Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej uznania Pana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą oraz podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3 i nieprawidłowe w części dotyczącej nieuznania Pana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 4 i 5.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- uznania Pana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą oraz podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2 i 3,

- w części dotyczącej nieuznania Pana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 4 i 5.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego :

Postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 28.10.2011r. sygn. akt: … spadek po zmarłym w dniu 11 lipca 2011 roku ojcu … nabył Pan … oraz Pana siostra …w udziale po ½ każde.

Przedmiotem spadku były m.in. nieruchomości niezabudowane stanowiące grunty rolne położone w …, obręb …, oznaczone jako:

1. działki nr 6, 7, 4, 8, 9, 10 o powierzchni 12,2296ha, księga wieczysta KW nr `(...)`

2. działka nr 3 o powierzchni 0,1471ha, księga wieczysta KW nr `(...)`

3. działka nr 11 o powierzchni 0,1263ha, księga wieczysta KW nr `(...)`

Nieruchomości te stanowiły Państwa majątek osobisty.

Działki nr 6, 7, 4, 8, 9, 10, 3, 11 od momentu ich nabycia w drodze spadku do momentu ich sprzedaży nie były użytkowane rolniczo, ponieważ od ponad 30 lat stanowiły odłogi. Nieruchomości te nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnych charakterze.

Zgłoszenie o nabycie własności praw majątkowych do Urzędu Skarbowego w …nastąpiło w dniu 10 stycznia 2012 r. na druku SD-Z2.

W przeszłości nie nabywał Pan i nie zbywał Pan innych nieruchomości (oprócz wymienionych we wniosku, które były przedmiotem zbycia).

W związku ze sprzedażą ww. nieruchomości prowadzenie spraw związanych z przygotowaniem sprzedaży i ich sprzedaż zlecił Pan wyspecjalizowanej firmie.

Środki pieniężne ze sprzedaży działek zamierza Pan przeznaczyć na potrzeby własne i Pana rodziny.

Wymienione działki gruntu znajdowały się w granicach obowiązującego w tamtym czasie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu między …i …w … uchwalonym uchwałą Rady Miejskiej w … Nr … z dnia 26 lutego 1997r. i leżały na terenie o różnym przeznaczeniu min.: „K" - projektowana trasa komunikacyjna, „Z" - zieleń urządzona, „Zl" - zieleń izolacyjna, „U" - usługi ogólnomiejskie, „US" - usługi rekreacyjno - sportowe. W związku z tym nieruchomości te nie stanowiły nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t.j. Dz.U z 2020r. poz. 1655 z późniejszymi zmianami) oraz art. 461 ustawy Kodeks cywilny (t.j. Dz. U z 2020r. poz. 1740 z późniejszymi zmianami).

Dla obszaru ww. działek na podstawie uchwały nr … Rady Miasta … o przystąpieniu do sporządzenia „…" oraz uchwały nr … Rady Miasta … zmieniającą ww. uchwałę sporządzone zostały dwa nowe miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego: … w …, część „C", który został zatwierdzony uchwałą nr … Rady Miasta …z dnia 29.03.2017r. (obowiązuje od dnia 03.06.2017 r.) oraz miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla terenu położonego pomiędzy … i … w … część „B", który został zatwierdzony uchwałą nr … Rady Miasta … z dnia 29.11.2017 r. (obowiązuje od dnia 10.02.2018 r).

Na podstawie ww. planów miejscowych został wykonany podział Pana nieruchomości. Wydzielone zostały nowe działki w granicach obszarów o różnym przeznaczeniu terenu, w granicach określonych przez linie rozgraniczające te tereny w miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego.

Powstały nowe działki o numerach 12, 13, 14, 15, 1, 5, 2, 16, 17, 18, 19, 20, 21. Działki nr 6, 4 i 3 nie były dzielone.

Nowe plany miejscowe powiększyły powierzchnię terenów przeznaczonych na cele usługowe oraz wprowadziły zamiast części terenów zieleni izolacyjnej tereny przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową.

Przeznaczenie działek po uchwaleniu miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego dla tego terenu przedstawia się następująco:

‒ działki nr 6, 15, 16, 19, 20 - projektowana droga publiczna - „18KDZ";

‒ działki nr 12, 17, 21 - zabudowa handlowo - usługowa - „6UC";

‒ działki nr 13, 14, 18 - zieleń izolacyjna - „10ZI" i „14ZI";

‒ działki nr 1, 2, 3 - zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, usługi nieuciążliwe - „5MW/U";

‒ działki nr 5, 4 - zieleń urządzona z funkcją rekreacyjno-wypoczynkową i sportową, park jordanowski, ciągi piesze i rowerowe - „6ZP".

Stworzyło to możliwość sprzedaży działek różnym nabywcom w różnych okresach czasu.

Na podstawie Pana wniosku dotyczącego działek przed podziałem Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 11.10.2017 r. wydał interpretację indywidualną znak: … z której wynika, że tereny przeznaczone pod drogę publiczną, zabudowę usługową i zabudowę mieszkaniową będą opodatkowane podatkiem VAT, natomiast dla terenów przeznaczonych pod zieleń możliwe będzie zastosowanie zwolnienia z podatku VAT. Poniżej przedstawia Pan wykaz wcześniej dokonanych wspólnie z bratem sprzedaży ww. nieruchomości jako podatnicy VAT:

a) działki nr 15, 16, 19, 20 o pow. 1,0719 ha z mocy prawa przeszły na własność gminy … na cel publiczny - droga gminna - na podstawie prawomocnej decyzji podziału nieruchomości z dnia 10.02.2018 r.;

b) działka nr 6 o pow. 0,2995 ha nabyta przez gminę … pod budowę drogi publicznej - 03.12.2018 r.;

c) działka nr 12 o pow. 2,6997 ha pod zabudowę handlowo - usługową - 27.06.2019 r.;

d) działki nr 13 o pow. 0,0207ha, 17 o pow. 0,1334ha, 21 o pow.: 0,0919ha pod zabudowę handlowo - usługową - 04.02.2020 r.oraz bez podatku VAT

e) działki nr 18, 14 o pow. 0,1391ha przeznaczone pod zieleń izolacyjną - 28.12.2018 r.

Pozostałe działki nr 1, 2 i 3 przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz nr działki 4 i 5 przeznaczone pod zieleń urządzoną zamierza Pan sprzedać różnym nabywcom w różnych okresach czasu.

W chwili obecnej nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Od działek, które zamierza Pan sprzedać opłacany jest podatek rolny.

Nieruchomości mające być przedmiotem transakcji m.in. ze względu na planowaną sprzedaż nie były zgłaszane do programów dopłat w ramach wsparcia bezpośredniego (Ustawy z dnia 5 lutego 2015r. o płatnościach w ramach systemów wsparcia bezpośredniego t.j. z 2021 r. poz. 2144 z późniejszymi zmianami).

Jednocześnie informuje Pan, że jako osoba fizyczna nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

Ad. pkt. I.

1. Powstałe po podziale działki o nr 1, 2, 3, 4, 5 stanowią odłogi, nie były i nie są wykorzystywane rolniczo.

2. Dla działek o nr 1, 2, 3, 4, 5 do czasu ich sprzedaży nie będą wydane pozwolenia na budowę.

3. Przed sprzedażą działek o nr 1, 2, 3, 4, 5 objętych zakresem wniosku nie zostały i nie zostaną wydane pozwolenia na przyłącza:

a. sieci wodociągowej

b. sieci kanalizacji sanitarnej

c. sieci energetycznej

d. sieci gazowej

4. Przed sprzedażą działek o nr 1, 2, 3, 4, 5 nie zostały i nie zostaną wydane inne pozwolenia lub decyzje.

5. Dla działek o nr 1, 2, 3 zawarto przedwstępną umowę sprzedaży:

a. z postanowień umowy wynika, że kupujący zobowiązuje się do dokonania zapłaty w terminie oraz w sposób , który zostanie ustalony przez strony w przyrzeczonej umowie sprzedaży , w tym także zapłaty kwoty podatku od towarów i usług, gdy w dniu zawarcia umowy przedmiotowa czynność opodatkowana będzie tym podatkiem. Kupujący zobowiązuje się ustanowić w akcie notarialnym , w którym zostanie zawarta przyrzeczona umowa sprzedaży na rzecz właściciela działek nr 5 i 4 nieodpłatną i na czas nieoznaczony służebność gruntową przejścia i przejazdu oraz zapewnienia dostępu do mediów przez działki nr 2 i 3 pasem o szerokości 6m.

b. w przedwstępnej umowie sprzedaży ustalono, że sprzedający zobowiązują się do dnia jej zawarcia do zachowania w posiadaniu działek nr 1, 2 i 3 jak również będzie uprawniony do ich sprzedaży w stanie wolnym od obciążeń z tytułu umów dzierżawy zawartych z osobami trzecimi, hipotek i innych obciążeń.

6. Odnośnie planowanej sprzedaży działek o nr 4 i 5 z potencjalnym nabywcą nie została i nie zostanie zawarta przedwstępna umowa sprzedaży.

7. W związku ze sprzedażą działek nr 1, 2 i 3 udzielił Pan kupującym zgody do dysponowania przedmiotowymi nieruchomościami dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez kupującego inwestycji w zakresie przewidywanym przez Prawo budowlane, to jest do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz pozwoleń, uzgodnień, sprawozdań, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a ponadto uzyskania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów , dotyczących przedmiotowych nieruchomości , a także do prowadzenia wszelkiej działalności gospodarczej na przedmiotowych nieruchomościach.

W związku ze sprzedażą działek nr 1, 2, 3 oraz 4 i 5 udzielił Pan pełnomocnictwa właścicielowi biura nieruchomości do: pośrednictwa sprzedaży ww. nieruchomości, reprezentowania przed wszelkimi instytucjami i urzędami w celu uzyskania stosownych zaświadczeń, dokumentów geodezyjnych oraz innych dokumentów związanych z wyżej opisanymi nieruchomościami.

8. Dla działek o nr 1, 2, 3 oraz 4 i 5 objętych zakresem wniosku były i będą podejmowane działania przez biuro nieruchomości związane z przygotowaniem niezbędnych dokumentów do sprzedaży oraz pośrednictwem w ich sprzedaży.

9. Przed sprzedażą działek o nr 1, 2, 3 oraz 4, 5 nie poczynił Pan i nie zamierza poczynić jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości tych działek (np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, itp.).

10. Jako współwłaściciel działek o nr 1, 2, 3, 4, 5 nie był Pan rolnikiem ryczałtowym oraz nie dokonywał Pan sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej prowadzonej na gruncie (działkach) będących przedmiotem wniosku.

11. Do opisanych we wniosku zmian w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego składał Pan wnioski o zmianę przeznaczenia terenów:

a. dla działki nr 1 z terenu przeznaczonego na cele zieleni urządzonej „Z" na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, usług nieuciążliwych „5MW/U";

b. dla działki nr 2 z terenu przeznaczonego na cele zieleni izolacyjnej „Zl" na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług nieuciążliwych „5MW/U";

c. dla działki nr 3 z terenu usług rekreacyjno - sportowych „US" na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług nieuciążliwych „5MW/U";

d. dla działki nr 4 i 5 przeznaczenie terenu jako dotychczasowa funkcja - zieleń urządzona „Z" nie zostało zmienione. Zostało ono oznaczone symbolem „6ZP" zieleń urządzona z funkcją rekreacyjno - wypoczynkową i sportową, park jordanowski, ciągi piesze i rowerowe.

12. W momencie sprzedaży działki o nr 1, 2, 3, 4, 5 nie będą stanowiły terenu zabudowanego budynkami lub budowlami.

13. W odpowiedzi na pytanie: „W przypadku, gdy ww. działki w momencie sprzedaży będą zabudowane proszę wskazać (…)”, wskazał Pan: Nie dotyczy.

Pytania:

1. Czy sprzedaż działek nr 1 o powierzchni 0,200 ha, 2 o powierzchni 1,5797 ha i 3 o powierzchni 0,1471 ha, przeznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i usługi nieuciążliwe oznaczonych symbolem „5MW/U" jednemu nabywcy, z którym zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

2. Czy sprzedaż działek nr 4 o powierzchni 0,2530 ha i 5 o powierzchni 5,9551ha przeznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zieleń urządzoną z funkcją rekreacyjno - wypoczynkową i sportową, park jordanowski, ciągi piesze i rowerowe - oznaczonych symbolem „6ZP" różnym nabywcom, w różnym okresie czasu, nie będzie działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, jako sprzedaż z majątku osobistego i czy w zakresie takiej sprzedaży nie będzie Pan podatnikiem VAT.

Pana stanowisko w sprawie:

1. Ponieważ czynności sprzedaży działek nr 1, 2, 3 dotyczą nieruchomości przeznaczonych pod zabudowę, które powstały w wyniku podziału na podstawie obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego, a także związanego z tym niezbędnego przygotowania do sprzedaży, będą związane z wykonywaniem działalności handlowej i będą objęte podatkiem VAT.

2. Ponieważ czynności sprzedaży działek nr 4 i 5 przeznaczonych pod zieleń urządzoną w sposób jednorazowy lub kilkukrotny po ich ewentualnym podziale będzie Pan dokonywać jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej z majątku osobistego, w celu nie związanym z wykonywaniem działalności handlowej nie powinny być one objęte podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej uznania Pana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą oraz podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3 i nieprawidłowe w części dotyczącej nieuznania Pana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach nr 4 i 5

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą VAT”,

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1. określone udziały w nieruchomości,

2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195–221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze. zm.).

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

Jak wskazano wyżej „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady).

Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy, w odniesieniu do opisanych czynności sprzedaży nieruchomości, będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ww. ustawa Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 389 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Stosownie do art. 389 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. W świetle § 2 tego artykułu, czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:

Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Stosownie do art. 99 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:

Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

W opisie sprawy wskazał Pan, że nabył Pan w spadku działki w udziale ½. Działki nr 6, 7, 4, 8, 9, 10, 3, 11 od momentu ich nabycia w drodze spadku do momentu ich sprzedaży nie były użytkowane rolniczo, ponieważ od ponad 30 lat stanowiły odłogi. Nieruchomości te nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnych charakterze. Dla działek o nr 1, 2, 3 oraz 4 i 5 objętych zakresem wniosku były i będą podejmowane działania przez biuro nieruchomości związane z przygotowaniem niezbędnych dokumentów do sprzedaży oraz pośrednictwem w ich sprzedaży.

Na podstawie planów miejscowych został wykonany podział Pana nieruchomości. Wydzielone zostały nowe działki w granicach obszarów o różnym przeznaczeniu terenu, w granicach określonych przez linie rozgraniczające te tereny w miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego.

Nowe plany miejscowe powiększyły powierzchnię terenów przeznaczonych na cele usługowe oraz wprowadziły zamiast części terenów zieleni izolacyjnej tereny przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową. Stworzyło to możliwość sprzedaży działek różnym nabywcom w różnych okresach czasu.

Do opisanych we wniosku zmian w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego składał Pan wnioski o zmianę przeznaczenia terenów:

‒ dla działki nr 1 z terenu przeznaczonego na cele zieleni urządzonej „Z" na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, usług nieuciążliwych „5MW/U";

‒ dla działki nr 2 z terenu przeznaczonego na cele zieleni izolacyjnej „Zl" na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług nieuciążliwych „5MW/U";

‒ dla działki nr 3 z terenu usług rekreacyjno - sportowych „US" na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług nieuciążliwych „5MW/U";

‒ dla działki nr 4 i 5 przeznaczenie terenu jako dotychczasowa funkcja - zieleń urządzona „Z" nie zostało zmienione. Zostało ono oznaczone symbolem „6ZP" zieleń urządzona z funkcją rekreacyjno - wypoczynkową i sportową, park jordanowski, ciągi piesze i rowerowe.

Wcześniej dokonywał Pan już sprzedaży działek jako podatnik VAT. W chwili obecnej nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Dla działek o nr 1, 2, 3 zawarto przedwstępną umowę sprzedaży.

W związku ze sprzedażą działek nr 1, 2 i 3 udzielił Pan kupującym zgody do dysponowania przedmiotowymi nieruchomościami dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez kupującego inwestycji w zakresie przewidywanym przez Prawo budowlane, to jest do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz pozwoleń, uzgodnień, sprawozdań, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a ponadto uzyskania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów , dotyczących przedmiotowych nieruchomości , a także do prowadzenia wszelkiej działalności gospodarczej na przedmiotowych nieruchomościach. W związku ze sprzedażą działek nr 1, 2, 3 oraz 4 i 5 udzielił Pan pełnomocnictwa właścicielowi biura nieruchomości do: pośrednictwa sprzedaży ww. nieruchomości, reprezentowania przed wszelkimi instytucjami i urzędami w celu uzyskania stosownych zaświadczeń, dokumentów geodezyjnych oraz innych dokumentów związanych z wyżej opisanymi nieruchomościami. Dla działek o nr 1, 2, 3 oraz 4 i 5 objętych zakresem wniosku były i będą podejmowane działania przez biuro nieruchomości związane z przygotowaniem niezbędnych dokumentów do sprzedaży oraz pośrednictwem w ich sprzedaży. W momencie sprzedaży działki o nr 1, 2, 3, 4, 5 nie będą stanowiły terenu zabudowanego budynkami lub budowlami.

Powyższe wskazuje, że podjął Pan szereg czynności, które wpływają na zwiększenie wartości działek nr 1, 2, 3, 4 i 5. Fakt podjęcia tych czynności oraz ich liczba nadaje zatem planowanym czynnościom sprzedaży ww. działek charakter działalności profesjonalnej – zbliżonej do działalności wykonywanej przez podmioty zawodowo zajmujące się sprzedażą nieruchomości.

Podkreślić również należy, że przed sprzedażą udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4 i 5 dokonał Pan już sprzedaży jako podatnik VAT działek o nr 15, 16, 19, 20, 6, 12, 13, 17, 21. Działki nr 1, 2 i 3 przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną oraz nr działki 4 i 5 przeznaczone pod zieleń urządzoną zamierza Pan sprzedać różnym nabywcom w różnych okresach czasu. Ponadto w celu dokonania sprzedaży tych działek skorzystał Pan z biura nieruchomości. Jak również dokonany został podział gruntów oraz z Pana inicjatywy nastąpiła zmiana przeznaczenia terenów w planach miejscowego zagospodarowania przestrzennego dla tych działek. Zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży dla działek nr 1, 2 i 3 oraz udzielił Pan kupującym zgody do dysponowania przedmiotowymi nieruchomościami na cele budowlane - dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez kupującego inwestycji w zakresie przewidywanym przez Prawo budowlane, składania i cofania wniosków oraz pozwoleń, uzgodnień, sprawozdań, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a ponadto uzyskania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów , dotyczących przedmiotowych nieruchomości , a także do prowadzenia wszelkiej działalności gospodarczej na przedmiotowych nieruchomościach.

W świetle powyższego uznać należy, że Nabywca będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Pana przedmiotowych udziałów w działkach. Pomimo, że ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu.

W przedmiotowej sprawie Kupujący dokonując wskazanych we wniosku działań uatrakcyjni działki nr 1, 2 i 3 stanowiące nadal Pana współwłasność. Działania te, dokonywane za pełną Pana zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4 i 5, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, stanowi/będzie stanowić dostawę dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W przedmiotowej nie można uznać, że przedmiotem dostawy jest/będzie składnik Pana majątku prywatnego, a sprzedaż udziałów w ww. działkach stanowi/będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym.

W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynności dostawy udziałów w działkach nr 1, 2, 3 oraz w działkach nr 4 i 5 podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatne dostawy towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko, w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe natomiast w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Ponadto, stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem przedmiotowa interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pana. Przedmiotowa interpretacja indywidualna nie wywiera zatem skutku prawnego dla Pana siostry.

Jednocześnie należy wskazać, iż zakres wniosku z 3 marca 2022 r. ostatecznie dotyczy jednego zagadnienia w stanie faktycznym i jednego w zdarzeniu przyszłym, zatem należna od wniosku opłata wynosi 80 zł. Natomiast od ww. wniosku dokonał Pan opłaty w wysokości 160 zł. W związku z powyższym, kwota 80 zł jako nienależna zostanie zwrócona na rachunek bankowy, z którego została dokonana opłata za wniosek, zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).