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu,

‒ dla części ww. działek, dla których uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego nie przewiduje w swoim podstawowym przeznaczeniu możliwości zabudowy (tj. przeznaczonych pod ZN, ZN/ZZ, KDD, KDGP), w szczegółowych zapisach MPZP nie jest wskazane przeznaczenie uzupełniające pozwalające na wprowadzenie nowej zabudowy.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego, zawierający część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami odrębnymi, odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o rożnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania.

W tym miejscu należy wskazać na orzeczenie TSUE, który w wyroku z 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdził, że: „Okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty przez ustawodawstwo danego państwa członkowskiego zwolnieniem dającym prawo do zwrotu zapłaconego podatku w rozumieniu art. 28 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/77/EWG z 19 października 1992 r. uzupełniającą wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/77/EWG z 19 października 1992 r. uzupełniającą wspólny system podatku od wartości dodanej i zmieniająca dyrektywę 77/388/EWG (zbliżanie stawek VAT), oraz z drugiej strony towary wyłączone przez to ustawodawstwo z zakresu zastosowania tego zwolnienia, nie stoi na przeszkodzie temu, aby dane państwo członkowskie pobierało podatek VAT od dostawy towarów wyłączonych według stawki zwykłej”.

W wyroku tym TSUE wskazał też, że „Pomimo iż faktycznie z orzecznictwa tego wynika, iż jedna dostawa co do zasady podlega jednej stawce podatku VAT, to jednak nie sprzeciwia się ono oddzielnemu opodatkowaniu określonych składników tej dostawy, o ile tylko takie opodatkowanie będzie zgodne z warunkami, od których art. 28 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy uzależnia zastosowanie zwolnień dających prawo do zwrotu zapłaconego podatku”.

Tak więc, z powyższego orzeczenia wynika, że dopuszczalne jest opodatkowanie dostawy jednego towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działka ewidencyjna znajduje się na terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej działki może podlegać opodatkowaniu według właściwych stawek VAT lub w części korzystać ze zwolnienia.

Zatem, z uwagi na okoliczność, że dla działek nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7 wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu dostawa udziału w ww. działkach w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZN – tereny użytków zielonych lub 1.ZN/ZZ – tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż tereny te są wyłączone z możliwości zabudowy i nie stanowią terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Natomiast dostawa udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2i 11, które znajdują się na terenach oznaczonych w planie symbolem 8U - tereny usług, KDGP - tereny komunikacji drogowej lub 1.KDD - tereny dróg dojazdowych, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ grunty te przeznaczone są pod zabudowę i stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

— towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

— brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów –zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych –niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub ustawy, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art.136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że działki będące przedmiotem wniosku Sprzedający nabył na podstawie umów sprzedaży (za wyjątkiem działki nr 9/2, którą Sprzedający nabył na podstawie umowy zamiany). Nabycie działek (za wyjątkiem działek nr 1/8, 11 oraz 12) opodatkowane było podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której jest czynnym podatnikiem VAT, lecz wszystkie Nieruchomości objęte niniejszym wnioskiem, nie były wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedający nie prowadził i nie prowadzi działalności rolniczej. Nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane do działalności rolniczej.

Tym samym, nie można uznać, że ww. udziały w działkach nie były wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności zwolnionej, gdyż zgodnie ze wskazaniem Sprzedający nie wykorzystywał ich do prowadzonej działalności gospodarczej (wobec tego pierwszy warunek zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie jest spełniony).

Zatem, w przedmiotowej sprawie dla dostawy udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2i 11 2, które znajdują się na terenach oznaczonych w planie symbolem 8U - tereny usług, KDGP - tereny komunikacji drogowej lub 1.KDD - tereny dróg dojazdowych, nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2i 11 przez Sprzedającego na rzecz Nabywcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, z zastosowaniem właściwej dla przedmiotu dostawy stawki podatku VAT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie:

‒ braku zastosowania zwolnienia dla sprzedaży Przedmiotu sprzedaży - udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2 i 11,

‒ zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla sprzedaży udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZN – tereny użytków zielonych lub 1.ZN/ZZ – tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią,

należało uznać za prawidłowe.

W przedmiotowej sprawie powstały wątpliwości dotyczące tego, czy Nabywcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia Przedmiotu sprzedaży.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wskazano wyżej, planowana przez Sprzedającego sprzedaż udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2i 11 na rzecz Nabywcy będzie opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki. Zgodnie z Państwa wskazaniem Nabywcą, który wstąpi w prawa i obowiązki Kupującego wynikające z umowy przedwstępnej będzie Cesjonariusz - A Sp. z o.o., który jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz planuje wykorzystywać nabyty Przedmiot sprzedaży do działalności opodatkowanej podatkiem VAT (tj. realizacja inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-producyjnego).

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem udziału w ww. działkach. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyte przez Nabywcę udziały w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2 i 11 będą służyły czynnościom opodatkowanym Nabywcy.

W powyższej sytuacji będzie zatem Nabywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z nabyciem udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2 i 11.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie przysługującego Nabywcy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Przedmiotu sprzedaży, tj. sprzedaż udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 1.KDD – tereny dróg dojazdowych, 8.U – tereny usługi lub KDGP – tereny komunikacji drogowej oraz udziału w działkach nr 1/8, 6/2, 9/2 i 11 - jest prawidłowe.

Natomiast, jak wskazano wyżej, planowana przez Sprzedającego sprzedaż udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZN – tereny użytków zielonych lub 1.ZN/ZZ – tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zatem, w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, wyłączający możliwość obniżenia podatku z uwagi na fakt, że transakcja sprzedaży udziału w ww. działkach korzystać będzie ze zwolnienia od podatku.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZN – tereny użytków zielonych lub 1.ZN/ZZ – tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią, na podstawie ww. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie przysługującego Nabywcy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Przedmiotu sprzedaży, tj. sprzedaż udziału w działkach nr 12, 2/3, 3/4, 4/4, 5/2, 7, 8/2, 10/1, 9/7, dla których wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu w części oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZN – tereny użytków zielonych lub 1.ZN/ZZ – tereny zieleni nie urządzonej położone w granicach obszaru szczególnie zagrożonego powodzią - jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga jedynie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 3 i 4, natomiast w zakresie pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto Organ zauważa, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku VAT dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być rozstrzygnięta tylko w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zwrot nadpłaty

Przedmiotowy wniosek wspólny dotyczy 36 zdarzeń przyszłych w podatku od towarów i usług i 2 Zainteresowanych składających wniosek wspólny, zatem opłata od złożonego wniosku wspólnego w tym przypadku wynosi 2 880 zł (36 zdarzeń przyszłych x 40 zł x 2 Zainteresowanych).

Zainteresowani 18 marca 2022 r. dokonali wpłaty w wysokości 4 160 zł tytułem opłaty od wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej. W związku tym, kwota 1 280 zł jest wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi przekazem pocztowym na adres pełnomocnika szczególnego wskazanego w załączonym pełnomocnictwie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

a) z zastosowaniem art. 119a;

b) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo prawo wnieść skargę na interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

— w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

— w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)